Бухгалтерский учет Республики Беларусь

· Д70 К76/6 - задолженность за товары в кредит погашается: путем удержания из ЗП.

· Д50,51 К76/6 - работник ежемесячно относит в кассу в организации или на р/с.

76/7 «Расчёты с прочими кредиторами и дебиторами»

Учитывают расчёты с банком за кассовое обслуживание, с типографией за изготовление бланков и регистров, с Белтелекомом за связь, с санэпидемстанцией, с неведомственной охраной.

Начисление за вышеперечисленные услуги отражается:

· Д26 К76/7 - на промышленном предприятии.

· Д44/2 К51 - в торговле.

· Д76/7 К51 - перечисление средств с р/с в оплату кредиторам за услуги.

Аналитический учет по счету 76 ведется автоматизировано в разрезе отдельных организациях или вручную в ЖО.

Записи ведутся на основании документов, подтверждающих факт задолженности по конкретному покупателю (решение суда, акт на недостачу, договор на страхование имущества, поручение-обязательство) и выписок банка с расчетного счета, отчетов кассира - получение средств в погашение задолженности.

8. Внутрихозяйственные расчеты организации со своим филиалом, отделениями и др. структурными подразделениями, выделенными на собственный баланс. Для учета внутрихозяйственных расчетов предназначен счет 79, к которому открываются субсчета:

79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».

На нем отражаются расчеты, если филиалу предоставляется часть имущества вышестоящей организации.

В учете записи:

Передано имущество вышестоящей организации:

· Д79/1 К01, 04 - ОС, НА.

· Д02,02 К79/1 - начислена амортизация ОС и НА.

· Д79/1 К10,43,50,51,52,62,76 - материалами, ГП, ДС, дебиторская задолженность покупателей.

· Д60,76,70 К79/1 - кредиторская задолженность перед поставщиками.

Принято имущество структурным подразделением:

· Д01,04 К79/1 - ОС и НА.

· Д79/1 К02,05 - начислена амортизация по ОС НА.

· Д10,43,50,51,52,62,76 К79/1 - - материалами, ГП, ДС, дебиторская задолженность покупателей.

· Д79//1 К60,76,70 - кредиторская задолженность перед поставщиками.

79/2 «Расчеты по текущим операциям».

На нем отражаются расчеты при внутрихозяйственных отчислениях на содержание аппарата управления в вышестоящей организации, при передаче ТМЦ структурным подразделениям, погашение задолженности вышестоящей организации, а также при передаче части доходов и П.

В учете м.б. записи:

· Д20,26,44 К79/2 - отражаются внутрихозяйственные отчисления структурным подразделениям вышестоящей организации.

· Д79/2 К92 - отражается получение этих отчислений вышестоящей организацией.

· Д79/2 К10,43 - отражается переда МЦ вышестоящей организацией структурным подразделениям.

· Д10,43 К79/2 - отражается получение этих МЦ филиалом.

Погашена задолженность по внутрихозяйственным отчислениям:

· Д79/2 К51 - в филиале (если она перечислена).

· Д51 К792 - в вышестоящей организации (получено).

Между вышестоящей организацией и структурным подразделением проводится сверка расчетов по счету 79/2.

79/3 «Расчеты по договору доверительного управления».

На нем отражаются расчеты, связанные с использование договоров управления имуществом, между учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем).

В учете записи:

Передано имущество в доверительное управление:

· Д01/3 К01/1 - на первоначальную стоимость.

· Л02 К01/3 - на сумму амортизации.

· Д779/3 К01/3 - на остаточную стоимость.

· Д79/3 К99 - начисление доходов по переданному имуществу.

· Д51 К79/3 - получение доходов по переданному имуществу.

Учет у выгодоприобретателя:

· Д01 К79/3 - получено имущество в доверительной управление на остаточную стоимость.

· Д79/3 К02 - на сумм амортизации.

· Д79/3 К51 - оплачено.

9. Если у организации недостаточно собственных средств заплатить поставщикам за материалы, товары, то она может обратиться в банк за получением кредита.

По срокам предоставления кредит бывает:

· краткосрочный (на срок до 1 года, для оплаты за материалы);

· долгосрочный (на срок более года, строительство или приобретение ОС).

В зависимости от целевого назначения различают кредиты:

· учётный;

· вексельный;

· налоговый;

· на выдачу займов своим работникам;

· для погашения задолженности, за товары приобретённые в кредит своими работниками.

Значение кредитов банка в том, что организация имеет возможность при отсутствии собственных средств приобрести необходимые ей материалы для непрерывного процесса производства, своевременно рассчитаться с поставщиками за полученные материалы и тем самым избежать уплаты в пользу поставщика штрафных санкций, также у организации не отвлекаются собственные средства из оборота.

Основные принципы кредитования:

· срочность - банк выдаёт кредит на определённый срок;

· платность - за пользование кредитом организация выплачивает банку % за кредит;

· возвратность;

· целевой характер - кредит выдаётся на определённую цель;

· обеспеченность - на сумму полученного кредита у организации должны быть в наличии ТМЦ.

Банк предоставляет кредит только рентабельно работающей организации и до выдачи кредита банк проверяет платёжеспособность заёмщика.

Для получения кредита организация должна предоставить в банк:

· баланс на последнюю отчётную дату;

· отчёт о прибылях и убытках;

· документы, подтверждающие закупку ТМЦ.

Выдача кредита оформляется кредитным договором, в котором оговариваются права и обязанности банка и заёмщика.

Для учёта расчётов с банком по кредитам открываются отдельные счета в банке:

· 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

· 67/1 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Это пассивные счета, по К - увеличение задолженности перед банком за кредит, по Д - уменьшение задолженности перед банком за кредит. Сальдо К - непогашенный долг за кредит перед банком. Ежедневно (или в другие сроки) выдает организации выписку с её лицевого счёта (66,67 счета)

В выписке указывается:

· задолженность по кредиту;

· все операции по получению и погашению кредита (обороты по Д и К);

· задолженность на конец отчётного периода.

