Бухгалтерский учет Республики Беларусь

Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету - поступление НА; по кредиту - их списание. Сальдо дебетовое, отражает первоначальную стоимость НА, находящихся в распоряжении организации.

Учет амортизации НА отражается на счете 05 «Амортизация НА». Счет пассивный, регулирующий к счету 04. По кредиту - начисление амортизации, по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам НА. Сальдо кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по НА, имеющимся в рас-поряжен и организации.

Доходы и расходы от выбытия объектов НА относятся на финансовые результаты деятельности организаций. ФР формируется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту - отражаются доходы, связанные с выбытием НА, по дебету - расходы.

ФР= Доходы (К 91) - расходы (Д 91).

Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Образованный амортизационный фонд воспроизводства НА учитывается на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства НА».

В учете делаются записи:

• Д08/6 К60 - Поступили НА за плату от поставщиков (в порядке вложений во внеоборотные активы);

• Д18/2 К60 - на сумму НДС;

• Д08/6 К76 - начислены сторонним организациям расходы по приобретению НА;

• Д18/2 К76 - на сумму НДС сторонним организациям;

• Д04 К08/6 - Приняты к бухгалтерскому учету поступившие НА по первоначальной стоимости (Д 08/6);

• Д04 К92 - Приняты к учету НА, поступившие безвозмездно, по первоначальной стоимости;

• Д08/6 К75 - Поступили НА в качестве вклада в уставный фонд;

• Д04 К06/6 - Приняты к бухгалтерскому учету поступившие НА;

• Д04 К92 - Оприходованы неучтенные объекты НА, выявленные при инвентаризации;

Выбыли НА в результате списания но истечении НСС (СПИ):

• Д04/4 К04 - первоначальная стоимость;

• Д05 К04/4 - амортизация;

• Д91 К04/4 - остаточная стоимость;

• Д91 К76 - Расходы от списания НА;

• Д76 К91 - Доходы от списания НА;

• Д91 К99 - Списывается финансовый результат от списания (убыток);

Выбыли НА в результате продажи:

• Д04/4 К04 - первоначальная стоимость;

• Д05 К04/4 - амортизация;

• Д91 К04/4 - остаточная стоимость;

• Д76 К91 - отражается продажная стоимость НА с НДС (доход);

• Д91 К68/2 - Отражаются расходы от списания НА (НДС);

• Д91 К99 - Списывается ФР от списания НА (К91 - Д91);

• Д20,23,25,26,4 К05 - начислена амортизация по НА, используемым в предпринимательской деятельности;

• Д92 К05 - начислена амортизация по НА, не используемым в предпринимательской деятельности;

• К013 - Зачислены начисленные амортизационные отчисления по НА в амортизационный фонд;

• Д013 - Использован амортизационный фонд для финансирования КВ;

• Д05 К04/4 - Списана начисленная амортизация по выбывшим объектам НА;

Синтетический учет НА при полной ЖО форме ведется в журнале-ордере № 13.

19. Учет вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений)

1. Вложения во внеоборотные активы (КВ)- это затраты по приобретению и созданию объектов ОС и НА.

В объем КВ включаются затраты:

• на строительство новых организаций;

• на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих организаций;

• на приобретение оборудования, транспортных средств и др. объектов ОС;

• расходы но созданию и приобретению объектов НА.

В объем КВ включаются фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, но не выше сметных, а при подрядном способе - стоимость выполненных работ по сметным (договорным) ценам.

По направлениям воспроизводства долгосрочных активов:

• затраты в новое строительство (создание);

• расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей действующих организаций;

• приобретение объектов основных средств и нематериальных активов.

По технологической структуре затрат:

• выполненные строительные и монтажные работы;

• затраты по приобретению всех видов оборудования, первого комплекта производственного инструмента и инвентаря;

• прочие капитальные работы и услуги.

Строительными являются работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу их строительных конструкций, электромонтажные, сантехнические, отделочные работы; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование.

К монтажным относятся работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования.

По назначению создаваемых объектов:

• затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения;

• в затраты по строительству и приобретению объектов непроизводственной сферы.

По отраслям инвестирования средств различают КВ в торговлю, общественное питание, промышленность, с/х и другие отрасли.

По способу производства строительно-монтажных работ:

• КВ, выполняемые подрядным способом (работы выполняют по договорам подрядные строительно-монтажные организации);

• КВ, выполняемые хозяйственным способом (производство СМР осуществляют собственными силами и средствами застройщики).

Финансирование КВ может осуществляться за счет:

• собственных средств (фонда финансирования МТБ (83/3), целевого финансирования (86/4), прибыли (84));

• заемных средств (долгосрочные кредиты (67)).

Целью б/у КВ является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также за вводом объектов в действие.

