Бухгалтерский учет Республики Беларусь

В бухгалтерском балансе инвентарь и спецодежду показывают по остаточной стоимости. Поступление от поставщиков оформляется ТТН. Для сохранности инвентарь и хоз. принадлежности маркируют. Зав. складом учет инвентаря и спецодежды ведет по количеству на карточках складского учета или в книге складского учета.

Выдача спецодежды работнику оформляется ведомостью, также на каждого работника, которому выдали спецодежду, открывается личная карточка учета спецодежды. Спецодежда выделяется в кратковременное пользование по спискам. Дежурная спецодежда, обувь выделяется под ответственность мастера и оформляется отдельная карточка с пометкой «Дежурная». Рабочие сдают спецодежду в ремонт, стирку по ведомости. За плату спецодежда выдается на основании Приказа или по спискам, с обязательными приложениями квитанции ПКО об уплате.

Для учета спецодежды, спецоснастки к счету 10 открываются отдельные субсчета, причем отдельно учитывают спецодежду на складе 10/10 и в эксплуатации 10/11.

В учете м.б. записи:

• Д10/10 К60 - поступил инвентарь, спецодежда и др. от поставщика;

• Д18 К60 - на сумму поставщику НДС по полученному инвентарю и спецодежде;

• Д10/10 К23 - при изготовлении инвентаря и др. на вспомогательном производстве;

• Д10/10 К20 - при изготовлении инвентаря и др. на основном производстве;

• Д10/11 К10/10 - при передаче инвентаря со склада в эксплуатацию, если стоимость меньше 2 базовых величин за единицу;

• Д10/11 К26 - при передаче инвентаря со склада в эксплуатацию, если стоимость до 2 базовых величин за единицу;

При выдаче спецодежды работнику за плату:

• Д91 К10/10 - фактическая реализация по фактической с/с;

• Д50 К91 - на сумму выручки, поступившей от работника в кассу;

• Д91 К68 - на сумму НДС с выручки от реализации;

• Д70 К91 - удержано из ЗП за спецодежду;

Аналитический учет специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты.

Инвентарь и спецодежда изнашиваются, поэтому по ним начисляется износ. Порядок начисления оговаривается в УП.

Аналитически й учет специальных одежды, обуви и средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам организации в индивидуальное пользование, ведется в личной карточке учета спецодежды, обуви и предохранительных приспособлений. Карточка открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика, выдавшего эти ценности. В случае утери взятых предметов в личной карточке делается соответствующая отметка. Спецодежда кратковременного пользования (рукавицы и т.п.) выдается по спискам.

Дежурные одежда, обувь и средства индивидуальной защиты коллективного пользования (тулупы, перчатки диэлектрические и т.п.) выдаваемые работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров (бригадиров). В некоторых случаях эти предметы закрепляются за определенными рабочими местами и передаются посменно под ответственность мастеров, бригадиров и других.

Работники сдают спецодежду в стирку, ремонт или дезинфекцию и хранение по ведомости формы МБ-7 с распиской МОЛ о приемке. Возврат ее оформляется по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, только уже под расписку получателя.

В учете м.б. записи:

· Д91 К10/1 - списана фактическая стоимость выданных спецодежды и обуви;

· Д91К68 - на сумму НДС;

· Д50 Кх - поступил платеж в кассу за выданную спецодежду и обувь;

Выданы в рассрочку спецодежда и обувь:

· Д91 К11/1 - списана фактическая стоимость выданных спецодежды и обуви;

· Д91 К68 - на сумму НДС;

· Д73 К91 - списана стоимость спецодежды и обуви по ценам реализации;

· Д50,70 Кх - внесена в кассу (удержана из заработной платы) стоимость спецодежды и обуви;

Синтетический учет выданной одежды ведется по каждому работнику организации.

Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада а эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Аналитический учет производственного и хозяйственного инвентаря ведется в разрезе каждого материально ответственного лица а специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации и материально ответственному лицу.

Учет материалов на стороне

Иногда организации передают свои материалы для переработки др. организации (распиловка леса, раскрой материала). Осуществляется это в соответствии с заключенным договором. Отпуск в переработку оформляется ТТН. Приемка материалов на переработку оформляется Актом.

Для учета материалов, переданных в переработку к счету 10 предусмотрен отдельный субсчет 10/7 «Материалы переданные в переработку».

Передача материалов в переработку отражается Д10/1 К10/1.

Изделия полученные из переработки отражают:

· Д10/1 К10/7 - на стоимость материалов;

· Д10/1 К60 - на стоимость по переработке;

· Д18 К60 - на сумму НДС по переработке;

16. Учет основных средств

1. Основные средства - средства труда, которые участвуют в процессе производства в своей натуральной форме, в течение многих производственных процессов и постепенно изнашиваются, переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. К основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям -- свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года.

К ОС относятся орудия производства, при помощи которых совершается производственный процесс или которые создают необходимые условия для осуществления производственного процесса.

