Управление затратами строительной организации

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль(3.1)

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за ед. ґ Количество единиц) - (Переменные затраты на ед.

Количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль. (3.2)

Рассмотрим применение метода калькуляции по величине покрытия в ЗАО «Автостройинвест».

Воспользуемся методом высшей и низшей точек, который предполагает следующий алгоритм:

- среди данных об объемах производства различных видов продукции и затратах на их выпуск выбираются максимальные и минимальные значения;

- находятся разности между этими значениями;

- определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за рассматриваемый период к разнице в уровнях объемов производства за этот же период;

- определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный объемы производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства;

- определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

Минимальный объем СМР в ЗАО «Автостройинвест» приходится на отделочные работы (700 м2), максимальный - на гидроизоляцию строительных конструкций (2100 м2). Минимальные затраты на производство имеют отделочные работы (4322,5 тыс. р.), максимальные - кровельные (12360 тыс. р.).

Разность в уровнях объема производства составляет 1400 м2, а в уровнях затрат - 8037,5 тыс. р. Ставка переменных затрат на одно изделие составит: 8037,5/1400 = 5,741 тыс. р.

Общая величина переменных затрат на минимальный объем производства

5,741Ч700 = 4018,7 тыс. р.;

на максимальный объем

5,741Ч2100 = 12056 тыс. р.

Общая величина постоянных затрат составит 304 тыс. р. (4322,5 - 4018,7 или 12360 - 12056), общая величина переменных затрат - 28516,5 тыс. р. Распределяются они между отдельными видами строительной продукции пропорционально полной себестоимости каждого вида.

Как видно из табл. 3.15, прибыль в расчете на единицу кровельных работ является отрицательной величиной. Однако, прежде чем принимать решение об исключении данного вида работ, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех видов производимой продукции. Для строительной организации важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

Таблица 3.15

Показатели производства единицы продукции, тыс. р.

В нашем примере общая выручка от реализации трех видов продукции составляет 31461,8 тыс. р., совокупные затраты строительной организации - 28820,5 тыс. р., прибыль от реализации всех видов продукции - 4641,3 тыс. р.

При применении метода калькуляции по величине покрытия рекомендуется использовать следующие показатели:

- выручку от реализации, в нашем случае - 31461,8 р.;

- переменные затраты - 28516,5 тыс. р.;

- постоянные затраты - 304 тыс. р.;

- сумму покрытия - 2945,3 тыс. р.;

- коэффициент покрытия - 0,09;

- пороговую выручку - 3778 тыс. р.;

- запас прочности - 88 %;

- прибыль - 4641,3 р.;

- эффект производственного рычага - 1,07.

Суммой покрытия (маржинальным доходом) называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Сумму покрытия можно рассчитать и по-другому - как сумму постоянных затрат и прибыли. Расчет суммы покрытия позволяет определить средства строительной организации от реализации выпускаемой продукции, чтобы возместить постоянные затраты и получить прибыль. Таким образом, сумма покрытия показывает уровень рентабельности как всего производства, так и отдельных видов работ. Чем выше разница между продажной ценой изделия и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и уровень рентабельности. Коэффициент покрытия определяется как отношение суммы покрытия к сумме выручки от реализации (объему продаж).

Важно определить, при каком объеме продаж окупятся валовые затраты строительной организации. Для этого необходимо рассчитать точку безубыточности, в качестве которой принимаются значения выручки или объема производства строительной организации, обеспечивающие покрытие всех затрат и нулевую прибыль. То есть выявляется минимальный объем выручки от реализации продукции, при котором уровень рентабельности будет больше нуля. Если организация получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, значит, она работает прибыльно. Сравнение двух значений выручки позволяет оценить допустимое снижение выручки (объема продаж) без опасности оказаться в убытке.

Чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос, до какого уровня должна упасть выручка, чтобы прибыль стала нулевой? При этом нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении объемов производства переменные затраты также снижаются. Для решения этой задачи можно воспользоваться формулой точки безубыточности:

Чтобы оценить, насколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой):

Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли рассчитывают эффект производственного рычага (производственный левередж):

или

Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с точки зрения уменьшения прибыли является положение организации. Производственный рычаг - это показатель, помогающий менеджерам выбрать оптимальную стратегию в управлении затратами и прибылью. Его величина может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат или комбинации перечисленных факторов.

Посмотрим, как изменится прибыль строительной организации при отказе от выполнения кровельных работ. В этом случае выручка сократится на объем выручки от реализации данного вида продукции:

31461,8 - 5600 = 25861,8 тыс. р.

