Бухгалтерский учет Республики Беларусь

Для учета используется А/П счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», по К - доходы, по Д - расходы, с-до не бывает, т.к. по окончании месяца бухгалтер сопоставляет Д и К обороты и выводит промежуточное сальдо, которое затем списывается на счет 99.

В течение месяца м.б. записи:

· Расходы => Доходы

· Выплачиваемые штрафы с р/с Д92 К51 => полученные штрафы на р/с Д51 К92

· Недостача по причине отсутствия виновного лица Д92 К94; Д92 К73. => Излишек денег в кассе Д50,10,01 К92; .

· Если на 1 число месяца отрицательная курсовая разница в вал кассе Д92 К50,52; Д92 К71. 3 => если положит курсовая разница Д50,52,71 К92.

· Д задолженность по невостребованной оплате Д92 К62(76). => К задолженность по истечении срока Д60,76 К92

· Cписание с-до внереализационных доходов Д92 К99 => списание с-до операционных дох Д99 К92.

Аналитический учет ведется автоматизировано в разрезе субсчетов и в целом по счету 92, на печать выводятся машинограммы.

Если вручную, то в ЖО №15 в нем отражаются внереализационные доходы, на оборотной стороне ж/о приводятся аналитические данные по счету 92 в разрезе статей доходов и расходов (за отчетный месяц нарастающим итогом).

25. Учет формирования и использования прибыли

1. Конечный ФР (П/У) определяется как сумма ФР-ов от реализации ГП, прочих ТМЦ и ФР от операционных и внереализационных доходов и расходов. Для конечного ФР отчетного года используется А/П счет 99(П/У). По К- доходы, по Д - расходы; записи ведутся нарастающим итогом с начала года и в разрезе статей. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты и выводит ФР. Если с-до К - то получена Прибыль, если Д - убыток.

· Расходы -Доходы.

· Отражаются ФР (У от реализации ГП) Д99 К90/9 -П от реализации ГП Д90/9 К99 ФР (У от реализации мат, ликвидации ОС) Д99 К91-П от реализации мат и ликвидации ОС Д91 К99.

· Списываются с-до операционных расходов Д99 К91- с-до операционных доходов Д91 К99.

· Списываются с-до внереализационных расходов Д99 К92 4 -с-до внереализационных дох Д92 К99.

· В течении года получена П используется на уплату налога на П, штрафных санкции Д99 К68/3 -.

По окончании года, в декабре месяце бухгалтер должен закрыть счет 99 и оставшуюся НП/НУ отнести на счет 84. На списание П/У в учете записи:

· Д99 К84 - прибыль.

· Д84 К99 - убыток.

В балансе по статье П/У отчетного года будет значиться сумма по состоянию на 1 февраля.

2. Учет П/У ведется на А/П счете 99, использование П отражается по счету 99, П может использоваться:

· Д99 К68 - на уплату налога на П.

· Д99 К68,69 - на уплату штрафов в налоговой (68), ФСЗН (69).

По окончании года в декабре месяце бухгалтер должен закрыть счет 99 и оставшуюся сумму отнести на счет 84, т.е. списать П Д99 К84, списать У Д84 К99.

После записи счет 99 закрывается и с-до не имеет (на 1 января) по статье П/У, т.к. она показывается уже по др. статье (по счету 84) - это называется реформацией баланса.

3. НП/НУ учитывается на А/П счете 84, с-до по К счета 84 на 1 января - означает НП, с-до по Д счета 84 - НУ.

НП может направляться на:

· Д84 К75/2 - выплату дивидендов акционерам

· Д84 К70 - если акционеры свои работники

· Д84 К82 - на создание РФ

· Д84 К80 - на пополнение УФ

· Д84 К83 - на увеличение ДФ

· Д84 К79/2 - часть П м.б. направлена своей вышестоящей организации

После этих записей с-до по К84 нет.

Если вместо П был получен У, то он погашается:

· Д73 К84 - за счет личных средств персонала

· Д75/2 К84 - за счет начисленных дивидендов акционеров

· Д82 К84 - за счет РФ

· Д83 К84 - за счет ДФ

· Д80 К84 - за счет УФ

Аналитический учет по счету 84 учет ведется в ЖО в разрезе направлений использования и корреспондирующих счетов.

Бухгалтерская отчётность.

1. Сущность и значение отчётности.

2. Виды отчётности, содержание бухгалтерской отчётности. Классификация отчётности и требования, предъявляемые к отчётности.

3. Инвентаризация и другие подготовительные работы, связанные с составлением годового отчёта.

4. Годовой отчёт организации, его состав и содержание.

5. Порядок составления, представления и утверждения годовой отчётности. Формы годовой отчетности.

6. Пояснительная записка к годовому отчёту.

