Управление затратами строительной организации

- повышение уровня механизации приводит к экономии расходов на оплату труда рабочих, накладных расходов, но сопровождается ростом затрат на эксплуатацию машин и механизмов, может приводить к экономии условно-постоянных расходов по всем статьям в случае роста объемов СМР;

- улучшение использования строительных машин сопровождается ростом объемов СМР и экономией условно-постоянных расходов (УПР) на эксплуатацию машин и механизмов;

- совершенствование организации производства и труда проявляется в экономии трудозатрат и росте производительности труда, что ведет к экономии расходов на оплату труда рабочих, накладных расходов и может приводить к экономии УПР по всем статьям при росте объемов СМР;

- повышение степени сборности строительства влияет на затраты так же, как рост уровня механизации, но дополнительно возможно увеличение себестоимости СМР по статье «Материалы»;

- снижение затрат на строительные материалы, конструкции и изделия сказывается на статье «Материалы» так же, как действие факторов норм и цен;

- сокращение продолжительности строительства на отдельном объекте дает экономию УПР, если строительная организация начинает работы на других объектах и увеличивает объем реализованных СМР;

- совершенствование управления строительным производством проявляется в улучшении использования производственных мощностей организации, росте объемов реализованных СМР и экономии по УПР;

- изменение оптовых цен и тарифов учитывается как фактор цен.

Резервы снижения себестоимости нужно искать в различных направлениях и рассматривать с различных позиций. Поскольку невозможно сконцентрировать внимание на всех работах и ресурсах, важно правильно и обоснованно определить резервы, которые будет использовать фирма. Для этого необходимо провести тщательный анализ затрат организации и определить места наибольших потерь или экономии по видам работ и основным статьям себестоимости. На основании полученных результатов принимают решения о внедрении и реализации мероприятий по снижению затрат в ходе строительства.

Исходя из поставленной цели можно сформулировать основные задачи:

- предварительный обзор основных технико-экономических показателей деятельности строительной организации за рассматриваемый период;

- анализ общих показателей себестоимости СМР;

- анализ каждой статьи себестоимости СМР;

- анализ результатов деятельности строительной организации;

- рекомендации по разработке мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности;

- рекомендации по повышению прибыльности.

2.3 Методы расчета снижения себестоимости и экономии затрат

Методика подсчета резервов зависит от их характера (интенсивные или экстенсивные), способов выявления (явные или скрытые) и определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход основывается на конкретных организационно-технических мероприятиях.

Для подсчета величины резервов в АХД используют методы прямого счета, сравнения, детерминированного и стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного и маржинального анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известны величины дополнительного привлечения или безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции () в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина их безусловных потерь по вине строительной организации (ДР) делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции (УР) или умножается на плановую (возможную) ресурсоотдачу (РО), т. е. на материало-, фондоотдачу, производительность труда и пр.:

или (2.19)

Аналогично при подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов необходимо прирост численности персонала умножить на плановый (возможный) уровень производительности труда работников строительной организации, а за счет дополнительных производственных фондов - их прирост умножить на плановый (возможный) уровень фондоотдачи.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери или возможная экономия ресурсов определяются в сравнении с плановыми или с их расходом на единицу строительной продукции у ведущих строительных организаций. Резервы увеличения производства за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормативными определяются так:

(2.20)

(2.21)

где - увеличение производства строительной продукции; - фактический и плановый расходы ресурсов на единицу строительной продукции; Nф - фактический объем производства строительной продукции в натуральном выражении; - плановый уровень ресурсоотдачи (материало-, фондоотдачи, производительности труда и т. д.).

Аналогично определяется резерв увеличения выпуска строительной продукции за счет уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции в связи с внедрением новшеств:

(2.22)

(2.23)

где - возможный уровень расхода ресурсов на единицу строительной продукции;

Широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, интегральный метод. Например, объем валовой продукции можно представить в виде

(2.24)

где - объем валовой продукции; - производительность труда; - количество рабочих.

Тогда резервы роста объема производства строительной продукции за счет увеличения численности рабочих, можно подсчитать, используя способ абсолютных разниц:

(2.25)

где - увеличение объема производства строительной продукции за счет увеличения численности рабочих; - возможный уровень производительности труда; - фактический уровень производительности труда; - фактическое количество рабочих;

резервы роста за счет производительности труда

(2.26)

где - увеличения объема производства строительной продукции за счет увеличения производительности труда; - возможный уровень количества рабочих.

Выполним этот же расчет способом цепной подстановки:

(2.27)

(2.28)

(2.29)

(2.30)

(2.31)

(2.32)

способом относительных разниц:

(2.33)

(2.34)

методом логарифмирования:

(2.35)

(2.36)

интегральным способом:

(2.37)

(2.38)

Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях умножают на возможный прирост последних:

(2.39)

где - резерв увеличения результативного показателя (Y); - резерв прироста факторного показателя (х); - коэффициенты регрессии уравнения связи.

Существенную помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования. Очень эффективным является функционально-стоимостный анализ - ФСА (Activity Based Costing - ADC) - метод определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, в основе которого лежит использование функций и ресурсов, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также в обеспечении качества. ФСА позволяет на ранних стадиях жизненного цикла объекта недвижимости выявить лишние затраты и избежать их путем усовершенствования проектной документации, технологии производства, использования более дешевого сырья, материалов и т. д.