Задачи б/у КВ:

• своевременное, полное и достоверное отражение капитальных затрат по их видам и объектам вложения средств;

• контроль за сохранностью строительных материалов и конструкций, за соблюдением установленных норм их расходования на производство строительно-монтажных работ при хозяйственном способе их выполнения;

• контроль за своевременным и правильным документальным оформлением операций по движению строительных материалов и оборудования;

• контроль за правильным формированием учетных цен на материалы, оборудование, правильностью исчисления их фактической с/с и определения отклонений;

• контроль за объемами и стоимостью строительно-монтажных работ (СМР), выполняемых подрядными организациями и своевременность расчетов с ними;

• в контроль за соблюдением утвержденной сметы затрат по каждому строящемуся объекту и использованием источников их финансирования;

• контроль правильности установления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов ОС;

• своевременное отражение в учете ввода в действие мощностей и объектов ОС производственного и социального назначения;

• контроль за объектами с прекращенным (законсервированным) капитальным строительством;

• оценка качества и обоснованности принимаемого решения в строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов;

• учет и контроль затрат на разработку проектно-сметной документации, подготовку площадки для строительства, а также своевременности приема и оплаты поставленного оборудования;

• контроль за объемами выполненных работ и оказанных услуг, своевременностью расчетов с рабочими и служащими, занятыми в строительном производстве, при хозяйственном способе выполнения работ и др.

2. По дебету счета 08 застройщики учитывают затраты по приобретению оборудования, по строительству и приобретению ОС; по кредиту - ввод объектов в эксплуатацию по инвентарной стоимости и списание затрат, связанных со строительством (приобретением) ОС.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные акт ивы при хозяйственном способе строительно-монтажных работ (СМР):

• Д51 К67,1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка на финансирование строительства;

Отражение вложений во внеоборотные активы (затрат на строительство):

• Д08/1 К60/1 - Приобретен земельный участок под строительство объекта;

• Д18 К60/1 - Отражен НДС при приобретении участка;

• Д08/3 К60/1 - Начислено проектному институту (заказчику) за разработку проектно-сметной документации (без НДС);

• Д18 К60/1 - Отражается НДС, уплачиваемый подрядчику;

• Д08/3 К25 - Списаны расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

• Д08/3 К26 - Списаны накладные расходы;

• Д08/4 К07 - Списана фактическая с/с оборудования, переданного в монтаж;

• 08/3 К10/8 - Списаны израсходованные строительные материалы по УЦ;

• Д08/3 К10тзр,16 - Списаны ТЗР (отклонения в стоимости материалов);

• Д08/3 К70 - Начислена ЗП строительным рабочим;

• Д08/3 К69/1 - Произведены отчисления в ФСЗН;

• Д08/3 К76/2 - Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;

• Д08/3 К76/8 - Начислено сторонним организациям за оказанные субподрядные услуги по строительству (реконструкции) объекта (без НДС);

• Д08/,4,6 К60/1 - Приобретено оборудование и другие объекты ОС и НА;

• Д18 К60/1 - Отражается НДС от стоимости оборудования;

• Д01 К08/3,4,6 - Введены в эксплуатацию построенные объекты ОС;

• Использованы собственные источники финансирования строительства:

• Д83/3 К83/2 - средства фонда развития материально-технической базы;

• Д86/3,4 К83/2 - средства целевого финансирования;

• Д84 К83/2 - прибыль;

• Д67/1 К83/2 - Использованы заемные источники финансирования строительства (долгосрочные кредиты банка);

Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы при хозяйственном способе производства СМР в условиях ЖО формы ведется в журнале-ордере №16 (отражаются кредитовые обороты) и ведомости №18 (отражаются дебетовые обороты).

3. При подрядном способе строительства застройщик выступает в роли заказчика. Застройщик разрабатывает план капитального строительства на каждый год В плане определяется потребность в материальных ресурсах и источниках их финансирования по стройкам, объектам.

Для выполнения СМР подрядным способом застройщик заключает со строительной организацией договор подряда на весь период строительства.

Подрядчик осуществляет строительство и приемку законченных строительством объектов, а также несет ответственность за качество выполненных работ.

Заказчик предоставляет подрядчику разработанную и утвержденную проектно-сметную документацию и согласовывает с подрядчиком графики выполнения СМР.

Передачу оборудования со склада застройщика подрядчику для монтажа оформляют ТТН (ф. № ТН-1) и актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № М-16).

Поступление и оприходование оборудования, не требующего монтажа, инвентаря и инструментов оформляют ТТН (ф. № ТТН-1), ТН (ф. № ТН-2).

По договору подряда заказчик может обеспечивать подрядчика строительными материалами. Отпуск строительных материалов подрядчику оформляется ТТН (ф. ТТН -1) или ТН (ф № ТН-2).

Приемку от подрядчика выполненных им работ оформляют актами приемки выполненных строительно-монтажных работ. При расчетах в целом за объект заказчик перечисляет подрядчику аванс, предусмотренный договором, а окончательный расчет производит после подписания Акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту (ф. № КС-2).