Задачи учета ОС:

• Контролировать своевременность документального оформления;

• Осуществлять контроль за правильностью оценки ОС (на счете 01 по первоначальной, а в балансе по остаточной);

• Контролировать правильность и своевременность записей по счету 01;

• Контролировать правильность начисления амортизации;

• Контролировать правильность и законность списания пришедших в непригодность ОС;

• Контролировать сохранность ОС (проводится инвентаризация);

• Контролировать затраты, связанные со строительством ОС и своевременность ввода в эксплуатацию объектов ОС после строительства;

• Контролировать своевременность текущего капитального ремонта и правильность отражения затрат по ремонту;

• Контролировать соблюдение приказа об УП организации в отношении учета ОС;

2. Согласно закона «о б/у и о» все объекты учета должны иметь оценку.

Порядок оценки ОС:

• На протяжении всего срока эксплуатации на счете 01 учет ОС ведется по первоначальной стоимости (отпускная стоимость + расходы по доставке, разгрузке и установке).

Объекты ОС введенные в эксплуатацию после строительства складываются из затрат по строительству ОС. Полученные безвозмездно оцениваются по действующим рыночным ценам, которые приравниваются к первоначальной стоимости;

• В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, по ним ежемесячно начисляется амортизация. Если из первоначальной стоимости отнять сумму амортизации, то получается остаточная стоимость ОС (реальная стоимость), по ней ОС показываются в балансе.

• Ежегодно на 01.01 проводится переоценка методом прямого счета к стоимости ОС, после переоценки - восстановительная стоимость, она приравнивается к первоначальной.

Классификация ОС:

• По вещественно натуральному составу: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства и инструменты, хоз. инвентарь и прочие ОС.

• По степени воздействия на предмет труда; активные и пассивные.

• По степени принадлежности: собственные и заемные.

• По возрастному составу: до 5 лет, от 5-10, от 10-15, от 15-20 и свыше 20 лет.

• В зависимости от использования в предпринимательской деятельности: производственные и не производственные.

ОС в организацию поступают в результате:

• Капитальных вложений по окончании строительства (ввод ОС в эксплуатацию);

• Приобретение объектов ОС в готовом виде у др. организаций;

• Безвозмездное поступление от своей вышестоящей организации или сторонней организации;

• Внесены учредителем в счет вклада в УФ;

• Также м.б. выявлены неучтенные излишки ОС при инвентаризации;

3. Основными документами по поступлению ОС являются:

• Акт о приеме-передаче объекта ОС (ф. ОС-1), этими документами оформляется ввод объектов в эксплуатацию после окончания строительства. Его оформляет комиссия, назначенная руководителем в 2-х экземплярах. Если ОС приобретены у поставщика в готовом виде, то этот Акт оформляют согласно ТТН.

• При внутреннем перемещении оформляется накладная на внутренне перемещение.

• Прием ОС после ремонта оформляется Актом приема-передачи отремонтированных ОС.

На основании вышеперечисленных документов на вновь приобретенные ОС в бухгалтерии открывают инвентарные карточки учета ОС в 1 экземпляре на каждый объект. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету ОС.

Для учета ОС предусмотрен активный счет 01, по Д - поступление ОС, по К - выбытие ОС, сальдо дебетовое - стоимость ОС.

Записи в учете по поступлению ОС производятся на основании первичных документов (акт приема-передачи, накладная на внутренне перемещение).

В учете м.б. записи:

• Д01/1 К08/3 - введен объект ОС в эксплуатацию по окончании строительства;

• Д08/4 К60, Д18/1 К60, Д01/1 К08/4 - при приобретении ОС у поставщика в готовом виде;

При безвозмездном поступлении:

• Д01/1 К83 - от вышестоящей организации (остаточной стоимости);

• Д01/1 К02 - сумма износа;

• Д01/1 К98 - от сторонней организации;

• Д01/1 К02 - на сумму износа;

• Д01/1 К75 - при получении от учредителя в счет вклада в УФ;

• Д01/1 К83 - при дооценке; Д83 К02 - на сумму разницы;

• Д01/1 К92 - при обнаружении неучтенных ОС;

4. Выбытие ОС оформляется следующими документами:

• При продаже ОС др. организациям выписывается ТТН в 4-х экземплярах, согласно ТТН комиссия оформляет Акт о приеме-передаче ОС, (в 3-х экземплярах - 1в бухгалтерию, 2 - покупателю, вместе со счетом на оплату, а 3 - на руки тому, кто купил). Согласно Акта бухгалтер делает отметки в инвентаризационной карточке, и она изымается из картотеки.

• При безвозмездной передаче руководитель организации издает Приказ, оформляется договор и Акт о приеме-передаче ОС. Передают ОС согласно доверенности представителю организации, которой передается ОС.