Бухгалтер проверяет выписки банка, к каждой сумме находит оправдательный документ, а затем обрабатывает. Бухгалтер должен знать, что сумма, указанная в выписке по дебету является для организации кредиту, и наоборот. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записи в учёте, т.е. в ЖО №4 и ведомости к нему. Каждая выписка записывается одной строкой (поэтому вначале составляют накопительные ведомости), в ЖО - получение кредита, в ведомости- погашение кредита.

При автоматизированном учёте информация из выписок в виде проводок вводится в компьютер. По окончании месяца на печать выводят машинограммы по счёту 66.

В учёте по счёту 66 могут быть записи:

· Д60 К66/1 - при оплате поставщикам за счёт кредита.

· Д68/2 К66/1 - при уплате налогов за счёт кредита.

· Д69/1 К66/1 - при перечислении средств в ФСЗН.

· Д55/1 К66/1 - при выставлении аккредитива за счёт банка.

· Д55/2 К66/1 - при получении лимитированной чековой книжки.

· Д50 К66/1 - при выдаче кредита кассиру на выплату ЗП.

· Д60 К67/1 - при оплате подрядчикам за выполненные строительные работы.

· Д60 К67/1 - при оплате поставщикам за строительный материал.

· Д66/,67/1 К51,55/1 - погашение кредита путём списания денежных средств с р/с.

· Д51,41 К66 - при возврате неиспользованной суммы аккредитива

Кроме кредита организации могут получать займы, которые можно получить от банка, от других организаций. Их учитывают на счёте 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам».

В учете записи:

· Д51 К66/2 - полученные займы зачисляют на р/с.

· Д66/2 К51 - погашение займа.

· Д44/2 К66/1,2 - в торговле.

· Д91 К66/1,2 - % по краткосрочным кредитам и займам относят.

За пользованием кредитом организации начисляют в пользу банка процент:

· Д26 К66/1,2 - в промышленности.

· Д44/2 К66/1,2 - в торговле

· Д91 К66/1,2 - % по краткосрочным кредитам и займам относят.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте (50/4).

1. Задачи учета валютных операций. Общие принципы учета валютных средств.

2. Оценка валютных средств в текущем учете.

3. Учет кассовых операций в иностранной валюте и ее особенности.

1. Задачи учета валютных операций:

· Отражение валютных операций в учете.

· накопление информации о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информации о фактическом валютном положении.

· Обеспечение контроля за наличием и движением валюты.

Принципы учета валютных средств:

· Порядок проведения расчетов по валютным операциям устанавливает Национальный Банк.

· Расчеты по валютным операциям, проводимым между юридическими лицами, а так же между ИП осуществляется в безналичной форме.

· Стоимость активов и обязательств выраженное в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

· Указанный пересчет в рубли производится по курсу НБРБ, действующему на дату совершения операции и иностранной валюте.

2. Для того, что бы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Так как валютный курс может меняться ежедневно и даже несколько раз в течение дня, поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете для совершенных хозяйственных операций в иностранной валюте имеет определение даты пересчета иностранной валюты в рубли. Пересчет стоимости денежных средств в кассе организации, на счетах в банке, выраженных в иностранной валюте передаются в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте.

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте:

Операция в иностранной валюте -Дата совершения операции в иностранной валюте

Банковские операции по валютным счетам - Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации.

Кассовые операции в иностранной валюте - Дата оприходования денежных средств в кассу или их выдача.

Доходы организации в иностранной валюте - Дата признания дохода в организации

Расходы организации в иностранной валюте - Дата признания расходов в организации.

Импорт материально - производственных запасов и иного имущества - Дата перехода вправо собственности к импортеру на импортированные товары.

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам выданным работникам организации под отчет - Дата утверждения авансового отчета.

Формирование уставного капитала организации - Дата приобретения статуса юридического лица.

3. Поступают наличные деньги в валютную кассу с текущего валютного счета или от подотчетных лиц. Наличная валюта, полученная от банка, расходуется на цели, на которые она получена в тот же день.

Валютные кассы организации использует в основном для выдачи денежных средств работникам, направленным в загранкомандировку. Валюта в кассе хранится в пределах лимита, который устанавливается обслуживающим банком. Если лимит не установлен, то превышение счета вся сумма денежной наличности находится в кассе. Прием денежных средств в кассу оформляется ПКО, выдача РКО.

По операциям в иностранной валюте ведется отдельная кассовая книга. Записи, в которой производятся в разрезе видов валют. В этой Кассовой книге указывается остаток иностранной валюты на начало дня (в разрезе видов валют), отражается поступление и выбытие валюты за день, и в конце дня вводится остаток валюты на конец дня в рублевом эквиваленте, по действующему курсу НБРБ. Составленный отчет сдается в бухгалтерию для проверки и обработки.

Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется на активном счете 50/4 «Валютная касса».

В учете записи:

· Д50/4 К52 - поступили деньги в кассу с валютного счета

· Д50/4 К71 - возвращены неиспользованные подотчетные суммы в иностранной валюте

· Д50/4 К92 - при инвентаризации выявлен излишек денег в валютной кассе и оприходован

· Д94 К50/4 - выявлена недостача при инвентаризации

· Д71 К50/4 - выдано подотчет в иностранной валюте

· Д50/4 К92 - отражается положительная курсовая разница

· Д92 К50/4 - отражается положительная курсовая разница

Аналитический учет ведется в ЖО № 2 и ведомости к нему. Записи в ж-о и ведомости производятся на основании группировачной ведомости по дебету счета 50/4 по К разных и группировачная ведомость по Д разных и К счете 50/4. Операции с наличной валютой отражаются в ЖО и ведомости к нему как в иностранной валюте, так и в рублях, полученных путем пересчета по курсу НБРБ на дату совершения операции. По окончанию месяца подсчитываются итоги сумм по корреспондирующим счетам, сверяются встречные суммы со счетами, ведущимися в других регистрах.

