Бухгалтерский учет Республики Беларусь

В учете м.б. записи:

• Д43 К20 - выпущена из производства ГП по фактической с/с;

• Д90 К43 - реализована ГП покупателям по ОЦ;

Бесполуфабрикатный вариант применяется при швейной промышленности, машиностроении, а полуфабрикатный вариант в пищевой промышленности.

2. Калькулирование - процесс исчисления с/с единицы продукции (работ, услуг);

Объектом калькулированиям.б.:

• с/с изделия;

• с/с групповых, одногрупповых изделий;

• с/с части изделия;

• с/с отдельного технологического процесса;

• с/с работ и услуг;

При начислении с/с используют калькулируемые единицы: натуральные, условно-натуральные, трудовые и денежные.

Калькуляция - расчет с/с единицы продукции, она бывает:

· Плановая - составляется на основании норм и экономических нормативов, на год, квартал, месяц по отдельным видам продукции. Она состоит из статей затрат на производство. Для каждой из этих статей существуют нормативы включения затрат в с/с, утвержденные в данной организации или отрасли. Например: основное сырье и материалы в с/с изделий включаются по установленным нормам и УЦ. Дополнительные материалы в с/с изделия могут включаться в процентах к стоимости, ТЗР в с/с изделий включаются по среднему проценту установленных к стоимостным, сырье и материалы по УЦ.

Основная ЗП рабочих, при включении в с/с изделий рассчитывается из отдельной расценки за единицу изделия. Дополнительная ЗП при включении в с/с за единицу рассчитывается в процентах к основной ЗП - 18% от основной ЗП.

Отчисления в ФСЗН при включении в с/с изделия тоже рассчитываются в процентах от основной ЗП + дополнительной ЗП. Отчисления на социальное страхование рассчитывается в процентах к основной ЗП.

ОПР и ОХР при включении в с/с изделия в процентах к основной ЗП производственных рабочих.

Амортизация ОС при включении в с/с изделия исчисляются по установленным нормам. Коммерческие расходы включаются в с/с по среднему %, установленному к производственной с/с.

Производственная с/с - сумма затрат по всем предыдущим статьям.

· Отчетная (фактическая с/с) - она составляется по данным учета затрат (ЖО №10 и 10/1), в ней отражаются затраты по статьям калькуляции предусмотренные планом, а также фактические расходы на отражение в плановой калькуляции, т.е. в основе расчета ОЦ изделия лежит плановая калькуляция.

· Сметная.

· Нормативная.

3. Метод учета затрат - совокупность приемов документального оформления хозяйственных операций, группировки затрат на производство и отражение их на счетах б/у. Метод учета затрат обеспечивает определение фактической с/с продукции.

Виды методов:

· Простой - с/с изделия определяется прямым счетом, путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции.

· Попередельный - затраты учитываются по отдельным переделам, т.е. отдельным стадиям изготовления продукции.

· Позаказный - метод учета затрат и исчисление с/с продукции производится по отдельным заказам.

· Нормативный - учет затрат по установленным нормам и нормативам и расчет на их основе нормативной с/с продукции. Кроме того выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов. Фактическая с/с исчисляется на основе нормативной калькуляции с учетом отклонения норм и нормативов. Фактическая с/с =фактические затраты по нормам + - отклонения.

21. Учет готовой продукции и её реализации

Понятие готовой продукции, ее состав и задачи учёта.

Изделия считаются готовыми, если они прошли все стадии технологического процесса и соответствуют по качеству и гостам или техническим условиям, сданы на склад и снабжены сертификатами. Если склада готовой продукции нет, то в состав готовой продукции её включают по моменту её отгрузки. Если договором предусмотрена приёмка продукции покупателем на месте производства, то изделия считаются готовыми, если они приняты представителем (заказчиком) и оформлены актом приёмки. В отчётном месяце в состав готовой продукции засчитывают изделия, которые оформлены приемосдаточными накладными и сданы на склад или отгружены до 24 часовпоследнего дня месяца.

Всостав продукции входят:

· Готовая продукция.

· Полуфабрикаты собственного производства.

· Работы и услуги промышленного характера.

· Покупные изделия.

· Строительные, монтажные работы.

· Услуги по перевозке грузов и пассажиров (в автотранспортной службе).

· Услуги по прокату легковых автомобилей и доставки (перегонов) и т.д.

Основными задачами по учёту готовой продукции являются:

· Контроль за своевременным и правильным документальным оформлением всех совершаемых с готовой продукцией операций.

· Контроль за своевременными и правильными записями в учёте по счёту 43 «Готовая продукция».

· Контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту.

· Контроль за качеством выпускаемой готовой продукции.

· Контроль за своевременным и полным оприходованием готовой продукции на склад из производства.

· Контроль за достоверностью учёта готовой продукции на складе.

· Контроль за сохранностью готовой продукции на складе.

· Контроль за своевременностью отгрузки готовой продукции покупателям, т.е. за соблюдением договорных обязательств с покупателями.

· Контроль за своевременностью поступления платежей от покупателей за отгруженную им готовую продукцию.

· Контроль за правильным выведением финансового результата от реализации готовой продукции.

· Контроль за соблюдением учётной политики в отношении оценки готовой продукции, ведение учёта готовой продукции и её реализации.

Оценка готовой продукции.

Порядок оценки ГП регулируется Законом «о б/у и о». В балансе остатки ГП показывают по фактической производственной с/с, а если используется счёт 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», то по нормативной (плановой) с/с. Но фактическая с/с ГП м.б. определена только по окончании месяца, т.е. когда будут известны все затраты по дебету счёта 20. Но в течение месяца постоянно происходит движение ГП и бухгалтеру необходимо делать записи в учёте, поэтому необходима условная оценка ГП.