При расчетах за этапы выполненных рабог основанием для включения их КВ и оплаты является Акт приемки выполненных СМР по законченным этапам строительства (ф. № КС-2а).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы при подрядном способе строительства:

• Д51 К67/1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка (займ организации) на финансирование строительства (приобретения объектов ОС и НА);

Учет вложений во внеоборотные активы при подрядном способе:

• Д08/3 К60/1 - Приняты по актам СМР, выполненные подрядчиками (без НДС);

• Д08/4 К07 - Списано переданное в монтаж оборудование (по фактической с/с);

Оприходованы оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь, включенные в титульный список объекта, строящегося подрядным способом:

• Д08/4 К60/1 - стоимость оборудования по ОЦ (без НДС);

• Д08/4 К60 - стоимость ТЗР, оказанных сторонними организациями (без НДС);

• Д18/2 К60/1 - Отражается входной НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам;

• Д60 К51 - Оплачены счета подрядчиков и проектной организации за выполненные работы;

Принят в эксплуатацию построенный (реконструированный) объект:

• Д01 К08/3,4 - сметная (первоначальная) стоимость объекта;

• Д10/10 К08/3 - стоимость первого комплекта инвентаря и инструментов;

Отражено в учете использование источников финансирования вложений во внеоборотные активы:

• Д83/1 К83/2 - фонда финансирования развития материально-технической базы;

• К010 - амортизационного фонда;

• Д86/3,4 К83/2 - целевых поступлений и финансирования;

• Д67/1,2 К83/2 - долгосрочных кредитов банка и займов;

Данные б/у затрат на производство СМР используют для составления отчетности по вложениям во внеоборотные активы и определения инвентарной стоимости возводимых объектов.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы, осуществляемых подрядным способом, ведут в тех же (журналах-ордерах и ведомостях), что и при хозяйственном способе работ по видам работ (строительство, реконструкция, монтаж оборудования, прочие виды работ) и по объектам. В ведомостях В-3. 08, 16 выделяют статьи затрат: стоимость выполненных строительно-монтажных работ; стоимость оборудования, переданного в монтаж: стоимость приобретенного первого комплекта инвентаря и инструментов, предусмотренного сметно-финансовым расчетом; стоимость проектно-сметных работ; прочие расходы, предусмотренные сметой. В журналах-ордерах № 06, 18 отражают инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, инвентаря и инструментов, а также списание затрат по прекращенному строительству.

Учет строительного оборудования.

На объектах строительства применяется различное оборудование, оно бывает 2-х видов:

Не требующее монтажа - транспортные средства, свободностоящие станки, с/х машины, производственный инструмент. В момент их приобретения их относят в Д08/4, а затем приводят в эксплуатацию Д01.

Оборудование требующее монтажа - оборудование, эксплуатация которого возможна только при сборке его отдельных частей, прикрепление его к фундаменту. Для учета такого оборудования застройщик и заказчик применяет счет 07 «Оборудование к установке». Учет оборудования на этом счете ведется по фактической с/с = цена приобретения + расходы по доставке и транспортировке.

Счет 07 активный, по дебиту - оприходование оборудования, по кредиту - выбытие оборудования в монтаж.

Основными документами при оприходовании оборудования являются: ТТН и грузовые и таможенные декларации.

Приемку такого оборудования осуществляет специальная комиссия, которая составляет Акт о приемке или поступлении оборудования.

Если представитель подрядчика не участвует в приемке такого оборудования, то передача ему оборудования для монтажа оформляется отдельным Актом о приемке-передаче оборудования в монтаж и выпиской ТТН.

При передаче оборудования подрядчику в монтаж делается внутренняя запись Д07 К07.

Подрядчик учитывает принятое оборудование для монтажа на забалансовом счете 005 «оборудование принятое для монтажа».

В учете м.б. записи:

• Д07 К60 - на оприходование оборудования по ОЦ (требующее монтажа) без НДС;

• Д18 К60 - на сумму НДС от ОЦ;

• Д07 К60 - оплачено за доставку оборудования;

• Д07 К70 - на сумму ЗП за разгрузку оборудования;

• Д07 К69/1,76/2 - отчисления от ЗВ в ФСЗН и в Белгосстрах;

Фактическая с/с оборудования - весь Д07.

При безвозмездном поступлении:

• Д07 К98 - в пределах одного собственника или от сторонней организации;

• Д07 К75/1 - при взносе в уставной фонд (УФ) учредителем оборудования;

• Д07 К07 - оборудование в монтаже;

• Д08/4 К07 - списание стоимости отремонтированного оборудования, на затраты по строительству;

Если закупленное оборудование не использовалось для монтажа, то его можно продать:

• Д91/2 (45) К07 - на фактическую с/с реализованного оборудования;

• Д62,76/7 К91/3 - на продажную стоимость реализованного оборудования;

• Д91/3 К68 - на сумму НДС реализованного оборудования;

• Д91 К68 - на прочие налоги реализованного оборудования;

• Д91 К99 - на прибыль от реализации оборудования;

• Д99 К91 - на убыток от реализации оборудования;

Недостача оборудования, выявленная при инвентаризации, отражается в учете аналогично др. ценностям:

• Д94 К07 - на сумму выявленной недостачи оборудования;

• Д73/2 К94 - недостача оборудования отнесена на виновное лицо;

• Д50,70 К73/2 - на сумму погашения недостачи, в кассу и удержание из ЗП работника;

• Д73/2 К68 - на сумму НДС по недостаче;

Определение инвентарной стоимости объектов ОС и незавершенного строительства.

