Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Итак, вы приобретаете товар с оплатой по безналичному расчету у поставщика, применяющего общий режим налогообложения.

Минимальный комплект первичных документов, сопровождающих данную сделку, будет содержать в себе товарно-транспортную накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру.

В учете будут следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- на сумму принятого товара (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по принятому товару;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата поставщику за поставленный товар.

В случае если вы воспользовались транспортными услугами сторонней организации при доставке указанного товара, то минимальный набор документов, сопровождающих данную сделку, - это акт приема-сдачи транспортных услуг и счет-фактура (при условии, что транспортная компания применяет общий режим налогообложения). При этом в учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 60

- на сумму оказанной услуги без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по автотранспортным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата автотранспортной организации.

Вы воспользовались услугами связи, получили акт и счет-фактуру. В учете будут следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- на сумму услуг связи без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по услугам связи;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата за услуги связи.

Вы закупили оборудование, затем его доставила сторонняя организация, наконец, другая организация провела установку и наладку указанного оборудования. Все поставщики на общем режиме налогообложения. В учете будут следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- на сумму оборудования без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по оборудованию;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата поставщику за оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- на сумму транспортных услуг без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по автотранспортным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата автотранспортной организации;

Дебет 08 Кредит 60

- на сумму услуг по монтажу и наладке оборудования без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по услугам монтажа и настройки;

Дебет 68 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата за услуги монтажа и наладки оборудования.

При вводе оборудования в эксплуатацию в учете организации будет следующая проводка:

Дебет 01 Кредит 08

- на общую сумму затрат по оборудованию до момента ввода в эксплуатацию.

В качестве регистра аналитического учета отношений с поставщиками служит журнал-ордер N 6.

Отметим, что остатки по счету 60 указывают на то, что либо мы оплатили товар, но еще не получили его, либо за полученный товар не рассчитались с поставщиком. Дебетовый остаток по счету 60 - мы оплатили за товар, но еще его не получили (или нам не оказали услуги), кредитовый остаток по счету 60 - мы не оплатили за полученный оплаченный товар.

4.2 Расчеты с покупателями

4.2.1 Мы продали товар. Как правильно оформить документы

Итак, мы подошли к важному моменту - отгрузке товаров. Какими бухгалтерскими документами должна сопровождаться отгрузка?

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, документы, форма которых предусмотрена в унифицированных альбомах первичной документации, должны содержать следующий минимум обязательных реквизитов:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированной документации и документ составляется самостоятельно, то он должен содержать следующий перечень реквизитов, установленный п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Следует помнить, что к унифицированным формам первичных бухгалтерских документов относится и товарная накладная. Она должна быть оформлена по форме ТОРГ-12. Но всегда ли при отпуске товара нужно ее оформлять? Нет, оформление выбытия товара по данной форме не сопровождает отгрузку физическому лицу в розницу, т.е. продажу через магазин. В данном случае достаточно оформить покупку с применением кассового аппарата. Если же требуются дополнительные документы, то это может быть товарный чек. Иных документов выписывать нет необходимости. Однако это касается только "розничного" покупателя. При продаже товара юридическому лицу или ИП накладную ТОРГ-12 выписывают в 2-х экземплярах. Кроме того, выписывают счет-фактуру также в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца. При этом при получении товара покупатель должен расписаться в накладной и поставить печать организации-получателя. В том случае, если представитель покупателя не имеет печати, он должен представить доверенность на право получения товара, которая хранится в бухгалтерии продавца. Что касается счетов-фактур, то их выписывает только продавец - плательщик НДС. Срок выписки счета-фактуры установлен законодательством - в течение 5-ти дней с момента отпуска товара. Что касается срока выписки накладной - то это дата отпуска товара.

А если товарная накладная выписана, но отгрузка не проведена в этот день, нужно ли выписывать новую накладную и аннулировать прежнюю? В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 - это первичный документ (унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, при заполнении формы N ТОРГ-12 дата составления документа продавцом и дата отгрузки товара должны совпадать.