Совокупные затраты строительной организации также сократятся на сумму переменных затрат, необходимых для выполнения кровельных работ. Эта величина составит 12230,4 тыс. р. (10,192 ґ 1200). Поскольку постоянные затраты не зависят от объема выручки, отказ от выполнения кровельных работ не повлияет на их общую величину.

Таким образом, совокупные затраты строительной организации без производства кровельных работ составят 16590,1 тыс. р. (28820,5 - 12230,4) и организация не понесет убытков (25861,8 -16590,1 = = 9271,7 тыс. р.).

Использование метода калькуляции средней величины покрытия позволяет принять решение о целесообразности дальнейшего производства кровельных работ (табл. 3.16).

Таблица 3.16

Расчет средней величины покрытия на единицу продукции, тыс. р.

Как видно из табл. 3.16, средняя величина покрытия всех трех видов продукции положительна.

Если строительная организация снизит объем кровельных работ на одну единицу, она потеряет 0,072 тыс. р. из покрытия постоянных затрат. Исключение из производства всего объема данных работ приведет к потерям в размере 86,4 тыс. р. (0,072 тыс. р. ґ 1200 м2). Отсюда можно сделать вывод, что кровельные работы следует оставить.

Таким образом, решение, основанное только на величине полных затрат и прибыли на единицу продукции, не всегда будет верным, ибо в конечном результате строительная организация может потерять прибыль.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда строительная организация планирует заключить договор на выполнение новых работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустройстве территории в объеме 2200 м2 по 7 тыс. р. за 1 м2. Однако производственные мощности строительной организации рассчитаны на выполнение только 5200 м2 всех видов работ. И если организация собирается заключить договор на указанные работы, ей придется отказаться от выполнения 1000 м2 других работ. Возникает вопрос: следует ли заключать договор на новые работы, и если да, то выполнение каких работ нужно сократить?

Средняя величина переменных затрат по новому виду работ составляет 5,9 тыс. р. Тогда средняя величина покрытия равна 1,1 тыс. р. (7000-5900). Увеличение прибыли строительной организации за счет выполнения новых работ составит 2420 тыс. р. (1,1 тыс. р. ґ 2200 м2).

Среди всех производимых организацией видов работ наименьшая средняя величина покрытия у кровельных работ (0,072 тыс. р.). Отказавшись от выполнения 1000 м2 кровельных работ, организация потеряет 72 тыс. р. В то же время от выполнения работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустроительных работах предприятие дополнительно получит 2420 тыс. р. Выигрыш строительной организации при изменении ассортимента составит 2348 тыс. р. (2420 тыс. р. - 72 тыс. р.).

Как изменятся запас прочности, эффект производственного рычага и прибыль строительной организации в случае заключения договора на выполнение работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустроительных работах? Выполним расчет:

- выручка от реализации: 8 тыс. р. Ч 700 м2 + 10,264 тыс. р. Ч 500 м2 + + 6,45 тыс. р. Ч 2100 м2 + 7 тыс. р. Ч 2200 м2 = 39677 тыс. р.;

- постоянные затраты - 304 тыс. р.;

- переменные затраты: 34264,3 р. (полная себестоимость) - 304 р. (постоянные затраты) = 33960,3 тыс. р.;

- сумма покрытия - 5716,7 тыс. р.;

- коэффициент покрытия - 0,14;

- пороговая выручка - 2171 тыс. р.;

- запас прочности - 94,53 %;

- прибыль - 5412,7 тыс. р.;

- эффект производственного рычага - 1,056.

Из приведенных данных видно, что в результате заключения договора прибыль увеличилась с 4641,3 до 5412,7 тыс. р.; запас прочности - на 6,53 % (94,53 % - 88 %); эффект производственного рычага уменьшился на 0,014 (с 1,07 до 1,056).

При применении системы калькуляции себестоимости по переменным затратам прибыль отражается как функция от объема продаж, а в системе полного распределения прибыль зависит как от производства, так и от реализации. Кроме того, применяя калькуляции себестоимости по переменным затратам, информацию для принятия решения легко получить при значительно меньшем количестве расчетов, чем при использовании системы полного распределения.

Отметим, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного рычага имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать:

1. Положительное воздействие производственного рычага проявляется после того, как строительная организация преодолела точку безубыточности. Чтобы положительный эффект начал проявляться, организация должна получить достаточный размер маржинального дохода для покрытия своих постоянных затрат. Постоянные затраты возмещаются независимо от объема продаж, поэтому, чем выше их сумма, тем позже при прочих равных условиях организация достигнет точки безубыточности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастанию темпов прироста суммы прибыли, а при любом снижении объема продаж прибыль строительной организации будет уменьшаться в еще большей степени.