Инвентарная стоимость объекта - совокупность затрат относящихся к построенному, реконструированному или приобретенному объекту ОС и нематериальных активов (НА). Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящиеся на низ прочие затраты:

· Расходы на содержание аппарата управления (накладные);

· Расходы на охрану труда, технику безопасности и отчисления в фонды;

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа = покупная стоимость + ТЗР + расходы на монтаж и установку оборудования.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа, стоимость инструмента и инвентаря учитываемых в составе оборотных предназначено для ввода объектов в качестве одного комплекта, будет учитываться на счете 10 и складываться из покупной стоимости + ТЗР.

Затраты по незаконченному и прекращенному капитальному строительству, списывают с баланса застройщика по мере получения разрешения на списание, т.е. нужно закрыть Д08.

Списание может производиться за счет разных источников:

· Д92/2 К08 - списание затрат за счет внереализационных доходов;

· Д86 К08 - списание затрат за счет средств целевого финансирования;

Если объект ставят на консервацию, то все расходы по консервации относят на Д08/5. Затраты не увеличивают стоимость объектов ОС. Затраты по расконсервированию объекта относят в Д08/3 К08/5.

· Д91/2 К08/3,5 - объект незавершенного строительства передается;

· Д76/8,62/2 К62/2 - на сумму списания затрат на продажную стоимость;

· Д91 К68 - на сумму НДС и налоги из выручки (В);

· Д91 К99 - получена прибыль от реализации оборудования;

· Д99 К91 - получен убыток от реализации оборудования;

Учет приобретенных объектов ОС.

Для учета затрат по приобретению объектов в готовом виде применяются различные субсчета:

· 08/1. Приобретение земельных участков

· 08/2. Приобретение объектов природопользования

· 08/3. Строительство и создание объектов основных средств

· 08/4. Приобретение объектов основных средств

· 08/5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств

· 08/6. Приобретение и создание нематериальных активов

· 08/7. Перевод молодняка животных в основное стадо

· 08/8. Приобретение взрослых животных

· 08/9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

· 08/10. Строительство и создание объектов для реализации

· 08/11. Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства

На этих счетах отражается покупная стоимость приобретенных в собственность организации и земельных участков объектов природопользования, а также все затраты по их приобретению, при этом кредитуется счета 60 и 76/7.

На счете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» - учитывается покупная стоимость ОС, оборудования не требующего монтажа и ТЗР, а пригодного к эксплуатации.

Записи в учете (оборудования не требующего монтажа):

· Д08/4 К60,76/7 - на ОЦ без НДС;

· Д18 К60,76/7 - на сумму НДС;

· Д08/4 К76/7 - на сумму всех ТЗР;

· Д08/4 К67 - начисление банку по кредитам, взятым на оборудование;

· Д08/4 - первоначальная стоимость оборудования.

· Д01 К08/4 - ввод в эксплуатацию оборудования не требующего монтажа;

Учет законченного строительства ОС и оприходование их инвентарной стоимости.

Законченное строительство является объектом ОС, по которому полностью завершены строительные работы СМР, установлено оборудование и оформлен Акт приемки объекта ОС в эксплуатации.

Инвентарная стоимость - все затраты, относящиеся к возведению объекта строительства (или приобретение в готовом виде), т.е. инвентарная стоимость определяется по данным счета 08/3 (Д08/3).

Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью построенного объекта ОС (или приобретенного объекта в готовом виде).

Учет незавершенного строительства производства.

Незавершенное строительство - затраты по строящимся объектам с момента (с начала) строительства до ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Они включают в себя:

· Затраты по освоению территории для строительства;

· Затраты по составлению ПСД;

· Затраты по выполнению СМР;

К объектам незавершенного строительства относят:

· Объекты строительства, работы по которым продолжаются или временно приостановлены;

· Объекты, находящиеся в эксплуатации, но Акт о приемке еще не утвержден;

В б/у незавершенное строительство - Д сальдо по счету 08/3, оно показывается в разрезе статей затрат:

· Проектно-изыскательные работы;

· Строительные работы;

· Работы по монтажу оборудования и производственных затрат;

В балансе затраты незавершенных работ по строительству показывают в 1р. Актива баланса по статье «Вложения во внеоборотные активы».

20. Сущность и классификация производственных затрат. Учет прямых затрат

1. Производственные затраты - это совокупность потребленных в процессе производства средств труда (ОС), предметов труда (ПЗ) и живого труда.

Производственные затраты классифицируются по различным признакам.

По назначению:

• Основные - расходы, связанные непосредственно с процессом производства (сырье и материалы, ЗП производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования и др.).

• Накладные - расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По способу включения в себестоимость:

• Прямые - затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

• Распределяемые - связаны с производством нескольких видов изделий (например, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий), поэтому они распределяются между видами продукции.

• Косвенные - распределяются между объектами калькулирования условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы.

По видам расходов:

• В разрезе экономических элементов.

• В разрезе статей калькуляции.

Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении. К экономическим элементам относятся:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

• Расходы на ОПТ.

• Отчисления на социальные нужды.