1. Ведение бухгалтерского учёта завершается составлением бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчётность - это совокупность (система) показателей характеризующих финансовое положение организации и результаты её деятельности за отчётный период.

Значение бухгалтерской отчётности в том, что:

1. бухгалтерская отчётность предоставляет руководителю информацию для принятия управленческих решений

2. по балансу вышестоящая организация, налоговая инспекция, банк контролируют работы организации каждый по своим вопросам, например, банк - своевременность погашения кредитов, налоговая - правильность начисления налогов

3. по балансу можно увидеть каким имуществом располагает организация, это видно из актива баланса, и за счёт каких источников оно сформировано, достаточно ли у организации собственных средств.

4. из баланса видно состояние расчётов с дебиторами и кредиторами, т.е. своевременно ли оплачивает поставщикам

5. по данным отчётности инвесторы оценивают деятельность организации и принимают решение о вложении инвестиции в деятельность данной организации

6. бухгалтерская отчётность используется при проведении анализа финансово- хозяйственной деятельности, при проведении документальных ревизий

7. бухгалтерская отчётность используется для составления бизнес-плана на предстоящий год

8. данные отчётности используются для выполнения производственно-финансовых планов, для выявления недостатков в работе организации и принятию мер по их устранению

9. комитет по экономике и статистике использует данные бухгалтерской отчётности для обобщения свода и получения обобщённых данных по РБ.

2. БО классифицируется:

1. По периодичности представления:

· переодичная (месячная, квартальная)

· годовая

Самой краткой является месячная, она состоит из бухгалтерского баланса Ф №1. квартальная состоит из баланса Ф №1 и отчёта о прибылях и убытках по форме №2

2. По назначению:

· внутренняя - для внутреннего пользования руководителям с целью принятия управленческих решений

· внешняя - предоставляемая в вышестоящую организацию, банк, налоговую

3. По распространению на отрасли экономики:

· типовая - отчётность составляется по единой форме всеми организациями, независимо от формы собственности и подчинённости. Форма утверждается законом «О бухгалтерском учёте и отчётности» отраслевая - с учётом особенности отрасли, к балансу могут быть приложения, утверждённые Министерством данной отрасли. Например, «Отчёт о расходах».

4. По степени обобщения данных:

· первичная - отчётность составляется по данным бухгалтерского учёта в конкретной организации

· сводная - составленная в вышестоящей организации на основании первичной отчётности нижестоящей организации

· консолидированная - её составляет головная организация на основании своих дочерних организаций

5. По способу составления:

· вручную

· составлена на компьютере

В соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» бухгалтерская отчётность должна отвечать следующим требованиям:

1. Своевременность составления и представления отчётности:

· квартальная - в течение 30 дней с момента окончания квартала

· годовая - в течение 90 дней по окончании года (до 1 апреля)

Но в каждой конкретной организации учётной политикой предусмотрены свои конкретные сроки (месячная - 12 января, квартальная- 18-20 января, годовая- 25 января)

2. Обязательность составления бухгалтерской отчётности, т.е. составляется всеми организациями независимо от форм собственности и подчинённости

3. Достоверность показателей отчётности, т.е. все показатели отчётности должны быть достоверны. Достоверность обусловлена документальным оформлением всех совершаемых операций

4. Реальность статей баланса подтверждается инвентаризацией ТМЦ и расчётов перед составлением годовой бухгалтерской отчётности

5. Единство показателей бухгалтерской отчётности - все организации составляют бухгалтерскую отчётность по единой утверждённой форме

6. Полнота отражения всех хозяйственных операций за отчётный период по бухгалтерскому учёту и отчётности

7. Простота, ясность и доступность бухгалтерской отчётности - данная бухгалтерская отчётность легко читаема и по возможности доступна, т.е. предоставляются даже практикантам во время практики

8. Экономичность отчётности - затраты по составлению бухгалтерской отчётности должны быть минимальными, что достигается автоматизацией БУ.

3. Ведение бухгалтерского учёта заканчивается составлением бухгалтерской отчётности, но перед её составлением проводятся подготовительные работы.

Главный бухгалтер планирует составление годовой отчётности. Свой план он обсуждает в бухгалтерии с участием экономиста.

Согласно плану издаётся приказ, где указывают:

· Сроки исполнения работ по подготовке составления баланса

· Исполнители

· Какие работы конкретно следует выполнить

· Изучаются инструктивные материалы по составлению годовой отчётности.