Расчетно-конструктивный метод применяется, когда исследуемый результативный показатель можно представить в виде кратной модели. Например, производительность труда (q) определяется отношением валовой строительной продукции (Qвып) к количеству затрат труда на ее производство (Зт) в человеко-днях или человеко-часах. Значит, для увеличения производительности труда необходимо найти резервы увеличения объемов валовой продукции (Qвып) и резервы сокращения затрат труда (РЇЗт) за счет внедрения более совершенной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, улучшения организации труда и др. В то же время для освоения резервов увеличения производства строительной продукции требуются дополнительные затраты труда (Зт.д). В формализованном виде подсчет резервов роста производительности труда по данной методике может быть записан следующим образом:

(2.40)

Аналогично можно подсчитать резервы снижения себестоимости продукции (ЇС) за счет увеличения объема производства (Qвых) и сокращения затрат по отдельным статьям (ЇЗ):

(2.41)

Выявление резервов повышения эффективности производства, связанных с различиями в экономических показателях аналогичных строительных организаций, предопределило необходимость применения сравнительного анализа себестоимости СМР методом экономического подобия. Сущность метода такова: если при сравнительном анализе производственно-хозяйственной деятельности группы строительных организаций, имеющих элементы общности, будет выявлена хотя бы одна организация, достигшая лучших результатов в повышении эффективности производства, то вполне естественно предположить, что другие организации имеют скрытые резервы экономического роста, реализация которых позволит им достичь уровня эффективности передовой организации.

В качестве равнозначного для сравниваемых организаций экономического показателя принимается сметная стоимость СМР, на базе которой проводятся сравнение и приведение показателей к сопоставимому виду, а также оценка снижения себестоимости. Количественная оценка резервов может быть получена графическим и расчетным способами.

Поскольку организационно-технические мероприятия по снижению уровня затрат привязаны к определенному виду СМР, для оценки резервов снижения себестоимости необходимо сравнение фактической себестоимости отдельных видов работ, выполняемых организацией. Общая оценка снижения себестоимости всей строительной продукции определяется как сумма резервов снижения себестоимости каждого вида СМР.

Данный подход позволяет соизмерить экономическую эффективность внедрения организационно-технических мероприятий с результатами деятельности по сокращению затрат. Для исключения повторного счета действия факторов повышения технического уровня, улучшения организации производства и труда, а также внешних факторов, не зависящих от деятельности строительной организации, расчет производят через детализированные факторы, непосредственно влияющие на уровень себестоимости. Последние в зависимости от поставленных задач можно группировать по экономическим элементам или статьям затрат.

При расчетах изменения затрат под воздействием технико-экономических факторов учитывают экономическую эффективность внедрения передовой технологии, механизации и автоматизации производственных процессов. Изменение затрат определяют с учетом объема осуществления в плановом периоде отдельных мероприятий. В плановом периоде учитывается также снижение затрат по мероприятиям, внедренным в предыдущий период (как разница между условной годовой экономией и фактической). Определяется абсолютная величина изменения затрат в копейках на 1 рубль сметной стоимости СМР.

Для учета возможной экономии затрат за счет технико-экономических мероприятий можно использовать различные методы расчета:

- при повышении уровня механизации СМР образуется экономия заработной платы благодаря росту производительности труда при одновременном изменении расходов на эксплуатацию строительных машин. Экономия заработной платы равна разнице между затратами на зарплату при базисном и плановом уровнях механизации отдельных видов СМР.

Дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов рассчитываются на основе данных, содержащихся в плане комплексной механизации, о количестве машин и механизмов, необходимых для выполнения намеченного объема работ, о выработке строительных машин, стоимости одной машино-смены и технических нормах расхода топлива и электроэнергии.

Экономия затрат (Э) определяется по формуле

Э = Эз - Рд , (2.42)

где Эз - экономия по заработной плате, тыс. р.; Рд - дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов, тыс. р.

Экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование относится на соответствующие элементы затрат, а дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин - на элементы затрат, предусмотренных в сметной стоимости машино-смены;

- снижение затрат за счет использования строительных машин и механизмов достигается в результате уменьшения стоимости одной машино-смены благодаря повышению норм выработки, экономии горючего, сокращению расходов на техническое обслуживание и др.

Снижение затрат определяется по формуле

(Кмс.б - Кмс.п) ? Смс.б + (Смс.б - Смс.п) ? Кмс.п , (2.43)

где Кмс.б и Кмс.п - количество машино-смен в базисном и плановом периодах; Смс.б и Смс.п - стоимость машино-смены в базисном и планируемом периодах;

- внедрение прогрессивных способов производства работ и передовой технологии (например, поточного метода) вызывает сокращение продолжительности строительства и изменение затрат на эксплуатацию строительных машин.

Достигаемая при этом экономия определяется по формуле

(2.44)

где Упр - сумма УПР в составе материалов, затрат на эксплуатацию строительных машин и накладных расходов, тыс. р.; Тф и Тп - фактическая и планируемая продолжительность строительства, мес.;

- улучшение организации производства и труда. Действие этого фактора проявляется в повышении производительности труда, что приводит к относительному уменьшению доли заработной платы в объеме СМР.