В текущем учёте ГП может учитываться:

· по плановой с/с;

· по ОЦ;

· по ФРЦ;

При учёте ГП по плановым, ОЦ и ФРЦ отдельно выделяют отклонения фактической с/с, т.е. от её стоимости по УЦ. Эти отклонения учитывают по однородным группам ГП. Отклонения показывают экономию или перерасход.

Бухгалтер рассчитывает средний процент отклонений:

Всего сумма отклонений =(На начало месяца + Отклонений за отчётный месяц) *100

Всего стоимость ГП =Остаток на начало месяц+Поступления за месяц

Зная средний процент, бухгалтер рассчитывает сумму отклонений на остаток ГП на конец месяца и на реализацию;

Сумма отклонений на остаток ГП=Остаток готовой продукции х Средний процент отклонений/100%

Сумма отклонений на реализую ГП=Стоимость ГП реализуемую по ОЦ* Средний процент отклонений/100%

Зная сумму отклонений бухгалтер рассчитывает фактическую с/с ГП на конец месяца: Остаток ГП на складе по УЦ на начало месяца + Сумма отклонений на остаток ГП. И фактическую с/с реализованной ГП.

Документальное оформление и учёт поступления готовой продукции на склад из производства.

ГП из производства сдаётся на склад, при этом оформляется приёмосдаточная накладная. Эти документы могут быть разовыми и накопительными.

Приёмосдаточная накладная выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр остаётся в цехе, а второй передаётся заведующему складом. Должны быть подписи двух материально ответственных лиц.

Если продукцию целесообразно передавать из цеха на склад, то до момента отгрузки покупателям она хранится в цехе, а в момент отгрузки оформляется приёмосдаточный акт. В бухгалтерии на основании приёмосдаточных накладных и приёмосдаточных актов составляется накопительная ведомость выпуска ГП за месяц. По окончании месяца в ведомости подсчитывают: количество выпущенной продукции по видам и оценивают её по плановой с/с или иной УЦ.

Для учёта ГП на складе предусмотрен активный счёт 43 «Готовая продукция». По Д - отражается оприходование ГП на склад из производства, а по К - реализация ГП покупателям и прочие выбытия. Сальдо Д - показывает остаток ГП на складе.

На этом счёте ГП учитывают по фактической с/с.

В учете по счету 43 м.б. записи:

· Д43 К20 - оприходована ГП из производства (на фактическую с/с);

· Д43 К43 - поступление ГП на склад от другого склада;

· Д10 К20 - если выпущенная продукция будет использоваться в своей организации, то она может учитываться на счете 10;

· Д43 К40 - если ГП учитывается по плановой с/с, то используется счет 40;

· Д40 К20 - по окончании месяца закрывается счет 40, т.е. отражается списание;

· Д90 К40 - списывается разница между фактической и плановой с/с;

· Д43 К92 - при инвентаризации выявлены излишки ГП;

· Д94 К43 -если при инвентаризации выявлена недостача ГП;

Учет ГП на складе.

Поступившая на склад ГП храниться в специальных стеллажах, с соблюдением всех норм хранения, т.е. при определенной температуре и влажности. На каждый вид продукции есть номенклатурный номер, а также ведется карточка складского учета. Карточки ведутся в разрезе наименований продукции в натуральном выражений, в карточке указывается остаток продукции, затем в каждой строке движений продукции (поступление, выбытие на основании первичных документов ТТН, приемо-сдаточных накладных). После каждой операции выводится остаток. При автоматизации складского учета ведется электронная карточка, т.е. все данные по продукции вносятся в компьютер, а по окончании месяца на печать выводятся машинограммы.

В отдельных организациях вместо карточек могут вестись книги количественно-сортового учета. При данном методе связь количественно-сортового учета на складе с суммовым учетом в бухгалтерии осуществляется при помощи ведомости учета остатков продукции на складе. Эта ведомость храниться в бухгалтерии в течение месяца, а в конце месяца передается на склад.

В нее переносятся остатки ГП на конец месяца по количеству из карточек складского учета по каждому наименованию ГП. После этого ведомость передается в бухгалтерию, где производится таксировка остатков, т.е. количество *цену и подсчитывается сумма остатков ГП по наименованию и всего по складу. Вместо ведомости остатков продукции на складе может вестись отчет о движении ГП на склад . Отчет составляется по итогам карточек складского учета, в него записывается наименование продукции, цена каждой продукции, остатки, затем поступление в разрезе продукции, выбытие и выводится остаток на конец месяца. В бухгалтерии этот отчет таксируется.

Учет ГП в бухгалтерии.

Учет ГП в бухгалтерии ведется в стоимостном и натурально-стоимостном выражениях.

Для учета ГП используется активный счет 43 «Готовая продукция», по Д - оприходование на склад ГП, по К - списание (выбытие), сальдо - Д - остаток ГП на складе. ГП учитывается по фактической с/с.

Сдача ГП из производства на склад оформляется приемо-сдаточных накладных. В бухгалтерии на их основании ведут накопительные ведомости выпуска ГП. По данным ведомости бухгалтер отражает оприходование ГП Д43 К20, отпуск покупателям оформляется ТТН. На их основании оформляются накопительные ведомости отгрузки ГП, для этого используется ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», в ней приводятся данные:

Об отгруженной, но не оплаченной ГП на начало месяца;

О стоимости отгруженной ГП за отчетный месяц по ОЦ и фактической с/с;

О стоимости ГП отгруженной, но не оплаченной до конца месяца, по ОЦ и фактической с/с;

О стоимости реализованной ГП за отчетный месяц (по ОЦ и фактической с/с). Реализация определяется путем балансовой увязки исходя из формулы

Он+П=Реализ+Ок;

Реализация ГП=стоимость отгруженной, но не оплаченной ГП на начало месяца+ стоимость отгруженной ГП за отчетный месяц - стоимость отгруженной, но не оплаченной ГП на конец месяца.

