Основы управленческого учёта

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЛЕКЦИОННЫЙ КОМПЛЕКС

Наименование дисциплины: Управленческий учет

Наименование специальности: «Учет и аудит»

Список лекций

№ недели	Тема занятия	Количество часов	Всего, час
		Лекции	Практ., сем. занятие	Лаб. занятие	СРСП	СРС
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Общее понятие об управленческом учете.	2	1		2	4	9
2	Классификация затрат	2	1		1	5	9
3	Организация учета производственных затрат	2	1		2	4	9
4	Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессная калькуляция	2	1		1	5	9
5	Позаказная калькуляция	2	1		2	4	9
6	Функциональная калькуляция	2	1		1	5	9
7	Нормативная калькуляция	2	1		2	4	9
8	Учет и анализ отклонений по статьям затрат	2	1		1	5	9
9	Стандартная калькуляция	2	1		2	4	9
10	Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам	2	1		1	5	9
11	Анализ безубыточности	2	1		2	4	9
12	Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта	2	1		1	5	9
13	Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль	2	1		2	4	9
14	Принятие управленческих решений	2	1		1	5	9
15	Принятие долгосрочных инвестиционных решений	2	1		2	4	9
	ИТОГО	30	15		23	67	135

Тема 1. Общее понятие об управленческом учете

учёт себестоимость безубыточность бюджет

1. Сущность управленческого учета и его значение.

2. Сравнительная характеристика систем управленческого и финансового учета.

3. Объекты управленческого учета.

4. Производственный учет и его роль в управлении себестоимостью продукции.

1. В Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отмечено, что Бухгалтерский учет представляет собой упорядочную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой предприятия. (Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ст.6 п.1)

Американская Ассоциация бухгалтеров дает свое определение бухгалтерского учета - Бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.

Следовательно, задача бухгалтерского учета - это обеспечение определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений, поэтому необходимо иметь четкое представление о пользователях информации и их требованиях.

Пользователями информации являются - менеджеры, акционеры, инвесторы, работники, кредиторы и правительственные организации.

Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации относятся цены продаж, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых предприятием.

Акционеров интересуют сведения о стоимости их капиталовложений и прибыли, которую они обеспечивают.

Работники хотят располагать данными о способности фирмы повышения заработной платы.

Кредиторы нуждаются в информации о способности фирмы выполнить взятые финансовые обязательства.

Правительственные органы хотят иметь данные о деятельности предприятия, чтобы выработать политику управления экономикой.

Поскольку бухгалтерская информация необходима для принятия решений, следовательно, основная задача бухгалтерского учета - это предоставление информации в объеме достаточном для удовлетворения требований различных пользователей, причем при минимальных затратах

Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информацией показывает, что пользователей можно разделить на 2 категории:

Внутренние пользователи, т.е. пользователи внутри организации, где ведется учет;

Внешние пользователи, т.е. пользователи не входящие в состав организации.

Соответственно этим двум категориям пользователей информации можно выделить 2 отрасли учета и определить разницу между ними:

- Управленческий учет.

- Финансовый учет.

Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц входящих в состав организации где проводится учет, т.е. для внутренних пользователей.

Финансовый учет подготавливает информацию для лиц не входящих в состав организации где проводится учет, т.е. для внешних пользователей.

2. Между управленческим и финансовым учетом существуют различия которые проявляются в следующем:

Предъявляемые юридические требования (обязательность ведения учета).

Ведение финансового учета на предприятии по определенным правилам и в определенном объеме для составления финансовой отчетности является обязательным.

Управленческий учет осуществляется при необходимости подготовки информации для принятия управленческих решений и когда предполагается, что выгоды от использования информации больше, чем затраты на ее сбор.

Степень точности информации.

Данные финансового учета должны быть точными, чтобы внешние пользователи относились к ним с доверием.

Управленческий учет носит более приближенный характер, т.к. для принятия многих решений достаточно оперативных данных, а сбор этой информации не требует много времени.

Масштабы учета.

В финансовом учете отражается деятельность всей организации, а в управленческом учете отражаются небольшие участки деятельности организации.

Принципы учета.

Финансовые отчеты должны составляться с учетом единых требований ко всем предприятиям.

