Бухгалтерский учет Республики Беларусь

• расчет ЗП за дни отпуска;

• платежная ведомость - по ней выдается ЗП работникам, если в организации предусмотрена выдача ЗП из кассы;

Порядок расчета основной ЗП при отдельных системах ОПТ.

Сдельная ОПТ - оплата за качественное и количественное изготовление продукции по установленным расценкам, ее применяют если можно точно нормировать и учет, и количество выпущенной продукции.

Сдельная ЗП м.б. прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенная.

• Прямая-сдельная ЗП = V выпущенной продукции (работы) х сдельную расценку за единицу продукции;

Например: работник изготовил болтов А=130шт., болтов Б=200шт., расценка за единицу по болтам А=60руб., по болтам Б=90руб.

Прямая сдельная ЗП= (60*130)+(90*200);

• При сдельно-премиальной, кроме ЗП за выпущенную продукцию выплачивается премия за выполнение и перевыполнение норм.

• Аккордная - оплата производится за фактически выполненный объем работы, с учетом срока их выполнения, ЗП рассчитывается исходя из норм выработки и единых расценок.

По способу сдельная ЗП бывает:

1. Индивидуальная;

2. Бригадная;

При бригадной расценке сдельная ЗП бригады определяется путем умножения сдельной бригадной расценки на V выполненных работ всей бригады, а затем сумма бригадной ЗП распределяется между членами этой бригады.

Способ распределения внутри бригады зависит от степени совмещения профессии и квалификации.

Существует 3 способа распределения, и организация выбирает самостоятельно только 1 из них и оговаривает это в учетной политике:

• Пропорционально отработанному времени (без учета коэффициента трудового участия (КТУ) и квалификации);

• Пропорционально отработанному времени и квалификации (без учета КТУ);

• Пропорционально отработанному времени с учетом квалификации и КТУ (КТУ устанавливается на каждого рабочего и показывает качества работы отношение к работе, коэффициент 1 -; за повышение он будет 1,3; за нарушение он будет снижаться - 0,8), а бригадиру коэффициент утверждают на заседании совета бригады;

6. Кроме основной ЗП, работники могут получать доплаты:

• За работу в ночное время, ночным считается время с 22.00 - до 06.00 - доплачивается не менее 40% от часовой тарифной ставки (ЧТС), оклада, за каждый час работы. Если доплата более 40%, то доплата начисляется за счет прибыли организации (Д92 К70), а если в пределах 40% то (Д20 К70);

• За совмещение - производится в размере 30% месячного оклада отсутствующего работника, которого заменяют.

• За работу в сверхурочное время - оплачивается не ниже 2-х сдельных расценок или часовых нормативных ставок, работник имеет право взять отпуск.

• Работа в праздничные и выходные дни - если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени - оплачивается в 2-ом размере, но если работа производилась сверх месячной нормы, то в 3-ом размере.

Все виды доплат организации устанавливают самостоятельно.

• За работы в период простоя не по вине рабочего - оплачивается не ниже 2/3 ЗП его тарифной ставки (оклада). Простой м.б. внутрисистемным и целосменным, может охватывать весь цех и длиться всю смену, на такие простои составляется Акт и список работников, участвовавших в простое, а внутрисменные простои оформляются листами о простое. В табеле делаются отметки о простое.

• Брак по вине работника не оплачивается, а из ЗП удерживают потери от брака в размере 2/3 ЗП. Если брак частичный. То его оплачивают по низким расценкам, в зависимости от годности изделия, но не выше 50% тарифной ставки (оклада).

• Брак не по вине работника оплачивают в размере 2/3 его тарифной ставки (оклада). Если брак обнаружен после приемки отделом технического контроля , то оплачивают как годную продукцию.

7. Учет дополнительной заработной платы

1. Согласно Трудового законодательства РБ все работники имеют право на трудовой, дополнительный и социальный отпуск (ТО). Продолжительность ТО в настоящее время 24 календарных дня.

Работник имеет право вместо отпуска компенсацию за неиспользованный отпуск, но при условии, что он отгулял 21 день.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового отпуска: по уходу за детьми, для получения образования на заочной форме.

Основанием для предоставления отпуска является Приказ руководителя, он передается в отдел кадров. Работники отдела кадров предоставляют листок о предоставлении отпуска, в котором указано ФИО работника, за какой период отпуск, его продолжительность.

Праздничные дни приходящиеся на дни отпуска в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается.

Записка из отдела кадров передается в бухгалтерию для начисления ЗП за дни отпуска

• Бухгалтер для начисления отпускных должен из расчетных листков работника взять информацию о начисленной ЗП за отработанное время, о доплатах, премиях, надбавках за 12 (6) предшествующих месяцев, не включая месяца в которых работник был на больничном или брал дни за свой счет.

• Затем бухгалтер осовременивает ЗП, т.е. для каждого месяца рассчитывает повышающий коэффициент - самый последний (высокий) оклад делит на предыдущий (и так по каждому месяцу отдельно). Коэффициент округляется до 6 знаков после запятой.

• Расчет ЗП с учетом коэффициента= фактически начисленная ЗП за месяц Х повышающий коэффициент (и так за все 12 месяцев).

• Затем определяется общая сумма начисленной ЗП, с учетом коэффициента за все 12 предшествующих месяцев.

• Рассчитывается ЗП за 1 месяц (среднемесячная) = общая сумма ЗП за 12 месяцев/12 месяцев.

• Затем рассчитывают среднедневную ЗП (за 1 день)= среднемесячная ЗП/ количество календарных дней (29,7).

• Сумма отпускных = среднедневная ЗП х количество календарных дней отпуска.