Реализация в ГП в учете отражается Д90 К43.

Также для учета реализации ГП используется ЖО №11.

В нем отражаются:

· Д90 К43 - Фактическая с/с реализованной продукции;

· Д62 К90 - предъявление счета покупателю за продукцию (выручка);

· Д90 К44 - списание коммерческих расходов, относящихся к реализованной ГП;

· Д51 К62 - поступление платежей от покупателя;

НДС с выручки от реализации ГП Д90 К68 в ЖО №11не отражается, т.к. это записывается в ЖО №8 по счету 68. На оборотной стороне ЖО №11 приводятся аналитические данные по счету 90 и выводится ФР от реализации ГП по каждому виду ГП отдельно.

Количественный учет ГП ведется в ведомости остатков ГП. Ведомость заполняется на основании карточек складского учета . В ней по каждому наименованию ГП указывают, цену, остатки по количеству на начало месяца, поступление за месяц по количеству, отпуск ГП и остатки на конец месяца. Данные количественного учета должны соответствовать данным суммового учета, о поступлении, выбытии и остатках ГП. (цену*количество=сумма).

По окончании месяца данные б/у сверяются с данными складского учета. Расхождений быть не должно, ошибки находят и исправляют.

Учет отгруженной и реализованной продукции.

1) Документальное оформление и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

2) Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции.

3) Порядок составления расчетов фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

1.Отгруженной (отпущенной) продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) являются продукция (работы, услуги), оформленные соответствующими документами (ТТН, ПСН, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных началах.

ГП отгружается покупателям в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.

На отгруженную продукцию со склада выписываетсяТТН. Местным покупателям продукция отпускается со склада подоверенности, а иногородним - поприказу-накладной.

В бухгалтерии выписываютсяплатежные документы (счета-фактуры, платежные требования, платежные требования - поручения) на отгруженную продукцию.

Расчеты с покупателями производятся поплатежным требованиям илиплатежным требованиям-поручениям.

В б/у реализация продукции может отражаться двумя способами:по факту отгрузки продукции илипо факту оплаты платежных документов. Выбор того или иного способа отражения в учете реализации ГП должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет реализации ГП по моменту отгрузки. Данный вариант предполагает использование счетов 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 90 «Реализация» активно-пассивный, предназначен для выведения ФР от реализации продукции.

В учете по счету 90 м.б. записи:

· Д90 К43 - фактическая с/с отгруженной и реализованной продукции;

· Д90 К20 - отклонения между фактической с/с реализованной продукции и ее учетной стоимостью;

· Д90 К44 - коммерческие расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции;

· Д90 К68/3 - НДС с выручки от реализации;

· Д90 К99 - ФР от реализации, прибыль;

· Д62 К90 - выручка от реализации ГП;

· Д99 К90 - убыток от реализации ГП;

Корреспонденция счетов по учету реализации ГП покупателям по моменту отгрузки:

· Д62 К90 - счет-фактура - предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию, включая НДС;

· Д90 К43 -ТТН - списывается отпускная стоимость (учетная стоимость или фактическая с/с) отгруженной покупателям продукции;

Списываются отклонения фактической себестоимость продукции от ее стоимости по УЦ:

· Д90/2 К20 - расчет - экономия (красное сторно);

· Д90/2 К20 - расчет - перерасход (дополнительная запись);

· Д90/2 К44.1 - расчет - списываются коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции;

· Д90/3 К68.3 - налоговая декларация (расчет) - начислен НДС, уплачиваемый из выручки от реализации продукции;

· Д51 К62 - платежное требование на р/с поступил платеж от покупателя;

· Д90 К99 - бухгалтерская справка-расчет - отражается ФР от реализации продукции (прибыль);

· Д99 К90 - бухгалтерская справка-расчет - отражается ФР от реализации продукции (убыток);

Учет реализации ГП по моменту оплаты. Данный вариант предполагает использование счетов 45 «Товары отгруженные» и 90 «Реализация»

Корреспонденция счетов по учету отгрузки и реализации:

· Д45 К43 - ТТН - списывается фактическая производственная с/с отгруженной покупателям продукции;

· Д45 К44.1 - расчет - списываются коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции;

· Д51 к90.1 - платежное требование, требование-поручение - на р/с зачислены платежи за отгруженную продукцию с НДС (отражается выручка от реализации продукции с НДС);

· Д90/2 К45 - бухгалтерская справка - расчет - списывается фактическая производственная с/с отгруженной и реализованной продукции;

Списываются отклонения фактической с/с продукции от ее стоимости поУЦ:

· Д90/2 К20 - расчет - экономия (красное сторно);

· Д90/2 К20 - расчет - перерасход (дополнительная запись);

· Д90/2 К45 - расчет - списываются коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции;

· Д90/3 К68.3 - налоговая декларация (расчет) - начислен НДС, уплачиваемый из выручки от реализации продукции;

· Д90 К99 - бухгалтерская справка - расчет - отражается ФР от реализации продукции (прибыль);

· Д99 К90 - бухгалтерская справка-расчет - отражается ФР от реализации продукции (убыток);

Если используется счет 40 «Выпуск продукции»:

· Д45 К43 - ТТН - списывается нормативная (плановая) с/с отгруженной покупателям продукции;

· Д45 К44/1 - расчет - списываются коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции;

· Д51 К90.1 - платежное требование, платежное требование-поручение - на р/с зачислены платежи за отгруженную продукцию с НДС (отражается выручка от реализации продукции с НДС);

· Д90/2 К45 - бухгалтерская справка - расчет - списывается фактическая производственная с/с отгруженной и реализованной продукции;

Списываются отклонения фактической с/с продукции от ее нормативной (плановой) стоимости:

· Д90/2 К40 - расчет - если нормативные (плановые) затраты превышают фактические (красное сторно);

· Д90/2 К40 - расчет - если фактические затраты превышают нормативные (дополнительная запись);

· Д90/2 К44/1 - расчет - списываются коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции;

2. Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции (при отражении выручки от реализации по моменту отгрузки и предъявления на оплату платежных документов) при полной ЖОФУ ведется в ведомости №16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).