3. Между производственным рычагом и прибылью строительной организации существует обратная зависимость. Таким образом, производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровней доходности и риска в процессе производственной деятельности.

4. Эффект производственного рычага проявляется в коротком периоде, поскольку постоянные затраты строительной организации остаются неизменными на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок постоянных затрат, организации необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного рычага позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла строительной организации. При неблагоприятной конъюнктуре при возможном снижении объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла строительной организации, когда еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат. И, наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды строительная организация может значительно расширить объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, от которых зависят фондоемкость производимой продукции, механизация и автоматизация труда. Кроме того, постоянные затраты медленнее изменяются, поэтому строительная организация с высоким значением производственного рычага теряет гибкость в управлении своими затратами.

Несмотря на объективные ограничения, в каждой строительной организации достаточно возможностей для снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов на управление) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда коммунальных услуг и др.

При планировании переменных затрат следует стремиться к их постоянной экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления строительной организацией точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат обеспечит прямой прирост прибыли. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет роста производительности труда; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; выгодные условия поставки сырья, материалов и др.

Использование механизма производственного рычага, целенаправленное планирование постоянных и переменных затрат, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования расширяют возможности увеличения прибыли строительной организации.

Задания

1. Проанализируйте деятельность строительной организации после заполнения графы 9.

Показатели деятельности строительной организации в базисном и отчетном периодах

Показатели	Единица измерения	Базисный	Отчетный	Фактический темп роста, %
		План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ввод в действие объектов	Кол.	15	15	100	16	17	106
Ввод в эксплуатацию, всего: жилых квартир офисов магазинов других непроизводственных помещений	м2	2090 1070 550 350 320	2070 1030 610 500 430		3500 2000 600 900	3830 2200 700 900
Общий объем подрядных работ	тыс. р.	20191	20926		34094	38070
Среднесписочная численность работающих на СМР	чел.	40	42		40	42
Выработка на одного работника на СМР	тыс. р.	659	696		840	907	109
Среднемесячная заработная плата одного работника на СМР	р.	27850	28000		29000	29100
Себестоимость выполненных СМР	тыс. р.	20112	20179		28079	32000
Затраты на 1 рубль выполненных СМР	к.	83	85		80	82
Себестоимость выполненных СМР по статьям затрат: материалы основная ЗП затраты на эксплуатацию машин и механизмов накладные расходы	тыс. р.	20112 10181 6044 906 5011	22179 11468 6279 1007 5435		28079 14076 6409 1288 6900	32010 15031 6602 1500 7900
Общая балансовая прибыль по всем видам деятельности, включая прибыль и убыток по подрядной деятельности	тыс. р.	4009	3707		5900	6900
Уровень рентабельности	%	15	13		17	17	100

2. Подразделите на прямые и косвенные затраты, приведенные в табл.

3. Рассчитайте плановую себестоимость изделия по данным, представленным в таблице. Как изменится прибыль (величина и процент) при увеличении стоимости покупных комплектующих на 12 %, если в настоящее время организация не имеет возможности поднять цену? Предложите варианты решения проблемы в сложившейся ситуации.

4. Проведите сравнительную характеристику структуры затрат двух отечественных компаний.

5. Строительная организация выполняет строительство объектов «под ключ» и производит ряд строительных деталей и конструкций. Калькуляция одной крепежной детали выглядит следующим образом:

Общая потребность строительной организации в крепежных деталях составляет 15 000 в месяц. Организации поступило предложение купить крепежные детали у сторонней организации по 14,0 р. за единицу. Стоит ли принять данное предложение или продолжать производить детали собственными силами?

Упражнения (тесты)

Ответьте на вопросы теста:

1. Затраты имеют:

а) платежную природу оценки и отражаются в финансовом учете;

б) расчетную природу и отражаются во внутреннем учете организации на момент потребления в процессе производства;

в) фактический расход всех средств, необходимых для реализации всех этапов производства строительной продукции.

2. Расход - это:

а) выплаченные денежные суммы;

б) объем перемещенных финансовых средств;

в) расходование всех средств.

3. Стоимость ресурсов, используемых строительной организацией, которая трансформируется в себестоимость продукции (работ, услуг):

а) цена;

б) затраты;

в) цель;

г) анализ.

4. Классификация затрат - это:

а) сведение затрат в однородные группы по определенным признакам;

б) распределение затрат в зависимости от их общих признаков;

в) разбивка затрат на однородные виды, отражающие факторы производства.