В учете согласно расчета отпускных делаются следующие записи:

• Если производственным рабочим Д20 К70;

• Если аппарату управления Д26 К70;

• Рабочим вспомогательного производства Д23 К70;

• Работникам торговой организации Д44 К70;

• При начислении отпуска, приходящегося на следующий отчетный месяц, в учете делается запись Д97 К70;

• При начислении отпускных за счет заранее созданного резерва на оплату отпусков, в учете будет запись Д96 К70;

2. С целью равномерного отражения затрат на производственных предприятиях создается резерв на оплату отпусков производственным рабочим. Для его учета используется пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов», К - начисление резерва, Д - уменьшение резерва.

Резерв образуется ежемесячно, по установленным %. Сумма резерва рассчитывается исходя из фактически начисленной ЗП и пособий по временной нетрудоспособности, а также планового % отчислений в резерв.

Процент резерва предприятие определяет самостоятельно и оговаривает это в УП. В состав резерва на отпуск включают: ЗП за отпуск и отчисления производимые от отпусков В ФСЗН 34% и на страхование от несчастных случаев 0,6%.

При создании резерва на оплату отпусков в учете делаются следующие записи:

• Производственным рабочим Д20 К96;

• Работникам, занятым в обслуживании оборудования Д25 К96;

• Строительным рабочим Д08 К96;

• При начислении резерва на выплату отпускных Д96 К70;

3. Документальное оформление и расчет ЗП за выполнение государственных и общественных обязанностей, это когда работник едет на заседание в суде в качестве свидетеля, участвует в качестве заседателя в призывных комиссиях. Оплата за эти дни производится исходя из среднедневной ЗП, за 2 предшествующих месяца.

Среднедневная ЗП =ЗП за 2 месяца/количество отработанных дней в 2 календарных месяцах.

Зная среднедневную ЗП бухгалтер рассчитывает ЗП, причитающуюся за дни выполнения государственных обязанностей.

ЗП= среднедневная ЗП х количество дней выполнения государственных обязанностей.

4. Выходное пособие выплачивается работникам, которые уволены в случае ликвидации предприятия или сокращения численности в размере трехкратного месячного заработка. В связи с отселением или самостоятельным выездом из-за эвакуации - в размере четырехкратного месячного заработка, при призыве в армию, при восстановлении на работе выбывшего работника, при отказе работника переезжать вместе с предприятием в др. местность. При отказе работать, т.к. изменились условия труда - выходное пособие оплачивается в размере 2-х недельного заработка.

Конкретный размер выходного пособия, порядок его выплаты определяется коллективным договором. Начисление пособия производится на основании Приказа и оформленного расчета. Выходное пособие рассчитывается исходя из ЗП за 2 предшествующих месяц и дней фактически отработанных в этих месяцах, Не принимаются в расчет дни болезни и если выплачивалось единовременная материальная помощь.

Среднедневная ЗП= ЗП за 2 месяца/фактически отработанные дни в 2 месяцах.

5. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае:

• Потери трудоспособности, вследствие заболевания, травмы;

• Ухода за больным ребенком;

• По случаю беременности и родам.

Основанием для начисления пособия является листок по временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.

Бухгалтер должен обратить внимание нет ли отметок лечащего врача о нарушении больничного режима (оплата всего лишь 50% от причитающейся суммы).

Пособие выплачивается за счет средств ФСЗН Д69 К70.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в следующих размерах:

• За первые 6 календарных дней - 80% среднедневного заработка;

• За последующие дни - 100% среднедневного заработка;

6. Учет расчетов с ФСЗН ведется на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию». По К - увеличение задолженности пред ФСЗН, а по Д - ее погашение. Сальдо К - непогашенный долг перед ФСЗН, но м.б. и Д - задолженность ФСЗН перед организацией.

Отчисления в ФСЗН производятся от начисленной ЗП в размере 34% и удерживается из ЗП в размере 1%.

За счет средств ФСЗН организации начисляют пособия по временной нетрудоспособности, по случаю рождения ребенка, по уходу за ребенком до 3 лет, пособие по случаю потери кормильца, пособие на погребение и др.

Ежеквартально бухгалтер составляет отчетность по отчислению в ФСЗН и по использованию средств этого фонда и указывает остаток средств, которые следовательно перечисляются фонду.

Средства организация должна перечислять в фонд не позднее дня получения денег в банке на выплату ЗП. В противном случае банк не выплачивает ЗП (по карточкам) или не выдает деньги кассиру на выплату ЗП.

В учете м.б. записи:

· Д20,23,25,26,08,10,15,16 К69 - на сумму отчислений в ФСЗН в размере 34% от ЗП: производственных рабочих, аппарата управления, рабочих вспомогательного производства, рабочих занятых ремонтом ОС, общепроизводственных рабочих, строительных рабочих, рабочих занятых разгрузкой материалов.

· Д70 К69 - на сумму отчислений удержанных из ЗП работника в размере 1%;

· Д69 К70,50 - использование средств фонда на: пособия по временной нетрудоспособности, по случаю рождения ребенка, по уходу за ребенком до 3 лет, пособие по случаю потери кормильца, пособие на погребение и др.

· Д69 К51 - остаток неиспользованных средств перечисляется с р/с организации в ФСЗН;

8. Учет удержаний из заработной платы

1. В соответствии с действующим законодательством по труду из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов каждого работника ежемесячно производят удержания. Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы:

• обязательные удержания

• прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная ЗП (подоходный налог, страховые взносы, взносы в пенсионный фонд).

Подоходный налог (ПН) удерживается из заработной платы, по ставке 12%. Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам; доходы от индексации ЗП; пособие по временной нетрудоспособности.