Ну а если мы не отгружали товар, а выполнили работу? Следует оформить акт приемки-сдачи работ.

Ну а если груз везут к покупателю автотранспортом, какие следует оформлять документы?

При перевозке грузов автотранспортом нужно ли составлять и товарно-транспортную накладную (ТТН) по форме N 1-Т, и накладную по форме N ТОРГ-12? Дело в том, что в соответствии с п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. N 12, грузоотправитель обязан предоставить перевозчику товарно-транспортную накладную на груз. Ее унифицированная форма, а также Указания по применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т составляет грузоотправитель для каждого получателя отдельно на каждую поездку в четырех экземплярах. Первый экземпляр, подписанный водителем, на которого перевозчиком составлена доверенность, остается у составителя. На основании этого документа списывается товар. Остальные три экземпляра заверяются подписями и печатями отправителя, на них ставит подпись водитель. Второй экземпляр передается получателю, на основании этой накладной он оприходует товар. Третий и четвертый экземпляры должен заверить получатель товара. Один из них служит основанием для расчетов и передается заказчику, другой прилагается к путевому листу для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Что касается товарной накладной ТОРГ-12, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 января 1998 г. N 132, то она является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Форма N ТОРГ-12 имеет строго определенное назначение - оформление продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и не является сопроводительным транспортным документом. А вот ТТН выступает не только первичным документом, на основании которого осуществляется списание ценностей у продавца и их оприходование у грузополучателя, но и сопроводительным перевозочным документом.

4.2.2 Может ли юридическое лицо купить товар за наличный расчет?

В настоящее время любые расчеты возможны только с применением кассового аппарата или по безналичному расчету. Что касается наличных расчетов между юридическими лицами, то они допускаются только в определенных случаях. Так, могут быть приобретены канцелярские товары и другие материалы для использования в организации, произведены представительские расходы, оплачены услуги. При этом из наличной выручки могут только закупаться товары у населения. При наличных расчетах нужно соблюдать следующие ограничения:

- необходимо, чтобы документы были выписаны на организацию (полный комплект);

- необходимо представить доверенность на право выступать от лица организации;

- нужен чек ККМ.

Ну а если в организации нет кассового аппарата, можно ли продать товар за наличный расчет? К сожалению, нет. Единственное, что можно посоветовать в такой ситуации - оплатить товар в безналичном порядке. Физическое лицо это может сделать через сбербанк.

Также важно помнить, что законодательно установлен предельный размер наличных расчетов между юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, который составляет 100 000 руб. При этом это сумма за одну сделку. Сделкой признается то, что оформлено одним документом либо происходит в рамках одного соглашения (договора).

Выдав необходимые первичные документы, их следует отразить в учете. Приведем некий перечень стандартных бухгалтерских проводок при работе с покупателями.

Итак, вы продали товар юридическому лицу с оплатой по безналичному расчету. Ваше предприятие применяет общий режим налогообложения.

Минимальный комплект первичных документов, сопровождающих данную сделку, будет содержать в себе товарно-транспортную накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру.

В учете будут следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1

- на сумму реализации товара;

Дебет 90/2 Кредит 41

- себестоимость проданного товара;

Дебет 90/3 Кредит 68/2

- отражаем по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 51 Кредит 62

- оплата покупателя за поставленный товар.

В случае если вы воспользовались транспортными услугами сторонней организации при доставке указанного товара до покупателя, то следует определить - за чей счет проводится доставка. Если стоимость доставки включена в стоимость товара или выделена отдельной строкой в отгрузочном документе, то минимальный набор документов, сопровождающих данную сделку, - это накладная и счет-фактура. При этом в учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90/1

- на сумму реализации товара (с учетом НДС);

Дебет 90/2 Кредит 41

- себестоимость проданного товара;

Дебет 90/3 Кредит 68/2

- отражаем по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 51 Кредит 62

- оплата покупателя за поставленный товар;

Дебет 44 Кредит 60

- на сумму транспортных расходов без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по автотранспортным услугам;

Дебет 68/2 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата автотранспортной организации.

Ну а если ваша организация продала ранее закупленный материал?

