Основы управленческого учёта

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В западном управленческом учете утверждается, что характер поведения зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянны для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.

Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из «холостых», не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства уплата процентов на вложенный капитал и начисление амортизации продолжается в тех же объемах.

Таким образом, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

• метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

• графический (визуальный) метод;

• метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства. Рассмотрим метод мини-макси, используя следующие данные:

Наименование Объем, шт. Затраты, тг.

Максимальное значение 24 512

Минимальное значение 17 490

Разность 7 22

Переменные расходы на единицу =

Разность затрат 22 „ ,,

- = -- = 3,14 тг.

Разность объемов продукции 7

Определив, что переменные затраты составляют 3,14 р. на единицу, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты а определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 = а + 3,14 * 24;

а = 512 - 3,14 * 24 = 512 - 75,36 = 436,64 » 437,

отсюда, формула затрат для нашего примера:

У = 437 + 3,14 X.

Заметим, что формула вычисления затрат по методу «мини-макси» справедлива только в области релевантности и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод «мини-макси» прост в применении, но его недостаток в том, что для определения затрат используются только две точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья простоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат. Графический (визуальный) метод основан на том, когда затраты определены как смешанные или когда у аналитика нет ясности по поводу их поведения. Полезным может быть составление графика на основе наблюдений. Имея несколько точек можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Согласно этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности метод наименьших квадратов (МНК). Функция У = а + ЬХ, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а и Ь - параметры уравнения.

Применительно к задачам управленческого учета функция У в этом уравнении - зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты); а - общая сумма постоянных затрат; Ь - переменные затраты на единицу продукции; Х - независимая переменная (объем производства).

Математический аппарат этого метода описан достаточно подробно в литературе. Метод наименьших квадратов заключается в том, что сумма квадратов отклонений фактических значений функции У от значений, найденных по уравнению регрессии, должна быть наименьшей.

X (Уф - У,) ^ ш1п,

где Уф - фактические значения; У - расчетные значения, вычисляемые по заданной формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравнения имеют вид:

X ху = а^ х + Ь^ х² ; Xу = па + Ь^ х ,

где п - количество наблюдений.

Алгоритм решения заключается в следующем. Шаг 1. Рассчитываются X х, Xу , X ху, X х² и п. Шаг 2. Рассчитанные величины подставляются в уравнения.

Шаг 3. Система уравнений решается относительно одного из параметров, обычно параметра Ь, т.е. переменных затрат на единицу продукции.

Шаг 4. Зная один из параметров, находим другой, т.е. а или постоянные затраты. Рассчитаем величины а и Ь

методом наименьших квадратов на основе следующих исходных данных:

Таблица данных

Годы	Объем производства, ед.	Затраты, ден. ед.
2001	4000	73 000
2002	2000	74 000
2003	6000	80 000
2004	10 000	86 000
2005	8000	86 000

^ X = 4000 + 2000 + 6000 + 10 000 + 8000 = 30 000;

^ у = (73 000 + 74 000 + 80 000 + 86 000 + 86 000) = 399 000;

^ ху = 4000 * 73 000 + 2000 * 74 000 + 6000 * 80 000 + 10 000 * 86 000 + 8000 * 86 000 = 2 468 000 000; ^ х² = 4000² + 2000² + 6000² + 10 0 00² + 8000² = 220 000 000.

Шаг 1. Находим X х, X У , X ху, X

Шаг 2.

2 468 000 000 = а * 30 000 + Ъ * 220 000 000 * 399 000 = = 5 * а + Ъ * 30 000.

Шаг З. Умножаем первое уравнение на 5, а второе - на 30 000:

12 340 000 000 = 150 000 а + 1100 000 000 Ъ; 11 970 000 000 = 150 000 а + 900 000 000 Ъ.

Вычитаем из первого уравнения второе:

370 000 000 = 200 000 000 Ъ; Ъ = 1,85.

Шаг 4. Находим параметр а:

399 000 = 5а + 1,85 * 30 000; 399 000 - 55 000 = 5а; 344 000 =5а; а = 68 800.