При расчете подоходного налога необходимо правильно рассчитать налогооблагаемую базу. При ее определении учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Но существует перечень выплат, которые не облагаются подоходным налогом:

• алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством;

• государственные премии РБ;

• выигрыши, полученные по лотерейным билетам;

Также существуют определенные вычеты из начисленной ЗП:

• 270000 руб. на самого работника, если его ЗП превышает 1635000 руб. в месяц;

• 75000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого иждивенца (в декретном);

• 150000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если у работника 3 и более детей;

Сумма ПН = (ЗП-270000-75000*количество детей)*12/100;

Удержания в пенсионный фонд производят от начисленной ЗП, в размере 1%.

Сумма удержаний в пенсионный фонд = ЗП*1%/100;

Удержания по исполнительным листам:

• Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка в следующем размере: на 1 ребенка - 25%, на 2 - 33%, на 3 - 50%;

• По полученным на работника исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до их увольнения.

Прочие удержания:

• профсоюзные взносы удерживают в размере 1% от начисленной ЗП Д 70 К76/7;

• удержания за товары, проданные в кредит Д70 К76/6;

• очередные платежи по личному страхованию граждан, на основании страховых полисов Д70 К76/2;

• погашение ссуды и процентов по ней Д70 К73/1;

• возмещение причиненного материального ущерба Д70 К73/2;

• административные штрафы Д70 К92;

• удержание невозвращенного аванса Д70 К71;

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

2. Выплата ЗП работникам может производится из кассы организации по платежным ведомостям и оформляется РКО на всю сумму выданной ЗП.

Работник получая ЗП, расписывается в платежной ведомости. Если работник болел и в течение 3 дней не получил из кассы ЗП, то напротив его фамилии в платежной ведомости ставиться штамп Депонировано или пишется от руки. На лицевой стороне кассир указывает сумму выплаченной ЗП и сумму депонированной ЗП. Депонированная ЗП сдается кассиром в банк на р/с.

В дальнейшем депонированная ЗП выдается работнику по РКО и в учете делаются записи:Д70 К76/5, а затем Д76/5 К50 - выдана из кассы депонированная ЗП.

В некоторых организациях ЗП выдается по банковским пластиковым карточкам через банкоматы, т.е. суммы ЗП к выдаче зачисляются на карт-счета работников в банке Д70 К51.

3. От ФЗП производятся следующие отчисления:

• Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,6% от ФЗП;

9. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1. Синтетический учет ОПТ ведется на активно-пассивном счете 70. По К - отражается начисление ЗП, т.е. увеличение кредиторской задолженности перед работником, а по Д - удержанные и выплаченные суммы ЗП, т.е. уменьшение кредиторской задолженности перед работником. Сальдо К - показывает остаток задолженности организации по ОПТ.

В учете по счету 70 м.б. записи:

При начислении ЗП:

• Д08 К70 Начислена заработная плата по строительству и приобретению объектов основных средств, приобретению нематериальных активов

• Д 10 тзр,15 К70 Начислена заработная плата рабочим за работы, связанные с доставкой сырья и материалов

• Д20 К70 Начислена заработная плата рабочим основного производства по ставкам, расценкам и окладам за фактически отработанное время согласно сводной ведомости

• Д23 К70 Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства по ставкам, расценкам и окладам за фактически отработанное время согласно сводной ведомости

• Д25 К70 Начислена заработная плата рабочим и специалистам, обслуживающим основное производство (наладчикам оборудования и др.) согласно сводной ведомости

• Д26 К70 Начислена заработная плата работникам аппарата управления, ИТР согласно сводной ведомости

• Д28 К70 Начислена заработная плата за исправление производственного брака

• Д44 К70 Начислена заработная плата рабочим по упаковке готовой продукции, отгрузке продукции и т.п.

• Д69 К70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности согласно расчета

• Д69 К70 Начислено пособие на детей

• Д76.9 К70 Начислено по больничным листам по производственной травме; отражается доплата до среднего заработка после получения производственной травмы

• Д20,23,25. 26 К70 Начислены отпускные текущего месяца согласно расчета

• Д97 К70 Начислены отпускные следующего месяца согласно расчета

• Д96 К70 Начислены отпускные согласно расчета за счет сформированного резерва на оплату отпускных

• Д84 К70 Начислены премии, выплаты, прочие поощрения за счет нераспределенной прибыли организации

• Д91 К70 Начислена заработная плата, связанная с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов

• Д92 К70 Начислена заработная плата работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий и т.п.

• Д92 К70 Отражаются начисления за счет прибыли (премии; материальная помощь; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационные выплаты и т.п.)

Удержание из ЗП:

• Д70 К68.2 Удержан из заработной платы подоходный налог по расчету

• Д70 К76.1 Удержаны алименты, прочие суммы по исполнительным документам

• Д70 К62.1 Произведены удержания за услуги автотранспорта

• Д70 К76.6 Произведены удержания за проданные в кредит товары

• Д70 К69.2 Удержаны страховые взносы

• Д70 К71 Удержаны остатки неиспользованных подотчетных сумм

• Д70 К73.2 Удержано в возмещение потерь от брака по вине работника

• Д70 К73.5 Удержано за перерасход бензина сверх установленных норм

• Д70 К73.5 Удержано за утерю инструмента

• Д70 К76.5 Депонирована невыплаченная заработная плата

• Д70 К76.8 Удержана квартплата с работников

• Д70 К76.8 Удержано за услуги пользования телефоном

• Д70 К76. Удержано плата за обучение в ГПТУ

• Д70 К76.8 Удержано в возмещение штрафа

• Д70 К76.8 Удержаны профсоюзные взносы

• Д70 К79.1 Произведены удержания в погашение задолженности магазину

• Д70 К79.1 Произведены удержания в погашение задолженности столовой

• Д70 К73.5 Удержана из заработной платы стоимость спецодежды

При выплате ЗП:

• Д70 К50 Выдана заработная плата из кассы по платежной ведомости

• Д70 К51 Перечислено в банк для зачисления на расчетный счет организации

• Д70 К66.1.1 Перечислено в банк для зачисления на кредитный счет (карт-счета)

• Д76.5 К50,51 Выплачена депонированная ЗП

• Учет отчислений от ФЗП:

• Д20,23,25,26; К69.1 Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы в размере 34% от фонда заработной платы

• Д20,23,25, 26; К76.2 Произведены отчисления страховых платежей на страхование от несчастных случаев на производстве в размере от 0,1 % до ... фонда заработной платы.

2. Аналитический учет по счету 70 ведется в ЖО №10, в разрезе подразделений корреспондирующих счетов на основании расчетно-платежной ведомости и машинограмм.

10. Учет производственных запасов

1. Для обеспечения непрерывного процесса производства, промышленные предприятия должны располагать ПЗ. В с/с ГП материалы составляют более 80 %, поэтому задачей бухгалтера является осуществление контроля за правильностью списания израсходованных материалов. Снижение расхода ПЗ является важнейшим резервом снижения с/с ГП, а соответственно снижение ОЦ на продукцию, что делает ее конкурентоспособной. ПЗ разнообразны и в производстве используются по-разному.

Для правильной организации учета важное значение имеет классификация ПЗ по функциональной роли и назначению, в производстве различают:

• Сырье и материалы

• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

• Топливо

• Тара и тарные материалы

• Запасные части

• Прочие материалы

• Материалы, переданные в переработку на сторону

• Строительные материалы

• Хозяйственный инвентарь и спецодежда

Кроме этого промышленные предприятия используют группировку по техническим признакам и свойствам. Например: группа материалов, внутри группы металл (черный и цветной), а внутри группы по видам, группам и сортам.

На предприятии разрабатывают перечень по однородным признакам, по каждому материалу, где каждому материалу присваивается номенклатурный номер, код, и под этим кодом, этот материал значится во всех документах.

Для сокращения одинаковые группы материалов объединяют в единый номенклатурный номер, который имеет 6 цифр: номер (10), группа (3), подгруппа (4), порядковый номер (17). Если в номере указываются цены за единицу, то это называется номенклатурным ценником. Составляются справочники номенклатурных ценников и они используются всеми подразделениями предприятия.

2. Законом «о б/у и о» предусмотрено, что ПЗ должны оцениваться в б/у и о по фактической с/с, которая складывается из:

Если ПЗ приобретены у поставщика - из покупной стоимости (ОЦ) и расходов по доставке и разгрузке;

Если ПЗ получено в результате изготовления на самом предприятии - складывается из затрат связанных с их производством, т.е. Д20, но фактическую с/с материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтер будет иметь все документы, из которых видна стоимость за месяц всех поступивших ПЗ по ТТН и сколько заплачено за доставку, т.к. движение материалов на производстве происходит ежедневно и это д.б. своевременно оформлено и отражено в учете. Возникает потребность в применении заранее рассчитанных цен, которые применяются для учета материалов в течение месяца. В качестве учетных цен могут использоваться:

• Цены плановой с/с

• ОЦ

• Средневзвешенные цены

• Фиксированные розничные цены (ФРЦ).

Если в качестве учетной цены (УЦ) применяются цены плановой с/с или свободные розничные цены (СРЦ), то в этом случае возникает отклонение фактической с/с от их учетной стоимости. Отклонения м.б. со знаком плюс и со знаком минус. Фактическая с/с в этом случае = учетной стоимости(отпускной) плюс, минус отклонения от стоимости, если ассортимент материалов небольшой и есть возможность хранить их по партиям поступления, то в качестве УЦ могут использовать фактическую с/с их приобретения.

Фактическая с/с= ОЦ+ расходы по доставке и разгрузке.

Возвратные отходы учитываются по пониженным ценам, исходя из возможности их использования.

В международной практике при оценке материалов используют 2 метода:

• ФИФО - 1 партия идет на приход и она же в расход, т.е. расход материалов оценивается по стоимости их приобретения.

• ЛИФО - материалы оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. по текущим ценам - последняя партия в приход, а первая в расход.

Материалы, отпущенные со складов производства оцениваются по стоимости последнего приобретения.

Документальное оформление и учет ПЗ.

1) Источники и документальное оформление ПЗ.

2) Синтетический учет поступления ПЗ.

1. Материалы на производственном предприятии поступают чаще от поставщиков, но могут приобретаться и через подотчетных лиц, изготавливаются на самом производстве, от ликвидации пришедших в непригодность ОС в качестве отходов производства.

На поступление материалов с поставщиками заключаются договора, а контроль за выполнением договоров ведет спецотдел на карточках.

При доставке поставщики выписываю ТТН в 4-х экземплярах, к которым прилагаются следующие документы: сертификаты качества, ветеринарные свидетельства, качественное свидетельство.

Если материалы прибыли по ж/д, то их получает водитель-экспедитор, которому выдается доверенность под расписку в журнале учета выданных доверенностей и ж/д накладную.

Если при приемке обнаружено нарушение пломб тары, то экспедитор должен потребовать от ж/д проверки груза. Выявленная недостача оформляется коммерческим актом, согласно его предъявляется претензия ж/д за утерю груза, а на фактически принятые от ж/д материалы выписывают ТТН. Водитель-экспедитор расписывается во всех экземплярах ТТН, 2 экземпляр остается на товарной станции, с этого момента водитель-экспедитор несет материальную ответственность за сохранность материалов. Полученные материалы он сдает на склад промышленной организации.