• При списании пришедших в негодность ОС, комиссия оформляет Акт о списании объекта ОС (в 2-х экземплярах). При списании автомобиля оформляется отдельный Акт о списании автотранспортных средств. Если списывается по причине аварии, то к Акту прилагается протокол (где указываются причины, виновные лица) и страховое свидетельство.

• При переводе ОС в состав оборотных средств, оформляется ТН на внутренне перемещение.

Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет, т.е. 01/3 "Выбытие ОС", но этим субсчетом организации не пользуются, это оговаривается в УП.

Также выбытие ОС связано со счетом 91 "Операционные доходы и расходы", по этому счету выводят ФР от выбытия ОС (по Д91 - расходы, по К91 - доходы).

В учете м.б. записи:

• Д01/1 К01/1 - при внутреннем перемещении;

Если при инвентаризации выявлена недостача:

• Д01/3 К01/1 - на первоначальную стоимость;

• Д02 К01/3 - на сумму амортизации;

• Д94 К01/3 - на остаточную стоимость, недостающих ОС;

• Д73/2 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73/2 К68 - начислен НДС по недостающим ОС;

При продаже ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

• Д62 К91 - на продажную стоимость + НДС;

• Д91 К68 - на сумму НДС по ОС;

Отражается ФР от продажи:

• Д91 К99 - получена П от продажи ОС;

• Д99 К91 - получен У от продажи ОС;

При списании пришедших в непригодность ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

От ликвидации получено:

• Д10 К91 - материалы

Расходы по ликвидации:

• Д91 К70 - начислена ЗП рабочим;

• Д91 К69/1,76/2 - отчисления в ФСЗН и Белгосстрах;

По счету 91 бухгалтер выводит ФР:

• Д91 К99 - прибыль от ликвидации ОС;

• Д99 К91 -убыток от ликвидации ОС;

При безвозмездной передаче своим нижестоящим организациям:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д92 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При передаче ОС в счет вклада в УФ:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д58 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При переводе ОС в состав оборотных средств:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д10 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

Учет амортизации ОС.

1) Амортизация ОС. Нормы и способы начисления амортизации.

2) Учет амортизационных отчислений ОС.

3) Индексация амортизационных отчислений и отражение ее в учете.

1. Амортизация - перенесение стоимости ОС на ГП и накопление амортизационного фонда для замены износа объектов ОС.

Для учета амортизации предназначен пассивный счет 02, по К - начисление амортизации, по Д - списание за счет суммы амортизации пришедших в непригодность ОС, сальдо К - начисление суммы амортизации.

Методы начисления амортизации:

• Линейный - позволяет равномерно начислить амортизацию в течение всего срока службы или полезного использования ОС.

Пример:

организация приобрела ОС - 200 млн.руб. , срок использования - 10 лет.

Решение:

1) находим норму амортизации

(На)=1/10*100=10%;

2) Амортизационные отчисления

(Ао)=ОС*На/100=200*10/100=20 млн.руб.

• Не линейный - заключается в неравномерном начислении амортизации за срок полезного использования объекта ОС или НА. Существует 2 метода начисления амортизации не линейны способом:

сумма чисел лет (СЧЛ)- на каждый год срока полезного использования ОС определяется годовая норма амортизации в процентах.

метод уменьшаемого остатка- позволяет первые годы эксплуатации объекта быстрее накопить средства для обновления, при этом применяется коэффициент ускорения.

• Годовая величина амортизационных отчислений зависит от величины амортизационной стоимости объекта и объема продукции (расчет амортизации производственным способом).

Организация самостоятельно выбирает 1 из методов и оговаривает это в УП. самым распространенным является линейный. Амортизация начисляется ежемесячно и прекращается по окончании срока полезного использования. Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращение с 1 числа месяца следующего за выбытием ОС.

ОС, по которым используется производственный способ, амортизацию начинают начислять с момента ввода в эксплуатацию.

2. При начислении амортизации в учете м.б. записи:

• Д20,23,25/1,25/2,26/1,29/3,4,5, 44/2 К02 - начислена амортизация по ОС основного, вспомогательного производств, по оборудованию цеха, по ОС ОПР и ОХР назначения, по ОС культурно-бытового назначения и в торговле.

По ОС, переданным в аренду амортизация относится на 91 счет (Д91 К02), по ОС находящимся в ремонте на 92 счет (Д92 К02).

Увеличение амортизации происходит при дооценке ОС, при этом запись (Д83 К02).

Одновременно с начислением амортизации отражается формирование амортизационного фонда. Он учитывается на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства ОС".

Уменьшение амортизации происходит при выбытии и списании ОС, на сумму амортизации запись Д02 К01.

Аналитический учет по счету 02 ведется автоматизировано, согласно ведомости начисления амортизации и документов на поступление и выбытие ОС, бухгалтер вводит информацию в виде проводок в компьютер. По окончании месяца выводится машинограмма: карточка счета 02, ОСВ и анализ счета 02. А если вручную, то в ЖО по счету 02 (в книге формы К-39).