Управленческий учет организуется на предприятии в соответствии с представлениями руководителей о полезности учета для принятия хозяйственных решений. Общепринятых норм и правил ведения управленческого учета нет.

Временные рамки информации.

В финансовом учете отражается информация об уже совершившихся операциях, а в управленческом учете входит информация прогнозного характера и информация о прошлых событиях. Принимаемые решения касаются будущих событий.

Частота предоставления информации.

Информация финансового учета отражается в финансовой отчетности в соответствии с утвержденной периодичностью: ежеквартально, по полугодиям, ежегодно.

Информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней возникает необходимость. Поэтому отчеты по данным управленческого учета могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно.

Для правильного понимания управленческого учета необходимо знать процесс принятия решений, планирования, контроля и их регулирования.

Определение целей

Поиск альтернативных вариантов действий

Сбор данных об альтернативных вариантах действий

Выбор оптимального курса из альтернативных вариантов действия

Осуществление принятых решений

Сопоставление фактических и планируемых результатов

Принятие мер по устранению отклонений от плана.

Прежде чем принять правильное решение необходимо определить цели или основные направления, которые позволят оценить предпочтительность одного варианта перед другим.

После определения цели разрабатываются возможные варианты действий, направленные на достижение поставленной цели. Для этого необходимо собрать данные об альтернативных вариантах действий. Варианты действий задействуют ресурсы предприятия. Администрация принимает решения, которые могут быть долгосрочными (стратегическими) и краткосрочными (оперативными). Путем сопоставления вариантов выбирается альтернативный вариант действия с учетом которого составляется бюджет (смета).

Смета - это финансовый план реализации различных решений, принятых администрацией.

В сметах учитываются поступления и оттоки денежных средств, доходы от продаж и затрат. Сметы сводятся в единый документ который называется обобщенной финансовой сметой и состоит из сметного счета доходов и убытков, расчета движения денежной наличности и баланса.

Следующим этапом является контроль результатов деятельности. Для контроля (мониторинга) результатов деятельности бухгалтер готовит Отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений. В отчетах фактические результаты сопоставляются с запланированными. Данные этих отчетов обеспечивают обратную связь и отражают показатели по которым имеются расхождения с запланированными данными, чтобы менеджеры обратили на них внимание. При этом процессе применяется способ управления по отклонениям. Ход выполнения плана должен постоянно анализироваться, и если окажется, что он не может быть реализован, то необходимо рассмотреть альтернативный вариант, который обеспечит достижение целей организации.

В системе управленческого учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью оказания помощи в принятии правильных решений.

Финансовый учет призван представлять информацию пользователям вне данной организации. Финансовый учет предполагает сравнение затрат с доходами для определения чистого дохода.

При оценке себестоимости произведенной продукции на предприятии, выпускающем товары большого ассортимента, или имеющем большой перечень производимых работ, необходимо учитывать стоимость каждой выполненной работы. Стоимость исчисляется по каждому виду произведенных работ или продукции, т.е. тем самым подготавливается информация для составления финансовых отчетов.

Система производственного учета была создана для подготовки и выдачи такой информации. В 1950-х годах интерес к данным производственного учета стали больше проявлять внутренние , а не внешние пользователи. Это обстоятельство предопределили то, что накопление данных о производственных затратах для руководства предприятия начало осуществляться по иному принципу, чем в системе финансового учета. Результатом этого стало появление системы управленческого учета.

Необходимо различать разницу между производственным и управленческим учетом.

В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности.

А задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима для принятия правильных решений.

Под производственным учетом понимается сбор данных о произведенных затратах для оценки стоимости запасов продукции.

Управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование.

3. В условиях рыночных отношений значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Основные функции управления - контроль и регулирование. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависти от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней.

По мере самостоятельного выбора организационной формы предприятия, вида деятельности, рынка сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не представляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерской деятельности.

Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Управленческий учет - это не только наблюдение и обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система оперативного управления.

Другими словами, управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью предприятий.

Управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Управленческий учет приближен к объекту управления и территориально, и по времени. В системе управления он создает информацию:

· Для контроля посредством количественного сопоставления фактических результатов предприятий с расценками в соответствии с ее организационной структурой или сегментами предпринимательства;

· Для помощи в принятии управленческих решений и в планировании посредством количественных данных для оценки альтернативного направления действий.