Заведующий складом принимает материалы по количеству и качеству (при необходимости проводит лабораторные анализы). Если расхождений при приемке нет, то заведующий складом ставит штамп и расписывается в приемке. При расхождении в количестве оформляется Акт о приемке материалов по форме М-7 в 2-х экземплярах, в нем указывается количество материалов по документам поставщика и фактическое наличие при приемке, а также недостача. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй передается поставщику, т.е. выдвигается претензия поставщику (или недостачу взыскивают с водителя-экспедитора, если он принимал груз). На фактически поступившие материалы заведующий складом оформляет приходный ордер (ПО) в одном экземпляре (но его могут и не составлять).

2. Для учета движения материалов в организации предусматривается активный синтетический счет 10 «Материалы», а для учета основных и вспомогательных материалов используется 10/1.

По дебету счета - отражают поступление, а по кредиту - выбытие материалов, сальдо дебетовое - остаток материалов на складе.

На этом счете материалы учитываются по фактической с/с, которая складывается из отпускной стоимости и расходов по доставке и разгрузке.

При поступлении материалов от поставщиков в учете делаются записи согласно принятой УП, т.е. организация самостоятельно выбирает один из способов учета поступления материалов существует 3 способа:

1) С использованием счета 10. При этом на счете 10 учитываются сами материалы и на этом же счете только на отдельном аналитическом счете учитываются ТЗР.

В учете записи:

• Д10/1 К60 - На стоимость полученных материалов от поставщиков;

• Д18 К60 - На сумму НДС поставщика 20% от стоимости материалов;

• Д10тзр К60 - На сумму расходов по доставке;

• Д18 К60 - На сумму НДС по ТЗР;

• Д10тзр К70 - На сумму начисленной ЗП рабочим за разгрузку;

• Д10тзр К69/1,76/2 - На сумму отчислений в ФСЗН и Белгосстрах;

2) С использованием счетов 10 и 16. Материалы учитываются на счете 10, а ТЗР на 16.

В учете записи:

• Д10 К60 - На стоимость полученных материалов от поставщиков по ОЦ;

• Д18 К60 - На сумму НДС;

• Д16 К60 - На сумму расходов по доставке;

• Д18 К60 - На сумму НДС;

• Д16 К70 - На сумму начисленной ЗП за разгрузку;

• Д16 К69/1,76/2 - Отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

3)С использованием счетов 10,15,16. Вначале все связано с приобретением материалов, учитываются на счете 15, а затем Д15 переносится в К15 на счете 10, а отклонения в стоимости материалов списываются на счет 16.

В учете записи:

Д15 К60 - на сумму поступивших материалов от поставщика - 200000;

• Д18 К60 - НДС на поступившие материалы - 20000;

• Д15 К60 - расходы за доставку - 10000;

• Д18 К60 - на сумму НДС поставщику за расходы по доставке - 1000;

Расходы связанные с разгрузкой:

• Д15 К70 - начисление ЗП - 10000;

• Д15 К69/1 - отчисления в ФСЗН 34% - 3400;

• Д15 К76/2 - отчисления на социальное страхование 1% - 100;

Списываем:

• Д15 К10 - 200000;

• Д16 К15 - Отклонения ТЗР (Д15)

Поступление материалов от своего основного, вспомогательного производства оформляется накладными-требованиями.

В учете делаются записи:

• Д10/1 К20, 23 - поступили материалы из производства;

• Д10/6 К20 - отходы производства приходуют по накладной;

• Д10/6,5 К91 - оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС, пришедших в непригодность. Оформляется согласно Акта на выбытие и оприходование этих материалов;

• Д10/1 К10/1 - оприходование материалов при внутреннем перемещении;

• Д10/1 К71 - оприходование материалов, полученных через подотчетных лиц;

• Д10/1 К10/9 - оприходование материалов, полученных от списания инвентаря;

11. Учет расчетов с поставщиками материалов

1. Промышленные предприятия получают ПЗ от различных поставщиков и для учета расчетов с поставщиками предусмотрен отдельный пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Кредиту счета отражается увеличение задолженности пред поставщиками, при получении от них материалов, по Дебиту - погашение задолженности пред поставщиками по оплате, сальдо кредитовое - остаток непогашенной задолженности пред поставщиками, но может быть и дебетовое - произведена предварительная оплата за материалы, а они еще не поступили.

В учете по счету 60 м.б. записи:

При поступлении:

• Д10/1 К60 - материалов;

• Д10/5 К60/1 - запасных частей;

• Д10/3 К60/1 - горюче смазочных материалов;

• Д41/2 К60/1 - товаров, в розничной торговле;

• Д10/8 К60 - строительных материалов;

При начислении поставщикам за доставку:

• Д10тзр, 15,16 К60/1

На сумму перечисленного НДС поставщика:

• Д18/3 К60/1 (входной НДС);

Законодательством РБ по налогам и сборам предусмотрена оплата поставщикам входного НДС, по полученным от него ТМЦ. Учет входного НДС ведется на активном счете 18 по каждому виду ценностей. К этому счету предусмотрены отдельные субсчета, по НДС введен зачетный метод контроля, поэтому на сумму НДС уплаченного поставщику ведется книга покупок.

Оплата поставщикам может производиться за счет собственных средств организации, т.е. с р/с Д60 К51, за счет средств спецсубного счета Д60 К55.

Если у организации недостаточно собственных средств, то оплата производится за счет кредитов банка Д60 К66,67.