3. По ОС, используемым в предпринимательской деятельности допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Сумма индексации амортизационных отчислений на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц предшествующий отчетному.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов в организациях за счет суммы начисленной амортизации формируется амортизационный фонд. Б/у амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010, по кредиту счета - отражается сумма амортизационных отчислений с учетом индексации.

Средства фонда направляются на финансирование конкретных вложений, производственного назначения затрат на жилищное строительство по дебиту счета 010 отражается использование амортизационного фонда.

В учете могут быть записи:

• Д х К010 - зачислены начисленные амортизационные отчисления по ОС в амортизационный фонд;

• Д010 К х - используется амортизационный фонд для финансирования капитальных вложений;

• Д02 К01/3 - списана начисленная амортизация по выбывшим ОС;

• Д83 К02 - отражается начисленная индексация амортизационных отчислений при переоценке ОС;

• Д20,23,25,26 К83 - отражена сумма ежемесячной индексации амортизационных отчислений;

Синтетический и аналитический учет всех амортизационных отчислений ведется в ж/о №10.

Учет ремонта, модернизации и реконструкции ОС.

1) Учет ремонта ОС.

2) Учет модернизации и реконструкции ОС.

1. Восстановление объектов ОС осуществляется путем проведения их ремонта, модернизации или реконструкции. Ремонт включает работы на восстановление утраченных функций объектами ОС и поддержание их в рабочем состоянии. Расходы по ремонту являются текущими затратами и не увеличивают стоимость ОС и собираются на счете 23/3 - ремонт ОС, затем расходы списываются на производственные затраты (20,25,26) или на расходы по реализации, т.е. в Д44, списываются в текущем периоде, в котором возникли.

При сезонном характере проведения ремонтных работ может создаваться резерв на ремонт ОС, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ремонт ОС производится по плану и делится на следующие виды:

• Текущий ремонт - проводится в целях устранения незначительных повреждений, поломок. К текущим ремонтным работам относятся: покраска, побелка потолков и стен, штукатурка, ремонт окон, дверей, крыш, частичная замена деталей, узлов машин и механизмов. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляется дефектный Акт и смета затрат.

• Капитальный ремонт - включает ремонтные работы, связанные с разборкой ОС, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей и базовых частей ОС. Капитальный ремонт может проводится комплексно или выборочно. Перед проведением капитального ремонта машин, оборудования, транспортных средств, составляется Акт выхода из строя оборудования, на основании которого выписывается наряд-заказ на выполнение работ и требование на выдачу запасных частей. Смета расходов на капитальный ремонт составляется и утверждается по каждому объекту в отдельности.

Работы по законченному капитальному ремонту ОС, выполненному хозяйственным способом (собственными силами), принимает комиссия, которая составляет Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных (реконструируемых) объектов.

При подрядном способе приемка выполненных работ оформляется Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ.

Способы проведения ремонта:

• Хозяйственный - (собственными силами), ремонт производится ремонтной бригадой самой организации.

• Подрядный - с привлечением сторонней организации, ремонт производится специализированной ремонтной организацией, подрядчиком, на основании договора подряда.

Затраты по ремонту ОС, выполненному хозяйственным способом, независимо от вида ремонта, учитывается на счете 23/3. По дебиту этого счета в течение месяца собираются все затраты, связанные с ремонтом ОС. А в конце месяца, все фактические затраты собранные по Д23/3, списываются в Д20,25,44.

Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов ОС и пригодные для дальнейшего использования приходуются по ценам возможной реализации, по ТТН или Акту.

Д10 К23/3, т.е. на их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт.

Учет инвентаризации и переоценки ОС.

1) Инвентаризация ОС, порядок ее проведения, документальное оформление и отражение ее результатов в учете.

2) Переоценка ОС, модернизации и реконструкции ОС.

1. При помощи инвентаризации ОС осуществляется контроль за их сохранностью на складе, в эксплуатации. Организация, сроки и порядок проведения документального оформления инвентаризации регулируются Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.

Инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год, перед составлением годовой отчетности. Инвентаризация проводится не позднее ноября. Проведение инвентаризации планируется заранее, для этого составляется годовой план проведения инвентаризации, с разбивкой по месяцам и график проведения инвентаризации. Основанием для проведения инвентаризации служит Приказ руководителя на проведение инвентаризации. На основании этого Приказа создается инвентаризационная комиссия, которая является постоянно действующей.

Проверка фактического наличия ОС, проводится при обязательном участии МОЛ. Инвентаризационная комиссия проверяет наличие каждого инвентарного объекта ОС.

Фактическое наличие ОС, записывается в инвентаризационную опись по окончании инвентаризации, описи передаются в бухгалтерию, а на основании их бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации. Результатом инвентаризации м.б. излишек или недостача. Инвентаризационную опись подписывают все члены комиссии. На основании сличительной ведомости бухгалтер отражает результат инвентаризации в учете.