Во время нахождения денежных средств в кассе может измениться курс, в этом случае возникает курсовая разница. При составлении отчетности остаток валюты в кассе пересчитывается в белорусских рублях по курсу, действующему н 1 число месяца следующего за отчетным. Разница, возникающая при изменении курса.

Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам за пределы РБ.

Зарубежные командировки осуществляются на основании приглашения зарубежной фирмы или контракта. Руководителем издается приказ, и устанавливаются задачи на командировку. Работник, командируемый за пределы РБ, получает аванс в валюте.

Валюту кассир получает в банке с валютного счета, при этом предоставляется копия приказа о командировке и заявление на снятии наличной иностранной валюты. Если валютного счета нет, то можно приобрести валюту в обменных пунктах. Подтверждающим документом будет являться кассовый чек обменного пункта.

Выдача в подотчет валютных средств из кассы в учете отражается проводкой Д71 К50/4.

По прибытию из командировки, работник в 3х-дневный срок (или не позднее 15 рабочих дней, если использовалась корпоративная пластиковая карта) со дня возвращения, из командировки включая день прибытия, предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет и возвращает неиспользованный остаток подотчетной суммы. С работником производится окончательный расчет исходя из фактического расхода по документам, но с учетом действующих норм согласно законодательству.

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу:

1. Суточные:

· при проезде по территории РБ суточные оплачиваются по норме 22 000руб.

· при проезде и за время пребывания на территории иностранного государства в иностранной валюте по действующим нормам (Москва 30$, вся остальная территория России 20$, Польша 35$, Украина 30$).

Рассчитываются суточные на основании отметок в паспорте о пересечении границы, или на основании дат на билетах за проезд.

При командировке в Россию и др., страны СНГ день отъезда оплачивается в валюте по нормам, а день прибытия по нормам, действующим в РБ (22 000).

Если не в страны СНГ, то день пересечения границы при отъезде в командировку оплачивается в валюте, а возвращение в день пересечения границы в белорусских рублях.

При однодневных командировках суточные в валюте оплачиваются в размере 50% от нормы. (Например: если едите в Москву, то 15 $ - 50%).

· Расходы по найму жилья оплачиваются согласно счету гостиницы, но в пределах установленных норм. Москва 140$, остальная Россия 120$, Польша 150$, Украина 70$, Киев 120$. Если счет гостиницы отсутствует, то возмещают 5% от предельной нормы по найму жилья.

· Расходы по проезду оплачиваются согласно предъявленным билетам по тарифам 1 или 2 класса.

Авансовый отчет составляется в валюте и белорусских рублях по курсу НБРБ на дату предоставления отчета в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет и обрабатывает авансовый отчет.

При проверке встречаются следующие операции:

1. списание расходов по зарубежным командировкам в пределах норм:

· на промышленном предприятии Д26 К71

· в торговле Д44/2 К71

2. списаны расходы сверх установленных норм Д92 К71

Из-за повышения или понижения курса может возникать положительная или отрицательная курсовая разница. Если валютный курс повысился это положительная курсовая разница. В учете запись: Д71 К92. Если курс понизился это отрицательная курсовая разница Д92 К71.

Аналитический учет ведется автоматизировано по каждому подотчетному лицу отдельно и в разрезе видов.

На печать выводится машинограммы такие как: анализ счета, карточка счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Если учет ведется вручную, то аналитический учет ведут в ЖО и ведомости к нему. Записи ведутся на основании проверенных и обработанных авансовых отчетов (по валютной кассе).

Учет операций по валютным счетам.

1. Организации имеют право открывать в банке валютный счет. Для их открытия в банк подаются те же документы что и для расчетного счета:

1. Заявление на открытие счета.

2. Для юридического лица, копию о государственной регистрации.

3. Для индивидуального предпринимателя копию свидетельства о государственной регистрации.

4. Карточку с образцами подписей должностных лиц.

Клиенту открывается транзитный и текущий валютные счета. Эти счета учитываются на активном счете 52, к которому открываются субсчета:

52/1 - «Транзитный валютный счет».

52/2 - «Текущий валютный счет».

По Д этих счетов производится зачисление денежных средств , по К этих счетов списание, сальдо - Д показывает остаток денежных средств на счете.

Все операции по валютным счетам находят свое отражение в выписке банка с валютного счета. Банк выдает выписку в 2х экземплярах. Один экземпляр в валюте, второй в рублях по курсу НБРБ. Полученную выписку бухгалтер проверяет и обрабатывает.

В учете по валютным счетам могут быть записи:

Вначале вся валюта зачисляется на транзитный валютный счет 51/1

· Д52/1 К90 - выручка от реализации

· Д52/1 К62 - выручка от покупателей

· Д52/1 К50/4 - из валютной кассы

· Д52/1 К76 - от прочих дебиторов

· Д52/1 К75 - взносы от учредителей

· Д52/1 К66,67 - зачислен кредит банка

После поступления валюты, банк предоставляет клиенту извещение. Владелец счета в течение 7 дней должен предоставить в банк реестр распределения валюты, т.е. на продажу валюты 30% от всего поступления и на списание остатка валюты 70% на текущий валютный счет. Не подлежит обязательной продажи валюта: валюта, купленная на бирже, валюта, поступающая от учредителей и кредиты банка.

В учете записи:

· Д57/3 К52/1 - Списана валюта для обязательной продажи в размере 30%.