Если срок исковой давности истек (3года), то невостребованная кредиторская задолженность списывается на внереализационные доходы Д60 К92.

2. Аналитический учет расчетов с поставщиками может вестись автоматизировано, по каждому поставщику отдельно. Проводки в компьютер бухгалтер вводит на основании документов, подтверждающих поступление товаров и документов, подтверждающих оплату поставщикам за товары, т.е. выписок банка с р/с и приложенных к ним платежных требований и платежных поручений. В конце месяца бухгалтер выводит на печать машинограммы по счету 60 (карточка, анализ счета и оборотно0сальдовая ведомость (ОСВ)).

Если учет ведется вручную, то используют ж/о по счету 60 и ведомость к нему. В ж/о отражается поступление материалов от поставщиков Д10,15,16 К60, а в ведомости отражается оплата поставщикам, т.е. Д60 К51,55,66,67.

Способ записи в журнал - линейно-позиционный, т.е. фактическое поступление товаров от поставщика и фактическая оплата за этот товар записывается по одной строке.

Если предприятие система потребкооперации, то аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в книге формы К-15 или К-17, линейно-позиционным способом.

Документальное оформление и учет отпуска материалов.

1) Документальное оформление отпуска материалов в производств и на хозяйственные нужды.

2) Синтетический учет расхода материальных ценностей (МЦ) в производство.

3) Учет реализации и прочие выбытие материалов.

1. Со склада материалы отпускают в производство, на общехозяйственные расходы и др. организациям для переработки давальческого сырья. Излишне закупленные материалы могут реализовывать др. организациям.

Отпуска материалов оформляют следующими документами:

• Лимитно-заборными картами(ЛЗК). Они применяются если в течении дня несколько раз отпускаются материалы в производство. Это накопительный документ, который выписывается в 2-х экземплярах на определенный период (на 5-10 и 20 дней), т.е. заведующий складом выписывает в присутствии начальника цеха и указывает наименование, количество отпущенных материалов и дату отпуска. Начальник цеха расписывается в ЛЗК кладовщика, а кладовщик в ЛЗК начальника цеха.

• Требование-накладная - самый распространенный документ в производстве, оформляется в 2-х экземплярах.

• ТТН - оформляется в случае отпуска сторонним организациям материалов.

2. Согласно вышеперечисленных документов бухгалтер производит записи в учете по списанию производственных материалов.

При списании израсходованных на производство материалов в учете м.б. записи:

• Д20К10 - на производство;

• Д23 К10 - на вспомогательное производство;

• Д25/1 К10 - на создание машин и оборудования;

• Д25/1 К10 - на общепроизводственные нужды цеха;

• Д26 К10 - на общехозяйственные нужды;

• Д29/1 К10 - на нужды, обслуживающие жилищно-коммунальную систему;

Кроме стоимости самих материалов, бухгалтер списывает отклонения в стоимости материалов, относящихся к израсходованным материалам. Их списывают теми же проводками, что и сами материалы:

Д20,23,25/1,25/2,26 К10тзр,16 - отклонения материалов израсходованных в: основном, вспомогательном производстве, на создание машин, на общепроизводственные и на общехозяйственные нужды.

3. Прочее выбытие материалов м.б. в следующих случаях:

• Д10/1 К10/1 - при отпуске материалов с одного склада на другой, т.е. внутренне перемещение;

• При реализации излишка материалов:

• Д91 К10 - на фактическую с/с;

• Д62 К91 - на отпускную стоимость материалов +НДС;

• Д92 К10 - при списании материалов результате гибели от несчастных случаев;

• Д44/1 К10 - при списании материалов на дополнительную упаковку ГП;

• Д94 К10 - если при инвентаризации на складе выявлена недостача;

• Д10 К92 - если выявлены излишки при инвентаризации на складе

12. Учет материалов на складе

За сохранностью ПЗ, находящихся на полной материальной ответственности несет заведующий складом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Для обеспечения сохранности ТМЦ, помещение склада д.б. изолировано и иметь сигнализацию, стеллажи для отдельных групп материалов, т.е. для каждой группы материалов д.б. отдельный стеллаж, к каждому месту ранения прикрепляется ярлык. Заведующий складом ведет количественный учет ПЗ. В настоящее время на складах имеются компьютеры и складской учет автоматизирован, т.е. все материалы по коду вносятся в компьютер, а затем согласно ТТН, приходных-расходных документов, вносят в компьютер информацию о поступлении и отпуске материалов. В любой момент в компьютере высвечивается информация об остатке материалов в разрезе наименований.

Если компьютера нет, то заведующий складом ведет учет материалов вручную, на карточках складского учета, которые они получают под расписку в бухгалтерии в журнале регистраций.

Карточки хранятся в разрезе номенклатурных номеров, на каждое наименование открывается отдельная карточка. Записи в карточках производятся на основании приходных и расходных документов. Каждый документ записывается отдельной строкой, с указанием номера, даты документа, от кого принято или кому отпущено и количество в графах приход или расход. После записи каждого документа выводится остаток (записи согласно ЛЗК делают по окончании месяца, поэтому их хранят вместе с карточками).

Вместо карточек можно использовать книгу сортового (количественного) учета, если номенклатура ПЗ небольшая.

Бухгалтер не реже 1 раза в 10 дней должен проверить правильность и своевременность записей в карточках складского учета. При этом он расписывается в карточке в графе контроль. Выявленные ошибки исправляются. Одновременно бухгалтер проводит и приемку документов, а кладовщик их сдачу. По окончании месяца производится сверка данных складского учета с данными бухгалтерии, расхождений быть не должно.