В учете записи:

• Д01 К92 - оприходованы неучтенные ОС, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости;

• Д94 К01 - выявлено недостача ОС при инвентаризации;

• Д01/3 К01/1 - отражается списание недостающих ОС по первоначальной стоимости;

• Д01/3 К02 - на сумму начисленной амортизации;

• Д94 К01/3 - списана остаточная стоимость по выявленной недостаче;

• Д73/2 К94 - отнесена недостача на виновное лицо по остаточной стоимости;

• Д73/2 К98 - отнесена на виновное лицо сумма разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью;

• Д73/2 К68 - начислен НДС по недостаче;

• Д50,70 К73/2 - отражается погашение суммы недостачи (сумма недостачи + разница + НДС);

2. ОС учитываемые на балансе организации подлежат переоценке в соответствии с законодательством. Условия, объекты и методы переоценки определяются нормативными документами:

• Указом президента РБ «О вопросах переоценки ОС, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

• Постановлением Совета Министров «о некоторых вопросах реализации Указа президента РБ «О вопросах переоценки ОС, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»».

• Инструкцией о порядке переоценки ОС, незавершенных строительством объектов.

Переоценка увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, вызванное увеличение потребительских цен на товары народного потребления. В результате переоценки стоимость ОС доводится до современной, путем умножения ее на индексы переоценки.

Индексы переоценки устанавливаются соответствующими постановлениями правительства. При переоценке ОС сумма амортизационных отчислений также м.б. доведена до современного уровня, т.е. по амортизационным отчислениям может проводится индексация в соответствии с постановлениями правительства.

Результаты переоценки ОС оформляются ведомостью переоценки и Актом-описью о переоценке ОС.

Произведена переоценка ОС в соответствии с постановлениями правительства РБ:

• Д01/1 К83/3 - отражается увеличении первоначальной стоимости объекта до уровня восстановительной стоимости;

• Д К - Отражается начисление индексации амортизационных отчислений при переоценке ОС;

Учет аренды ОС.

1) Понятие и виды аренды ОС. Учет текущей аренды ОС (просроченная).

2) Учет долгосрочной аренды ОС.

1. Аренда ОС предполагает сдачу или прием во временное пользование ОС за плату на условиях из возврата или с правом последующего выкупа.

Виды аренды:

• Текущая (краткосрочная) на срок до 1 года

• Долгосрочная - на срок не свыше 1 года, при сдаче ОС в аренду, арендодатель является собственником имущества, а арендополучатель (арендатор) является собственником продукции и доходов полученных при использовании ОС.

Арендополучатель - тот, кто арендует помещение.

Арендатор - сдает в аренду и является собственником.

Взаимоотношения между арендотполучателем и арендатором регулируются договором аренды, в нем оговаривается состав и стоимость передаваемых в аренду объектов ОС, размер арендной платы и т.д.

По окончании срока аренды, арендованные ОС возвращаются арендодателю. Передача объектов ОС в аренду оформляется Актом приемки-передачи арендованных ОС.

ОС сданные в аренду у арендодателя учитываются по Д01/2 «Арендованные ОС». У арендатора ОС, полученные в аренду учитываются на забалансовом счете по Д001 «Арендованные ОС», т.к. полученные объекты ОС не являются его собственностью.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на отдельном счете 76, на отдельном субсчете «Расчеты по арендной плате».

Амортизация по сданным в аренду ОС начисляется арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

По учету текущей аренды в учете следующие записи:

У арендодателя:

• Д01/2 К011 - на стоимость ОС переданных в текущую аренду;

• Д76 К91 - на сумму начисленной арендной платы за отчетный период;

• Д91 К02 - на сумму начисленной амортизации по переданным в текущую аренду ОС;

• Д91 К68 - на сумму начисленного НДС и др. сборов и отчислений из выручки;

• Д51 К76 - на поступившую арендную плату;

• Д76 К97 - списание расходов по ремонту арендованных ОС.

Если договором аренды предусмотрено внесение арендной платы вперед (предоплата):

• Д76 К98 - на сумму причитающейся арендной платы за предстоящий отчетный период у арендодателя;

• Д51 К76 - на сумму поступившей арендной платы;

• Д01 К83/3 - на сумму дооценки возвращенных арендатором ОС, в размере проводимых им капитальных вложений (КВ), достройки, дооборудования, модернизации.

У арендатора:

• Д001 - получены в текущую аренду ОС;

• Д20,25,26,23,44 К76 - на сумму начисленной арендной платы по полученным в аренду ОС, в зависимости от направлений использования;

• Д18 К76 - на сумму НДС;

• Д76 К51 - перечислена арендная плата арендодателю;

• Д97 К76 - на сумму арендной платы без НДС. Если арендная плата начислена авансом на несколько сроков вперед;

• Д20,23,25,26,44 К97 - на сумму арендной платы, отнесенной на издержки производства и наступления срока авансового платежа;

• Д20,23,25,26,44 К23/3 - на стоимость ремонта ОС за счет арендатора, если ремонт производится хозяйственным способом;

• Д20,23,25,26,44 К60/2 - на стоимость ремонта ОС за счет средств арендатора, если ремонт производился подрядным способом;

• Д01 К08 - на сумму КВ арендованные средства за счета аренды товаров;

• К001 - возвращение ОС арендодателю;

2. Долгосрочная аренда предусматривает переход арендуемых ОС, после полного их выкупа в собственность арендатора, она является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем. При долгосрочной аренде арендатор учитывает стоимость арендованных ОС на своем балансе и начисляет амортизацию в течение всего арендного срока, а также стоимость арендной платы.