5. Группировкой затрат по экономическим элементам называется:

а) сведение затрат в экономически однородные группы;

б) сведение затрат в экономически разнообразные группы;

в) распределение затрат в зависимости от общих признаков.

6. Калькуляционными статьями определяются:

а) различные по экономическому смыслу затраты;

б) однородные по экономическому смыслу затраты;

в) затраты, отражающие использование факторов производства.

7. Группирование затрат по калькуляционным статьям определяет:

а) назначение производственных затрат;

б) связь затрат с результатами производства;

в) организацию аналитического учета затрат в строительной организации.

8. Классификация затрат по видам экономической деятельности предназначена:

а) для исчисления себестоимости продукции;

б) исчисления расходов на нужды управления организацией в целом;

в) обеспечения синтетического учета затрат.

9. Расходы, которые меняются вместе с объемом продукции:

а) трудоемкие затраты;

б) постоянные затраты;

в) переменные затраты;

г) основные затраты.

10. Затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции:

а) трудоемкие затраты;

б) накладные затраты;

в) переменные затраты;

г) основные затраты.

11. Затраты, предназначенные для организации, управления, технической подготовки производства:

а) трудоемкие затраты;

б) накладные затраты;

в) переменные затраты;

г) основные затраты.

12. Расходы строго целевого назначения:

а) прямые затраты;

б) косвенные затраты;

в) переменные затраты;

г) основные затраты.

13. Расходы, не относящиеся к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или строительной организации в целом:

а) прямые затраты;

б) косвенные затраты;

в) переменные затраты;

г) основные затраты.

14. Расходы, которые оправданны или целесообразны в данных условиях производства:

а) прямые затраты;

б) косвенные затраты;

в) производительные затраты;

г) непроизводительные затраты.

15. Расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства, потерями от брака, простоями, недостачами:

а) прямые затраты;

б) косвенные затраты;

в) производительные затраты;

г) непроизводительные затраты.

16. Текущие затраты строительной организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме:

а) бухгалтерия;

б) экономия;

в) себестоимость;

г) смета.

17. По отношению к объему производства выделяют следующие группы затрат:

а) прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) постоянные и переменные.

18. Затраты делятся на материальные, расходы на оплату труда, амортизацию и пр.:

а) по калькуляционным статьям;

б) видам производства;

в) элементам затрат.

19. Техобслуживание и ремонт оборудования относятся:

а) к затратам на организацию и подготовку производства;

б) общепроизводственным расходам;

в) общехозяйственным расходам.

20. Расходы по видам деятельности организации связаны:

а) с выполнением работ;

б) предоставлением услуг;

в) со всем перечисленным.

21. Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат:

а) организации;

б) на производство продукции;

в) на управление производственным процессом.

22. Основной задачей калькулирования является:

а) исчисление себестоимости продукции с целью повышения ее конкурентоспособности и прибыльности;

б) представление прогнозного значения предельной величины затрат организации;

в) вычисление суммы затрат, произведенных организацией в существующих условиях.

23. Существует два основных способа получения максимальной прибыли:

а) снижение затрат и эффективное управление персоналом;

б) приращение капитала и эффективный менеджмент;

в) экономное расходование ресурсов и приращение капитала.

24. Резерв - это возможность:

а) повышения эффективности производства;

б) снижения затрат;

в) получения максимальной прибыли.

25. Внутрихозяйственные резервы направлены на ликвидацию:

а) перерасхода затрат и внутрисменных простоев;

б) брака и перерасхода затрат.

26. По способу выявления резервы делятся:

а) на перспективные и текущие;

б) скрытые и условные;

в) явные и скрытые.

27. Для подсчета величины резервов используют методы:

а) снижения норм выработки;

б) снижения расценок на выполнение работ;

в) планомерности, оперативности; массовости и обоснованности резервов.

28. Одним из методов сравнительного анализа себестоимости СМР с целью выявления резервов является:

а) метод экономического подбора;

б) анализ себестоимости СМР по статьям затрат;

в) постатейный анализ себестоимости.

29. Методом снижения затрат на производство работ является:

а) снижение норм выработки;

б) снижение расценок на выполнение работ;

в) рост производительности труда.

30. Чтобы величина выявленных резервов была реальной, их подсчет должен быть по возможности:

а) точным и обоснованным;

б) интенсивным и явным;

в) неформальным и увязанным с конкретными результатами.

31. Специфика технологического процесса в организациях, производящих строительные конструкции, заключается в невозможности сокращения:

а) переменных затрат;

б) постоянных затрат;

в) себестоимости продукции.