Минимальный комплект первичных документов, сопровождающих данную сделку, будет содержать в себе товарно-транспортную накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру.

В учете будут следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91/1

- на сумму реализации материала (с учетом НДС);

Дебет 91/2 Кредит 10

- списываем себестоимость реализованных материалов;

Дебет 91/3 Кредит 68/2

- отражаем НДС с реализации на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата поставщику за поставленный товар.

Вы оказали консультационные услуги. В учете будут следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1

- на сумму реализации услуг с учетом НДС;

Дебет 90/3 Кредит 68/2

- на сумму НДС по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 62

- оплата покупателем за услуги.

Вы продали свое основное средство. Предварительно провели его демонтаж с привлечением сторонней организации. В учете будут следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- на сумму услуг по демонтажу оборудования с учетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- на сумму НДС по услугам демонтажа;

Дебет 68/2 Кредит 19

- отражаем вычет по НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- оплата за услуги демонтажа оборудования;

Дебет 01 Кредит 02

- на сумму начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91/1

- на сумму реализации основного средства;

Дебет 91/3 Кредит 68/2

- отражаем НДС с реализации;

Дебет 91/2 Кредит 01

- списание остаточной стоимости основного средства;

Дебет 51 Кредит 62

- оплата покупателем основного средства.

Отметим, что остатки по счетам 62 указывают на то, что либо мы получили аванс и еще не отдали оплаченный товар покупателю, либо за отгруженный товар не пришла оплата. Дебетовый остаток по 62 счету - нам должны за отгруженный товар (оказанные услуги), кредитовый остаток - мы не отгрузили оплаченный товар.

Глава 5. Что такое ТМЦ?

ТМЦ - это товарно-материальные ценности. К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. В настоящей главе мы рассмотрим способы учета, формирования цены и иные важные аспекты, касающиеся учета ТМЦ.

5.1 Оформление поступления товарно-материальных ценностей на склад

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется акт о приемке товаров. Это унифицированная форма N ТОРГ-1. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Поступление ТМЦ на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом России.

Итак, вы приобрели товары. Какие документы при этом необходимо получить от поставщика, а какие оформить самостоятельно? Это подробно рассказывается в настоящем разделе.

Во-первых, любая поставка товаров, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет сопровождается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.

По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Если при приемке товаров выяснилось расхождение по количеству или качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров. Это унифицированная форма. При приемке импортных товаров оформляется Акт по форме N ТОРГ-3, при приемке товаров отечественного производства - Акт по форме N ТОРГ-2. Акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по форме N ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Оформленные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, шариковыми ручками, при помощи пишущих машинок, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Помимо товарной накладной в течение пяти дней после отгрузки товара поставщик обязан выписать счет-фактуру. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, регистрируется в журнале выданных счетов-фактур. У покупателя по полученному счету-фактуре производится запись в журнале регистрации счетов-фактур. В дальнейшем полученный счет-фактура заносится покупателем в книгу покупок.

Счет-фактура также имеет унифицированную форму и должен содержать все обозначенные в нем реквизиты. Кроме того, обратите внимание на последовательность приведенных колонок в счете-фактуре. Внешний вид данного документа довольно часто претерпевает изменения, однако его содержание и даже последовательность реквизитов должны оставаться неизменными, иначе счет-фактура потеряет силу.

5.2 Оформление первичной документации по движению товаров на малых предприятиях

Как правило, в дальнейшем приобретенный товар перемещается по различным структурным подразделениям организации (например, с центрального склада на склады магазинов). Для оформления этой хозяйственной операции применяется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. Это унифицированная форма N ТОРГ-13.

Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

В тех случаях, когда товар передается непосредственно продавцам, не имеющим стационарной точки (с тележек, лотков и т.д.), оформляется расходно-приходная накладная. Форма унифицирована - N ТОРГ-14.

Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр остается в организации (в магазине, на базе, складе).

По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров.

В случае если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.

