Основы управленческого учёта

г) Степени их усреднения.

- удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

д) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений

- регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

- нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

- нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

- приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

- затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

- наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

- значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

- альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Понятие о производственной деятельности.

Главная цель производственного учета - калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Информация о себестоимости продукции используется не только для определения себестоимости материальных затрат, в зависимости от этой информации компания устанавливает продажную цену продукции. Для определения продажной цены вначале определяются затраты на производство продукции, затем добавляются затраты на покрытие эксплуатационных расходов и расходов по реализации продукции и наконец, добавляется часть для формирования дохода.

Промышленное предприятие - это сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основные, вспомогательные, подсобные, экспериментальные)

В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения вырабатываемой продукции, все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления продукции, выпуск которой был изначально заложен в основе создания предприятия.

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и всё предприятие, производя продукцию, оказывая услуги, работы.

Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальные хозяйства, столовые, детские сады и т.д.)

Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация производственного учета. Организация производственного учета во многом зависит от типа производства.

Различают три типа производства:

индивидуальное;

серийное;

массовое.

Индивидуальное производство - такое производство, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. В индивидуальном производстве применяется в основном позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитываются по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их серию. Этому производству присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест. В серийном производстве применяется нормативный или попередельный методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Массовое производство - это такое производство при котором непрерывно в течении длительного периода времени изготавливается одинаковая продукция. При этом производстве как правило применяется нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Документальное движение материалов.

Цель учета затрат на производство - это распределение издержек на каждую отдельную операцию или каждый отдельный продукт для оценки запасов и определения прибыли.

Задача учета затрат на производство состоит в отслеживании затрат на различные операции и продукты, что позволили бы распределить затраты между себестоимостью проданной продукции и себестоимостью нереализованной продукции.

Система накопления затрат - это суммирование затрат по центам ответственности и распределение этих затрат на калькуляционную единицу этих центров, что называется калькуляцией себестоимости продукции. Определение затрат на единицу продукции необходимо для оцени запаса и расчета дохода, а в определенных обстоятельствах этот показатель используется администрацией при планировании и принятии решений.

В современной производственной среде многие компании производят широкий ассортимент продукции, требующий большое количество деталей и узлов. Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля. Заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду материалов, эта информация отражается в карточке складского учета (складская карточка) или при помощи компьютера. При недостатке материалов заведующий складом заполняет Требование и передает его в отдел закупок, служащий отдела закупок выбирает соответствующего поставщика и составляет Заказ на поставку.

При поступлении материалов от поставщика на склад их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком и Заказом на поставку. Отдел материальных запасов составляет Извещение о получении товара, производит записи в Складской карточке. Копии Извещения передают в отдел закупок для контроля за выполнением заказа и в бухгалтерию для контроля за оплатой.

Планово-производственный отдел дает Наряд на производство цеху или подразделению и определяет количество материалов, необходимых для выполнения наряда и выдает Требование на отпуск со склада. Мастер цеха получает наряд и материалы на основании Требования. После отпуск материалов со склада, заведующий складом производит записи в Складской карточке и Требование передается в бухгалтерию. Бухгалтерия в Требовании проставляет цену и сумму по каждому виду материалов. При этом возникают трудности, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может быть различная и необходимо выбрать метод определение цены отпускаемых материалов.

Существует 4 метода оценки материалов при отпуске их в производство: метод ФИФО (FIFO), ЛИФО (LIFO), средневзвешенной цены и специфической идентификации.

Методы оценки материалов.

Метод ФИФО предполагает, что товары, полученные первыми, будут и отпущены первыми. В период инфляции материалы, полученные раньше других и имеющие самую низкую цену, будут отпущены первыми, это ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции, и следовательно, к более высокой прибыли, чем та которая была бы получена если применялся другой метод. При этом оценка конечного запаса сырья будет рассчитана по последним ценам и более высоким.

При использовании метода ЛИФО в затраты продукции закладываются последние и более высокие цены, это ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низким прибылям. Оценка конечного запаса сырья будет числиться по самым ранним и более низким ценам.

При использовании метода средневзвешенной цены себестоимость реализованной продукции и оценка конечного запаса будут находиться где то между значениями, полученными по методам ФИФО и ЛИФО.

Оценка материалов при принятии управленческих решений.