Эти функции непосредственно встроены в систему управления хозяйственными операциями, хозяйственными подразделениями и предприятием в целом.

Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность предприятия в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

В управленческом учете используются самые разнообразные методы:

· Элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка и обобщение, отчетность);

· Индексный метод;

· Приемы экономического анализа;

· Математические методы.

Следовательно, метод управленческого учета представляет собой системный оперативный анализ информации.

Основными пользователями бухгалтерской информации в управленческом учете являются административно-управленческий персонал, служащие предприятий и структурных подразделений, а также непосредственно работники предприятия.

Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроля и регулировании управленческой деятельности. Это : продажная цена, затраты на производство, спрос, рентабельность продукции производимой на их предприятии, конкурентоспособность и т.д.

Финансовый и управленческий учет представляют собой взаимозависимые части единого бухгалтерского учета. Взаимосвязь обоих видов учета заключается в следующем:

· Информация двух видов учета используется для принятия решений;

· Однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

· Общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

· Единые объекты учета;

· Единый подход к выбору целей и задач учета;

· Использование общих методов в каждом из видов учета;

· Группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия;

· На основе производственной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

· В обеих системах учета рассматриваются одинаковые хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат ( сырья и материалов, заработной платы) используется одновременно и в управленческом учете.

Оба вида учета играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработка информации по данным первичной документации.

Сравнивая управленческий и финансовый учет, можно отметить в них и различия по следующим отличительным признакам:

· Степень регламентации. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Причем правила ведения финансового учета регламентируется государством.

Ведение управленческого учета - внутренне дело предприятия. Никто не в праве указывать, в какой форме он должен быть организован.

· Точность информации. Для принятия управленческих решений зачастую используются приблизительные данные. Финансовому же учету присуще точность информации, в которой отражаются совершенные операции.

· Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. Управленческий учет несет в себе информацию об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности отдельных подразделений.

· Цели ведения учета. Цель финансового учета - получение данных для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета - обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель считается достигнутой, если соответствующая организация управленческого учета позволяет обеспечить наиболее эффективную работу предприятия, принять более обоснованные управленческие решения и правильно выбрать стратегию предприятия на рынке.

· Пользователи информации. Как отмечалось ранее, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи, (это могут быть вышестоящие организации, кредиторы, инвесторы, акционеры, покупатели, поставщики, также пользователем может быть администрация самого предприятия). Руководители фирмы отвечают за качество отчетности.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей, т.е. менеджерам, другим работникам предприятия, занимающихся сбором, измерением, анализом информации, планированием деятельности предприятия и отдельных его подразделений, видов продукции.

· Принципы учета. Финансовый учет ведется в обще принятом порядке, на основе законов и стандартов бухгалтерского учета. Это позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета. Принцип управленческого учета заключается в выборе тех правил и приемов, которые дают полезную информацию при принятии решений.

· Методы учета. Важнейшим элементами метода учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда запись информации ведется по двойной системе. Главное - простота и удобство в использовании.

· Структура учета. В финансовом учете имеется базисное равенство: активы + обязательство + собственный капитал. В управленческом учете нет исключительного равенства. Его структура оперирует тремя видами объектов: доходы, расходы, активы.

· Используемые измерители (формы выражения информации). В финансовом учете хозяйственные операции измеряются в денежных единицах (тенге). Остатки по всем счетам в Главной книге за отчетный период используются для составления финансовой отчетности.

· В управленческом учете большой объем информации представлен в натуральном выражении ( штука, метры, тонны, литры и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применять такие показатели, как человеко-часы, машинно-часы).

· По времени совершения. В финансовых отчетах отражается информация о совершившихся хозяйственных операциях за отчетный период, которая используется в управленческом учете при планировании и прогнозе. Управленческий учет же охватывает информацию о совершившихся фактах и обращенную к будущему. Финансовый учет призван показать «как это было», а управленческий - «как должно быть». Следовательно, управленческий учет содержит больше приблизительных оценок.