· Д52/2 К52/1 - Остальная валюта с транзитного валютного счета перечислена на текущий валютный счет.

С текущего валютного счета, в соответствии с законом оплачивается:

· Д60 К52/2 - зарубежным поставщикам.

· Д76 К52/2 - кредиторам за услуги.

· Д50/4 К52/2 - в валютную кассу.

· Д66,67 К522 - в погашение задолженности по кредиту.

Аналитический учет по счету 52 если ведется автоматизировано, то на печать выводится машинограммы: карточка учета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Если аналитический учет ведется вручную, то он ведется в ЖО и ведомости к нему. Каждая выписка записывается в ЖО отдельной строкой. На первое число каждого месяца производится переоценкавалюты на текущем валютном счете 52/2.

· Д52/2 К92 - положительная курсовая разница.

· Д92 К52/2 - отрицательная курсовая разница.

2. Обязательная продажа валюты отражается с использованием счета 91 Операционные доходы и расходы поэтому в момент продажи по курсу, на день продажи в учете делается запись Д 57/3 К52/1

Выручка от продажи валюты на биржу подлежит зачислению на расчетный счет организации Д51 К91.

По дебету 91 счета отражают комиссионные сборы за продажу валюты Д91 К51. Затем после продажи валюты выводится финансовый результат путем сравнения оборотов по счету 91. Если сальдо кредитовое, то получена прибыль, она списывается Д91 К99. Если сальдо дебетовое, то это убыток Д99 К91.

3. Организация может приобретать валюту на межбанковской валютной бирже через обслуживающий банк (для оплаты поставщикам).

Купленная валюта должна быть использована в течение 7 дней со дня, следующего за днем его зачисления на спецссудный счет. По истечении этого срока неиспользованная валюта подлежит обязательной продажи.

Покупка валюты должна быть оформлена соответствующими документами (платежное поручение). Операции по покупке валюты отражаются на счете 57/2 Денежные средства для покупки валюты.

В учете записи:

· Д57/2 К51 - списаны денежные средства с расчетного счета для покупки валюты.

· Д92 К51 - с расчетного счета оплачен комиссионный сбор.

· Д52/1 К57/2 - купленная валюта зачисляется на специальный транзитный счет по курсу НБРБ на дату зачисления.

При покупке валюты может возникать курсовая разница, которая зачисляется на счет 92:

· Д57/2 К92 - положительная.

· Д92 К57/2 - отрицательная.

Учет внешнеэкономических операций.

1. Внешнеэкономическая деятельность организации осуществляется в соответствии с указом президента РБ о порядке проведения и контроля внешнеторговых операций.

Экспорт- это продажа товаров, готовой продукции, за пределы РБ. Основание для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи готовой продукции иностранному покупателю (ТТН и приемный акт). Записи в учете по экспорту зависят от порядка определения выручки от реализации, т.е. по моменту отгрузки или по моменту поступления платеже, это оговаривается в учетной политике и в договоре с иностранным покупателем.

Экспортер обязан обеспечить поступление выручки не позднее 90 календарных дней со дня отгрузки, иначе уплачивают штрафные санкции (2% за каждый день).

Для учета расчетов с покупателями используются активные счета 62, 45 по дебету - увеличение задолженности покупателей, по кредиту - ее погашение, сальдо - дебетовое, означает остаток непогашенной задолженности.

Если реализация по моменту отгрузки, то в учете записи:

· Д90 К43 - На контрактную стоимость реализованных товаров, готовой продукции, по курсу НБ РБ на день отгрузки по фактической себестоимости.

· Д62 К90 - На сумму счета покупателю за реализованную продукцию

· Д52/1 К62 - Зачисление на валютный, транзитный счет платежей от покупателя (по курсу НБ на день поступления платежа).

· Д62 К92 - В связи с изменением курса валюты производится переоценка дебиторской задолженности (если курс повысился).

· Д92 К62 - Если курс понизился.

Организации могут использовать расчеты авансами, т.е. предоплату от покупателей, а затем отгружать им продукцию или товары. При этом в учете вначале отражается зачисление аванса, т.е. предоплата от покупателей Д52/1 К62, а затем отражается реализация Д90 К43, т.е. предоставляется счет Д62 К90.

Если реализация по моменту поступления платежа, то в учете записи:

· Д45 К43,41 - Отгрузка готовой продукции по учетной стоимости.

· Д52/1 К90 - Поступление выручки от реализации на транзитный валютный счет.

· Д90 К45 - Списание стоимости отгруженной готовой продукции на реализацию.

Расходы, связанные с отгрузкой готовой продукции, называют коммерческими расходами (погрузка, разгрузка, оплата таможенных сборов) их учитывают на счету 44/1, а затем списывают на счет 90; Д90 К44/1.

Аналитический учет экспортных операций ведется по странам, по покупателям, по партиям, а внутри партии по видам.

2. Импорт - ввоз товаров на территорию РБ, проведению импортных операций предшествует заключение контракта с иностранными поставщиками. В нем оговариваются наименование, количество, цена, сроки поставки, оплаты.

Основанием для записей в учете по импортным операциям являются документы подтверждающие сделку: акцептованные счета поставщиков (согласие на оплату), квитанции ж/д, приемные акты.

При учете импорта ТМЦ (10, 41, 01), важно правильно сформировать их стоимость, по которой они будут отражены в учете.

В учетную стоимость импорта могут быть включены:

1) контрактная стоимость самих ценностей

2) расходы по доставке

3) расходы по страхованию

4) таможенные сборы

Для определения стоимости могут быть использованы счет 15, 16, 10. При приобретении имущества по импорту производится пересчет его стоимости в рублях, по курсу НБ на дату таможенного оформления.