• Амортизация ОС и НА.

• Прочие затраты.

Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости продукцию. Состав (номенклатура) затрат по статьям калькуляции определяется нормативным документом - Основными положениями по составу затрат, включаемых в с/с продукции (работ, услуг).

В номенклатуру затрат включаются статьи затрат:

• Сырье и материалы.

• Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

• Возвратные отходы.

• Топливо и энергия на технологические цели.

• Основная ЗП производственных рабочих.

• Дополнительна ЗП производственных рабочих.

• Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

• Расходы на подготовку и освоение производства.

• Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

• Общепроизводственные расходы.

• Общехозяйственные расходы.

• Технологические потери.

• Потери от брака.

• Прочие производственные расходы, включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции.

• Расходы на реализацию - расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции (коммерческие расходы).

Применяются и др. классификации затрат для целей бухгалтерского учета.

Задачи учета затрат на производство и калькулирования продукции:

• формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, работ, услуг в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

• контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

• обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции;

• выявление неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь, борьба с бесхозяйственностью;

• определение вклада каждого подразделения организации в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов и др.

2. Себестоимость - это совокупность материальных, трудовых, денежных и иных затрат на производство и реализацию единицы продукции в денежном выражении.

Виды с/с (в зависимости от того какие затраты в нее включаются):

• Операционная (технологическая, агрегатная) с/с, отражающая затраты за выполнение данной технологической операции;

• Цеховая с/с - отражает затраты цеха на изготовление продукции: включает затраты на производство продукции в пределах цеха, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, ЗП основным производственных рабочих цеха, отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

• Производственная с/с - отражает затраты организации, связанные с выпуском продукции: складывается из цеховой с/с общезаводских расходов и затрат вспомогательного производства;

• Полная с/с - с/с отгруженной и реализованной продукции: включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, начисляется только по товарной продукции. Полная с/с - производственная с/с +коммерческие расходы;

• Отраслевая с/с;

При определении себестоимости продукции руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Прямые затраты на производство продукции включают расходы сырья, материалов, топлива, прочие материальные затраты, основную и дополнительную ЗП рабочих, отчисления от ЗП и др. расходы.

Документальное оформление материальных затрат. К материальным затратам относятся основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия для производственных нужд и т.п.

Материалы со склада в производство отпускаются по ЛЗК, накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочным ведомостям, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. первичных документов.

На основании данных об отпуске, возврате и использовании в производстве материалов цехи составляют отчеты о расходе материалов на производство. По данным первичных документов и отчетов составляется разработочная таблица 1 «Распределение расхода материалов», на основании которой отражается списание израсходованных материалов на соответствующие счета синтетического и аналитического учета (Д20 К10).

Материалы включаются в с/с продукции прямым или косвенным путем (т.е. распределяются между видами продукции). Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости (учетная стоимость + ТЗР ± отклонения). Данные из разработочной таблицы переносятся в ведомости № 12, 15, журналы-ордера №10, 10/1 и др. учетные регистры.

Отходы материалов в отчетных калькуляциях отражаются по статье «Возвратные отходы». Их стоимость вычитается при определении общей себестоимости. Отходы выявляются по актам или могут определяться расчетным путем (умножением количества продукции на норму отходов). Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально израсходованных материалов или относятся на с/с изделий прямым путем.

К энергетическим затратам относятся пар, вода, топливо, электроэнергия, газ, сжатый воздух. Топливо включается в с/с прямым или косвенным путем (пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья). Энергия, пар, газ и сжатый воздух включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым путем. В некоторых случаях их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции.

Документальное оформление затрат на ОПТ. Основная ЗП производственных рабочих включается в с/с продукции прямым или косвенным путем. Прямым путем в с/с включается зарплата рабочих, непосредственно занятых производством конкретных видов продукции.

Повременная ЗП, дополнительная ЗП распределяется косвенным путем согласно нормативному методу распределения затрат (пропорционально нормативным сметным ставкам на единицу продукции) или др. методу распределения (пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков и т.д.). Распределение ЗП производится в таблице 1 «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных документов (расчетных ведомостей, сводов начислений и удержаний, прочих расчетов по заработной плате и др.). Результаты распределения отражаются в ведомостях № 12, 15, журналах-ордерах №10, 10/1 и др.

Отчисления в ФСЗН (34%), отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,6%) включается в с/с продукции прямым или косвенным путем (пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих).

Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство», к которому открываются субсчета по видам производств и аналитические счета по статьям затрат. Счет 20 активный, по дебету в течение месяца собираются затраты, по кредиту - в конце месяца затраты списываются па с/с продукции. Сальдо по счету 20 дебетовое показывает остатки незавершенного производства.