2. Основой «директ-костинга» (называемого методом неполной (усеченной) себестоимости) является разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результаты. Остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.

2) развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

• себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

• сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

В условиях развитого «директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

Использование развитого «директ-костинга» привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.

Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

К преимуществам калькуляции с полным распределением затрат относятся:

• включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг;

• соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации, требованиям МСФО;

• счета прибылей и убытков оценивают прибыль организации на той же самой основе, на которой производится оценка запасов;

• применение для целей ценообразования по принципу «средние затраты плюс прибыль» для расчета заранее установленной доли прибыли и др.

К недостаткам калькуляции с полным распределением затрат можно отнести: зависимость от ряда оценок допущений и прогнозов при расчете полной себестоимости изделия; отсутствие постоянной информации для принятия решения об уменьшении или увеличении объема производства; большую зависимость от уровней производства, чем от уровней продаж; сложность и трудоемкость в понимании отчетов.

Контроль по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются.

Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

• установление пропорций между затратами и объемом производства;

• возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;

• отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

• проведение эффективной политики цен.

Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе «директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат.

В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на:

• постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

• постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

• постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

• общие издержки.

Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

Маржинальный доход 1 = Дифференциальные доходы - Переменные дифференциальные издержки;

Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 - Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

Маржинальный доход 3 = Маржинальный доход 2 - Постоянные затраты, связанные с данной ассортиментной группой продукции;

Маржинальный доход 4 = Маржинальный доход 3 - Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации.

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом).

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Анализ зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку К, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим каждый из этих методов.

Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = прибыль.

Или в расчете на единицу:

Цена за единицу х Количество единиц - Переменные затраты на единицу х х Количество единиц - Постоянные затраты = Прибыль.

Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат. Сколько единиц должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты?

Точка безубыточности = Постоянные затраты

Удельная маржинальная прибыль

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается по формуле

Постоянные затраты Норма маржинальной прибыли

Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль» (рис. 1). Последовательность построения заключается в следующем:наносим на график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

1) выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле У = а + ЪХ. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

2) вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

В управлении появилось выражение «операционный рычаг», если в технике рычаг - это средство, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими усилиями, то для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг - это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли. Поясним сущность операционного рычага на примере данных по предприятиям А и Б, где общие затраты при объеме продаж в 100 000 ден. ед. равны, из них переменные у предприятия А - 70 000 и у Б - 40 000, соответственно, маржинальная прибыль 30 000 и 60 000 ден. ед. Заметим, что при увеличении объема продаж на 10 % прибыль предприятия Б увеличивается на 60 % (с 10 000 до 16 000 ден. ед.), в то время как на предприятии А прибыль увеличивается только на 30 % (с 10 000 до 13 000 ден.ед.). Таким образом, увеличив объем продаж на 10 %, предприятие Б получает в процентном отношении больше прибыли, чем предприятие А в тех же условиях. Уровень операционного рычага предприятия при заданном уровне объема продаж рассчитывается по формуле

Уровень операционного рычага = Маржинальная прибыль

Прибыль

Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя (в %) повлияет на изменение прибыли:

для предприятия А уровень операционного рычага:

30 000 : 10 000 = 3;

для предприятия Б этот уровень составит:

60 000 : 10 000 = 6.

Смысл этих цифр заключается в следующем. При заданном изменении объема продаж прибыль предприятия А увеличится в 3 раза, а прибыль предприятия Б - в 6 раз. Так, если объем продаж увеличится на 10 %, то увеличение прибыли по предприятию А будет в 3 раза больше, т.е. на 30 %, а по предприятию Б - в 6 раз больше, т.е. на 60 %.

Тема 11. Анализ безубыточности

1 Анализ безубыточности: его цели и приемы

2 Точка безубыточности и целевая прибыль

3 Методы анализа зависимости прибыли от доходов и издержек: метод уравнения, метод валовой прибыли (маржинального дохода), графический метод.

4 Порядок построения графика безубыточности организации и определения критической точки (точки равновесия).

5 Маржа (кромка) безопасности.

6 Операционный рычаг.