При сокращенной форме учета такой учет ведется в журнале-ордере №6, а при упрощенной - в ведомости №В-6.

Записи в ведомостях ведутся линейно-позиционным способом, по каждому счету (покупателю, виду продукции).

В ведомости №16/1 совмещен учет расчетов с покупателями и учет реализации продукции. В ведомости также выявляется ФР от реализации продукции (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации» (кредит счета 90 в дебет счета 62) и графы «Итого фактической (отпускной) стоимости».

Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции (при отражении выручки от продукции от реализации по моменту оплаты платежных документов и поступления денег на расчетный счет) при полной ЖОФУ ведется в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».

Ведомость предназначена для накапливания и группировки данных счетов-фактур и других расчетных документов на отгруженную (отпущенную) продукцию. В ведомости записываются суммы к оплате на основании счетов-фактур, количественные данные об отгрузке продукции по наименованиям изделий. Данные счетов-фактур (платежных документов) отражаются в разрезе каждого счета, с указанием реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации.

В этой ведомости также показывается стоимость отгруженной продукции поУЦ. Стоимость отгруженных готовых изделий по УЦ определяется умножением количественных итогов на их УЦ. Данные о количестве отгруженных изделий и их УЦ используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции.

В специальной таблице в ведомости №16 отражается также движение готовых изделий в стоимостном (ценностном) выражении.

При применении в текущем учете УЦ на ГП определяются отклонения фактической с/с продукции от ее стоимости по УЦ.

Для оценки ГП на складах на конец отчетного месяца, а также определения фактической с/с товаров отгруженных рассчитывается процент отклонений:

О=ОГПф+ПГПф/ОГПу+ПГПу, где

О - отношение фактической с/с остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного месяца к их стоимости по УЦ, %;

ОГПф, ОГПу - остаток ГП на складе в оценках соответственно по фактической с/с и УЦ;

ПГПф, ПГПу - поступление ГП из производства в оценках соответственно по фактической с/с и УЦ;

Фактическая с/с ГП на складах на конец отчетного месяца определяется путем умножения ее стоимости по УЦ на рассчитанный процент отклонений.

Аналогичным образом определяется фактическая с/с товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по УЦ корректируется на этот же процент отклонений.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомостей №16 и 16/1 переносятся в ЖО №11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43, 44.1, 45, 90, 62 в разрезе корреспондирующих счетов. ЖО №11 является регистром синтетического учета.

3. Порядок составления расчетов фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции. Для отражения операций по дебету счета 90 «Реализация», прежде всего, необходимо определить фактическую с/с выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг). Так как фактическая с/с выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) определяется только по окончании месяца, то в течение месяца движение этой продукции отражается по УЦ. По окончании месяца учетная стоимость ГП (работ, услуг) доводится до фактической. С этой целью рассчитывается сумма и процент отклонений фактической с/с от учетной стоимости.

Расчет ф с/с отгруженной продукции.

% соотношения фактических затрат к четной стоимости поступление за месяц по ф с/с = поступило за месяц по ф с/с *100/итого поступление с остатком по учетной стоимости.

% соотношения фактических затрат к четной стоимости поступление за месяц по учетной стоимости = поступило за месяц по ф с/с *100/итого поступление с остатком по учетной стоимости.

Отгружено за отчетный месяц (счет 45,90) по ф с/с = остаток ГП на начало месяца (43) + итого поступление с остатком-остаток продукции на конец месяца на складе.

Остаток продукции на конец месяца на складе по ф с/с = ЖЗ*%/100;

Учет расходов, связанных с реализацией ГП.

При реализации ГП промышленные предприятия несут расходы - коммерческие расходы. Для учета расходов по сбыту ГП используется активный счет 44/1 «Коммерческие расходы». По Д в течение месяца собираются все расходы, связанные с реализацией ГП, а по К - списание расходов, связанные с реализацией ГП, сальдо Д - сумма коммерческих расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не оплаченной ГП.

В течение месяца по счету 44/1 м.б. записи:

· Д44/1 К10/6 - на стоимость материалов, израсходованных на упаковку ГП.

· Д44/1 К23 - на стоимость услуг вспомогательного производства по изготовлению тары и упаковки.

· Д44/1 К76 - начислено рекламному агентству за услуги;

· Д76 К51 - оплачено за услуги.

· Д44/1 К60,76 - при начислении за доставку.

· Д44/1 К43 - на стоимость ГП в качестве образцов на выставку.

· Д44/1 К70 - на ЗП работникам, занятым упаковкой ГП.

· Д44/1 К69/1,76/2 - отчисления от ЗП работников.

· Д44/1 К71 - при списании расходов по командировке водителя-экспедитора, связанных с доставкой ГП.

· Д44/1 К02 - начислена амортизация по погрузчикам.

По окончании месяца бухгалтер составляет специальный расчет и определяет сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции и ГП отгруженной, но не оплаченной.

Эти суммы рассчитываются исходя из среднего %:

Средний % коммерческих расходов = всего сумма коммерческих расходов/всего стоимость ГП*100.