Поступление ТМЦ импортеры обязаны, обеспечить не позднее 60 календарных дней. Оприходование импортных товаров производится согласно приемо-сдаточных актов Д10, 41 К60 , 100 долларов (курс 3000р.) на контрактную стоимость по курсу НБ, на дату таможенного оформления. Последующая оплата за товары или материалы Д60 К52/1 (курс повысился 3500р.), контрактная стоимость по курсу НБ на день оплаты. Из-за изменения курса может возникнуть курсовая разница (здесь отрицательная) Д42 К60 сумма 50000р., если курс понизился, то это положительная курсовая разница Д60 К92. Если бы была произведена предоплата, то вначале Д60 К52/1 100 долл. (по курсу 3000р.), Д10 К60 100долл. (по курсу 3000).

Аналитический учет ведется по странам, по покупателям, по партиям, а внутри партии по видам.

23. Финансовые вложения их классификация и оценка. Порядок начисления дивидендов по акциям и расчетов с учредителями

1. Финансовые вложения - вложения средств организации в ценные бумаги государства (облигации), в ценные бумаги и уставные фонды организаций, а также займы предоставленные другим организациям с целью получения дохода (дивидендов).

Виды ценных бумаг:

1. Акции - долевая ценная бумага, она дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда или части имущества при ликвидации объекта.

Акции бывают:

· именные (содержат имя собственника).

· акции на предъявителя.

· простые.

· привилегированные (т.е. получают дивиденды в любом случае).

2. Вексель - долговое обязательство, которое дает право его владельцу требовать уплаты сумм указанной в векселе по истечении установленного срока:

· простой.

· переводной.

3. Облигации - ценная бумага, которая удостоверяет внесение денежных средств и определяет срок в которой ее владелец имеет право получить ее номинальную стоимость, а также предусматривает доходы (% по ней).

4. Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумма вклада внесенного в банк и дающая право на получение этого вклада и % по нему по истечении определенного срока.

Задачи учета финансовых вложений:

· контролировать правильность оценки ценных бумаг (учитываются по покупной стоимости, если получены безвозмездно, то по рыночной).

· контролировать сохранность ценных бумаг.

· своевременно и правильно вести записи по учету ценных бумаг.

2. Финансовые вложения классифицируются:

1. По формам собственности:

· государственные

· не государственные

2. По отношению к уставному фонду:

· долевые

· долговые

3. по сроку действия:

· краткосрочные

· долгосрочные

4. по отражению в учете:

· ценные бумаги для торговли

· ценные бумаги, удерживаемые для погашения

Виды оценки ценных бумаг:

· номинальная стоимость - стоимость, указанная в ценной бумаге.

· эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги, при ее первичном размещении, она может быть выше номинальной стоимости, и сумма разницы является эмиссионным доходом.

· рыночная стоимость - цена, по которой продается на вторичном рынке (валютной бирже).

· балансовая стоимость - определяется по данным баланса путем деления собственных источников предприятия (3 раздел пассива баланса - итог) на количество выпущенных акций.

· учетная стоимость - сумма, по которой ценная бумага отражена в балансе.

Акции учитываются на счете 58 (активный) по номинальной стоимости их приобретения, которая складывается из покупной цены и расходов, связанных с приобретением.

3. Для учета финансовых вложений предусмотрен активный счет 58, к которому открываются необходимые субсчета для учета отдельных видов ценных бумаг, по Д - приобретение, по К - их продажа, сальдо - стоимость имеющих ценных бумаг финансовых вложений.

Паи и акции также учитываются на счете 58/1.

В учете могут быть записи:

При приобретении акций:

· Д58/1 К51,52/2 - если оплачено с р/с.

· Д58/2 К10,41,43 - если оплачено ТМЦ.

· Д58/3 К01,04 - если оплачено ОС или НА.

При продаже акций: (другие организации, учетная стоимость сумма 100, продажная сумма 120, услуги сумма 5, Финансовый результат):

· Д91 К58/1 ? 100 - Учетная стоимость

· Д51 К91 ? 120 - Продажная стоимость

· Д91 К76 ? 5 - Услуги

· Д91 К99 ? 15 - Финансовый результат

При погашении акций по истечении срока:

· Д91 К58/1 - продали акции

· Д51 К91 - поступили ДС на р/с за акции

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе. Учёт ведётся в специальном реестре (книге), которая составляется в 2-х экземплярах. Если при инвентаризации ценных бумаг в кассе выявлена недостача, запись в учёте Д94 К58/1, излишек - Д58/1 К 92

Аналитический учёт финансовых вложений ведётся по видам, автоматизированным способом. Если ОАО выкупила собственные акции у акционеров, то в учёте запись Д81 К 75.Акции, которые выкуплены с целью уменьшения уставного фонда, то в учёте запись - Д80 К 81.

4. Эмиссионный доход - разница между продажной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход определяется по данным счёта 91, как разница между кредитовым и дебетовым оборотами. В учёте на сумму эмиссионного дохода запись Д91 К99.

5. Дивиденд - это часть общей суммы чистой прибыли с больших АО, распределённый между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями.

Дивиденды могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год, это зависит от принятой учётной политики в отношении распределяемой прибыли (т.е. когда закрывается счёт 99 на 84 - не распределение прибыли, на оборот, не покрытый убыток).

Расчёты с учредителями по выплате им дивидендов учитываются на счёте 75/2(П) по К счёта отражается увеличение задолженности перед учредителями по доходам(при их начислении),по Д счёта - погашение задолженности перед учредителями(при выплате), сальдо К - показывает непогашенный долг перед учредителями.

Дивиденды учредителям начисляются за счёт:

· Д84 К75/2 - Распределённой прибыли.

· Д82 К75/2 - За счёт резервного фонда (по привилегированным акциям).

· Д75/2 К68 - С суммы начисленного дивиденда удерживается налог на доходы по ставке 15%.