Подготовительные работы включают:

· Обязательное проведение инвентаризации ТМЦ и расчёт для подтверждения реальности статей баланса

· Проверяют, все ли документы поступили в бухгалтерию

· МОЛ (кассир, зав.маг, зав.склада) должны сдать отчёты, а бухгалтер должен их проверить, обработать и записать в ЖО или ввести в компьютер

· Проводится проверка полноты отражения всех совершаемых хозяйственных операций в регистрах аналитического учёта

· Составляются необходимые расчёты: по начислению амортизации (02, 05), начислению резервов, расчёт по списанию расходов будущих периодов, расчёт по распределению и списанию общехозяйственных расходов (26), расчёт по распределению и списанию производственных расходов (25), расчёт по начислению налогов на уплату (68)

· Составляют акты на списание пришедших в негодность ОС, инвентаря, спецодежды

· Проводится переоценка ОС на 1 января

· Во всех ЖО должны быть сделаны записи за декабрь или составлены машинограммы по всем счетам. В ЖО подсчитывают итоги, которые записывают в главную книгу по соответствующим счетам

· В главной книге по каждому счёту подсчитывают Д оборот (К оборот указывается в общей сумме из ЖО) и выводится сальдо на 1 января

· Составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам 60, 62, 68, 76

· Производится сверка данных аналитического учёта (ЖО, ведомости) с данными синтетического (главная книга), расхождений быть не должно, а если есть, то ошибки исправляют

· На основании главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учёта.

В ней должно получиться 3 пары равенств:

1. равенство сальдо на начало по всем счетам Д=К

2. равенство оборотов Д=К по всем счетам

3. равенство сальдо на конец (остаток) по всем счетам Д=К

После этого бухгалтер приступает к составлению баланса, бухгалтер смотрит в колонку на конец и дебетовое сальдо записывает в актив, а КТ в пассив баланса, т.е. в балансе отражаются остатки. Сальдо по счёту 99 переносится на счёт 84, т.е. проводится реформация баланса, прибыль отчётного года исчезает.

4. Годовая отчётность является самой полной отчётностью. Состав годовой бухгалтерской отчётности оговорён в законе РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности», т.е. она состоит из:

· бухгалтерского баланса по Ф №1

· отчёта о прибылях и убытках по Ф №2

· отчёта об изменении капитала по Ф №3

· отчёта о движении денежных средств по Ф №4

· приложение к БУ по Ф №5

· пояснительная записка

Бухгалтерский баланс состоит из 2 частей: актива и пассива. Он составляется на основании оборотной ведомости, Д сальдо записывается в актив баланса, К сальдо в пассив баланса. Баланс составляется в млн.руб. В активе баланса отражается имущество организации, которое сгруппировано в 2 раздела: оборотные и внеоборотные активы. В пассиве отражаются: источники формирования имущества (собственные и заёмные).

Баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации. При заполнении баланса руководствуются Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности.

АКТИВ

1 РАЗДЕЛ. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Отражают ОС по остаточной стоимости, но справочно содержится и их первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость определяется расчётным путём: ост. ст-ть= первонач.ст-ть - сумма амортизации

Что имеется конкретно из ОС у организации, расшифровывается в приложении 5, т.е. только зданий, сооружений, транспортных средств и т.д., но итоговые суммы приложения должны соответствовать сумме в балансе. Аналогично отражают и НА. Также в этом разделе показывают вложения во внеоборотные активы, т.е. затраты незавершённого строительства учтённые по счёту 08.

2 РАЗДЕЛ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Отражают:

· Остатки производственных запасов по фактической себестоимости (отпускная стоимость материалов + расходы по их доставке и разгрузке)

· Остатки ГП по фактической себестоимости, по плановой себестоимости- это оговаривается в учётной политике

· Расходы, связанные с реализацией ГП отражают в отдельной статье баланса- это сальдо счёта 44/2, т.е. расходы относящиеся к отгруженной ГП

· Остатки денежных средств на счетах 50,51,52,57 показывают общей суммой. Общая стоимость имущества показывается по строке 300 баланса.

ПАССИВ

3 РАЗДЕЛ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

Показывают остатки собственных средств организации в виде уставного, резервного и добавочного фондов, но главным источником организации является нераспределённая прибыль, а в текущем- чистая прибыль.

4 РАЗДЕЛ. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Показывается задолженность организации по долгосрочным кредитам, т.е. КТ сальдо.

5 РАЗДЕЛ. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Отражает задолженность организации перед банком по краткосрочным кредитам (счёт 66), перед поставщиками за материалы (60), перед рабочими по зарплате (70), перед бюджетом (68).

Общие суммы собственных и заёмных источников показываются по строке 700 (баланс).

Для баланса характерно равенство актива и пассива.

5. Порядок составления и предоставления годовой отчетности.

Все организации, за исключение бюджетных, предоставляют БО учредителям организации или собственникам.

Государственное предприятие предоставляет БО органам, которые уполномочены управлять данным государственным имуществом.

Отчетность предоставляется в ИМНС по месту регистрации организации, учреждениям банков согласно кредитному договору, районному отделу статистики по месту регистрации.

Организации обязаны предоставлять годовую БО в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а квартальную не позднее 30 дней по окончании месяца.