При принятии управленческих решений вызывает интерес будущие расходы на сырьё, т.к. материалы расходуются и их необходимо возмещать. В этом случае расходы на материалы будущего периода будут затратами замещения.

Наиболее приемлемый метод определение цены, отпускаемых запасов, для принятия решений - это метод цены замещения. Применение этого метода связано с серьезными трудностями, т.к. сложно изучит данные, чтобы узнать стоимость замещения по большому виду материалов. Поэтому эту проблему можно преодолеть, если использовать ориентированную на будущее систему оценки по нормативной стоимости.

Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении.

Расчет чистого дохода будет верным, если данные учета по каждому виду запасов будут соответствовать фактическим наличным запасам. Для этого необходимо проводить периодические полные инвентаризации запасов или текущий учет.

Периодическая полная инвентаризация - это одновременный подсчет и регистрация всех видов запасов, а текущий учет - это регулярный выборочный подсчет и регистрация.

Иногда выявляют расхождение фактического уровня от данных учета.

Причины могут быть следующие:

запись по ошибке внесена в другую складскую карточку;

товары находятся не там, где им следовало находиться;

арифметические ошибки при подсчете в складской карточке;

хищение запасов.

При выявлении расхождений должны быть внесены поправки, чтобы записи в карточках соответствовали фактическим запасам.

Требуемая поставщиками плата за доставку включается в закупочную цену материалов. Плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Если накладная выписана на материал одного вида, то плата за доставку включается в стоимость этого материала. Если плата за доставку относится к нескольким различным видам материалов, то она распределяется между ними в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов.

В настоящее время фирмы уделяют все больше внимания сведению к минимуму уровня запасов путем установления более тесных отношений с поставщиками и организации более частых поставок менее крупными партиями.

Цель закупок «точно в срок» - это приобретать товары таким образом, чтобы доставка непосредственно предшествовала их использованию.

Таким образом запас сырья будет состоять из стоимости сырья последних партий поступления.

Учет затрат на рабочую силу.

В промышленных фирмах, где действует система позаказной калькуляции затрат, источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ являются документы: карточка заказов, карточка простоев, табель и другие документы.

Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляют время начала работы в табеле или карточке заказа. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти данные и данные о часовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Если производственный рабочий в течение короткого времени остается незанятым, то в карточке простоя фиксируется время и причина простоя. Затраты на рабочую силу затем начисляются по каждому виду заказов. Затраты на рабочую силу непроизводственных рабочих невозможно распределить между видами заказов и их относят к общезаводским или общецеховым расходам.

Для расчета заработной платы необходимо иметь данные об отработанном времени, невыходах на работу, почасовых ставках оплаты. Там где действует система сдельной оплаты труда, то данные о количестве о количестве единиц выпущенной продукции умножаются на ставку за единицу продукции. При премиальной системе оплаты труда на каждую операцию отводится определенное время, и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени.

Пример. На операцию отводится 20 часов, фактическое время, затраченное на эту операцию - 16 часов. Премия начисляется в размере 50% почасовой ставки за сэкономленное время. Почасовая ставка 60 тенге.

Повременная оплата 60 т.* 16 часов = 960 тенге

Премия за сэкономленное время (20-16)*(60т.*50%)=120 тенге

итого 960 + 120 = 1080 тенге.

Затем эти данные из карточки заказов переносятся в карточку рабочего, для определения общей суммы заработной платы за месяц.

С целью сокращения издержек на единицу производимой продукции, вводится сдельная оплата труда.

Пример. Рабочему при повременное оплате труда платят 60 тенге в час и он выпускает 10 единиц продукции, т.е. затраты на единицу продукции составляют 6 тенге. Чтобы стимулировать выпуск продукции, вводят систему сдельной оплаты труда, при которой рабочему платят 5 тенге за единицу продукции. Если это приведет к росту производительности труда и рабочий будет выпускать 14 единиц, то часовая оплата увеличится и составит 70 тенге (14 единиц*5 тенге=70 тенге).

Общий эффект будет заключаться в увеличении почасовой ставки рабочего (70 тенге) и снижении затрат на рабочую силу в расчете на единицу продукции для работодателя с 6 тенге до 5 тенге.