Корреспонденция счетов по учету прямых затрат:

• Д20 К10 - списываются материалы на производство продукции по УЦ;

• Д20 К10тзр,16 - списываются ТРЗ (отклонения в стоимости материалов), относящиеся к израсходованным в производство материалам;

• Д10 К20 - возвращены материалы на склад из производства по ценам возможного использования;

• Д20 К70 - начислена ЗП рабочим основного производства;

Произведены отчисления от начисленной ЗП рабочих:

• Д20 К69 - в ФСЗН 34%;

• Д20 К76.2 - - на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (по установленным нормативам);

• Д20 К76.7 - начислено кредиторам за услуги производственного характера;

• Д20 К76.7 - начислен НДС по услугам;

• Д18/3 К76/7 - начислен НДС по услугам;

Прямые затраты списываются на затраты основного производства:

• Д20 К23,25,26 - общепроизводственные, общехозяйственные расходы и затраты вспомогательных производств;

• Д43 К20 - списываются затраты выпущенной из производства ГП.

Аналитический учет прямых затрат ведется в ведомости №12 в разрезе видов продукции или заказов (строки ведомости) и корреспондирующих счетов (графы ведомости). На пересечении строк и граф записываются суммы затрат. Итоги считаются по строкам (видам продукции), графам корреспондирующим счетам и общие.

Записи в ведомость №12 производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов, счетов расшифровок) других денежных затрат и т.д. Итоги ведомости №12 по окончании месяца переносятся в ЖО №10 в разрезе корреспондирующих счетов.

Учет косвенных затрат.

1) Учет общепроизводственных расходов (ОПР).

2) Учет общехозяйственных расходов (ОХР).

1. Под ОПР понимаются расходы на содержание эксплуатации машин и оборудования и расходы связанные с организацией, содержанием и управлением производством, цехами и участками.

К ОПР относятся:

• Расходы на содержание, эксплуатацию машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, ремонт оборудования и транспортных средств;

• ОПР - расходы связанные с организацией обслуживанием, управлением производством (содержания цехов аппарата управления, амортизация зданий, сооружений и инвентаря, ремонт этих зданий, сооружений и инвентаря, опыты исследования);

• Не производственные расходы (потери от простоев, недостач и потери МЦ и незавершенного производства);

Для учета ОПР предназначен синтетический счет 25, данный счет активный и собирательно-распорядительный. В течение месяца по Д25 собираются затраты по данным первичных-сводных документов, а по окончании месяца затраты в установленном порядке распределяются между объектами калькулирования (видами продукции) и списываются на их с/с, т.е. дебет аналитических счетов открытых к счету 20. Счет 25 закрывается и остаток на конец месяца не имеет. ОПР учитывают по каждому структурному подразделению организации.

В учете по счету 25 м.б. записи:

• Д25 К10 - списаны израсходованные МЦ;

• Д25 К10тзр - списываются отклонения в стоимости материалов, приходящихся на израсходованные МЦ;

• Д25 К02 - начислена амортизация машин и оборудования;

• Д25 К23 - списана стоимость работ и услуг, оказанных вспомогательными производствами;

• Д25 К23/3 - списаны затраты по ремонту машин, механизмов;

• Д25 К70 - начислена ЗП руководителям цеха;

• Д69/1,76/2 К70 - произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

• Д25 К60,76/8 - начислено подрядчикам и кредиторам за выполненные работы, оказанные услуги;

• Д25 К71 - списаны расходы по служебным командировкам;

• Д25 К94 - списана сумма недостач, потерь от порчи ценностей;

• Д25 К96 - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков;

• Д25 К97 - списаны суммы арендной платы по ОС;

• Д20 К25 - списываются ОПР после их распределения;

Синтетический учет ОПР при полной ЖО форме учета ведется в ЖО №10, а аналитический учет в ведомости №12. Записи в ведомости производятся на основании сводных документов:

• Разработочных ведомостей и таблиц, по распределению МЦ и ЗП;

• Расчетов амортизации ОС;

• Расчетов распределения услуг, вспомогательных производств;

• Журналов регистраций хозяйственных операций (ХО);

• Листов расшифровок на различные денежные расходы, отраженные в других ЖО;

В конце месяца в ведомости №12 подсчитываются итоги в разрезе корреспондирующих счетов, а затем переносятся в ЖО№10.

Общая итоговая сумма ОПР распределяется между видами произведенной продукции пропорционально ЗП производственных рабочих или объему выпущенной продукции. После распределения ОПР расходы списываются на с/с отдельных видов продукции Д20К25.

Если в цехах вырабатывается только один вид продукции, то ОПР являются не прямыми и не распределяются.

2. ОХР - затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управления в целом по предприятию, а также с использованием НА организации.

К ОХР организации относятся:

• затраты связанные с обслуживанием организации производства (содержанием аппарата управления, амортизации зданий, НА, инвентаря).

• Расходы связанные с управлением организации в целом (затраты на ОПТ аппарата управления), расходы по командировкам.

Синтетический учет ОХР ведется на активном собирательно-распределительном счете 26. В течение месяца по Д26 - собираются все затраты по данным первичных и сводных документов, а по окончании месяца затраты распределяются между объектами калькулирования (видами продукции) и списываются на их с/с, т.е. Д20 К26.

Счет 26 закрывается и на конец месяца остатка не имеет.