Конкретная дата предоставления БО, в пределах указанных сроками устанавливаются учредителями организации или общим собранием.

Рассмотрение и утверждение годовой БО осуществляется в течение сроков, установленных учредительными документами организации.

Согласно действующему законодательству годовые отчеты организации, которые являются государственными, хранятся постоянно, а квартальные 3 года. А в организациях, которые не являются государственной собственностью годовые отчеты хранятся 10 лет, квартальные 3 года. По окончании сроков хранения документы передаются в архив или ликвидируются.

За хранение документов и их передачу в архив отвечает главный бухгалтер и руководитель организации.

Формы годовой отчетности:

Кроме баланса бухгалтерская отчётность включает «Отчёт о прибылях и убытках» по Ф №2. Составляется бухгалтером на основании данных аналитического учёта по счёту 90, 91, 92, 99.

Этот отчёт содержит 3 раздела:

В первом показано формирование, т.е. указывают выручку от реализации и затем выводится финансовый результат.

Во 2-ом показаны операционные доходы и расходы, затем выводится финансовый результат.

В 3-ем выводят данные о внереализационных доходах и расходах, затем выводится финансовый результат. На основании этих данных определяется окончательный финансовый результат.

Также показывают налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль). Сумма нераспределённой прибыли показывается в 3 разделе пассива баланса по статье нераспределённая прибыль.

В отчёте о движении денежных средств приводятся данные по счетам 50,51,52, т.е. информация о поступлении и выбытии денежных средств. В этой отчётности приводится расшифровка показанного во 2 разделе актива баланса по статье денежных средств.

В приложении к балансу по Ф №5 приводится расшифровка ОС, НА показанным в 1 разделе актива баланса, расшифровка финансовых вложений, учтённых по счёту 58, т.е. сколько приобретено ЦБ, сколько займов предоставлено другим организациям и в уставные фонды.

расшифровка Д задолженности показывается в балансе во 2 разделе актива по счёту 62, Расшифровка К задолженности перед поставщиками и бюджетом. Причём Д и К задолженности подразделяются на:

· текущую - срок уплаты ещё не наступил

· просроченную

6. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности даётся характеристика деятельности организации в отчётном году по показателям, которые не нашли отражения в бухгалтерской отчётности. Она составляется в произвольной форме.

В пояснительной записке отражают:

1. Основные показатели деятельности (сколько получено прибыли, объём реализованной ГП, себестоимость)

2. Даётся оценка деловой активности организации, анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей

3. Перечисляются виды текущей инвестиционной деятельности, даётся оценка их эффективности

4. Описываются предстоящие капитальные вложения

5. Раскрывается распределение прибыли за отчётный период (60%- фонд накопления, 40%- фонд потребления)

6. Оценивается состояние ОС, Д и К задолженности

7. Обосновываются причины изменений в имущественных и финансовых показателях

8. Даётся оценка анализа финансового состояния

9. Приводятся решения по итогам рассмотрения годовой финансовой отчётности

10. Обосновываются предстоящие изменения в учётную политику организации

26. Учетная политика организации

1. Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою УП, руководствуясь законодательством РБ и НПА, регулируемыми БУ.

УП - принятая в организации совокупность способов и методов ведения БУ.

Она формируется главным бухгалтером организации в виде отдельного документа, который утверждается приказом руководителя. В ней должны быть раскрыты все особенности ведения БУ в организации.

Принятая УП должна применятся с 1 января года следующего за годом утверждения, приказа УП. После утверждения УП обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации. Принятая УП должна соблюдаться.

Изменение УП д.б. обосновано и может производиться в случаях:

· изменение законодательства РБ или НПА по БУ

· реорганизации предприятия

· существенного изменения условий деятельности

Все изменения оформляются приказом руководителя и должны вноситься с 1 января года следующего за отчетным. Все изменения в УП подлежат отражению в БО и указываются в пояснительной записке.

При формировании УП нет необходимости включать в нее все возможные элементы БУ, в ней д.б. отражены только те элементы, которые учитывают специфику деятельности организации.

Одновременно с утверждением УП, организация может разрабатывать и утверждать, в виде приложений к приказу по УП, следующие документы:

1. формы первичных учетных документов применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы

2. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

3. методы оценки А и П

4. положение о страховых подразделениях

5. график документооборота

2. УП включает в себя 2 основных аспекта (раздела):

· организационно - технический - предусматривает выбор способа организации учетной работы, техники и формы ведения БУ. Он включают в себя рабочий план счетов, формы ведения БУ и технологию обработки информации.

· методический - предусматривает одного из способов ведения БУ из числа способов, допускаемых законодательством и НПА по БУ. Это способы начисления амортизации ОС и НА, способы оценки производственных запасов незавершенного производства и ГП, способы признания В от реализации продукции.

· Размещено на Allbest.ru