Ожидаемая экономия определяется по формуле

(2.45)

где Уд - удельный вес затрат на заработную плату в объеме СМР в плановом периоде, %; , Вср - изменение средней заработной платы и среднегодовой выработки на одного работающего, % к базисному году;

- снижение затрат на материалы и сокращение транспортных и заготовительно-складских расходов. Сокращение расходуемых материалов и получаемая в результате этого экономия в денежном выражении определяются на основе расчета, содержащего данные:

- о расходе материалов в натуральном и стоимостном выражении по группам, указанным в статистическом отчете по форме № 2-е, и о материальных затратах на 1 рубль СМР по ожидаемому выполнению за базисный год;

- о материальных затратах на объем работ в планируемом году исходя из уровня затрат по отдельным видам материалов на 1 рубль СМР по ожидаемому выполнению за базисный год.

Снижение стоимости материалов достигается за счет уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов в результате сокращения расстояния перевозок, выбора наиболее экономичных видов транспорта, снижения затрат на погрузочно-разгрузочные работы и содержание складской сети, а также уменьшения потерь материалов при транспортировке и хранении на складах. Экономия за счет этих факторов определяется по формуле

(2.46)

где Qп - объем СМР в планируемом периоде, тыс. р.; Уб и Уп - удельный вес транспортных и заготовительно-складских расходов и стоимости работ в базисном и планируемом периодах;

- экономия от снижения себестоимости продукции подсобных и вспомогательных производств вычисляется по формуле

(2.47)

где Сб и Сп - себестоимость единицы продукции в базисном и планируемом периодах; Кп - количество продукции, расходуемой в планируемом году на объем СМР;

- изменение объема СМР вызывает относительное уменьшение (увеличение) УПР. Величина УПР (абсолютная и в процентах к стоимости СМР) в строительных организациях различна. При разработке плана себестоимости СМР ее определяют на основе отчетных и плановых данных.

Снижение затрат за счет относительного уменьшения УПР определяется по формуле

(2.48)

где - прирост объема СМР в планируемом периоде по сравнению с базисным, %; - прирост УПР в базисном году.

Сумма экономии распределяется по элементам затрат пропорционально их удельному весу в составе УПР;

- улучшение использования основных производственных фондов приводит к относительному сокращению величины амортизационных отчислений:

(2.49)

где Аб и Ап - сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом периодах; Qб иQп - объем СМР в базисном и планируемом периодах.

Сумма амортизации в базисном и планируемом годах определяется исходя из среднегодовой стоимости основных производственных фондов строительного назначения, прочих основных фондов и установленных средних норм амортизации.

Сокращение административно-хозяйственных расходов достигается в результате совершенствования организации и управления строительным производством, укрупнения строительных организаций и их подразделений, снижения затрат на содержание управления:

(2.50)

где Зх.р.б и Зх.р.п - величина административно-хозяйственных расходов в базисном и планируемом периодах; Qб и Qп - объем СМР в базисном и планируемом годах, тыс. р.

Экономия распределяется по элементам затрат пропорционально их удельному весу в общей сумме административно-хозяйственных расходов;

- снижение непроизводительных расходов вычисляется исходя из намеченных строительной организацией мероприятий на эти цели в планируемом году:

(2.51)

где Нр.б и Нр.п - величина непроизводительных расходов в базисном и планируемом периодах;Qб и Qп - объем СМР в базисном и планируемом периодах.

Для определения изменения затрат сравниваются затраты в базисном периоде с ожидаемым уровнем затрат по отдельным видам строительства (промышленное, сельскохозяйственное, жилищное, дорожное и др.). Экономия распределяется по элементам затрат пропорционально их удельному весу в общей сумме затрат по видам строительства.

2.4 Методы контроля себестоимости в организации, изготовляющей строительные конструкции

Основным направлением деятельности ОАО «Паркон» является производство фасадных трехслойных стеновых панелей со следующими технико-экономическими характеристиками:

В процессе производства панелей используют песок, цемент, щебень, пенополистирол, минераловатные плиты и металлическую арматуру. Приобретаемые материалы являются наиболее весомой статьей затрат при изготовлении панелей, поэтому управление закупками существенно влияет на финансовые результаты деятельности ОАО «Паркон». Основные задачи политики закупок - обеспечение производства качественными материалами и поддержание оптимального уровня складских запасов, гарантирующего непрерывность производственного процесса.

Входному контролю на соответствие требованиям нормативных документов (НТД, ГОСТ, ТУ, СН) подлежат все виды полуфабрикатов и материалов, используемых при изготовлении конструкций.

Все поступающие на производство материалы и полуфабрикаты должны учитываться в журналах поступления и сопровождаться документами, подтверждающими их соответствие НТД (паспортом, сертификатом). Результаты всех видов контроля и испытаний материалов фиксируются в журнале входного контроля. При обнаружении несоответствия качества материалов и полуфабрикатов НТД ответственный за контроль ставит в известность заместителя начальника производства по снабжению, начальников ОТК, лабораторий, цехов.

Решение о поставке материалов и полуфабрикатов в производство принимают работники ОТК и лабораторий. Входной контроль качества продукции регламентируется ГОСТ24297-87 «СПКП. Входной контроль качества продукции. Основные положения».