5.3 Бухгалтерский учет готовой продукции, поступления товаров и материалов

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Материалы и товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической цене приобретения, включая все расходы, связанные с приобретением конкретных ТМЦ.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов используется счет 10 "Материалы". Приход материалов отражается по дебету счета 10, расход - соответственно по кредиту счета 10. Для учета движения товаров используется счет 41 "Товары".

Для учета материалов можно использовать также счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Счет 15 можно использовать только тогда, когда учет покупных материалов ведется по учетным ценам. Учетную цену вы можете установить самостоятельно (например, цену поставщика).

На счете 16 учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Разница между учетной ценой и фактической ценой материально-производственных запасов списывается в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Если учетная цена превысила фактическую себестоимость, то на сумму превышения надо сделать запись:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте проводку:

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход).

Если предприятие непосредственно занимается производством продукции, то для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция". При любом способе учета по дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).

5.4 Способы учета материальных ценностей на малых предприятиях

Способ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет материальных ценностей может вестись двумя методами.

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Учет материальных запасов организуется на основе:

- системы непрерывного учета, то есть отражения в учете всех операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения;

- системы периодического учета, то есть выявления по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам ТМЦ и ежемесячного определения остатков ТМЦ по результатам инвентаризации.

Система непрерывного учета предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

При использовании системы непрерывного учета остаток ТМЦ определяется путем выведения сальдо по счетам учета ТМЦ (10, 41, 43) на конец отчетного периода обычным порядком.

Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится "обратным".

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли - в магазинах самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

5.4.1 Способы оценки запасов ТМЦ в бухгалтерском учете малых предприятий

Согласно пункту ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

- организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал;

- для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении ТМЦ.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение всего календарного года. Метод оценки ТМЦ определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов. Если же новая группа запасов образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее.

5.4.2 Списание материальных запасов при периодической системе учета

При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц.

В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости запасов, поступивших в течение месяца.

Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

5.4.3 Списание материальных запасов при непрерывной системе учета

При непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материальными запасами - и при поступлении, и при выбытии. В этом случае употребляется термин "скользящая" средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы "скользит" внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета.

На практике встречается также комбинированный способ списания запасов, когда при непрерывной системе учета выбирается не "скользящая", а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания запасов - простой или "скользящий" - должен быть определен в учетной политике.

5.4.4 Учет готовой продукции по нормативной себестоимости у малых предприятий

В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, возможны два варианта учета: с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без него.

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 "Готовая продукция" в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на первое число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход - превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) - списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, ее остаток на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или серийным производством при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой. Значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости не учитывает всех влияющих факторов, то есть экономически не обоснованна.

5.5 Отражение расхода (выбытия) ТМЦ в бухгалтерском учете малых предприятий

Фактический расход ТМЦ отражается по кредиту соответствующего счета учета (10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция") в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами.

Реализация ТМЦ отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором.

Отгруженные или сданные на месте покупателям товарно-материальные ценности, расчетные документы на которые предъявлены покупателям, списываются в порядке реализации с соответствующих счетов учета (10, 41, 43) в дебет счета 90 "Продажи".

Если договором поставки обусловлен момент перехода прав (владения, использования и распоряжения) на отгруженные ТМЦ и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю, отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической ее отгрузке производится запись по кредиту счетов 10, 41, 43 и дебету счета 45. Передача ТМЦ другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счетов 10, 41, 43 в дебет счета 45.

Аналитический учет по счетам 10, 41, 43 ведется по местам хранения и отдельным видам ТМЦ.

Также отметим, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это отражено в п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

5.6 Перемещение ТМЦ между подразделениями малого предприятия

Как уже отмечалось, учет ТМЦ должен вестись по месту их непосредственного нахождения. Значит, если на предприятии существует несколько складов, то аналитический (инвентарный) учет должен вестись на каждом складе отдельно. При перемещении ТМЦ с одного склада на другой необходимо оформить накладную на внутреннее перемещение. Накладная должна содержать номенклатурные номера ТМЦ, наименование ТМЦ, количество, кроме того, в ней должны быть указаны наименования складов и иметься подписи (с расшифровкой) передающей и принимающей сторон.