· Д75/2 К50 - Выплата дивидендов учредителям из кассы.

Организации приобретают акции с целью получения дивидендов:

1)Начисление дивидендов к получению Д75 К91

2) Получение дивидендов на расчётный счёт Д51 К 75/2

3) Если дивиденды получены товарно-материальными ценностями Д10,41,43 К75/2

7. Облигации - ценные бумаги удостоверяющие внесение денежных средств и дающие право на получение её номинальной стоимости и процентов по ней. Для учёта предназначен счёт 58/2, по Д приобретение, о к - продажа, сальдо дебетовое означает стоимость имеющихся облигаций. Учёт долговых ценных бумаг ведётся по учётным ценам, т.е. покупная стоимость + расходы, связанные с приобретением.

Приобретение облигаций Д58/2 К51,52/2.

· Д58/2 К51,52/2 ? 100 - Если ценная бумага приобретена по курсу выше её номинальной стоимости (номинальная-80,а вы приобрели по 100).

· Д91 К58/2 ? 80 - убыток

· Д58/2 К51,52/2 ? 80 - Если ценная бумага приобретена по стоимости ниже номинальной(номинальная - 100,приобрели по 80).

· Д58/2 К91 ? 100 - прибыль

· Д58/2 К91 - Начисление доходов по облигациям к получению

· Д51 К58/2 - При получении дохода

24. Учет уставного, резервного и добавочного фондов

1. Материально-техническую основу деятельностью любой организации представляет принадлежащее ей имущество. В состав имущества включается: ОС, НА, материальные ценности (МЦ), денежные средства (ДС).

Источниками формирования этого имущества является УФ, ДФ, РФ, П (это собственные источники); Заемные источники (кредиты банка, кредиторская задолженность поставщикам, налоговой работника , ФСЗН, страховым организациям).

УФ- это та сумма собственных средств, с которой организация начинает свою деятельность. Сумма УФ оговаривается в уставе предприятия. Величина УФ в акционерных обществах = стоимости имущества внесенного учредителями в денежной и не денежной форме. УФ республиканских унитарных предприятий (РУП) т.е. государственных организаций это стоимость имущества сформированного в момент открытия.

При изменении УФ обязательно производится его перерегистрация. Учет УФ ведется на П счете 80. По К - увеличение УФ, по Д - уменьшение УФ, т.е. использование. С-до К - показывает имеющуюся сумму средств УФ.

В балансе эта сумма отражается в 3 разделе баланса.

В учете записи:

· Д75 К80 - При формировании УФ на сумму задолженности учредителям.

· Д50,51,52,01,04,10,41,43 - Взносы учредителей в УФ: ДС, ОС, НА, ТМЦ.

УФ может пополняться за счет:

· Д82 К80 - средств РФ

· Д83 К80 - за счет средств ДФ

· Д84 К80 - за счет средств неиспользованной П

УФ может уменьшаться в случаях:

· Д80 К75 - если убывает учредитель, то он забирает свой вклад

· Д80 К75 - при уменьшении номинальной стоимости акций

· Д80 К81 - при сокращении количества акций за счет выкупа их у акционеров

· Д80 К99,84 - при ликвидации организации за счет УФ погашается убыток от ХД.

Аналитический учет по счету 80 ведется автоматизировано в разрезе учредителей и вложений. В потребительской кооперации по уставному фонду в учете записи нет.

2. ХД организации всегда связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения возложенных убытков и потерь формируется резервный фонд. Этот фонд имеет строго целевое назначение. В установленном порядке они формируются в акционерных обществах. Остальные организации образуют этот фонд добровольно и оговаривают это в учетной политике.

Для учета РФ используется П счет 82 РФ, по К - счета отражается увеличение, по Д - уменьшение фонда. С-до К - означает имеющуюся сумму РФ.

В балансе РФ отражается в 3 разделе пассива баланса.

В учете записи:

РФ формируется за счет:

· Д84 К82 - чистой П.

· Д75 К82 - за счет целевых взносов учредителей.

· Д83 К82 - за счет неиспользованных средств ДФ.

Средства РФ могут использоваться на:

Начисление доходов учредителям по акциям:

· Д82 К70 - своим работникам.

· Д82 К75/2 - если учредитель стороннее лицо.

· Д82 К70 - На выплату выходных пособий уволенным работникам.

· Д82 К70 - на начисление ЗП работникам основного производства.

· Д82 К94 - на списание потерь и недостач, если виновные не установлены.

· Д82 К81 - на покрытие убытка от реализации акций по цене ниже номинальной.

· Д82 К75 - при ликвидации АО, когда производится распределение имущества между учредителями.

· Д82 К80 - средства РФ на пополнение УФ.

· Д82 К84 - на покрытие убытка отчетного года.

Аналитический учет ведется автоматизировано в разрезе источников формирования РФ и в разрезе направлений использования.

3. ДФ представляет собой собственные средства, формируемые за счет прироста стоимости активов. Учет ДФ ведется на П счете 83, к нему могут открываться различные субсчета. По К - отражается формирование уставного фонда, по Д - использование. С-до К - показывает остаток средств ДФ.

В учете записи:

На увеличение ДФ зачисляют:

· Д86 К83 - средства целевого финансирования

· Д01 К83 - стоимость безвозмездно полученных ОС

· Д01 К83 - прирост стоимости внеоборотных активов после их переоценки

· Д10,41,43 К83 - прирост стоимости оборотных активов после дооценки

· Д75 К81 - эмиссионный доход

Средства ДФ уменьшаются:

· Д83 К80 - при пополнении УФ

· Д83 К02 - на сумму индексации амортизационных отчислений при переоценке ОС

· Д83 К84 - на погашение убытка отчетного года

· Д83 К75 - при ликвидации организации средств фонда распределения между учредителями

Аналитический учет ведется автоматизировано в разрезе источников формирования и направления использования.