В ОАО «Паркон» разработана процедура, гарантирующая соответствие закупленной продукции установленным требованиям. Критериями отбора служат качество выпускаемой продукции, цена, условия поставки и оплаты, возможность утилизации отходов и упаковка.

Основными составляющими производственного процесса являются персонал; производственное оборудование, поддерживаемое в исправном состоянии; технологические методы и способы производства, включая подготовку инструмента и рабочего места; сырье и исходные материалы. Только при тщательном, своевременном контроле всех этих факторов и управлении ими конечная продукция будет соответствовать техническим требованиям, а затраты на ее изготовление будут сведены к минимуму.

Расчет норм времени на изготовление трехслойных стеновых панелей. Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Под нормой расхода понимается максимально допустимая величина затрат живого и овеществленного труда на производство единицы продукции. Нормативная себестоимость в ОАО «Паркон» включает все основные затраты и расходы по организации производства и управлению, а также внепроизводственные расходы.

Методика расчета норм времени на изготовление стеновых панелей основана на определении средних затрат времени на выполнение операций технологического цикла (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Технологический цикл изготовления трехслойных стеновых панелей

Использование нормативного варианта учета затрат при расчете себестоимости трехслойных стеновых панелей. Плановые калькуляции производственной себестоимости (нормативная себестоимость) составляются ежеквартально на каждый месяц. Применяется нормативный метод учета затрат с использованием норм расходования материальных ресурсов, утвержденных руководителем ОАО «Паркон».

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием. При отпуске материальных ресурсов в производство их оценку производят по средней себестоимости, определяемой при каждом поступлении исходя из стоимости остатков в момент поступления и стоимости новой партии. Списание материальных ресурсов в производство осуществляется ежедневно на основании утвержденных руководителем норм расхода, рассчитанных на каждую конкретную операцию, и количества операций, произведенных за день. По окончании месяца учетные данные уточняются согласно фактическому расходу материальных ресурсов на основании отчета производственной службы, представляемого в бухгалтерию в соответствии с документооборотом:

1. Затраты на топливо, энергию и технологические нужды.

2. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

3. Начисления на заработную плату.

4. Затраты на содержание оборудования.

Анализ затрат, произведенных за период, выполняет экономист, он же разрабатывает и осуществляет мероприятия по управлению затратами.

Специфика производственного технологического процесса в организациях, производящих строительные конструкции, заключается в невозможности сокращения переменных затрат, например экономии материалов в натуральном измерении, из-за неизменности технологического процесса и высокой точности настройки оборудования (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Расход материалов на производство 1 м3 трехслойных стеновых панелей

Учет затрат ведется в зависимости от видов выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется следующим образом. Фактически произведенные затраты, собранные в течение месяца на дебете 20 счета «Основное производство» (за вычетом отходов производства, возвратов, брака, незавершенного производства), учитываются на счете 20 по нормативной себестоимости. Действующие в ОАО «Паркон» нормы расхода материалов на незавершенное производство с учетом остатков на складе на начало месяца относятся к плановым калькуляциям производственной себестоимости. Таким образом определяется коэффициент для расчета себестоимости готовой продукции, величина которой вычисляется путем умножения плановых калькуляций на полученный коэффициент. Отклонения фактически произведенных затрат от утвержденных нормами ежемесячно относят на готовую продукцию, которая учитывается по фактической себестоимости. На основании калькуляции фактической себестоимости рассчитывается себестоимость отгруженной продукции.

Плановая калькуляция устанавливается на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом периоде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных затрат на одно изделие, что ведет к снижению себестоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия соответствует лишь определенному объему выпуска.

Все плановые показатели обосновываются экономическими расчетами. Для определения доли условно-постоянных расходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по организации и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий косвенным путем - пропорционально заработной плате производственных рабочих или другой базе их распределения.

Качество расчетов плановой калькуляции стеновой панели определяется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление продукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на обслуживание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструкторской и технологической документации (в частности, спецификаций на материалы, покупные и комплектующие изделия), норм их расхода на изделие и определения стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Поэтому при расчете прямых материальных затрат используется информация конструкторской и технологической служб, отдела главного энергетика, специалистов по материально-техническому обеспечению производства, службы внешней кооперации и комплектации производства, транспортной службы предприятия.

Информация о затратах на единицу продукции используется для ценообразования.

Все показатели, применяемые в системе руководства и управления производственно-хозяйственной и экономической деятельностью ОАО «Паркон», формируются прежде всего в системе бухгалтерского финансового учета. Поскольку создание эффективной системы контроля себестоимости и управления затратами выходит за рамки бухгалтерского учета, требуется формирование управленческого учета.

В анализируемой организации управленческий и финансовый учет ведутся в бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов и применяется в большинстве организаций инвестиционно-строительной сферы.

Глава 3 Практикум по анализу себестоимости СМР и управлению прибылью

3.1 Анализ структуры себестоимости работ

В качестве примера используем показатели подрядной строительной организации ЗАО «Автостройинвест» (табл. 3.1), входящей в производственную сеть ПСО «Леноблагрострой» и выполняющей строительные и отделочные работы.