Сумма коммерческих расходов на реализованную ГП = стоимость реализованной ГП*Ср. %/100. \

Эта сумма списывается на счет 90, т.е. Д90 К44/1.

Аналитический учет по счету 44/1 ведется в ведомости, а если автоматизировано, то все операции по счету 44/1 согласно документов вводят в компьютер в виде проводок. На конец месяца на печать выводятся машинограммы: карточка, анализ счета 44/я и оборотно-сальдовая ведомость по счет 44/1

Учет налогов, относимых на реализованную продукцию.

Все предприятия и организации уплачивают налоги из В, такие как НДС и Акциз. НДС установлен по ставкам 10 и 20% и рассчитывается от суммы реализуемой продукции покупателям.

НДС = ОЦ с НДС*%НДС/100-%НДС.

Акциз уплачивается с подакцизных товаров, такие как вино-водочные и табачные изделия.

Сумма подакцизного налога = ОЦ*%НДС/100; Учет налогов от реализации ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По К - начисление налогов, т.е. отражение увеличения задолженности перед бюджетом, по Д - уменьшение задолженности перед бюджетом при оплате сумм налогов с р/с, сальдо К - означает остаток задолженности перед бюджетом по налогам на конец месяца.

В учете м.б. записи:

· Д90/3 К68 - начислен НДС;

· Д90/4 К68 - начислен Акциз;

· Д68 К51 - перечислен налог с р/с в бюджет.

Реализация может учитываться 2 способами:

· По моменту поступления платежа (счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, по Д отражается отгруженная, но не оплаченная продукция, а по К - реализованная продукция, т.е. оплаченная, сальдо Д - остаток задолженности отгруженной, но не оплаченной продукции.

В учете м.б. записи:

· Д45 К43 - списывается ф с/с отгруженной продукции.

· Д45 К44 - списываются коммерческие расходы по отгруженной продукции.

· Д51 К90 - зачислен платеж за реализованную продукцию.

· Д90 К45 - на ф с/с реализованной продукции, т.е. оплаченной.

· Д90 К44 - на сумму коммерческих расходов по реализованной продукции.

· Д90 К68 - списан НДС по реализованной продукции.

Отражается ФР от реализации продукции:

· Д90 К99 - прибыль.

· Д99 К90 - убыток.

· Если учет ведется по моменту отгрузки (счет 62 90)

В учете м.б. записи:

· Д90 К43 - списывается ф с/с отгруженной продукции.

· Д62 К90 - предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию по ОЦ с НДС.

· Д90 К44 - списываются коммерческие расходы по отгруженной продукции.

· Д90 К68 - начислен НДС по реализованной продукции.

Отражается ФР от реализации продукции:

· Д90 К99 - прибыль.

· Д99 К90 - убыток.

Учет ФР от реализации продукции.

Для учета реализации ГП и выведения ФР от реализации ГП в плане счетов предусмотрен активно-пассивный счет 90 «Реализация». По К - доходы, т.е. В от реализации ГП, а по Д - расходы от реализации ГП, ф с/с, НДС, коммерческие расходы. По окончании месяца бухгалтер выводит ФР путем сопоставления К и Д оборотов, сальдо К - прибыль от реализации продукции и она списывается на счет 99 (Д90 К99). По счету 90 сальдо никогда не бывает.

К этому счету открываются субсчета:

· 90/1 - «В от реализации» - пассивный.

· 90/2 - «С/с реализации» - активный.

· 90/3 - «НДС» - активный.

· 90/9 - «П (У) от реализации» - пассивный.

В течение месяца по счету 90 м.б. записи:

· Д90/2 К43 - га ф с/с ГП.

· Д62 К90/1 - на сумму счета покупателю (В).

· Д90/3 К68/2 - на сумму НДС из В.

· Д90/2 К44/1 - на сумму коммерческих расходов.

По окончании месяца все субсчета по счету 90 закрываются внутренними проводками на 90/9 и именно по этому счету выводится ФР.

· Списание расходов: Д90/9 К90/2,3.

· Списание доходов: Д90/1 К90/9.

Если по счету 90/9 доходы (К) больше расходов (Д), то получена П, т.е. сальдо К.

· Списание П от реализации ГП Д90 К99.

· Списание У от реализации ГП Д99 К90.

Аналитический учет по счету 90 ведется в ЖО №11, на оборотной стороне приводятся данные по субсчетам, причем за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала месяца.

22. Учёт расчётных и кредитных операций

1. Задачи учёта расчётных и кредитных операций:

· контролировать, чтобы расчёты осуществлялись в соответствии с инструкцией о банковском переводе;

· при заключении договоров с поставщиками и покупателями предусматривать для себя форму безналичных расчётов;

· контролировать своевременность, полноту оплаты поставщика за полученные от них ТМЦ, т.к. за нарушение сроков оплаты поставщика взыскивают пеню в установленном размере;

· контролировать своевременность, полноту поступления платежей от покупателей, в противном случае с покупателей следует взыскать пеню;

· контролировать своевременность документального оформления всех расчётных операций;

· контролировать правильность расчёта налога, подлежащего уплате в бюджет, своевременность предоставления налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов, не позднее 22 числа месяца следующего за отчётным;

· контролировать условия использования получения кредитов и своевременность их погашения, т.к. по просроченным кредитам взыскивают %по повышенным ставкам и относит их в ДТ счёта 92;

· контролировать соблюдение расчётно-платёжной дисциплины;

· контролировать своевременность и правильность записи в учёте, т.е. по счетам;

· контролировать и не допускать задолженности с истёкшим сроком исковой давности, т.к. это задолженность списывается на внереализационные расходы, что уменьшит прибыль организации.