Прием ТМЦ производится на основании накладной от поставщика. Одновременно может оформляться приемный акт ТМЦ в двух экземплярах, один из которых передается сдающему, другой остается на складе. В складской карточке ТМЦ обязательно делается запись о приходе ТМЦ с указанием даты, документа, на основании которого произведено оприходование товара, количества, ставится подпись кладовщика.

Для оформления отпуска материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту. В ней указывается наименование материала, его номенклатурный номер, требуемое количество, заверенное подписью лица, ответственного за нормирование расхода (технолога, инженера, прораба и т.п.). На основании лимитно-заборной карты производится отпуск материала, при этом получающий должен расписаться в получении, а отпускающий - в отпуске товара. Одновременно кладовщиком делается запись в складской карточке ТМЦ о произведенном отпуске с проставлением даты и номера документа, на основании которого производился отпуск ТМЦ. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, на ее основании производится списание материала в производство.

В конце месяца в бухгалтерии на основании переданных документов по движению ТМЦ составляется оборотная ведомость по каждому складу отдельно. Кроме того, оборотная ведомость может составляться как одновременно на все группы товаров, находящихся на складе, так и на каждую группу в отдельности (как правило, по счетам и субсчетам учета).

5.7 Инвентаризация ТМЦ на малых предприятиях

Для достоверности бухгалтерской отчетности, а также контроля за наличием ТМЦ и предупреждения возможных хищений не реже одного раза в год должна проводиться инвентаризация ТМЦ. Обычно инвентаризация ТМЦ проводится 1 октября. Для проведения инвентаризации приказом по предприятию назначается комиссия. В состав комиссии включаются представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо, за которым числятся ТМЦ, а также один или несколько сотрудников предприятия для достоверного и быстрого проведения счетных работ по инвентаризации. Для проведения работ предварительно готовится инвентаризационная ведомость. Ведомость содержит следующие графы: номенклатурный номер, наименование ТМЦ, единица измерения, фактическое количество, количество по данным бухгалтерского учета, отклонение. Ведомость подписывается всеми членами комиссии, результаты инвентаризации (в случае обнаружения отклонений) отражаются в бухгалтерском учете.

Инвентаризация может проводиться чаще, чем один раз в год, то есть по мере необходимости, и обязательно - при смене материально ответственных лиц.

Отметим также следующие моменты, с которыми бухгалтеру приходится нередко сталкиваться при оценке ТМЦ.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Формирование и учет затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов по доставке, если данные расходы берет на себя принимающая сторона.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным ПБУ 5/01.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины в случае приобретения импортных товаров;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;

- суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в статьи расходов на продажу и не следует включать в покупную стоимость товаров.

Что касается транспортных расходов, связанных с доставкой товаров для организаций торговли, предполагается два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения. При этом выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, основной принцип формирования фактической себестоимости товаров и материалов: отражению на счете 41 (10) подлежат любые расходы организации, непосредственно связанные с приобретением указанных товаров (материалов).

Глава 6. Основные средства

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При определении первоначальной стоимости основного средства необходимо учитывать все суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов.

Что такое амортизация?

С течением времени основные средства изнашиваются, теряя часть своей стоимости. Эти "потери" должны быть учтены в составе себестоимости продукции. Износ оборудования ежемесячно отражается в учете проводкой по дебету счета затрат и по кредиту счета 02. При этом амортизация начисляется в течение времени полезного использования основного средства. Для определения срока полезного использования необходимо, пользуясь Классификацией основных средств, установить срок амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью и ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Отметим, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться. Это происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Что такое модернизация, реконструкция?

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением их технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

При поступлении основных фондов в бухгалтерском учете имущество, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе производственных запасов, стоимость которых разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Законодательно все основные средства распределены по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Определено десять амортизационных групп (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества Отнесение оборудования к определенной амортизационной группе должно производиться на основании Классификации основных средств, определенной в соответствующем Постановлении Правительства РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Отметим также, что основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство), а основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.