Таблица 3.1

Показатели деятельности строительной организации в базисном и отчетном периодах

Показатели	Единица измерения	Базисный	Отчетный	Фактический темп роста, %
		План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ввод в действие объектов	Кол.	15	15	100	16	17	106	113
Ввод в эксплуатацию, всего: жилых квартир офисов магазинов других непроизводственных помещений	м2	2690 1170 650 450 420	2970 1130 710 600 530	110,4	3500 2000 600 900	3930 2250 730 950	112,3	132
Общий объем подрядных работ	тыс. р.	27191	28926	106	34794	38970	112	135
Среднесписочная численность работающих на СМР	чел.	40	41	103	41	42	102	102
Выработка на одного работника на СМР	тыс. р.	679	706	104	848	927	109	131
Среднемесячная заработная плата одного работника на СМР	р.	12850	13000	101	13000	13100	101	101
Себестоимость выполненных СМР	тыс. р.	23112	25179	109	28879	32040	109	127
Затраты на 1 рубль выполненных СМР	к.	85	87	102	83	82	98	94
Себестоимость выполненных СМР по статьям затрат: материалы основная ЗП затраты на эксплуатацию машин и механизмов накладные расходы	тыс. р.	23112 10681 6144 976 5311	25179 11868 6479 1097 5735	109 111 105 112 108	28879 14176 6479 1288 6936	32040 15931 6602 1584 7922	109 112 102 123 114	127 134 102 144 138
Общая балансовая прибыль по всем видам деятельности, включая прибыль и убыток по подрядной деятельности	тыс. р.	4079	3747	92	5915	6930	117	185
Уровень рентабельности	%	15	13	86	17	17	100	130

Анализ данных табл. 3.1 показывает, что в отчетном году основные показатели деятельности строительной организации улучшились. Фактический объем выполненных работ увеличился на 12 % против планируемого. Выработка превысила планируемую на 9,3 %. Фактический темп роста общего объема работ составил 35 %.

Общая прибыль организации возросла на 85 %, что объясняется более низкими темпами роста себестоимости СМР (на 27 %) относительно роста объема работ.

Уровень затрат на 1 рубль выполненных СМР является важнейшим показателем эффективности производства, в отчетном периоде он снизился на 2 %, а по сравнению с предшествующим периодом - на 6 %.

Наибольшие темпы роста себестоимости выполненных работ наблюдаются по статье «Затраты на эксплуатацию машин и механизмов» (44 %), значительно выросли затраты на материалы (34 %) и накладные расходы (38 %). Благодаря небольшому увеличению среднесписочной численности работников (на 2 %) и средней заработной платы (1 %), затраты по статье «Основная заработная плата» возросли незначительно (2 %).

Анализ структуры себестоимости работ по статьям и элементам затрат был проведен по их фактическим значениям за последние два года, причем затраты базисного года были пересчитаны на объем и структуру отчетного (табл. 3.2-3.6, рис. 3.1, 3.2).

Таблица 3.2

Фактическая себестоимость в базисном году, тыс. р.

Таблица 3.3

Фактическая себестоимость в отчетном году, тыс. р.

Таблица 3.4

Анализ себестоимости по статьям затрат, тыс. р.

Таблица 3.5

Анализ себестоимости по элементам затрат, тыс. р.

Статья себестоимости	Себестоимость	Индивидуальные индексы (гр.3/гр.2) 100%	Изменение себестои-мости, %	Удельный вес статьи затрат в себестоимости	Общее влияние статьи на себестоимость, % (гр.5 х гр.7)
	в базисном году, пересчитан-ная на объем отчетного	в базисном году
					Базисный год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	16704	16676	99	-1	0,492	0,52	-1,968
Заработная плата	12296	10288	83	-17	0,36	0,321
Отчисления на социальные нужды	16747	1387	83	-17	0,049	0,043	0,833
Амортизация	1135	1306	12	12	0,033	0,042	0,396
Прочие	2165	2386	105	5	0,063	0,074	0,37
Всего	33991	32040	94	94			-6,489

Рис. 3.1. Изменение структуры себестоимости СМР по статьям затрат в базисном и отчетном годах.

Рис. 3.2. Изменение структуры себестоимости СМР по элементам затрат

Структура себестоимости работ по статьям и элементам затрат в отчетном году значительно изменилась.

Наибольшее влияние на относительное снижение себестоимости оказало уменьшение затрат на основную заработную плату рабочих.

Удельный вес этой статьи затрат в себестоимости уменьшился с 26 до 21 %, что предопределило снижение себестоимости на 5,25 %.

В структуре себестоимости по элементам затраты на заработную плату имеют гораздо больший удельный вес, чем при распределении затрат по статьям, так как к основной зарплате рабочих при поэлементном анализе прибавляется дополнительная, а также зарплата ИТР и работников, занятых управлением и обслуживанием строительных механизмов. Доля затрат по зарплате уменьшилась с 36 до 32 %, что обусловило снижение себестоимости на 6,12 %.

Доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов увеличилась на 25 %, что привело к росту себестоимости на 0,7 %. Удельный вес затрат по накладным расходам также незначительно возрос, что увеличило себестоимость на 0,48 %.

Удельный вес материальных затрат увеличился с 47 до 50 %, что привело к росту себестоимости. Удельный вес отчислений на социальные нужды уменьшился в связи со снижением доли заработной платы. Значительное увеличение затрат на амортизационные отчисления и прочие расходы вызвало повышение себестоимости соответственно на 0,39 и 0,37 %.