· Чистота подачи информации. Отчеты по итогам финансового учета готовятся регулярно: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. В управленческом учете отчеты готовятся как на регулярной основе, так и по запросам руководителей разных уровней в нужное для них время.

· Сроки предоставления информации. Сроки представления финансовых отчетов регламентируются, а для управленческих отчетов устанавливаются администрацией предприятия.

· Группировка затрат. В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементами понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимают виды продукции (работ и услуг) предприятия предназначенные для реализации на рынке. Калькуляция затрат по статьям дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где?

· Степень открытости информации. Финансовая отчетность - открытая, публичная и не представляет коммерческой тайны. Информация управленческого учета обычно является коммерческой тайной предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Для принятия оперативных решений может использоваться приблизительная информация, которая оказывается достаточной. Информация управленческого учета должна удовлетворять следующие требования: - адресности. Внутрипроизводственная информация должна предоставляться конкретным менеджерам; - оперативности. Информацию следует предоставлять в сжатые сроки, сразу же после запроса менеджеров, чтобы своевременно принять правильное решение. В противном случае она окажется малоэффективной для целей управления; - достоверности. Информацию предоставляют в объеме необходимой для принятия управленческого решения; - аналитичности. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, измеряется в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия; - гибкости и инициативности. Информация должна обеспечивать все информационные интересы в условиях изменения хозяйственных ситуаций; - полезности. Информация должна привлекать внимание менеджеров к сферам потенциального риска и содержать объективную оценку работы менеджеров; - достаточной экономичности. Ведение управленческого учета считается целесообразным, если ценность его данных для управления выше достаточности их получения.

Бухгалтеры, осуществляющие управленческий учет, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами). Управление складывается для планирования, контроля и стимулирования.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик в разработке планов (бюджетов) производственных подразделений, которые в дальнейшем сводятся в общий план, представляемый на утверждение руководству.

На стадии контроля в каждом центре ответственности бухгалтером-аналитиком проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов.

Эти планы и отчеты об исполнении стимулируют деятельность всего персонала предприятия.

Таким образом, сравнительная характеристика финансового и управленческого учета облегчает переход от измерения финансового учета к управленческому. Управленческий учет не является обязательным, это скорее средство, чем конечный продукт. Данные финансового учета используются внешними пользователями информации и потому они стандартизированы и ведутся по общим правилам. Данные управленческого учета предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны.

Основными факторами, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития управленческого учета в нашей стране, является дальнейшее углубление рыночных процессов и законодательное закрепление.

Переход к рыночным отношениям совершенно по иному определяет место предприятия в экономике; эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия его конкурентоспособность и фактическое положение на рынке. В силу своей специфике финансовый учет не может предоставить информацию для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.

В информационной системе предприятия также функции выполняет управленческий учет. Международная практика бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к 40-50-м годам ХХ века. Прежде всего, это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности.

Управленческий учет имеет присуще ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как ….. экономических знаний.

Цель организации управленческого учета - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей .

В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат- структурные подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов - рабочие места, участки, бригады, производство, цеха и т.п.

Под носителем затрат понимают виды продукции, выполнение работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.

В системе управленческого учета обязательно указывается « центр ответственности», управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов.

Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат.

В управленческом учете различают такие центры ответственности, как:

· Центр затрат;

· Центр выручки;

· Центр прибыли.

Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фиксируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

4. При использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну, и в отличие от финансового учета используется исключительно внутри предприятия.

Управленческий и производственный учет отождествлять нельзя. Производственный учет включает в себя, в основном учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство выручки единицы продукции.

Производственный учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявить возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности.

Современный производственный учет включает три основных раздела:

· учет затрат и доходов по видам:

· учет затрат и доходов по центрам ответственности:

· учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитывать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Таким образом, производственный учет является основой управления себестоимостью продукции. Основным содержанием производственного учета является учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ и услуг).

Построение учета затрат на производство промышленного предприятия (объединения) зависит главным образом от технологии изготовления и характера продукции, организации и типа производства. Эти факторы предприятия определяют различия в методе учета затрат производства и калькуляции себестоимости, применяемых в разных отраслях экономики, в построении аналитического учета производства, первичной документации по учету затрат и выхода продукции, сводного учета затрат и т.п.

В зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции различают три типа производства: индивидуальное (единичное), серийное и массовое.

Индивидуальное производство - это производство отдельных единичных экземпляров преимущественно сложной продукции по заказам потребителей. Изготовление таких изделий, как правило, не повторяется.

Серийным называется такое производство, в котором изготавливается установленные партии (серии) сложной продукции отдельных видов. Особенностью серийного производства является его периодически повторяемое серийное производство, которое применяется в станкостроении, самолетостроении, инструментальной промышленности и другие.

Массовое производство - это изготовление одних и тех же видов продукции в больших количествах. Оно характеризуется непрерывной взаимосвязью выпуска однородной продукции в течении длительного времени. Например, текстильное производство, швейное, хлебопечение, металлургия и другие.

По роли и назначению внутри предприятия виды производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основным понимают производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создано данное предприятия.

Вспомогательные производство предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенных видов услуг или выполнения работ. Так, во вспомогательном производстве для основного производства могут изготавливаться различные приспособления, тара и тарные материалы, модели и др., а также обеспечение электроэнергией, теплоснабжением, водоснабжением и т.д.

Кроме того, на предприятия могут быть производства и хозяйства непромышленного характера: жилищно-коммунальное хозяйство детские учреждения, а также подсобное хозяйство.

Учет затрат на производство включает в себя два ограниченных связанных и взаимообусловленных этапа:

· учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов;

· калькулирование себестоимости продукции.

На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей расходов на обслуживание производства; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другие работы.

На втором этапе, заключительном этапе учета осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования в целях определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции и учет ее выпуска из производства. Объекты калькулирования - это изделия, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых должны быть определены. Таким образом, содержание производственного учета - учет затрат на производство, сводный учет затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг)

Тема 2. Классификация затрат

1. Задачи учета затрат на производство

2. Классификация производственных затрат для определения себестоимости продукции (работ, услуг, дохода, оценки запасов).

3. Классификация производственных затрат (по элементам).

4. Классификация затрат для принятия решения и планирования.

5. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

6. Учет по центрам ответственности.

1. В задачу производственного учета входит определение себестоимости продукции для составления финансовых отчетов.

Управленческий учет обслуживает руководителей внутри организации, представляя им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования.

Сведения бухгалтерского учета требуются для решения многих вопросов и поэтому необходимо создать действенную систему регистрации и классификации этой информации.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученного чистого дохода необходимо различать: входящие затраты и истекшие затраты.

Входящие затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются в разделе - АКТИВЫ.

Истекшие затраты - это средства и ресурсы израсходованные для получения дохода, они отражаются на счетах «РАСХОДЫ». Например: затраты на производство товаров для продажи, если они не реализованы и хранятся на складе регистрируются в балансе как входящие, если же эти товары проданы, то эти входящие затраты относятся к истекшим затратам.

Калькуляция истекших и входящих затрат очень важна в финансовом учете. Для оценки запасов произведенной продукции в калькуляцию себестоимости включаются только производственные затраты. Поэтому бухгалтеры классифицируют затраты на:

входящие в себестоимость продукции;

затраты отчетного периода.

Пример: компания произвела 100 000 единиц продукции.

Производственные затраты:

материалы - 400 000 т.

плата труда 200 000 т.

накладные расходы 200 000т.

Итого затраты 800 000 т.

Непроизводственные расходы 300 000 т.

За период было реализовано 50 000 единиц, остальные остались не реализованными. Запасов на начало периода не было.

Выручка от реализации составила 750 000 т.

Себестоимость реализованной продукции = 800 000:100 000*50 000=400 000т.

Валовой доход = 750 000т.-400 000т.=350 000т.

Чистый доход = 350 000т. - 300 000т. = 50 000 т.

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются 3 элемента:

Основные материалы. Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукции. Кроме основных материалов используются вспомогательные материалы, которые представляют собой часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих. Затраты на труд состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт Таким образом основные затраты включают расходы на основные материалы и расходы на оплату труда.

Производственные накладные расходы. Производственные накладные расходы включают все расходы на: непроизводственную рабочую силу; на вспомогательные материалы;. На косвенные производственные расходы. Накладные расходы распределяются между конкретными изделиями путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему на приемлемой базе.