Отчетность заведующего складом. На основании документов на поступление и выбытие материалов по складу, заведующий складом составляет и предоставляет в бухгалтерию материальный отчет об отпуске материалов в производство. К отчету прилагаются все первичные документы. Отчет составляется если количество номенклатурных номеров материалов небольшое. Если материалы разнообразны и их ассортимент значительный, то применяют сальдовый метод учета материалов, т.е. в бухгалтерии открываются ведомости учета остатка материалов на складе, в разрезе номенклатурных номеров материалов.

В течение месяца ведомости хранятся в бухгалтерии, а в конце месяца их передают на склад. Заведующий складом, согласно карточек складского учета, проставляет в ведомости остатки материалов на конец месяца. Затем бухгалтер в ведомости подсчитывает итоги и сверяет их с итогами ведомости движения материалов.

Учет ПЗ в бухгалтерии

1. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, где подвергаются контролю по форме существу операции. Записи в ПО сверяются с относящимися к ним платежными документами, счетами-фактурами, ТТН. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.

Обработка документов. После проверки первичные документы подвергаются токсировке и группировке по складам, синтетическим счетам и в разрезе отдельных групп и подгрупп материалов по учетным ценам. Итоги группировки записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов. Ведомости ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с классификацией материалов.

Учет материалов в бухгалтерии организации в суммовом выражении ведется в ведомости №10 «Движение материальных ценностей».

В первом разделе ведомости отражается остаток материалов на начало месяца + поступление материалов по УЦ, ТЗР на начало месяца и произведенные за месяц. Также ТЗР определяется путем сопоставления фактической с/с материалов с их стоимостью по УЦ.

Во втором разделе ведомости отражается фактическая с/с поступивших материалов.

По исчисленному % списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным в производстве материалам по УЦ и на остаток их на складе. На основании указанного % ТЗР определяется сумма фактической с/с израсходованных материалов, которая отражается во втором разделе ведомости. Для более точного определения фактической с/с отдельных материалов, израсходованных на производство, учет ТЗР ведется в разрезе однородных групп материалов.

Дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам)". Она ведется по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве. Ведомость заполняется бухгалтером на основании производственных отчетов, ЛЗК, накладных-требований и накопительных и группировочных ведомостей по движению инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Эти документы позволяют определить объем полученных и возвращенных материалов каждым цехом, израсходованных и оставшихся на конец. Показатели ведомости №11 отражаются в третьем разделе ведомости №10.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости в ведомости №10 определяется путем ее балансировки (т.е. к остатку на начало месяца прибавляется поступление и учитываются расходы).

Ок = Он + П - Р;

2. % ТЗР определяется по формуле:

(Он факт с/с + Поступило по факт с/с) - (Он по УЦ + поступило по УЦ) *100/ (Он по УЦ + Поступило по УЦ);

или

(ТЗР н + ТЗР за месяц) *100/ (Он по УЦ + Поступило УЦ);

13. Документальное оформление и особенности учета поступления и выбытия горюче смазочных материалов (ГСМ), списание топлива и ГСМ

Производственные предприятия приобретают ГСМ, дизельное топливо (ДТ), керасин, бензин, нефть и т.д., которые используются для автотранспортных средств, отопления производственных зданий, выработки энергии на технологические нужды.

Синтетический учет ГСМ ведется на счете 10/3 - топливо.

Аналитический учет ведется в разрезе видов ГСМ, мест хранения и МОЛ. Для ведения аналитического учета по счету 10/3, открываются аналитические счета: «топливо на складах», «топливо в баках автотранспортных средств».

Учет ГСМ в местах хранения на складе, кладовой, нефтехранилище ведется МОЛ, в карточках складского учета материалов или в книгах складского учета, раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ, в количественном выражении, в единицах массы.

Поступление ГСМ на склад от подотчетных лиц производится на основании ТТН и приходных ордеров, списание ГСМ - ведомости учета выдачи ГСМ, ЛЗК, накладными-требованиями на отпуск (внутренне перемещение) материалов.

Отпущенные водителям нефтепродукты одновременно отражаются в ведомости учета ГСМ и в путевом листе. Отпуск нефтепродуктов производится в литрах, а ГСМ в килограммах.

Перерасчет нефтепродуктов из килограмм в литры производится исходя из средней плотности данного вида ГСМ, по конкретному нефтепродукту. На стоимость отпущенных ГСМ водителю в учете делается запись Д10/3 (топливо в баках) К10/3 (топливо на складах).

По данным путевых листков в течение месяца ведутся карточки расхода топлива, по отдельным авто и МОЛ. В конце месяца делаются замеры остатка топлива в баках, которые оформляются Актом замера остатков бензина в баках. По данным карточки и Акта замера определяется стоимость фактически израсходованных при эксплуатации авто ГСМ. При этом фактический расход топлива сравнивается с расходом топлива по норме и выводится перерасход или экономия. При этом перерасход взыскивается с МОЛ.

В учете расход топлива отражается записями:

• Д20,23,25,26 К10/3 - списан расход топлива по норме в баках авто;

• Д94 К10/3 - отражается недостача;

• Д73/2 К94 - недостача отнесена на МОЛ;

• Д73/2 К68 - отнесена сумма НДС на недостачу топлива;

• Д10/3 К92 - приходуется излишек топлива в баках авто;

Организации, не имеющие свои заправочные станции, приобретают топливо и ГСМ на внешних автостанциях. Для оплаты стоимости ГСМ могут использоваться электронные карты (жетоны). В этом случае потребители ГСМ, производят предварительную оплату, затем заправочная автостанция осуществляет отпуск ГСМ, а в конце месяца она предоставляет справку-расшифровку, в которой указывается количество и стоимость отпущенных ГСМ, а также остаток ДС.