Итак, за счет существенного снижения доли заработной платы и отчислений на социальные нужды выросли доли всех остальных статей и элементов затрат. Увеличение удельного веса затрат на материалы и эксплуатацию строительных машин и механизмов при одновременном снижении доли расходов на оплату труда рабочих является показателем повышения уровня индустриализации строительного производства.

При постатейном анализе себестоимости следует обратить особое внимание на статьи затрат «Материалы» и «Накладные расходы» (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Анализ себестоимости, измеренной на 1 р. сметной стоимости (объема работ)

3.2 Анализ себестоимости работ по статьям затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости СМР имеют затраты на материалы (50 %), доля которых постоянно растет. Поэтому даже незначительные отклонения затрат на материалы от плановых существенно влияют на выполнение заданий по снижению себестоимости работ. Для более детального анализа статьи затрат «Материалы» следует проанализировать отклонения фактических затрат от плановых за счет роста объема выполняемых работ, расхода материалов на единицу выполняемых работ, цен за единицу материала.

В базисном году фактические затраты на материалы (табл. 3.7) превысили плановые на 11%, в основном из-за увеличения доли транспортно-заготовительных расходов. Плановый удельный вес последних - 15%, а фактический - 17%. Таким образом, абсолютное отклонение от плана за счет увеличения затрат на материалы составило 878 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 309 тыс. р (26% от общего отклонения).

Таблица 3.7

Анализ затрат на материалы в базисном году

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 51% (доля транспортно-заготовительных расходов - 17%);

- норм расхода материалов - 27 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 56 %). Отклонения произошли из-за поставки материалов низкого качества, что привело к увеличению отходов и брака и потребовало доставки дополнительных материалов;

- цен на приобретаемые материалы - 22 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 12 %).

В отчетном году фактические затраты на материалы (табл. 3.8) превысили плановые на 12 %. Как и в предыдущем году, значительно возросла доля транспортно-заготовительных расходов (плановая - 16 %, фактическая - 18 %). В результате абсолютное отклонение от плана за счет увеличения затрат на материалы составило 1755 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 600 тыс. р. (34 % от общего отклонения, табл. 3.9).

Таблица 3.8

Анализ затрат на материалы в отчетном году

Таблица 3.9

Анализ изменения затрат по статье «Материалы»

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 75 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 30 %). Это вызвано значительным удалением объектов от оптовых баз поставщиков и соответственно среднего расстояния перевозок;

- норм расхода материалов - 5 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 15 %). Снижение затрат произошло благодаря использованию более качественных материалов, вследствие чего сократилось количество отходов и уменьшились расходы на вывоз строительного мусора;

- цен на приобретаемые материалы - 20 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 10 %).

В отчетном году затраты на материалы увеличились на 34 % по отношению к базисному году. Доля транспортно-заготовительных расходов возросла с 17 % в базисном году до 18 % в отчетном году. В результате абсолютное отклонение за счет увеличения затрат на материалы составило 4063 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 850 тыс. р. (21 % от общего отклонения).

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 73 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 21 %);

- норм расхода материалов - 8 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 25 %);

- изменения цен на приобретаемые материалы - 27 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 22 %).

Расчеты показывают, что на общее увеличение расходов по статье «Материалы» наибольшее влияние оказывает увеличение объема работ (73 %). Рост расходов за счет фактора цен (27 %) объясняется инфляцией, а также появлением на рынке новых, более качественных, но более дорогих отделочных материалов. Значительная экономия достигается за счет снижения норм расхода материалов (8 %), обусловленного уменьшением количества отходов при использовании материалов лучшего качества. Кроме того, больше внимания стало уделяться соответствию сортов, марок и размеров материалов предусмотренным проектом.

Таким образом, мы знаем, какие факторы оказали наибольшее влияние на увеличение затрат на материалы, но с уверенностью сказать, положительно или отрицательно влияет на общую себестоимость изменение статьи, можно только после анализа материалоемкости (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Анализ материалоемкости работ

Материалоемкость на единицу СМР в течение года практически не изменилась (-0,2 %), из чего следует, что увеличение удельного веса статьи «Материалы» (с 47 до 50 %) произошло не из-за повышения материальных затрат на 1 р. СМР, а из-за уменьшения удельного веса статьи затрат «Основная заработная плата».

Методика анализа заработной платы (табл. 3.11) предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых (по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам зарплаты), а также причин перерасхода (или экономии).

Таблица 3.11

Анализ заработной платы

Выполним анализ затрат по статье «Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов» (табл. 3.12).

Таблица 3.12

Анализ затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

Резервы снижения себестоимости отделочных работ связаны с уменьшением трудоемкости, которая при традиционных способах их выполнения составляет 18…20 % от общей трудоемкости СМР, а удельный вес ручного труда остается довольно высоким: на штукатурных работах - 61,6 %, на малярных - 68,8 %. Совершенствование технологии этих работ зависит от комплекса средств механизации, применяемых для приема и транспортировки растворов, нанесения их на поверхность и дальнейшей обработки. Повысить эффективность отделочных работ можно за счет использования штукатурных станций, малярных комплексов, окрасочных агрегатов и т. д.