Арендная плата рассчитывается в %, сумма оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассчитывается ка частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных ОС и % с неуплаченной части их стоимости.

Информация о наличии и движении ОС, передаваемых в долгосрочную аренду у арендодателя учитывается на активном счете 03 «Доходной вложение, материальные ценности».

По учету долгосрочной аренды в учете следующие записи:

У арендатора:

• Д08 К76 - на стоимость поступивших ОС, согласованную арендодателем и арендатором без НДС;

• Д18 К76 - на сумму НДС, предъявленную арендодателем;

• Д01 К08 - на стоимость объектов ОС, при вводе в эксплуатацию полученных объектов ОС;

• Д01 К08 - а сумму затрат, связанных с доставкой, монтажом, установкой полученных ОС;

• Д97 К76 - на сумму арендных платежей причитающихся арендодателю, за вычетом суммы возмещающей стоимость ОС, без НДС;

• Д18 К76 -на сумму НДС;

• Д76 К51 - при перечислении всех причитающихся платежей арендодателю;

• Д20,23,25,26,44 К97 - начисление арендных платежей и включая их в затраты производства, по мере наступления срока, указанного в договоре;

• Д20,23,25,26,44 К02 - на сумму начисленной амортизации по арендованным ОС;

При выкупе объекта собственности арендатора:

• Д001 К012 - на сумму выкупной стоимости;

• Д022 К021 - на сумму начисленной амортизации;

При возврате арендованных ОС арендодателю:

• Д76 К01 - на остаточную стоимость (не выплаченную);

• Д02 К01 - на сумму начисленной амортизации;

При передаче ОС в долгосрочную аренду:

• Д01 К03 - на первоначальную стоимость переданных в аренду ОС;

• Д02 К03 - на сумму начисленной амортизации;

• Д76 К91 - на стоимость сданных в аренду ОС, в оценке согласованной между арендатором и арендодателем;

• Д91 К98 - если это согласованная оценка выше первоначальной стоимости ОС;

• Д76 К98 - на сумму начисленных арендных платежей, причитающихся с арендатора;

• Д51 К76 - на сумму поступивших арендных платежей;

• Д98 К91 - одновременно на сумму арендных платежей, без учета первоначальной стоимости объектов;

• Д91 К68 - на сумму начисленного НДС и др. налогов и сборов начисленных из выручки от реализации ОС;

Списан финансовый результат (ФР) от сдачи объектов ОС в аренду:

• Д91 К99 - на сумму полученной прибыли (П);

• Д99 К91 - на сумму полученного убытка (У);

При долгосрочном возврате арендованных объектов ОС:

На сумму недополученных арендных платежей арендодатель делает сторнировочные записи:

• Д76 К98 - на недополученную сумму арендных платежей, без учета сумм, покрывающих стоимость ОС, сданных в аренду;

• Д76 К91 - на недополученную сумму сданных в аренду ОС в оценке согласованной между арендатором и арендодателем;

• Д91 К98 - на недополученную сумму разницы между согласованной оценкой сданного ОС и его первоначальной стоимостью, если согласованная оценка была выше первоначальной стоимости;

Возвращение объекта ОС:

• Д03 К76 - на остаточную стоимость возвращенных объектов ОС;

• Д03 К02 - на сумму начисленной амортизации;

17. Учет лизинговых операций

1. Лизинговая деятельность -- это деятельность, связанная с приобретением одной организацией (ИП) объекта лизинга в собственность за собственные или заемные средства и передачей его другой организации (ИП) на Определенный срок, за определенную плату во временное владение и пользование на условиях выкупа или возврата.

Объект лизинга -- это любое движимое и недвижимое имущество (основные средства), а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств.

Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Виды лизинга:

В зависимости от условий возмещения лизингополучателем лизингодателю затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю:

• финансовый при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости независимо оттого, будет ли объект лизинга выкуплен лизингополучателем либо возвращен лизингодателю;

• оперативный при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, объект лизинга может передаваться в лизинг многократно.

В зависимости от состава сторон:

• международный - хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

• внутренний - все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;

• сублизинг - лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объектом лизинга.

Между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор лизинга. В договоре оговариваются: объекты лизинга; контрактная их стоимость; выкупная стоимость объекта лизинга; цена договора лизинга; размеры лизинговых платежей, способы и периодичность их уплаты; срок действия договора лизинга и др. К договору прилагается расчет размера и сроков уплаты лизинговых платежей, акт приемки-сдачи объектов лизинга и др.