Принципы учёта расчётных и кредитных операций:

· расчёты осуществляются между организациями в безналичном порядке, т.е. через банк и под его контролем;

· платежи производят после получения ТМЦ или оказания услуг (может быть и предоплата, если предусмотрено договором);

· платежи совершаются путём списания денежных средств со счёта плательщика и зачисления их на счёт получателя;

· платежи могут осуществляться за счёт собственных средств плательщика или кредитов банка.

Формы безналичных расчётов.

В соответствии с инструкцией о банковских переводах расчёты с поставщиками и покупателями могут осуществляться на основании:

· платёжного требования;

· платёжного поручения;

· платёжного требования-поручения;

· чеков;

· аккредитива.

2. Учёт расчётов с поставщиками ведётся на активно-пассивном счёте 60, по кредиту - увеличение задолженности перед поставщиками, когда от поставщика что-то получено, по дебету - погашение задолженности перед поставщиками. Сальдо может быть кредитовым - показывает непогашенную задолженность перед поставщиками, и дебетовым - когда поставщику произведена предварительная оплата.

В учёте могут быть записи:

· Д10/1 К60 -при поступлении материалов.

· Д41 К60 - при поступлении товаров на розничные торговые предприятия.

· Д10 тзр, 15,16 К60 - при начислении поставщиками за доставку.

· Д08/3,4 К60 - при начислении подрядчикам за приобретённое оборудование, за выполненные строительно-монтажные работы.

· Д94 К60 - выявленные во время приёмки недостачи по вине поставщиков либо транспортной организации.

· Д44,26 К94 - списание в торговле, на производстве.

· Д6/3 К60 - предъявлена претензия поставщику.

· Д23/3 К60 - ремонт ОС.

· Д60 К51 - оплаты поставщику за счёт собственных средств, т.е. с р/с.

· Д60 К55/1,2.оплаты поставщику за счёт собственных средств, т.е. со специального счёта.

· Д60 К66/1 - за счёт займовых средств, т.е. кредитов банка.

· Д20/1 К60,76 - при начислении за электроэнергию на производственные нужды.

Аналитический учёт ведётся автоматизировано по каждому поставщику отдельной проводкой, в компьютер бухгалтер их вводит на основании документов, подтверждающих поступление и документов, подтверждающих оплату поставщикам, т.е. выписку банка с р/с и приложенных к ним платёжных поручений и платёжных требований. На печать выводятся машинограммы. Если учёт ведётся вручную, то используют ЖО и ведомость к нему.

Способ записи линейно-позиционный, т.е. фактического поступления ТМЦ от поставщиков и фактической оплаты записываемой на одной стороне.

Предприятия могут производить предварительно оплату поставщикам, т.е. перечислить ему аванс в счёт будущего получения ТМЦ от него. Выданные авансы поставщикам учитываются на счёте 60 на отдельном субсчете, т.е. 60/авансы выданные.

Перечисление аванса поставщику производится с р/с или других счетов, т.е.

· Д 60 - К 51; затем отражается получение ТМЦ:

· Д 41 - К 60/авансы выданные (в торговле);

· Д 10 - К 60/авансы выданные (в промышленности);

· Д 76 - К 60/авансы выданные (на сумму претензии или недостачи).

3. У промышленных предприятий возникают расчёты с покупателями при реализации от грузки ГП.

Для учёта расчёта с покупателями предусмотрен активный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и счёт 45 «Товары отгруженные», по дебету - увеличение задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение задолженности (когда поступил платёж от покупателя). Сальдо дебетовое показывает непогашенный долг, но по счёту 62 сальдо может быть кредитовое - если от них получен аванс Д 51 - К 62, но ГП им ещё не отгружена.

Применение этих счетов зависит от того, как учитывается выручка от реализации. Если реализация по моменту отгрузки, то используется счёт 62, если реализация ГП по моменту поступления платежа - счёт 45.

В учёте могут быть записи:

По моменту отгрузки:

· Д62 К90 - на сумму счёта покупателя за реализованную ему ГП по отпускным ценам с НДС.

· Д62 К44,76 - если в счёт покупателя включаются расходы по доставке.

· Д73/6 К62 - если от покупателя поступил необоснованный отказ об оплате, то ему предъявляется претензия.

· Д51 К62 - поступление платежа от покупателя на р/с.

· Д92 К62 - если истёк срок исковой давности, то непогашенная дебиторская задолженность списывается на внереализационные расходы.

По моменту поступления платежа:

· Д45 К43 - на стоимость отгруженной ГП покупателю.

· Д45 К44,76 - на сумму расходов по доставке включённых в счёт покупателя.

· Д45 К42 - на сумму НДС.

· Д45 К42/ТН - на сумму оптовой надбавки.

· Д76/3 К45 - если от покупателя поступил необоснованный отказ об оплате.

· Д51 К90, Д90 К45 - при поступлении платежей от покупателя

· Д92 К45 - списание ДТ задолженности по истечению срока давности.

Аналитический учёт ведётся по каждому покупателю отдельно, автоматизировано. Информация вводится в компьютер на основании ТТН, платёжных требований и поручений.

По окончании месяца на печать выводятся машинограммы:

· карточка счёта по каждому покупателю отдельно. В ней отражаются все операции по отгрузке и поступлению платежей

· оборотно-сальдовая ведомость по счёту 62 по каждому покупателю отдельной строкой с указанием сальдо на начало и конец.

Аналитический учёт при ручном ведении записей осуществляется по счёту 45 в ведомости №16 во втором разделе, способ записи линейно- позиционный, т.е. фактическая отгрузка ГП и фактическое получение платежа по данной ТТН отражается на одной строке.

В тоже время промышленные предприятия могут от покупателя получать авансы (предоплату), получаемые авансы учитывают на счёте 62 «Поступление авансов от покупателей», Д 51 - К 62.