В учете на оприходование ГСМ делаются записи:

• Д60 К51 - перечислен аванс авто-заправочной станции (АЗС);

• Д10/6 К60/1 - получены жетоны на стоимость без НДС;

• Д18/3 К60/1 - на сумму НДС по поступившим жетонам;

• Д23/5 К10/6 - переданы жетоны транспортному цеху;

• Д10/3 К60/1 - получены ГСМ от АЗС на стоимость без НДС;

• Д18/3 К60/1 - начислен НДС по поступившим ГСМ;

• Д23 К10/3 - списано топливо по норме;

В случае приобретения ГСМ за наличный расчет, водителям выдаются деньги по отчет, на израсходованные подотчетные суммы водитель составляет авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов.

В учете делаются записи:

• Д71 К50 - выданы деньги водителю под отчет;

• Д10/3 К71 - приобретено топливо на АЗС, за счет подотчетных сумм (без НДС);

• Д18/3 К71 - на сумму НДС за топливо;

• Д23/5 К10/3 - списано израсходованное топливо в баках по нормам;

14. Порядок проведения инвентаризации, оформления и отражения результатов в учете

С целью контроля за сохранностью ПЗ проводится инвентаризация на складе. Согласно инструкции инвентаризация проводится не реже 1 раза в год и обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Руководителем издается приказ и назначается комиссия в составе не менее трех человек. Зав. Складом в состав комиссии не включается, но инвентаризация проводится обязательно в его присутствии. Председателю комиссии выдается распоряжение. По прибытии на склад распоряжение предъявляется зав. Складом. Входы и выходы со склада опечатываются. Зав. Складом до начала инвентаризации должен привести в порядок карточки складского учета, т.е. записать все приходные (ТТН) и расходные (ЛЗК) документы и вывести остаток материалов на момент инвентаризации.

Инвентаризация проводится путем пересчета, перевешивания материалов и фактические остатки записывают в инвентаризационную опись, которую оформляют в трех экземплярах, но на практике пишут в двух экземплярах.

Комиссия должна внимательно перевешивать материалы, вскрывать коробки проверять содержимое. Со слов МОЛ записывать нельзя.

Если в период инвентаризации поступили материалы, то МОЛ принимает их в присутствии комиссии, и эти материалы записывает в отдельную инвентаризационную опись, с пометкой Поступление во время инвентаризации, но на практике эти материалы отправляются на др. склад.

Если выявлены некачественные или испорченные материалы, то их в инвентаризационную опись не вносят, на них комиссия оформляет Акт на порчу.

В инвентаризационную опись каждое наименование материала записывается отдельной строкой, с указанием количества, цены и суммы.

Ошибки в инвентаризационной описи оформляют по правилам и все члены комиссии подписываются. Ошибки по количеству не допускаются.

Каждая строка описи подписывается членами комиссии, также на каждой строке описи указывается количество порядковых номеров и натуральных единиц материалов.

Зав. Складом дает вначале расписку о том, что все документы по приходу и расходу, записаны, а затем о том, что все материалы, указанные в описи находятся на ее ответственном хранении.

Сразу по окончании комиссия выводит предварительный результат по каждому наименованию материала отдельно, путем сравнения фактического остатка с учетными данными, м.б. выявлена недостача или излишек, (также м.б. одновременно). Окончательный результат инвентаризации выводит бухгалтер, он составляет сличительную ведомость, в нее записывает наименование тех материалов, по которым выявлено расхождение.

Материалы, по которым выявлена недостача бухгалтер составляет расчет суммы естественной убыли.

Результаты инвентаризации рассматриваются и утверждаются руководителем, он принимает решение, т.е. недостачу материалов покрыть излишками - произвести взаимозачет, за 1 период, у одного МОЛ, по 1 наименованию материалов.

К сличительной ведомости прилаживается письменное объяснение МОЛ, о причинах недостачи, излишков. Оставшаяся сумма недостачи после взаимозачета взыскивается с виновного лица, излишки оприходуются.

Согласно решения бухгалтер делает записи в учете:

• Д26 К94 - списывается естественная убыль, в пределах норм;

• Д10/1 К10/1 - на сумму взаимозачета;

• Д94 К10 - на сумму недостачи;

• Д73 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73 К68 - начислен НДС по недостаче;

• Д10 К92 - оприходован излишек материалов;

Переоценка материалов.

Периодически цены на материалы меняются, т.е. могут повышаются, это называется дооценка. Иногда цены наоборот снижаются, если истекает срок использования - уценка. При переоценке создается комиссия, которая проводит инвентаризацию тех материалов, которые переоцениваются. Комиссия оформляет опись-акт не переоценку.

По результатам переоценки в учете записи:

• Д10 К83 - до переоценки 25, после переоценки 30, сумма 5;

• Д10 К83 - до переоценки 10, после 8, сумма 2 - уценка;

Иногда сумма дооценки относится на внереализационные доходы, т.е. Д10 К92, а сумма уценки на внереализационные расходы Д92 К10.

15. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецоснастки и спецодежды

Для осуществления хозяйственной деятельности кроме основных и вспомогательных материалов, ГСМ, запасных частей, организации необходим производственный инвентарь (рабочие столы, шкафы, оборудование по охране труда), хозяйственный инвентарь, конторская мебель (столы и стулья), специальная одежда (комбинезоны, халаты, противогазы).

Производственный инвентарь и специальная одежда оцениваются по фактической с/с, которая складывается из стоимости приобретения и расходов по доставке и разгрузке. Если инвентарь и хозяйственные принадлежности изготовлены самой организацией во вспомогательном производстве, то фактическая с/с складывается из затрат на их изготовление.