32. Плановая калькуляция определяет:

а) себестоимость продукции;

б) предельный уровень затрат на продукцию;

в) прямые материальные затраты.

33. Входному контролю на соответствие требованиям нормативных документов подлежат:

а) полуфабрикаты, приобретаемые у сторонних организаций;

б) материалы, поступающие без сертификатов качества;

в) все виды полуфабрикатов и материалов.

34. Планирование затрат на выпуск ассортимента продукции по величине покрытия предусматривает:

а) расчет затрат без учета их деления на постоянные и переменные;

б) расчет затрат при использовании таких показателей, как сумма и коэффициент покрытия;

в) расчет затрат с учетом их деления на постоянные и переменные;

г) б и в.

35. Выручка от реализации формируется:

а) как сумма постоянных и переменных затрат;

б) сумма прибыли и себестоимости;

в) оба варианта верны.

36. Коэффициент покрытия - это:

а) соотношение суммы покрытия и суммы выручки;

б) соотношение переменных затрат и прибыли;

в) соотношение фактической выручки и постоянных затрат.

37. Организация работает прибыльно, если она получает выручку:

а) меньше той, которая соответствует точке безубыточности;

б) равную соответствующей точке безубыточности;

в) больше выручки, соответствующей точке безубыточности.

38. Пороговой выручкой называется:

а) минимальная выручка;

б) выручка, соответствующая точке безубыточности;

в) максимальная выручка, которую может получить организация;

г) разница между затратами и выручкой от реализации.

39. Чтобы определить воздействие изменения выручки от реализации на изменение прибыли, рассчитывают показатель:

а) ликвидности;

б) производственного рычага;

в) безубыточности;

г) используемой мощности.

40. Общая величина переменных затрат вычисляется:

а) как разность между всеми затратами и величиной постоянных затрат;

б) как произведение ставки переменных затрат на соответствующий объем производства;

г) как отношение переменных затрат к разнице в уровнях затрат.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. В чем сходство и различие терминов «затраты», «издержки» и «расходы»?

2. Дайте характеристику общих, специфических и интерспецифических ресурсов. Приведите примеры.

3. В чем состоят задачи классификации затрат?

4. Особенности применения классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости.

5. Перечислите виды классификации затрат на производство.

6. Что такое затраты на производство, что они в себя включают?

7. Чем отличаются прямые затраты от косвенных?

8. В чем заключается разница между постоянными и переменными затратами?

9. Поясните смысл классификации затрат по видам деятельности строительной организации.

10. Расскажите об особенностях формирования затрат на производство.

11. Перечислите возможные статьи затрат на проектирование строительной продукции.

12. Приведите пример классификации резервов по пространственному признаку.

13. Перечислите возможные пути снижения материалоемкости продукции.

14. Назовите экономические элементы затрат.

15. Какие затраты относятся к общепроизводственным, а какие - к общехозяйственным?

16. Что такое калькуляционная статья?

17. Зачем рассчитываются плановые и фактические калькуляции?

18. Выделите основные стадии формирования затрат по классификации, связанной с экономически обоснованными признаками.

19. Назовите факторы отклонения в затратах по статье «Материалы».

20. Перечислите принципы поиска резервов.

21. Охарактеризуйте содержание себестоимости с позиций группировки затрат по функциональному назначению.

22. Перечислите цели планирования себестоимости строительных работ.

23. Назовите показатели для анализа структуры себестоимости СМР.

24. Дайте классификацию резервов.

25. Выделите направления снижения себестоимости строительно-монтажной организации.

26. Перечислите способы подсчета величины резервов в АХД.

27. Приведите пример отнесения расходов на косвенные по способу отнесения на единицу продукции.

28. Что такое порог рентабельности? Расскажите о точке безубыточности.

29. В чем заключается суть метода калькуляции по величине покрытия?

30. Расскажите об эффекте производственного рычага. Когда проявляется его положительное воздействие?

Раздел II Управления затратами в строительстве

Глава 4 Сущность управления затратами

4.1 Цели, задачи и функции управления затратами

Система управления включает управляющую и управляемую подсистемы. В зависимости от объектов управления выделяют подсистемы управления производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. Одной из таких подсистем является управление затратами.

Определение, а также сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики строительной организации. Эффективность ее работы можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов. Результаты деятельности строительной организации, как правило, подразделяются на производственные и экономические (финансовые).

Основная цель деятельности строительной организации - создание строительной продукции, т. е. удовлетворение спроса членов общества на объекты недвижимости. Мерилом успеха является прибыль, величина которой сопряжена с размером затрат на производство.