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.

Лизинговые платежи состоят из суммы, возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя (расходы по приобретению объекта лизинга), и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Передача объекта лизинга лизингополучателю производится на основании акта приемки-сдачи объектов лизинга. Комиссия производит технический осмотр объекта, его укомплектованность, наличие нормативно-технической документации и излагает свое заключение в акте.

2. Балансовый учет объекта лизинга и учет начисленной по нему амортизации, независимо от вида лизинга, осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости оттого, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций.

Затраты на приобретение основных средств, передаваемых в лизинг, лизингодатели учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на осуществление лизинговой деятельности лизингодатели учитывают по дебету счета 20 «Основное производство». Доходы и расходы но реализации объектов па условиях передачи их в лизинг отражают на счете 90 «Реализация» либо на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Финансовый результат по лизинговой деятельности отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций у лизингодателя:

Отражение в учете затрат, связанных с приобретением и содержанием объекта лизинга:

• Д08 К60 - Отражаются лизингодателем затраты, связанные с приобретением объекта лизинга у поставщика;

• Д18/1 К60 - Начислен НДС;

• Д03 К08-Оприходован объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, с учетом всех затрат, связанных с приобретением;

• Д20 К10, 70, 69, 76, 60/2 - Отражаются прочие затраты лизингодателя (списаны материалы, топливо, ГСМ; начислена ЗП с отчислениями; начислены услуги подрядчикам за техобслуживание и др.)

• Д20 К66,67 - Начислены причитающиеся к уплате проценты банку за пользование кредитами, полученными на приобретение объекта лизинга;

Отражается списание затрат по лизинговой деятельности:

• Д90 К20 - при отражении выручки по моменту отгрузки;

• Д45 К20 - при отражении выручки по моменту оплаты;

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

• Д62 К98 - Начислены причитающиеся по договору лизинга платежи;

• Д51,52,55 К62 - поступление лизинговых платежей от лизингополучателя;

• Д98 К90,91 - отражается доход (выручка) и сумма лизингового платежа;

• Д20 К02 - Начислена лизингодателем амортизация по объекту лизинга;

Отражается выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя:

• Д03 К03 - на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;

• Д02 К03 - на сумму начисленной амортизации;

• Д91 К03 - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

• Д51,52,55 К76 - Отражается поступление выкупной стоимости на счета организации

• Д76 К03 - Отражается доход в виде выкупной стоимости;

• Д01 К03 - возвращен объект лизинга лизингодателю для использования его в дальнейшем для собственных целей (на первоначальную стоимость объекта лизинга);

• Д62 К98 - На сумму недополученных лизинговых платежей (сторнировочная запись);

Исполнение договора лизинге лизингодателем, когда объект лизинге находится на балансе лизингополучателя

Отражается передача объекта лизинга лизингополучателю:

• Д58 К03 - по новым объектам (на первоначальную стоимость объекта лизинга);

• Д03 К03 - по объектам, бывшим в эксплуатации (на первоначальную стоимость объекта);

• Д02 К03 - на сумму начисленной амортизации;

• Д58 К03 - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

• Д011- учтена стоимость передаваемых лизингополучателю объектов лизинга, оцененным лизингодателем по, ценам, предусмотренным в договоре;

• К011 - отражается выкуп объекта лизинга либо его возврат от лизингополучателя;

• Д62 К98 - отражается начисление причитающихся по договору лизинга платежей;

• Д51,52,55 К62 - Отражается поступление лизинговых платежей;

• Д98 К90,91 - Отражается сумма лизингового платежа признанная доходом (выручкой);

• Д20 К58 - одновременно списывается часть первоначальной (остаточной) стоимости; объекта лизинга входящей, в текущий лизинговый платеж;

• Д51,52,55 К62 - отражается выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя (на сумму выкупной (остаточной стоимости);

• Д98 К91 - отражается полученный доход в виде выкупной стоимости;

• Д91 К58 - Одновременно списывается остаточная стоимость объекта лизинга;

В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга вышеуказанная хозяйственная операция в учете отражается:

• Д08 К58 - на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором);

• Д03 (01) К08 - отражается стоимость возвращенного лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• Д62 К98 - на сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись;

3. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций у лизингополучателя:

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

• Д001 - Отражается стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучателем по контрактной стоимости;

• Д97 К10,23,60,76 - отражаются расходы по доставке, монтажу и установке, другие расходы, связанные с приобретением ОС если такие расходы несет лизингополучатель и по истечение договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга;

• Д20 К97 - Отражается равномерное списание в течение срока договора лизинга расходов по доставке, монтажу и установке после принятия объекта лизинга в эксплуатацию;

• Д08 К10,23,60,76 - отражаются расходы, связанные с приобретением основных средств, если такие расходы несет лизингополучатель и договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга;