1.Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений в коммерческой организации. Основой для принятия решений относительно производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит решить следующие задачи:

- определить объем производства, который не только покроет затраты, но и позволит получить желаемый уровень прибыли;

- рассчитать цену реализации производимой продукции;

-определить уровень затрат, позволяющий оставаться конкурентоспособным на рынке.

Решить эти задачи позволяет анализ безубыточности. В литературе встречаются и другие названия данной процедуры, например: «метод критического объема продаж», «метод определения «мертвой точки», «метод точки нулевой прибыли», «операционный анализ», «маржинальный метод», метод «затраты -- объем -- прибыль», или CVP-анализ (Cost -- Volume --Profit).

Суть метода заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Однокомпонентный анализ безубыточности.

Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае, без учета налоговых эффектов, операционная прибыль предприятия (П) за отчетный период формируется так:

П = ВР - З_пост - З_пер ;

где ВР - выручка предприятия за период в денежных единицах, ВР = ц Ч Q;

ц - цена реализации единицы продукции, тг.;

Q - объем реализации в натуральном выражении, шт, кг и т.п.;

З_пост - постоянные затраты, тг.;

З_пер - совокупные переменные затраты, тг.

Если обозначить удельные переменные затраты в тг. - з_пер, то формулу можно представить в следующем виде:

П = (ц - з_пер ) Ч Q - З_пост.

Точка безубыточности (Q_кр) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) позволяет покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли (П = 0). Точку безубыточности можно найти из уравнения:

Еще одной важной величиной, которая характеризует структуру затрат предприятия, является величина маржинального дохода или вклада предприятия. Маржинальным доходом на производственных предприятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и переменными затратами, которые понесло предприятие в процессе производства этой продукции (работ, услуг). Различают величину совокупного маржинального дохода (МД):

МД= ВР - З_пер = ц Ч Q - з_пер Ч Q = (ц - з_пер ) Ч Q

и удельного маржинального дохода (мд):

мд = ц - з_пер.

Существует еще один способ определения величины маржинального дохода. Величина маржинального дохода может быть определена путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия:

МД = З_пост. + П.

Модель зависимости рассматриваемых показателей может быть построена графически (рис.6.2).

Рис. 6.2. График безубыточности

Широко распространенное и весьма наглядное представление роста прибыли выше точки безубыточности приведено на рис. 7.3. На этом графике прямая З _полные является осью абсцисс. Ось ординат отражает величину «расхождения» между прямыми «Выручка» и З_полные, т.е. величину прибыли. При выпуске ниже Q_кр значение на оси ординат будет отрицательным (что соответствует убыткам), а выше Q_кр -- положительным (прибыль). Наклон этого графика к оси абсцисс будет равен удельному маржинальному доходу, а пересечение его с осью ординат -- величине З_пост , что и понятно -- при нулевом выпуске убытки равны величине постоянных затрат.

Рис. 6.3. Зависимость прибыли от объема выпуска

Объем производства Q_кр соответствует величине выручки ВР_кр , которую по аналогии с выпуском тоже называют точкой безубыточности, только в денежных единицах:

или иначе:

,

где умд - доля маржинального дохода в цене.

Из второй формулы следует вывод: чем выше доля переменных затрат в цене реализации продукта (соотношение з_пер / ц), тем выше точка безубыточности. Иначе, чем ниже доля маржинального дохода в выручке, тем больше продукции следует произвести предприятию, чтобы покрыть постоянные затраты и начать получать прибыль.

Еще один показатель исчисляют в рамках анализа безубыточности - порог безопасности (иначе называют маржинальным запасом прочности). Данный показатель рассчитывается как разница между реальным объемом и точкой безубыточности и указывает, насколько может сократиться выпуск, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Как уже отмечалось, чем больше объем выпуска, тем выше прибыль. Чем выше объем производства, тем менее страшны предприятию колебания рыночной конъюнктуры - тем больше колебания затрат и выручки оно может безболезненно перенести, оставаясь в «зоне прибыли».

Очевидно, что при каждом конкретном объеме выпуска свой собственный объем безопасности.

Рассмотрим методику анализа безубыточности на примере.