Без введения системы экономической ответственности в строительных организациях и создания системы управления затратами невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Управление затратами - ключевое направление всей системы управления организацией любой организационно-правовой формы, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли. Оно необходимо для достижения определенного экономического результата, повышения эффективности работы строительной организации и принятия в случае необходимости соответствующих мер.

Выделяют объект и субъект управления затратами: объектом являются собственно затраты строительной организации, процесс их формирования и снижения, а субъектом выступают руководители и специалисты строительной организации и производственных подразделений - управляющая система.

Система управления затратами базируется на следующих принципах:

- методическое единство на разных уровнях управления;

- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла строительной продукции - от создания до утилизации;

- сочетание снижения затрат с высоким качеством строительной продукции;

- направленность на недопущение излишних затрат;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование cистемы информационного обеспечения;

- повышение заинтересованности производственных подразделений строительной организации в снижении затрат.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает выполнение всех функций управления по всем элементам управленческого цикла; единство целей и задач организации в достижении экономических результатов; единые требования к информационному обеспечению.

Соблюдение всех принципов управления затратами в строительной организации создает базу ее экономической конкурентоспособности в условиях рыночной экономики.

Цели системы управления затратами (рис. 4.1) рассматриваются в системе целей строительной организации. Структура целей может различаться:

- по содержанию (производственные, социальные, экономические, научно-технические);

- времени реализации (долгосрочные, средне- и краткосрочные);

- виду управления (стратегические, тактические, оперативные);

- значению (строительная организация рассматривается как многоцелевая система).

В условиях рыночной экономики выбор и формулирование целей определяются стратегией строительной организации и конкретными условиями их реализации на ближайший период. Целью строительных организаций может быть улучшение как экономических показателей (рост прибыли и рентабельности, повышение производительности труда, увеличение выпуска конкурентоспособной строительной продукции), так и имиджевых (удовлетворение запросов потребителей, повышение качества строительной продукции, готовность и способность к выполнению новых задач, надежность системы).

В системе управления затратами могут быть поставлены цели минимизации затрат, поддержания себестоимости на нормативном уровне, снижения себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и других затрат).

Основная цель управления затратами - достижение высокого экономического результата деятельности строительной организации.

Основные задачи:

- выявление роли управления как фактора улучшения экономических результатов деятельности организации;

- анализ внешней и внутренней среды, а также позиций организации в конкурентной борьбе;

- определение связи между целями организации и уровнем и распределением затрат;

- выбор экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат.

Рис. 4.1. Структура целей управления затратами

В отечественной экономической литературе основными функциями управления затратами (рис. 4.2) принято считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг и анализ затрат), а также координацию и регулирование.

Рис. 4.2. Структура функций управления затратами предприятия

Планирование затрат может быть перспективным на стадии прогнозирования (долгосрочного планирования) и текущим на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления хозяйственными субъектами и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Важнейшим элементом эффективного управления затратами является организовывание, ибо оно устанавливает, каким образом осуществляется управление затратами: кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами. Определяются места формирования затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, ответственных за управление затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой строительной организации.

Координация и регулирование затрат (нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированными, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. После выявления причин отклонений разрабатываются меры по приведению фактических затрат в соответствие с плановыми. При изменении условий выполнения плана затраты на его реализацию корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют строительной организации избежать серьезного срыва в достижении запланированного экономического результата.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на производственный и финансовый.

Производственный учет отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В дальнейшем производственный учет трансформируется в управленческий, который не носит чисто регистрационного характера, а превращается в активный инструмент управления организацией. Управленческий учет ориентируется на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей, анализ отклонений от стандартных (нормативных) затрат. В системе управленческого учета подготавливается информация для менеджеров (руководителей) внутри организации, помогающая им принять правильное решение.

Задачи финансового учета - представление информации внешним пользователям и сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Управление хозяйственной деятельностью является сложным комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, состоит из множества процедур. Состав элементов системы управления затратами может меняться в зависимости от целей управления, но любая система учета в конкретной организации, должна отвечать общепринятым принципам.

Анализ является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования ресурсов строительной организации, выявить резервы снижения затрат на производстве, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, ориентирующий деятельность строительной организации на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют различные сферы и виды контроля. Они постоянно меняются и в каждой организации инвестиционно-строительной сферы имеют свои особенности, отражающие специфику ее деятельности.

Мотивация и стимулирование - это изыскание способов воздействия на участников производства, побуждающих их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются материальные и моральные факторы. Не следует наказывать работников при увеличении затрат, так как в этом случае они будут стараться получить более высокий плановый уровень затрат. В результате достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимым.