• Д01 К08 - Принят объект лизинга в эксплуатацию

• Д01 К08 - Списываются расходы по доставке, монтажу и установке после принятия объекта лизинга в эксплуатацию;

• Д20,23,25,26 К02 - После этого лизингополучатель производит начисление амортизации по данному объекту;

• Д20,23,25,26 К76 - Отражается начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа;

• Д76 К51,52,55 - Отражается перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю;

• Д20,23,25,26 К76 - Подлежат списанию начисленные платежи в соответствии с установленной договором периодичностью при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга;

• К001 - Списывается стоимость объекта лизинга при передаче его в собственность лизингополучателю;

• Д76 К51,52,55 - Отражаемся оплата выкупной стоимости;

Отражается оприходование объекта лизинга в собственность лизингополучателя:

• Д01 К02 - на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

• Д01 К08 - на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

• К001 - Списывается стоимость объекта лизинга в случае возврата объекта лизингодателю;

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:

В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя:

• Д08 К76 - отражается лизингополучателем контрактная стоимость поступившего объекта лизинга;

• Д 18 К76 - на сумму НДС;

• Д08 К60,76,68 - отражаются расходы по доставке, монтажу, другие расходы, связанные с приобретением ОС, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель;

• Д01 КК08 - Списываются после ввода оборудования в эксплуатацию расходы по доставке, монтажу и установке, другие расходы, связанные с приобретением ОС;

• Д90,91 К02 - отражаются амортизационные отчисления;

Отражается начисление лизингополучателем лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

• Д97 К76 - на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре;

• Д20,23,25,26 К97 - списание лизингополучателем соответствующей суммы текущего лизингового платежа;

• Д18 К76 - на сумму НДС;

• Д76 К51,52,55 - Отражается оплата лизинговых платежей лизингополучателей лизингодателю;

• Д20,23,25,26 К02 - Отражается лизингополучателем начисленная амортизация в соответствии с договором лизинга;

• Д76 К51,52,55 - отражается оплата выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучателем;

• Д01 К01 - отражается лизингополучателем принятый к б/у объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости;

• Д02 К02 - одновременно на сумму начисленной амортизации;

• Д76 К01 - отражается возврат объекта лизинга лизингодателю на сумму остаточной стоимости;

18. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НА) -- это активы, отличающиеся от других объектов, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, используемые в деятельности организации, способные приносить организации будущие экономические выгоды (доход), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, по которым имеются документы, подтверждающие их стоимость и затраты па их приобретение (создание), по которым имеются документы, подтверждающие права обладателя.

К НА относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; о на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Порядок бухгалтерского учета НА регулируется НПА:

Положением о бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»; Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Задачи бухгалтерского учета НА:

формирование достоверной и полной информации, отражающей движение объектов НА в организации (поступление и выбытие НА, получение или передача прав по лицензионным или авторским договорам), в первичных документах и учетных регистрах;

формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости НА;

отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НА является инвентарный объект - это совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Учет операций по движению НА осуществляется на основании документов:

первичных документов, подтверждающих права правообладателя (включая охранные документы);

договоров об уступке прав, лицензионных или авторских договоров, договоров на выполнение НИОКТР.

На поступившие инвентарные объекты НА комиссия составляет акт приемки нематериальных активов.

Бухгалтерия организации все поступившие объекты НА принимает к учету, т.е. на каждый объект НА открывает инвентарную карточку и присваивает инвентарный номер. В карточке отражаются (учитываются) операции по движению НА. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов. В инвентарной карточке учета нематериальных активов ведется аналитический учет НА.

НА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению НА (стоимость самого НА; услуга организаций, связанные с приобретение и оценкой объектов НА; прочие расходы).

В бухгалтерском балансе НА отражаются по остаточной стоимости.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов НА осуществляется в случае:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

• внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При этом в случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости НА не происходит.

Амортизации НА, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и НА.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на б/у организации НА используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым НА относятся имущественные права:

• на объекты права промышленной собственности;

• на объекты авторского и смежных прав;

• на результаты НИОКТР;

• на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными договорами; ни объекты пользования природными ресурсами, землей и др.

К НА не относятся и не являются объектами зачислений амортизации:

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;

не законченные или не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКТР;

организационные расходы;

деловая репутация организации;

Амортизации объектов НА начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений при линейном способе определяется:

НА=100%/СПИ (НСС);

где НА - годовая норма амортизационных отчислений;

СПИ (НСС) - срок полезного использования (нормативный срок службы) НА.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта НА.

Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется:

А=АС*НА/100*12,

где НА - сумма амортизационных отчислений;

АС -- амортизируемая стоимость объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: суммы чисел лег и уменьшаемого остатка.

Нормативный срок службы объектов НА и срок полезного использования определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в документах указания па время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии (на срок от 10 до 40 лет в зависимости от вида НА).