В учете по счету 26 м.б. записи:

• Д26 К10 - списаны израсходованные МЦ на общехозяйственные нужды;

• Д26 К10тзр - списаны отклонения приходящиеся на израсходованные материалы;

• Д26 К02 - начислена амортизация ОС на общехозяйственное назначение;

• Д26 К05 - начислена амортизация НА общехозяйственного назначения;

• Д26 К23 - списана стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств;

• Д26 К23/3 - списана сумма затрат по ремонту ОС общехозяйственного назначения;

• Д26 К70 - начислена ЗП административно-управляющему и обслуживающему персоналу;

• Д26 К69/1,76/2 - произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

• Д26 К60,76/8 - начислено организациям за выполненные работы и услуги;

• Д26 К71 - списаны расходы по служебным командировкам;

• Д26 К68 - начислены налоги и сборы, включенные в с/с продукции: экологический, земельный налоги;

• Д26 К96 - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков;

• Д26 К97 - списаны суммы арендной платы по ОС;

• Д26 К10,70,69/1,76/2 - списаны расходы по охране труда;

• Д20 К26 - после распределения ОХР списываются на основное производство; Синтетический учет при полной ЖО форме учета ведется в ЖО№10, а аналитический учет в ведомости№15.

Распределение ОПР и ОХР оформляется ведомостью распределения, ОПР, ОХР по видам продукции. (К двум вопросам).

20. Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство.

К ним относят:

· Инструментальные цеха (изготовление инструментов).

· Ремонтные цеха (ремонт оборудования, автомобиля).

· Транспортные цеха.

· Котельные.

· Электростанции и др.

В зависимости от выпускаемой продукции они бывают простые и сложные.

Для учета затарат вспомогательных производств используют активный счет 23 «Вспомогательное производство», по Д - собираются все затраты вспомогательного производства в течение месяца, а по К - списание затрат, сальдо м.б. Д - затраты незавершенного производства вспомогательных цехов.

В организациях где инструментальные, ремонтные и др. вспомогательные службы функционируют в составе основных цехов использовать счет 23 не обязательно, тогда все затраты будут отражаться по счету 20.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют по потребителям и списывают на соответствующие виды затрат. Распределение производят пропорционально оказанным услугам.

Распределение затрат вспомогательных производств оформляется в ведомости № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

Аналитический учетзатарат по счету 23 ведется в ведомости №12 (№14) по цехам (заказам) и в разрезе статей затрат. По окончании месяца итоги по корреспондирующим счетам переносят в ЖО №10.

В учете по счету 23 м.б. записи:

· Д23 К10/1 - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

· Д23 К10 тзр - на сумму ТЗР, относящихся к израсходованным материалам;

· Д23 К10/2 - на стоимость полуфабрикатов израсходованных во вспомогательном производстве;

· Д23 К10/3 - при начислении за топливо (газ) на технологические нужды;

· Д23 К60, 76/8 - при начислении за электроэнергию израсходованную во вспомогательном производстве;

· Д23 К70 - при начислении ЗП рабочим вспомогательных производств;

· Д23 К69/1, 76/2 - на сумму отчислений от ЗП;

· Д23 К26 - при списании ОХР;

· Д23 К96 - при начислении резерва на оплат у отпусков рабочим вспомогательных производств;

· Д23 К94 - при списании потерь в пределах норм естественной убыли;

· Д23 К71 - при списании расходов по командировке рабочим вспомогательных производств;

При списании затрат вспомогательных производств, на стоимость услуг, оказанных:

· Д28 К23 - для строительства;

· Д20 К23 - для основного производства;

· Д29 К23 - для общежитий, санаториев, детсадов;

· Д44/1 К23 - по сбыту ГП;

Если цехами вспомогательного производства выпускается ГП, то ее оприходование отражается Д43 К23. А если это полуфабрикаты, то Д21 К23, если зап. части или комплектующие детали Д10/5 К23. Если при инвентаризации обнаружена недостача затрат незавершенного производства Д94 К23.

Документальное оформление и учет потерь от брака и простоев.

1) Документальное оформление и учет потерь от брака и простоев.

2) Учет незавершенного производства.

1. К непроизводительным расходам и потерям относятся:

• Расходы на исправление брака;

• Расходы от простоев;

Брак подразделяется на:

• Исправленный и не исправленный (окончательный);

• Внутренний и внешний;

• По видам и причинам, виновникам их возникновения;

С/с внутреннего исправленного брака складывается из:

Затрат на исправление брака: стоимость материалов, израсходованных на его исправление, расходы на ОПТ работникам, которые занимались исправлением брака и доли ОХР.

С/с Внешнего брака складывается из: производственной с/с продукции, окончательно забракованной покупателями + сумма возмещения затрат в связи с этим, а также расходы по исправлению брака и замене продукции.

На выявленный производственный брак оформляется Акт о браке.

Синтетический учет расходов на исправление брака и потерь от брака ведется на активном счете 28, по Д - собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по К - списание расходов потерь от брака.