Принципы калькулирования себестоимости продукции.

Для оценки запасов произведенной продукции калькуляция производственных затрат составляется по каждой единице продукции.

На предприятиях, выпускающих продукцию широкого ассортимента или выполняющих работы по заказам затраты на выполнение каждого заказа подсчитываются отдельно, т.е. применяется позаказная калькуляция затрат. Если организация за отчетный период производит большое количество одного и того же вида продукции, то применяется калькуляция затрат по процессам. При этом себестоимость одной единицы продукции определяется простым делением себестоимости всей продукции за отчетный период на количество всей продукции.

В системе производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции для оценки запасов произведенной продукции и получения дохода.

В системе управленческого учета информация подготавливается для принятия правильного решения.

Классификация затрат по отношению к объему производства.

Для принятия управленческих решений разрабатываются дополнительные виды классификации затрат.

Чтобы охарактеризовать поведение затрат на изменение объема производственной деятельности затраты классифицируются:

на переменные;

на постоянные;

на полупеременные;

на полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производственной деятельности вызовет увеличение совокупных переменных затрат. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной. Примерами переменных производственных затрат являются: сдельный труд, основные материалы и энергия необходимая для станков.

Постоянные затраты считаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех объемов производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Пример Совокупные постоянные затраты за один месяц составляют 50 000т., то постоянные затраты на единицу продукции будут меняться следующим образом.

Количество единиц продукции	постоянные затраты на единицу продукции
1	50000
10	5000
100	500
1000	50

При определенных условиях отдельные постоянные и переменные затраты могут стать полупостоянными и полупеременными.

Классификация затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет.

При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие нет, т.е. что следует принимать в расчет.

Принимаемые в расчет затраты и доходы, это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

Пример. Компания закупила сырье на сумму 100 000 тенге, которое не смогла сбыть или использовать в дальнейшем, т.к. поступил запрос от покупателя, который готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья за 250 000 тенге. Дополнительные затраты на переработку составляют 200 000 тенге.

Целесообразно ли принимать этот заказ?

Показатели	Заказ не следует принимать	заказ следует принимать
Сырьё	100 000	100 000
Затраты на переработку	-	200 000
Доходы	-	250 000
Чистые затраты	-100 000	-50 000

Чистые затраты компании снизились на 50 000 тенге, иными словами компания в результате принятия заказа получает выгоду в сумме 50 000 тенге.

Затраты, которые возникли в результате принятия решения и которые не могут быть изменены ни каким решением в будущем считаются безвозвратными затратами. Следовательно приобретение сырья на 100 000 тенге, когда нужда в нем отпала, являются безвозвратными затратами.

Вмененные затраты.

Существует категория затрат, которую необходимо учитывать при принятии решений и данные о которых нельзя взять из бухгалтерского учета. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем и эти затраты называются вмененными (альтернативными).

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Пример. Компания имеет возможность заключить контракт на производство детали, на которую требуется 100 часовой обработки на станке, который работает с полной нагрузкой по выпуску другой детали. Поэтому контракт будет выполнен за счет уменьшения выпуска этой продукции и потери доходов 200 000 т. Если компания заключит договор, то она понесет убытки в доходах 200 000 тенге, эта сумма и есть вмененные затраты, которая должна быть учтена при заключении контракта.

Вмененные затраты учитываются только в случае ограниченности ресурсов.

Инкрементные и маржинальные затраты.

Для рассмотрения классификации затрат на инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) рассмотрим пример. Имеется программа по сбыту на год.

Выручка(доход) от реализации 50 000 ед*20 тенге	1000000
Торговые издержки а)расходы на рекламу	100000
б)зарплата персонала, занятого сбытом	80000
в) командировочные расходы продавцов	50000
г) арендная плата за торговое помещение	10000
На следующий год предполагается расширить территорию и увеличить расходы: а) на рекламу на 30%
б) заработную плату продавцов на 15 000 т.
в) командировочные расходы на 10%
Объем реализации на новой территории составит 10 000 ед
Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составит 5 тенге на 1 единицу. 5 т* 10 000 ед.= 50 000 тенге.
Необходимо принять решение: следует ли создавать новый район сбыта?