В отчетном году в строительной организации из-за закупки большого количества электрического и пневматического инструмента значительно выросли затраты на строительные механизмы. Больше стали арендовать инструментов и дорогостоящих механизмов (штукатурных станций, бетономешалок, станций для заливки полов, механизмов для подъема материалов на большую высоту и т. д.).

Анализ затрат на эксплуатацию строительных механизмов показал следующее:

- наибольший удельный вес в затратах имеют расходы на арендуемые механизмы (45 %), которые в отчетном году увеличились на 52 %. Значительно выросли затраты на амортизационные отчисления (45 %), так как увеличилось количество собственного инструмента, механизмов и приспособлений. В организации стали гораздо интенсивнее применять средства механизации, что привело к уменьшению доли ручного труда в общем объеме отделочных работ и минимизации затрат по статье «Основная заработная плата», повышению производительности труда;

- затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт механизмов и инструмента повысились на 30 % за счет увеличения доли пневматического инструмента.

В статью «Накладные расходы», которая в зависимости от степени детализации расчетов может включать более 50 статей, входят административно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию работников строительства и организации работ на строительных площадках.

Анализ накладных расходов по строительной организации (табл. 3.13) предусматривает сопоставление их фактической суммы с плановой, пересчитанной на фактический объем работ, и определение относительной и абсолютной экономии или перерасхода с последующей оценкой влияния объема работ, их структуры и уровня накладных расходов по отдельным статьям и видам расходов.

В целом по статье «Накладные расходы» превышение фактических затрат над плановыми в отчетном году составило 114 %, что на 2 % больше увеличения объема работ. Рассмотрим, какая из групп расходов оказала на это наибольшее влияние.

Таблица 3.13

Анализ накладных расходов в отчетном году

Административно-хозяйственные расходы увеличились по сравнению с плановыми на 20 % в связи с повышением заработной платы аппарата управления. Соответственно возросли взносы на государственное социальное страхование, увеличились прочие административно-хозяйственные расходы.

Расходы на обслуживание работников строительства примерно соответствуют уровню общего увеличения расходов (14 %). При этом значительно выросла дополнительная зарплата рабочих (25 %); взносы на социальное страхование остались на прежнем уровне, так как основная зарплата рабочих не увеличилась. Немного возросли расходы на охрану труда и технику безопасности (8 %) и пр.

Итак, в ходе постатейного анализа себестоимости работ были определены изменения по каждой статье в динамике и наиболее сильно повлиявшие на них факторы.

Одним из методов сравнительного анализа себестоимости СМР с целью выявления резервов является метод экономического подобия (табл. 3.14). Его целесообразно применять, когда резервы снижения себестоимости не могут быть выявлены в рамках анализа хозяйственной деятельности только одной организации.

Таблица 3.14

Выявление резервов снижения себестоимости методом экономического подобия

Анализ себестоимости СМР по статьям затрат позволяет выявить технико-экономические факторы, под влиянием которых она изменяется, и дать рекомендации по ее снижению

3.3 Рекомендации по снижению себестоимости СМР с целью повышения прибыли

Из расчетов, приведенных в 3.1 и 3.2, видно, что ЗАО «Автостройинвест» в отчетном году достигло определенных успехов. Объем работ увеличился на 35 %, прибыль - на 85 %, тогда как себестоимость (в пересчете на объем и структуру предыдущего года) снизилась на 6 %.

Наибольшее внимание при поиске резервов снижения себестоимости следует уделить статьям затрат «Материалы», доля которых самая большая (50 %), и «Накладные расходы», удельный вес которых в общей себестоимости с повышением объема работ должен уменьшаться, тогда как в отчетном году он увеличился.

Снизить затраты по статье «Материалы» можно за счет снижения транспортно-заготовительных расходов, приобретения более дешевых материалов, внедрения новых материалов и конструкций, сокращения затрат на хранение материалов на складах. При определении номенклатуры используемых материалов и поставщиков необходимо учитывать основные тенденции спроса на рынке. Усилия строительной организации должны быть направлены на поиск долгосрочных контрактов с партнерами, поставляющими материалы со скидками и обеспечивающими их четкую централизованную доставку на объект. Своевременная поставка - немаловажный фактор в снижении затрат, поскольку перебои в поставках приводят к простоям рабочих, увеличению времени проведения работ и дополнительным затратам на всех участках производства.

В Санкт-Петербурге разброс цен по отдельным товарным позициям достигает 20…30 %, поставщики строительных материалов начинают применять новые системы скидок. Наиболее распространенной является скидка на объем партии товара. Однако возможны другие варианты: принцип третьей стороны (скидка предоставляется при привлечении покупателем определенной транспортной компании, имеющей взаимовыгодное соглашение с поставщиком или являющейся его дочерней структурой); принцип «старого друга», когда скидки предоставляются постоянным покупателям независимо от объема партии товара; принцип взаимной рекламы и др.

Особое внимание необходимо уделять качеству материалов, рассматривая его не только как потребительскую, но и как экономическую характеристику, способствующую снижению стоимости СМР. Следует использовать появившиеся на рынке новые материалы. Хотя цены на них выше, чем на традиционные, экономия достигается благодаря снижению трудозатрат (а следовательно, и доли заработной платы), а также сокращению количества сопутствующих материалов. Кроме того, сокращается время использования строительной техники, снижаются арендные платежи и достигается экономия на перевозке некоторых материалов в связи с меньшим весом и большей загрузкой автотранспорта.