4.2 Методы управления затратами, применяемые в международной практике

Совокупность объективных факторов: концентрация производства, совершенствование его технологии и организации, разработка теории нормирования труда и материальных ресурсов, оперативного управления производством, острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости - привели к созданию и распространению системы стандарт-кост[12]. Ее смысл заключается в установлении стандартной (нормативной) величины затрат и оперативном контроле их фактической величины. Эта система зародилась в США в начале 1920-х гг.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту и реализации продукции).

Основные этапы процедуры управления затратами в системе стандарткост:

- сопоставление стандартной величины с действительной;

- анализ причин отклонений;

- принятие соответствующих «спасательных» мер.

Широкое использование этого метода (особенно в строительном производстве, где высок удельный вес материальных затрат и заработной платы) в первую очередь объясняется его эффективностью как метода контроля.

Разработка стандартных затрат, смет и калькуляций продукта позволяет оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат запланированным и устранять причины перерасхода. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

Стандарты затрат доводятся до каждого мастера производственного участка, что позволяет выбрать наиболее эффективные варианты планирования ресурсов. Эта система применяется преимущественно при контроле прямых затрат в производстве продукции - трудовых и материальных. Использование этой системы предполагает выделение центров затрат, где осуществляется контроль за соблюдением стандартов. Персональную ответственность за контроль затрат несут мастера и бригадиры.

Нормативы затрат задаются либо в натуральной форме (количество материалов, трудоемкость изготовления запланированной продукции), либо в стоимостной. Для контроля, особенно в первичном звене производства, более эффективно использование натуральных показателей из-за изменчивости цен и сложности структуры заработной платы.

В определении реальных нормативов участвуют представители первичного управленческого звена. Это гарантирует более высокую ответственность в случае отклонения фактических результатов от ожидаемых.

Нормы расхода материалов и заработной платы производственных рабочих устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля накладных расходов разрабатываются сметные ставки (нормы) за определенный период исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля накладных расходов создаются переменные стандарты и скользящие сметы, в основе которых лежит классификация затрат в зависимости от объема выпуска продукции на постоянные, переменные и полупеременные.

Стандарты норм и нормативов разрабатываются организацией самостоятельно. Все стандарты можно разделить следующим образом:

1. В зависимости от метода расчета цен:

- идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы и услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

- нормальные - рассчитываются по средним (в течение экономического цикла) ценам;

- текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода (как ожидаемых, так и действующих в этот период);

- базисные - устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными (обычно применяются для исчисления индекса цен).

2. В зависимости от использования производственных мощностей:

- теоретические - цены, достигнутые организацией при хорошем или идеальном использовании производственных мощностей, т. е. при полном использовании мощностей, нормированной величине времени отдыха, отсутствии брака, простоя, порчи;

- цены прошлого среднего исполнения - рассматриваются по статистическим данным и включают затраты времени на переделку брака, простои и пр.;

- нормального исполнения - отражают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем.

3. В зависимости от объема выпуска продукции:

- теоретические - определяются производственными мощностями (100 %-ным их освоением);

- практические - близки к теоретическому уровню и допускают неизбежные потери;

- нормальные - достижение уровня выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение цикла;

- ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

На основе стандартов в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости вносят данные о затратах по изделию, подразделениям и т. п. до начала производства.

В организациях, применяющих систему стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от нормативных ведут, как правило, на четырех счетах: отклонения по расходу материалов, по заработной плате, по накладным расходам и отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.

Лучше всего подготовлены к применению системы стандарт-кост организации со сдельной формой оплаты всех производственных операций, в которых материалы отпускаются исключительно по спецификациям. При этом отпадает необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования сводится к записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы, определению стоимости брака и сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными. В идеальной организации (где отсутствуют отклонения) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Система учета себестоимости способствует повышению доходности организации благодаря следующему:

- выявлению устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль;

- предоставлению менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

- минимизации учетной работы, связанной с калькулированием.

Достоинствами системы стандарт-кост считают:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

- установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

- составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и выявлением причин их возникновения.

Таким образом, стандарт-кост - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин возникновения разницы между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Для контроля косвенных расходов в большинстве крупных компаний используют так называемые переменные (гибкие, скользящие) бюджеты, которые указывают, в каких пределах должны колебаться затраты производства при изменении степени загрузки оборудования или масштабов производства. Переменные бюджеты регламентируют прямые затраты на сырье, материалы и персонал; косвенные расходы на сырье, материалы и персонал; переменные и постоянные эксплуатационные затраты, сбытовые расходы. После установления таких бюджетов на 6…12 месяцев постоянно проводится их анализ по отдельным составляющим.