В дальнейшем сумма полученного аванса засчитывается при отпуске покупателям ТМЦ, т.е. Д 90 - К 43, Д 62 - К 90. Излишне полученная сумма аванса возвращается покупателям Д 62 - К 51.

4. У организации возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов, по окончании месяца бухгалтер производит начисление налогов, т. е. составляет расчеты. Он должен начислять налоги своевременно и в полной сумме. В противном случае уплачивает штрафные санкции. А также должен контролировать, чтобы налоги своевременно перечислялись в бюджет (в основном это до 22 числа месяца следующего за отчетным).

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту - увеличение задолженности перед бюджетом по налогам (при начислении, т. е. составление расчетов по налогам), по дебету - уменьшение, погашение задолженности перед бюджетом (когда перечислено в уплату по налогам). Сальдо кредитовое - показывает оставшуюся сумму задолженности по налогам (отражается в 5 разделе пассива баланса).

Организация уплачивает различные налоги, поэтому у счета 68 имеются субсчета:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции»:

· земельный;

· экологический налог в пределах норм;

· налог на недвижимость (с 01.01.2010 г.)

Начисление выше указанных налогов:

· Д44 К68/1, Д26 К68/1 - в торговле.

· Д25 К68/1, Д20 К68/1 - в промышленности.

· Д68/1 К51 - Перечисление в уплату с расчетного чека.

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции»: НДС, акцизы:

· Д18 К60 - НДС поставщикам за полученные ТМЦ.

· Д73 К68/2 - НДС по недостачам, отнесенных на виновных лиц.

· Д90 К68/2 - НДС с выручки от реализации.

По НДС существует зачетный метод, т. е. организации уплачивают НДС с выручки за минусом НДС уплаченного поставщикам.

· Д68/25 К18 - На сумму НДС к зачету, 68/2 18

· Д68/2 К51 - а оставшаяся сумма перечисляется в бюджет с р/с.

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».

Это: налог на прибыль, налог на недвижимость (с 01.01.2010 г. - уже НЕТ!), налог на доходы:

· Д99 К68/3 - При начислении этих налогов.

· Д68/3 К51 - При перечислении.

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»

· Д70 К68/4 - подоходный налог, удерживается из заработной платы.

· Д75/2 К68/4 - налог на доходы взыскиваемый с дивидендов учредителей.

· Д68/4 К51 - перечисление налогов в бюджет.

68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

местные налоги и сборы. Это: сбор на развитие территорий - 3%; начисление местного сбора с прибыли Д 99 - К68/5.

Также учитывают штрафные санкции начисленные в пользу налоговой инспекции и ФСЗ. Они уплачивались за счет прибыли Д 99 - К 68/5, перечисление в уплату Д 68/5 - К 51, штрафные санкции ФСЗН Д 99 - К 69.

Перечисление налогов в бюджет Д 68/5 - К 51, за счёт кредитов банка Д 68/5 - К 66.

Аналитический учет ведется по каждому налогу в отдельности. Информация в компьютер вносится согласно расчету по налогам (44, 68) и выписок банка (68, 51).

По окончанию месяца выводится машинограмма с расшифровкой по каждому налогу и в целом по счету 68 (карточка счёта, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счёта).

сверяет с данными главной книги по счету 68, должно быть равенство.

Если учет ведется вручную, то используют журнал-ордер №8 и ведомость к нему. В журнале-ордере - начисление налогов, а в ведомости - перечисление (уплата), которая отражается в графе «Оборот по дебету без указания корреспондентского счёта» Д 68 - К 51. Записи ведутся по каждому налогу в отдельности. По окончании месяца бухгалтер составляет свод, т. е. оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 68. Итоги этой оборотной ведомости и сальдо он сверяет с данными главной книги по счету 68, должно быть равенство.

5. У организации возникли расчеты с персоналом не только по ЗП, но и по другим операциям:

· по предоставлению займов;

· по возмещению материального ущерба.

Для учета этих расчетов используется активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету - увеличение задолженности работников (когда им выдали займ или когда на них отнесли недостачу), по кредиту - уменьшение задолженности (когда они погасили ссуду или недостачу в кассу). Сальдо дебетовое показывает непогашенный долг работника.

Организация может выдавать работникам ссуды на строительство жилья, приобретения дач, молодым семьям на обзаведения, домашние хозяйства. Размер займа устанавливается в % от стоимости строительства жилья (к ценам 1991г.).

Организация в ОАО «Сбербанк» Беларусбанк на имя работника открывает текущий счет. Между организацией и банкам заключатся договор на перечисленную сумму. Использование сумм займа производится безналичным путем, т.е. путем оплаты за строительные материалы.Заем может выдаваться под % или без %.

Предоставление займа в учете отражается:

· Д51 К66/2 - банк за счёт кредита перечисляет деньги на текущий счёт работника.

· Д73/1 К51 - выдача займа работнику.

· Д90 К41,43, Д43 К90 - если заем выдан в товарной форме.

· Д73/1 К91 - начисление % по займу.

Погашается заем путем:

· Д 70 К73\1 -удержание из ЗП.

· Д 50 К73\1 - внесением в кассу.

Аналитический учет расчетов по займам ведется по каждому работнику отдельно, автоматизировано или в ЖО №8 и ведомости к нему.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба.

Если выявлены недостачи, потери от порчи, то возникают расчеты по возмещению материального ущерба. Их учитывают на счета 73\2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Ущерб возмещается по учетным ценам т.е. в магазине по розничной цене с НДС, в общепите по продажной стоимости (розничная + наценка + НДС), материалы со склада по фактической с/с с НДС.

Недостачи могут быть мелкие, крупные. Решают в каждом конкретном случае.

Мелкие - погашаются немедленно путем удержания из ЗП, внесение денег в кассу.