Для снижения затрат в первую очередь необходимо научиться их точно учитывать и нормировать, разрабатывать собственные нормы, основываясь на опыте проведения работ в предыдущие периоды и особенностях выполнения тех или иных работ.

Аппарат управления должен совершенствовать работу с персоналом, заинтересовать работников в экономии ресурсов организации путем дополнительного поощрения и стимулирования.

В технологии отделочных работ нужно стремиться к уменьшению доли так называемых мокрых процессов. Например, при оштукатуривании стен традиционно применяют тяжелые растворы, тогда как при использовании гипсовых и полимерных растворов за счет сокращения сроков высыхания уменьшается общая продолжительность работ. Значительная экономия возможна при обшивке стен гипсокартонными листами по металлокаркасу вместо их оштукатуривания. При этом снижается трудоемкость работ (следовательно, затраты на заработную плату рабочих и сроки строительства); небольшой объем окончательной отделки обусловливает снижение материальных затрат и затрат на заработную плату; небольшой вес и объем материалов приводят к снижению транспортно-заготовительных расходов, расходов по подъему материалов.

Возможно также снижение затрат по статье «Эксплуатация машин и механизмов», в особенности это касается арендуемой техники. Перерасход по этой статье обусловлен плохой организацией работ (иногда применяется более дорогая и мощная техника на работах, которые можно выполнять с использованием дешевых механизмов), непродуманной схемой перебазировки механизмов с объекта на объект, приводящей к простоям и дополнительным затратам, а также элементарным неучетом работы арендованной техники. Основными способами снижения затрат по этой статье являются четкое планирование и организация работ на строительных объектах.

Несмотря на бытующее мнение, что рост заработной платы должен превышать рост производительности труда, в ЗАО «Автостройинвест» придерживаются противоположной точки зрения. Рост производительности действительно является методом снижения затрат на производство работ, поскольку в определенных условиях обеспечивает экономию заработной платы. В результате проведения организационно-технических мероприятий возможно увеличение выработки на одного рабочего и, следовательно, снижение расценок на выполнение этих работ. Рабочие при тех же затратах труда могут выполнить больший объем работ, при этом средний уровень заработной платы не снижается.

Следовательно, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость работ за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции при сохранении средней зарплаты рабочих.

Основной причиной роста условно-постоянной части накладных расходов в нашем примере явилось повышение заработной платы аппарата управления.

Резервы снижения себестоимости работ присутствуют в статье «Накладные расходы», к которой относятся расходы, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, а также временных приспособлений. Необходим четкий контроль за выдачей и использованием инструмента, для повышения ответственности следует закреплять его за рабочими. Следует обеспечить контроль сохранности временных приспособлений (например, средств подмащивания) и материалов, остающихся после их разборки.

Таким образом, основными направлениями снижения затрат на производство СМР в ЗАО «Автостройинвест» являются сокращение расхода материалов, контроль за использованием ресурсов и четкое соблюдение норм.

3.4 Механизм производственного рычага как инструмент в управлении затратами и прибылью

Калькулирование - это способ группировки затрат и расчета себестоимости продукции или услуг определенной потребительной стоимости, а также совокупность приемов учета затрат на производство. К ним относятся организация аналитического бухгалтерского учета производственных затрат, распределение расходов, исключение или собирание затрат и ряд других процедур. В хозяйственной практике под калькуляцией понимают расчет затрат организации на единицу произведенной продукции.

В рыночной экономике широко используется прогнозирование расходов и доходов на основе калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. При этом затраты организации делятся на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.

Кроме постоянных и переменных затрат, имеют место смешанные (полупостоянные) затраты, включающие постоянные и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при увеличении (уменьшении) объема производства, другая часть остается фиксированной в течение отчетного периода независимо от объема производства. Например, месячная плата за телефон включает постоянную часть - абонентную плату и переменную, которая зависит от количества и длительности междугородных телефонных переговоров.

Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает расчет только переменных затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции. В его основе лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия, которая представляет собой валовую прибыль и может быть рассчитана как разница между ценой продукции и суммой переменных затрат.

Расчет себестоимости продукции лишь по переменным затратам упрощает нормирование, планирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат. Преимуществом данного метода является значительное снижение трудоемкости. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет значение для управления и анализа деятельности строительной организации, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. Для строительных организаций, в уставном капитале которых имеется доля вкладов иностранных инвесторов, данный метод может использоваться как способ контроля финансовых результатов деятельности иностранными собственниками.

В зарубежной практике для обеспечения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяют методы высшей и низшей точек объема производства за отчетный период, статистического построения сметного уравнения, графический и др.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль»:

- на график наносят линию постоянных затрат, для чего проводят прямую, параллельную оси абсцисс;

- выбирают какую-либо точку на оси абсцисс (какую-либо величину объема). Для нахождения точки безубыточности рассчитывают величину совокупных затрат (постоянных и переменных). На графике строят прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению совокупных затрат и выручки от реализации (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Нахождение точки безубыточности

В точке безубыточности выручка равна совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым. Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, она терпит убытки, если больше - получает прибыль.