В 1950-е гг. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга, теории деления расходов на постоянные и переменные формируется метод управления затратами директ-костинг, в основу которого положен принцип контроля затрат при колебаниях объема производства.

В месячном отчете о прибыли и убытках разграничивают обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. При этом прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные расходы собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты, получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Термин «директ-костинг» не совсем точно отражает суть метода, так как на практике используют различные его модификации: классический директ-костинг, предполагающий исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых переменные (сырье и расходы на персонал); систему, основанную на учете переменных затрат, - учитываются прямые затраты, а также переменные и косвенные; систему, основанную на учете затрат в зависимости от использования производственных мощностей, - учитывает все переменные затраты и часть постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: разделение производственных затрат на переменные и постоянные, калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам, многостадийность составления отчета о доходах.

Независимо от модификации метода исчисляется не полная, а частичная себестоимость. По ней оцениваются незавершенное производство и готовая продукция, а постоянные затраты списываются на счет прибыли и убытков. Возникновение этой системы связано с необходимостью сокращения управляющего воздействия, т. е. исчисляется только то, на что можно оперативно повлиять.

При системе директ-костинг подсчитываются расходы, непосредственно связанные с производительностью и поддающиеся контролю. Исчисление прямых затрат позволяет разрабатывать эффективный план прибыли и сбытовые планы. На основе прогноза сбыта разрабатывается производственный план, в котором для каждого вида продукции исчисляются прямые затраты и определяется максимально возможная прибыль.

Расчет частичной себестоимости (по переменным затратам) дает более полезную для принятия решений информацию, так как деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить сведения о затратах будущего периода, необходимые для определения ассортимента продукции, целесообразности производства или покупки отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление важно для оценки затрат при различной производительности (объемах производства). При частичной калькуляции прибыль не зависит от изменения запасов, а только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объемов реализации и производства.

Развитие теории и практики управления затратами, обеспечение прибыльной деятельности привели к формированию в 1970-х гг. контроллинга как целостной концепции экономического управления организацией, ориентирующей руководителей на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, хотя как система управления затратами может включать стандарт-кост и другие аналогичные методы.

Но контроллинг шире стандарт-коста и директ-костинга, так как он не ограничивается контролем затрат (это функция стандарт-коста) и не только контролирует рентабельность выпуска и реализации продукции (чем в основном занимается директ-костинг), но и обеспечивает достижение целей организации.

Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии он ориентируется на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой. Внедрение системы контроллинга целесообразно, когда функции управления организацией делегированы отделам и службам, что способствует достижению максимально возможного общего результата деятельности. Среди функций контроллинга можно выделить сервисную функцию - предоставление необходимой для управления информации и комментирующую - для принятия и координации решений.

Информационное обслуживание контроллинга обеспечивается с помощью систем планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение конечного результата. Информация должна содержать заданные (нормативные, плановые) и фактические данные, а также отклонения, выявленные средствами учета в разрезе подразделений (дочерних организаций).

Комментирующая функция контроллинга состоит в использовании данных анализа отклонений, ставок покрытия и общих результатов деятельности организации для принятия управленческих решений.

Таким образом, контроллинг - это система эффективного управления строительной организацией, ориентированная на ее долгосрочное функционирование и основанная на внедрении в практику методов современного менеджмента.

Традиционные системы управления затратами и калькулирования себестоимости не отражают рост затрат по продукции, производимой мелкими партиями, поскольку на них списывается меньшая доля накладных расходов, чем на изделия, производимые в больших объемах, которые оказываются менее рентабельными. В результате происходит недооценка стоимости ресурсов, необходимых для выполнения специальных заказов, мелких серий, изделий (что характерно для строительных организаций) и переоценка затрат ресурсов на стандартную продукцию и крупносерийные партии.

Наряду с традиционными системами учета затрат в мировой практике получает распространение система управления затратами по видам деятельности (activity-based cost (АВС) management systems), когда отслеживаются косвенные расходы и расходы на вспомогательные (обеспечивающие) виды деятельности и на производство отдельной продукции. Система АВС относит затраты косвенных и вспомогательных ресурсов на виды деятельности, в которых они участвуют, а затем - на продукцию. Соотнося затраты деятельности с объектами затрат, можно выявить прибыльные и неприбыльные виды продукции, неэффективные виды деятельности и неиспользованные мощности.

Метод АВС разработан как альтернатива традиционным финансовым подходам. В отличие от традиционных финансовых подходов метод АВС:

- представляет информацию в форме, понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;