По крупным - проводится документальная ревизия, и материалы направляются в следственные органы.

В учете записи:

· Д94 К10 - факт недостачи материалов по учетным ценам.

· Д73/2 К94 - отнесение недостачи на виновное лицо по учетным ценам.

· Д73/2 К68/2 - на сумму НДС, взимаемую с виновного лица.

· Д73/2 К98 - на сумму разницы между взыскиваемой и учетной.

Погашение недостачи путем:

· Д 50 К73 - внесения денег в кассу, т.е. - удержание из ЗП.

· Д10,01 К73 - предоставления ТМЦ.

Если должник не платежеспособен, о чем имеется решение суда, то недостачи списывают в убыток организации, но 5 лет учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Списание недостачи на внереализационные расходы Д92 К73 или за счет резервного фонда Д82 К73

Аналитический учет расчетов по возмещению ущерба ведется по каждому работнику отдельно, автоматизировано или в ЖО №8 и ведомости №5. В ведомости отражается долг работника (Д73 К94), а в ЖО - погашение долга (Д50 К73).

6. При создании коммерческих организаций или акционерных обществ, возникают расчеты с учредителями по взносам в УФ, а в дальнейшем по выплате дивидендов.

Учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 «Расчеты с учредителями». По дебету - увеличение задолженности учредителей, по кредиту - погашение задолженности (когда они внесли взносы).

Д75/1 К80 - на сумму задолженности учредителей, по взносам в УФ в учете запись.

Учредители могут вносить взносы:

денежными средствами:

· Д50 К75 - в кассу.

· Д51 К75 - на расчетный счет.

· Д52 К75 - на валютный счет.

материальными ценностями:

· Д01 К75 - основными средствам.

· Д04 К75 - нематериальными активами.

· Д41 К75 - товарами.

Если учредитель выбывает, то ему возвращаются взносы:

· Д80 К75 - на сумму взноса к возврату.

· Д75 К50,51 - при выдаче взносов из кассы или с расчетного счета.

На сумму вклада, учредителю ежегодно начисляют дивиденды (доходы) за счет:

· Д84 К75/2 - прибыли при её распределении.

· Д82 К75/2 - резервного фонда.

· Д75 К68 - с суммы дохода у учредителей удерживается подоходный налог.

· Д75 К50 - а остальная сумма выплачивается наличными из кассы.

· Д75 К90 - или товарами.

· Д90 К43 - ГП: Д 90 - К43, Д75 К90.

Аналитический учет ведется в ЖО №8 по каждому учредителю отдельно.

7. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации возникают расчеты с различными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям.

Для учета этих расчетов предусмотрен активно-пассивный счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету - увеличение дебиторской задолженности, но уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту - увеличение кредиторской задолженности, но уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо одновременно может быть дебетовое и кредитовое, такое сальдо называется развёрнутым.

Учитывая разнообразные расчеты у этого счета имеются субсчета.

76/1 «Расчеты с организацией и лицами по исполнительным документам».

Учитываются расчеты по: алиментам; штрафным санкциям.

Д 70 К76/1 - алименты и штрафные санкции удерживаются из ЗП.

Д76/1 К50 - алименты уплачиваются соответствующему лицу из кассы.

76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Организация осуществляет страхование имущества. Оно может быть:

· обязательным - транспортные средства, работников от несчастного случая на производстве;

· Д20,26,44 К76/2 - добровольное - ТМЦ, основные средства и т. д.

· Д76/2 К51 - перечисление средств.

На сумму страховых платежей от несчастных случаев на производстве в размере 0,6% от начисленной ЗП:

· Д20 К76/2 - производственных рабочих.

· Д23 К76/2 - рабочих вспомогательного производства.

· Д26 К76/2 - работников аппарата управления.

Платежи по добровольному страхованию начисляют один раз на год вперёд, т.е. это расходы будущих периодов Д97 К76/2. Затем ежемесячно в размере 1/12 их списывают на текущие затраты Д26 К97. Перечисление средств страховой кампании отражают Д76/2 К 51.

76/3 «Расчеты по претензиям».

У организации возникают претензии к поставщикам за недопоставку ТМЦ, и ж/д за утерю груза, и автотранспортным организациям за завышение тарифов за услуги и к банку за необоснованное (ошибочное) списание денежных средств с р/с.

В учете м.б. записи:

· Д76/3 К60 - предъявлена претензия к поставщикам.

· Д76/3 К51 - предъявлена претензия к банку за ошибочное списание денежных средств с р/с.

· Д76/3 К62 - к покупателю за необоснованный отказ.

· Д76/3 К60 - от оплаты к ж/д вокзалу за утерю груза в пути

Поступление средств, полученных от поставщика в погашение претензии:

· Д 51 К76/3 - если ДС.

· Д51 К76/3 - зачисление ДС, если банк возвратил ошибочно списанную сумму с р/с.

· Д92 К76/3 - если суд отказал, то претензия списывается на внереализационные расходы.

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам».

На сумму дивидендов причитающихся к получению от вышестоящей организации или от организации, которой доверено управление имуществом, запись: Д76/4 К91, получение дивидендов Д51 К76/4.

76/5 «Расчеты по депонированным суммам».

ЗП д.б. выплачена в городе в течение - 3-х дней, в сельской местности - 5-ти рабочих дней. Если в этот срок работник не получил ЗП (болеет), то его ЗП депонируется, т. е. в учете бухгалтер закрывает счет 70, а данные по ЗП переносит в счет 76/5, т. е. Д70 К76/5.

В дальнейшем депонированную заработную выплачивает работник по РКО, т.е. Д76/5 К50.

76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

· Д90 К41/2, Д76/6 К90 - на сумму задолженности покупателя за товары, проданные в кредит.