При решении вопроса необходимо проанализировать инкрементные (приростные) доходы и затраты.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы, возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Произведем расчет:

	текущие затраты	прогнозируемые затраты	инкрементные затраты
1. Выручка (доход)	50000*20т=1000000	(50000+10000)*20=120000	10000*20=200000
2. Расходы на рекламу	100 000	100000*130%=130000	30 000
3. зарплата персонала	80000	80000+15000=95 000	15 000
4. командировочные расходы	50000	50 000*110%=55 000	5 000
5. арендная плата	10000	10 000	-
6. переменные производственные затраты	50000*5=250000	50000+10000)*5=300000	10 000*5=50 000
Итого	490 000	590 000	100 000

Таким образом анализируя графу «инкрементные затраты» делают вывод.

инкрементные доходы 200 000 тенге

инкрементные затраты 100 000 тенге;

инкрементный чистый доход 100 000 тенге.

Инкрементные доходы и затраты есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции.

Организация затрат по центрам ответственности.

Принцип учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, т.к. цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо.

Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности).

Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств.

Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуры фирмы. Эти зоны называются центрами ответственности.

Центр ответственности может быть определен как участок (сегмент) предприятия (организации) менеджер которого индивидуально отвечает за его работу.

Существует 3 типа центров ответственности:

Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.

Центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы.

Цент инвестиций, где менеджеры ответственны за доходы от продаж, и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Классификация затрат на регулируемые и не регулируемые.

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются на регулируемые и не регулируемые менеджером центра ответственности. Бухгалтер, составляя отчет об исполнении смет по центрам ответственности, должен подразделять их на регулируемые и не регулируемые менеджером, т.е. зависящие от него и не зависящие от него. Если затраты не классифицировать по этим двум категориям, то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.

Регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами.

Подразделив затраты таким образом, необходимо провести детальный анализ регулируемых затрат для того, чтобы менеджер центра ответственности и руководитель, стоящий над ним, могли точно определить затраты, данные о которых расходятся с плановыми данными. В отчете, затраты регулируемые менеджером, классифицируются по различным важным категориям расходов. При этом подчеркивается отличие между сметными показателями и фактическими результатами. Эта разница между сметными и фактическими затратами называется отклонением от нормативных (сметных) затрат. Для осуществления контроля и регулирования затрат важно сравнивать фактические и сметные затраты для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого полные затраты должны быть сначала распределены на постоянные, переменные, полупостоянные и полупеременные , чтобы можно было привести сметные затраты к реальному объему производства того периода, за который оценивается работа менеджера.

Такой подход называется составление сметы с учетом изменений затрат, связанных с колебаниями объема производства или гибкой сметой.

Образец отчета об исполнении сметы центра ответственности

	сметные затраты	фактические затраты	отклонения от сметы
Регулируемые затраты
- основные материалы	16500	15300	-1200
-труд производственных рабочих	21000	22000	+1000
- труд вспомогательного персонала	3000	3200	+200
- время простоя	500	400	-100
-вспомогательные материалы	800	1000	+200
- канцелярские товары	400	500	+100
-горючее	300	280	-20
Итого	42500	42680	+180
Не регулируемые затраты
- зарплата аппарата управления	14000	14000	-
- амортизация	5000	5000	-
Страхование	2000	2000	-
Итого	21000	21000	-
Всего	63500	63680	+180

Общепринятое определение учет затрат это есть совокупность сознательных действий, направленных на отражения процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных измерителях), регистрации, группировки, анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать их деятельность путем выведения финансовых результатов”.

Итак Затраты - это стоимость всех израсходованных материальных и нематериальных благ и услуг за определенный период.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство продукции является:

Обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических данных, связанных с производством продукции;

Своевременное и достоверное отражение в учете выпуска продукции по количеству, качеству, ассортименту, плану;

Калькулирование фактической себестоимости продукции и выявление результатов хозяйственной деятельности подразделений и предприятия в целом;

Контроль за движением и сохранностью материальных ценностей в производстве, за использованием трудовых и денежных ресурсов с выявлением отклонения от норм в разрезе причин и виновников;

Обоснования исчисления фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, услуг и работ.