Пример.

Производственное предприятие «Заря» занимается выпуском пельменей. Для разработки плана работы на следующий квартал проводится анализ безубыточности этого однопродуктового производства. Плановые переменные расходы на 1 кг готовой продукции предприятия составляют З _пер = 39 тг. Постоянные расходы за квартал составят З _пост = 480 000 тг. Отпускная цена 1 кг пельменей планируется на уровне ц = 67,5 тг. Точка безубыточности

_.

Такой объем производства позволит покрыть все затраты и выйти на нулевую прибыль. Если производство продукции за квартал не достигнет 16 842 кг, финансовый результат предприятия будет отрицательным, а деятельность убыточной.

Исходя из уровня годовой доходности, желаемой владельцами предприятия, установлен следующий уровень целевой прибыли -- 100 000 тг. Рассчитаем, какой объем выпуска позволит получить такую прибыль.

Изучив рыночную ситуацию и возможности собственного предприятия, руководство «Зари» запланировало объем выпуска пельменей Q на следующий квартал -- 20 000 кг. При таком объеме производства уровень прибыли составит:

П = (ц - з_пер ) Ч Q_кр - З_пост. = (67,5 - 39) Ч 20 000 - 480 000 = 90 000 тг.

Порог безопасности:

Гибкий бюджет компании предусматривает возможность неблагоприятной ситуации в плановом периоде, которая, возможно, приведет к росту арендной платы, и соответственно постоянных затрат на 40 000 тг. Менеджеры организации не считают возможным увеличивать отпускную цену пельменей, поскольку она определяется рынком. Наиболее простая возможность сохранить расчетный уровень прибыли -- урезать переменные расходы. Какая экономия переменных расходов ( з^*_пер) позволит справиться с неблагоприятной ситуацией?

Следовательно, предприятию следует добиться экономии переменных затрат в размере (39 - 37) = 2 тг. на 1 кг продукции. Однако технологи и сотрудники отдела снабжения, изучив все возможности экономии переменных расходов, пришли к выводу, что добиться экономии более, чем на 1,3 тг., невозможно. Какой экономии постоянных затрат потребует такая ситуация?

З*пост = (ц - з*пер) Ч Qплан - П = (67,5 - 37,7) Ч 20 000 - 90 000 = 506 000 тг.

506 000 - 40 000 = 466 000 тг.

480 000 - 466 000 = 14 000 тг.

Таким образом, для того, чтобы компенсировать возможное увеличение арендной платы, менеджерам предприятия следует, кроме экономии переменных затрат в размере 1,3 тг. на 1 кг продукции, необходимо в существующей структуре постоянных расходов найти возможность экономии 14 000 тг.

Тема 12. Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта

1 Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства.

2 Калькулирование себестоимости побочного продукта

3 Точка раздела в технологическом процессе и раздельные затраты.

4 Meтоды распределения комплексных затрат между совместно водимыми продуктами: метод натуральных единиц, метод стоимости продаж, метод чистой стоимости реализации, метод постоянной доли валовой прибыли.

5 Учет побочных продуктов

1.Комплексное использование сырья (производство), наиболее полное, экономически оправданное использование всех полезных компонентов, содержащихся в сырье, а также в отходах производства. Почти все виды сырья минерального и органического происхождения содержат ряд ценных компонентов. Полнота их извлечения и использования зависит от потребности в них и уровня развития техники. Комплексное использование сырья повышает эффективность производства, обеспечивает увеличение объёма и ассортимента продукции, снижение её себестоимости и сокращение затрат на создание сырьевых баз.

Отходы производства, разнообразные по составу и физико-химическим свойствам остатки, образующиеся в процессе производства продукции: рудная мелочь, обрезки, стружка и т. п.

Технический прогресс позволяет резко сократить отходы производства, а также использовать значительную их часть в качестве сырья для получения побочной продукции. Уменьшение количества отходов или повторное их использование даёт возможность значительно снизить расход сырья и материалов, стоимость продукции и повысить эффективность производства.

Совместные продукты это два или более продуктов, которые имеют:

1) значительную рыночную ценность,

2) не существуют как отдельные продукты до точки раздела.

Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой раздела.

Точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные продукты признаются индивидуальными продуктами.

При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время.

Рис. 13. Движение затрат в комплексном производстве.

До точки разделения возникают общие (комплексные) расходы, состоящие из стоимости сырья и расходов по его переработке.

Затраты, связанные с продуктом после точки раздела называются раздельными затратами.

После точки раздела, полученные продукты могут считаться готовой продукцией или подвергаться дальнейшей обработке. В последнем случае затраты на последующую обработку относятся на отдельные виды основных и побочных продуктов.

Побочные продукты - это продукты, которые:

1. имеют незначительную рыночную стоимость.

2. неразделимы с основными продуктами до точки раздела.

При выработке основных и побочных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используются различные способы пропорционального распределения затрат.

4.Методы распределения комплексных затрат.

Способы распределения общих (комплексных) расходов можно разделить на две группы:

1. На основе натуральных показателей.

1.1. Пропорционально объему производства различных продуктов

1.2. Коэффициентный способ

2. На основе стоимостных показателей.

2.1. Пропорционально стоимости продукции по ценам реализации

2.2. Пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения

2.3. На основе постоянной доли прибыли в объеме продаж

Способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе общие расходы делят на общее количество произведенной продукции и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду умножают на ее количество.

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковые себестоимости и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различны, это может привести к различной рентабельности , а иногда и к убыточности отдельных видов совместно произведенных продуктов.

Этот способ распределения общих расходов можно применить при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способы распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов применяется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывают несколько видов основной продукции.

Этапы распределения общих расходов при коэффициентном способе.

1. каждому виду продукции присваивается коэффициент пересчета в приведенную единицу,

2. количество каждого вида продукции умножается на установленные коэффициенты пересчета,

3. определяется общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции),

4. общие затраты делятся на общее количество приведенных единиц и исчисляется себестоимость одной приведенной единицы,

5. себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции.

Коэффициент пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способ распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. При данном способе общие расходы распределяются между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи.

Способ распределения общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения. Данный способ применяется в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке.

Этапы распределения общих расходов при данном способе.

1. определение стоимости каждого вида конечной продукции по ценам продажи,

2. по каждому виду продукции указывают раздельные затраты,

3. вычитанием из стоимости по ценам продажи раздельных затрат определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов,

4. определяется удельный вес каждого полуфабрикатов,

5. распределяются общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности.

При использовании данного способа рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используется способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж.

Этапы распределения общих расходов.

1. определение стоимости каждого вида продукции по ценам продажи,

2. исчисляют сумму прибыли, по каждому виду продукции исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности,

3. вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции,

4. вычитанием из показателей себестоимости раздельных затрат рассчитывают общие расходы по видам продукции.

После распределения общих расходов между основной и побочной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием раздельных и общих расходов. Себестоимость единицы продукции определяют делением совокупных расходов на количество единицы продукции. Так же определяется и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.

Контрольные вопросы.

1. Дайте понятие совместного продукта.

2. Что такое отходы производства?

3. Дайте понятие точки раздела.

4. Какие расходы в комплексных производствах называются общими?

5. Дайте определение побочного продукта.

6. Назовите способы распределения общих расходов и охарактеризуйте их.

Тема 13. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль

1 Функции бюджета организации

2 Составления функциональных смет для основного бюджета

3 Виды бюджета

4 Введение в систему сметного контроля.

5 Составление гибкой сметы.

1. Под бюджетированием в УУ понимают процесс планирования. Планирование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь ведут о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

Бюджет (или смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса:

- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

- оптимизация затрат и прибыли предприятия;

- координация - согласование деятельности различна подразделений предприятия.

2. Коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней;

3. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;

4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;

5. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Существуют следующие этапы разработки бюджетов;

* сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;

* разработка первого варианта бюджетов;

* координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

* утверждение бюджетов руководством предприятия;

* последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты:

а) генеральные и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия - генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты).

Генеральный бюджет состоит из двух частей - операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет - бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет - бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.