В учете м.б. следующие записи:

• Д28 К20 - выявлен неисправленный производственный брак по фактической с/с;

• Д28 К10 - списываются материалы на исправление брака по УЦ;

• Д28 К10тзр - списываются отклонения в стоимости материалов на исправление брака;

• Д28 К70 - начислена ЗП рабочим, за исправление брака;

• Д28 К69/1,76/2 - произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

• Д28 К60,76 - начислено кредиторам за услуги по исправлению брака;

• Д18 К60,76 - начислен НДС кредиторам за услуги;

• Д28 К25 - списывается доля ОПР на исправление брака;

• Д28 К26 - списывается доля ОХР на исправление брака;

Списываются потери от исправления брака:

• Д60,76 К28 - возмещены расходы поставщикам, вследствие поставки недоброкачественных материалов;

• Д70 К28 - произведены удержания из ЗП виновников брака;

• Д73/2 К28 - отнесены на виновных лиц потери от брака;

• Д20,23 К28 - списываются окончательные потери от брака;

• Д25 К10,70,69/1,76/2 - списываются потери от простоев по внутренним причинам;

• Д26 К10,70,69/1,76/2 - списываются потери от простоев по внешним причинам;

Аналитический учет ведется в ведомости №14,12 в разрезе корреспондирующих счетов и переносится в ЖО№10.

2. К незавершенному производству относятся:

• Продукция, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом;

• Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приемки;

• Изделия полностью законченные, принятые отделом торгового контроля и упакованные, по каким-либо причинам, не сданные на склад ГП в установленные сроки;

• Материалы, полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой;

• Комплектующие изделия и детали, не прошедшие операции сборки в изделие;

• Окончательно забракованные детали, полуфабрикаты и изделия;

Учет незавершенного производства подразделяется на: оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении, на основании первичных документов по учету выработки.

Применяются следующие виды оперативного учета:

• Подетальный;

• Подетально-операционный;

• По комплектным партиям деталей;

Б/у ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризацией. С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки, приемы и порядок проведения, документальной оформление инвентаризации устанавливается Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Срок проведения инвентаризации незавершенного производства - не менее 2-х раз в год.

Инвентаризация оформляется инвентаризационными описями, а ее результаты сличительными ведомостями.

По результатам инвентаризации в учете м.б. записи:

• Д20 К92 - оприходованы излишки, выявленные в незавершенном производстве;

• Д94 К20 - выявлена недостача незавершенного производства;

• Д73/2 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73/2 К68 - начислен НДС по недостаче;

• Д50,70 К73/2 - погашение недостачи виновным лицом в кассу или из ЗП;

• Д92 К94 - списана недостача незавершенного производства, по которым не установлено виновное лицо;

Обнаруженный брак незавершенного производства не включается в опись, о нем сообщается в отдел торгового контроля, который составляет Акт о браке.

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями (Инструкцией по планированию, учету и калькулированию с/с продукции), а также УП организации.

Обычно остаток незавершенного производства оценивается по фактической с/с всех статей калькулирования, за исключением статей:

• Потери от брака;

• Расходы на подготовку и освоение производства, погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

• Прочие производственные расходы, расходы на реализацию;

В отдельных производствах остатки незавершенного производства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода нормам расхода, с учетом степени готовности деталей, по стоимости прямых затрат или только по с/с сырья и материалов.

ОПР и ОХР относят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового размера.

Обобщение учета производственных затрат (ПЗ).

1. В условиях применения ЖОФУ, все затраты на производство продукции обобщаются в ЖО№10 и ЖО№11. После отражения затрат в ведомости №12 по счету 20,25 и ведомости №15 по счету 26, в ведомости №14 по счету 23. Подсчитываются итого по всем счетам и переносятся в ЖО №10 (1раздел - издержки производства).

Первый раздел в ЖО №10 представляет собой двухстороннюю таблицу, в строках которой обобщаются данные по счетам 20,23,25,26,28 в разрезе цехов, а в графах в разрезе корреспондирующих счетов. Затем в 1 разделе ЖО №10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Данные 1 раздела ЖО №10 служат основанием для разделов 2 и 3 этого ЖО №10.

Во втором разделе группируются затраты по экономическим элементам, на основании итогов ЖО №10. Затем перенесенные затраты корреспондируются на сумму недостач в пределах норм списываемых на счета затрат и др. суммы.

В третьем разделе ЖО №10 производится расчет с/с продукции. ЖО №10/1 служит продолжением ЖО №10, в нем отражаются обороты по кредиту счетов 20,26, корреспондирующих с дебитом счета из ГП, т.е. фактически отражается выпущенная ГП Д43 К20. Итог ЖО №10 в разрезе корреспондирующих счетов переносят в ЖО №10/1 в специальные строки. Данные ЖО №10, 10/1 переносятся в главную книгу.

Сводный учет затрат на производство в организациях организуется по одному из двух вариантов: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте движений полуфабрикатов из цеха в цех производится записями на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При этом исчисляется с/с каждого полуфабриката.

В учете м.б. записи:

• Д21 К20 - сданы полуфабрикаты на склад из производства по фактической с/с;

• Д20 К21 - отпущены полуфабрикаты в цех, для дальнейшей обработки;

• Д90 К21 - реализованы полуфабрикаты по ОЦ;

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются в целом по цеху. Фактическая с/с не исчисляется, а их движение отражается только в оперативном учете в натуральном выражении.