Учет резервов целевого финансирования

1. Учет формирования и использования резервов предстоящих расходов.

2. Учет прочих резервов.

3. Учет целевого финансирования.

1. Для равномерного отражения расходов по отдельным отчетным периодам, некоторые расходы заранее резервируются. Это делается для того, чтобы расходы не оказывали существенного влияния на величину прибыли (чем больше расходы, тем меньше прибыль). Какие резервы будут создаваться, решает сама организация и оговаривает это в учетной политике.

На предприятии могут создаваться:

· резерв на ремонт ОС

· резерв на списание естественной убыли

· резерв на оплату отпусков

· резерв на восстановление износа автошин

· резерв на восстановление износа инвентаря и спецодежды

Для учета резервов используется П счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по К - формирование резервного фонда (РФ), по Д - использование средств РФ, с-до - К - остаток средств РФ.

На 1 января по счету 96 с-до, как правило не бывает, т.е. неиспользованная сумма резерва сторнируется (но если по ремонту ОС на следующий год составляется смета расходов по ремонту, то сумма резерва будет переходить на следующий год, т.е. будет с-до по К счета 96.

При формировании резервов в учете м.б. записи:

На промышленном предприятии:

· Д20 К96 - на формирование резерва на оплату отпусков производственным рабочим.

· Д26 К96 - на формирование резерва по ремонту ОС.

· Д26 К96 - на формирование резерва, на списание потерь в пределах норм естественной убыли.

· Д26 К96 - при формировании резерва на восстановление износа инвентаря и спецодежды

· Д44 К96 - в торговле

· Д23 К96 - в автотранспорте (восстановление износа автошин).

При использовании резервов в учете записи:

· Д96 К23/3 - если за счет резерва по ремонту ОС списаны затраты по ремонту ОС.

· Д96 К70 - при начислении отпускных производственным рабочим за счет резервов.

· Д96 К69/1, 76/2 - на сумму использованного резерва по отчислениям от отпускных.

· Д96 К94 - при использовании резерва на списание недостач, потерь, в пределах норм естественной убыли.

· Д96 К10/10, 11 - при использовании резерва на списание инвентаря и спецодежды пришедших в негодность.

Аналитический учет ведется автоматизировано по каждому резерву отдельно в разрезе источников формирования и использования.

Если аналитический учет ведется вручную, то в ЖО по счету 96 и ведомости к нему.

2. Организации при необходимости могут формировать следующие резервы:

1. по сомнительным долгам - для списания сомнительной задолженности покупателей. Учет ведется на П счете 63, по К - формирование резерва, по Д - списание резерва, с -до К - сумма имеющегося резерва (остаток).

· Д91 К63 - при создании резерва увеличиваются операционные расходы.

· Д62 К63 - использование резерва идет на списание сомнительных долгов покупателя.

· Д007 К Х - списана с баланса невостребованная дебиторская задолженность, которая учитывается в течении 5 лет на за балансовом счете 007.

· Д63 К91 - если от покупателя поступил платеж в погашение по сомнительным долгам.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу отдельно в ж/о, по счету 63 и ведомости к нему.

2. Резерв под обесценивание ЦБ: ЦБ на рынке могут колебаться ниже их номинальной стоимости. На сумму разницы номинальной и рыночной стоимостью может создаваться резерв под обесценивание ЦБ. Для учета этого резерва применяется П счет 59 «Резервы под обесценивание ФВ и ЦБ», по К - формирование резерва, по д - использование, с- до К - остаток сумм имеющегося резерва.

Резерв начисляется исходя из стоимости ЦБ на 31 декабря каждого года, т.е. номинальная стоимость сравнивается с рыночной на 31 декабря, и на разницу между ними, в учете формируется запись Д91 К59.

Исходя из начисленного резерва рассчитывается балансовая стоимость ЦБ, т.е. номинальная стоимость + рыночная = балансовая стоимость.

При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее был создан резерв, производиться уменьшении сформированного резерва Д91 К59.

Если до конца года следующего за отчетным созданный резерв не был использован полностью, то неиспользованную сумму относят на операционные доходы Д59 К91.

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Если на дату составления БО, рыночная стоимость МЦ окажется ниже их фактической себестоимости, на разницу организация начисляет резерв.

Организация имеет право отражать в балансе МЦ по рыночной стоимости, но в этом случае она обязана начислять резерв на сумму разницы между фактической себестоимостью этих ценностей и рыночной стоимости ценностей. Данный резерв учитывается на П счет 14 « Резервы под снижение стоимости».

При формировании резерва Д91 К14. По мере списания МЦ, по которым был создан резерв, отражается восстановление операционных доходов Д14 К91.

3. Средства целевого финансирования - средства, поступающие безвозмездно от др. организаций или из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения (на строительство).

Организации могут получать средства из бюджета инновационного фонда, от юридических и физических лиц (на долевое строительство), на содержание детей в ведомственных детских садах.

Для учета резервов используется П счет 86 « целевое финансирование» (ЦФ), по К - поступление целевых средств, по Д - их использование, с-до К - остаток неиспользованных средств ЦФ.

При поступлении средств в учете записи:

· Д51 К86 - при зачислении средств на р/с.

· Д55 К86 - на специальные счета.

· Д50 К86 - в кассу на содержание детей в детском саду.

При использовании средств ЦФ в учете записи:

· Д01 К08 - При финансировании строительства, т.е. по окончании строительства отражается ввод объекта Ос в эксплуатацию.

· Д86 К83 - и одновременно отражается использование источников финансирования.

· Д86 К20 - при списании затрат по строительству.

· Д86 К29 - при списании расходов на содержание бюджетных организаций (детские сады, больницы).

· Д86 К50 - при выплате пособий на ребенка до 3 лет, в зоне проживания свыше 5 кюри.

· Д70 К50 - при начислении и выплате пособий на ребенка до 3 лет своим работникам

Аналитический учет ведется в разрезе источников формирования по направлениям использования.

Учет финансовых результатов.

1. Финансовый результат (ФР).

2. Учет ФР от уставных видов деятельности.

1. В законе о предприятии РБ определено, что главной задачей любой организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Прибыль организация получает, если доходы превышают расходы, и наоборот то убыток.

Конечный финансовый результат организации складывают из:

· ФР от уставных видов деятельности (от реализации ГП).

· ФР от реализации и прочего выбытия (01, 04, 10, 58;).

· ФР от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Задачи:контролировать

1. своевременность и правильность записей в учете по счету 90, 91, 92, 99;

2. соблюдение порядка, признания доходов в учете согласно учетной политики.

3. соблюдать разграниченность доходов и расходов по отчетному периоду (т.е. доходы будущих периодов вначале отражаются по счете 98, а затем списывают на счет 92; расходы будущих периодов отражаются по счету 97, а затем списывают на счет 20, 26 в соответствующей сумме).

4. соблюдение учетной политики в отношениях учета реализации (т.е. реализация по моменту отгрузки или по моменту поступления платежа).

5. правильность выведения ФР от реализации ГП, от операционных и внереализационных доходов и расходов.

6. правильность расчета налога на прибыль и своевременность перечисления.

7. не допускать уплату штрафных санкций в пользу налоговой инспекции и ФСЗН, т.к. это уменьшает прибыль.

2. Для учета ФР от уставных видов деятельности, т.е. на промышленном предприятии это реализация ГП, предназначен А/П счет 90. По К - отражается выручка от реализации, по Д - расходы (фактическая с/с, уплачиваемые налоги, коммерческие расходы), с-до К - получена прибыль, а если Д - убыток.

К этому счету открываются субсчета:

· 90/1 - выручка от реализации

· 90/2 - фактическая с/с

· 90/3 - НДС

· 90/9 - прибыль, убыток от реализации

Записи по субсчетам ведутся в течении года накопительно, а сам счет 90 с-до не имеет, т.к. ежемесячно счет 90 закрывается и получается прибыль списывается на счет 99 «Прибыль и убытки».

· Д90/9 К99 - прибыль

· Д99 К90/9 - убыток

Но перед этим отражаются внутренние проводки, т.е. списание выручки и расходов по реализации на субсчет 9 (90/9).

В учете могут быть записи:

Если реализация по моменту отгрузки:

· Д90/2 К43 - на фактическую с/с.

· Д62 К90/1 - на сумму счета покупателю.

· Д90/3 К443 - на сумму коммерческих расходов.

· Д90/3 К68/2 - на сумму НДС.

Закрытие субсчетов по окончании месяца:

· Д90/9 К90/2,3 - списание расходов.

· Д90/2,3 К90/9 - отражение доходов.

Отражение ФР . ФР выводится путем сравнения Д и К оборотов по счету 90/9, если с-до К - прибыль и списывается на счет 99

· Д90/9 К99 - Прибыль.

· Д99 К90/9 - Убыток.

Аналитический учет ведется автоматизировано в разрезе субсчетов и на печать выводятся машинограммы (анализ счета, карточка счета, оборотно - сальдовая ведомость по счету).

Если аналитический учет ведется в ручную, то в ЖО №11 по каждому виду ГП, отдельно выводится ФР в разрезе реализованной продукции и в целом по предприятию.

Учет операционных доходов и расходов.

В деятельность организации кроме доходов и расходов, связанных с основным (уставным видом деятельности (реализации ГП)) могут возникать доходы и расходы по другим операциям (от продажи ОС, ЦБ, и др.) их называют операционные доходы и расходы.

При их учете бухгалтер должен соблюдать инструкции «По БУ», «Доходы организации», «Расходы организации».

Для учета использования А/П счета 91 «Операционными доходами и расходами», по К - доходы, по Д - расходы, с-до К - не бывает, т.к. по окончании месяца бухгалтер сопоставляет Д и К обороты и выводит промежуточное с-до, которое затем списывается на счет 99.

К счету 91открывают необходимые субсчета1,2,3,9.

В течение месяца по счету 91 м.б. записи:

· Расходы =>Доходы

· На остаточную стоимость ОС, при списании, продаже Д91 К01/3 1 => на сумму В от реализации ОС Д62 К91

· На сумму расходов по ликвидации ОС Д91 К70, 69/1, 76/2; 2 => на сумму мат, полученных от ликвидации ОС Д10 К91

· При начислении амортизации по ОС в арендованных Д91 К02 => на сумму начисленной арендной платы и получено Д76 К91 НДС по проданным ОС Д91 К68 => % за хранение денег на р/с в банке Д51 К91

· При продаже ЦБ Д91 К59 => на сумму в от продажи ЦБ Д51 К91

· При формировании резерва по сомнительным долгам Д91 К63 =>восстановление операционных доходов на сумму неиспользованного резерва по обесценивания ЦБ Д59 К91

· При списании с-до операционных доходов Д91 К99 7 => при восстановлении начисленного резерва по сомнительным долгам Д63 К91

· При списании операционных расходов Д99 К91.

Аналитический учет по счету 91 ведется автоматизировано в разрезе субсчетов, на печать выводятся машинограммы.

Если вручную, то используется ж/о№15, в нем отражаются операционные доходы (К91), на оборотной стороне ЖО приводятся аналитические данные в разрезе статей доходов и расходов за отчетный месяц и с нарастающим итогом.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы возникают в результате бесхозяйственности, упущении в работе, при ведении их учета бухгалтер должен руководствоваться инструкциями.