Работодатель мог бы повысить сдельную ставку и все равно это было бы ему выгодно, если бы благодаря сокращению накладных расходов на единицу продукции увеличился выпуск продукции.

Пример. 10 рабочих производили по 10 единиц продукции в час и работали 40 часов в неделю, вырабатывали 4 000 единиц (10 ед.* 10 рабочих* на 40 часов). Постоянные накладные расходы примерно составляли 40 000 тенге, т.е. 10 тенге на единицу продукции (40 000:4 000 единиц). Если бы все рабочие увеличили выпуск продукции до 14 единиц в час, то они выпустили бы 5 600 единиц (10 рабочих* 14 единиц * 40 часов), а накладные расходы составили бы 7 тенге 14 тыин (40 000 т. : 5 600 единиц). Введение системы сдельной оплаты труда имеет смысл при условии, что увеличивающаяся в объеме продукция может быть продана по цене, превышающей ее себестоимость.

Сумма получаемая в качестве оплаты отпуска работникам, затраты на оплату труда которого рассматриваются как прямые, должна быть начислена на заказы путем увеличения почасовой ставки.

Пример. Работнику платят 50 тенге в час за 40 часовую рабочую неделю и ему положен 6 - недельный ежегодный отпуск, то сумма оплаты отпуска составит (6 недель*40 часов*50 тенге)=12 000 тенге. Оставшиеся 46 недель работник трудится, тогда его рабочее время составляет 46 недель * 40 часов = 1840 часов, разделив 12 000 тенге на 1 840 часов получим 6,50 тенге за час, которые рассматриваются как прямые затраты на рабочую силу.

Дополнительно к заработной плате, выплачиваемой работникам, работодатель несет расходы, связанные с наймом работников: взносы в бюджет в виде социального налога, размер которого установлен в % от заработной платы и включается в производственные затраты.

Учет накладных расходов.

Накладными расходами являются расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь.

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, затраты вспомогательных материалов, расходы на контроль, арендную плату, пошлины, расходы на отопление и освещение при производстве продукции и другие косвенные затраты. Невозможно с точностью оценить косвенные расходы, потребленные при производстве продукции, таким образом, себестоимость продукции становится менее точной, т.к. доля накладных расходов возрастает.

Определение себестоимости продукции необходимо для двух целей:

чтобы удовлетворить требования финансового учета, для распределения производственных затрат между себестоимостью реализованной продукции и запасов;

для обеспечения полезной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Если система учета затрат не отражает с достаточной точностью потребление ресурсов конкретными продуктами, то отчетные данные о себестоимости продукции будут искажены, и управляющие могут принять решение о прекращении производства продукции, приносящей доход, или продолжение производства убыточного продукта.

Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию, используя двухступенчатую процедуру. На первой ступени накладные расходы распределяются по центам затрат, а на второй ступени накладные расходы, учтенные в центах затрат, распределяются на продукцию.

Центр затрат, это центр ответственности, где менеджеры отвечают за расходы, находящиеся под их ответственностью. Центры затрат обычно состоят из цехов, иногда могут состоять из меньших сигментов, например из групп станков в пределах цеха.

Цель первой ступени - распределить все производственные расходы по центрам производственных затрат.

Этим достигают две цели.

расходы, расписанные по центам затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результативной деятельности. Разница между сметными и фактическими затратами по каждой статье расходов отражается в отчетах об исполнении сметы и используются для оценки результативности деятельности и для контроля за уровнем затрат.

расходы, учтенные по центрам затрат распределяются на продукцию в интересах требований финансового учета по оценке запасов.

При распределении производственных накладных расходов выбирают базу распределения затрат. За базу распределения затрат, чаще всего применяется время, фактически отработанное производственными рабочими и (или) оборудованием и основной заработной платы.

Ставка накладных расходов рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр затрат, на общий размер базы распределения затрат. Иногда ставки накладных расходов называют ставкой бремени, т.е. отношением накладных расходов к затратам по оплате труда.

Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки накладных расходов на полученную базу распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом.

Пример. Накладные расходы по центру затрат составили 100 000 тенге, а за базу распределения накладных расходов принято время, фактически отработанное производственными рабочими - 20 000 часов. Ставка накладных расходов составит 100 000т. : 20 000 час. = 5 тенге. Таким образом, если на производство продукта фактически отработано 10 часов, то накладные расходы на него составят 5 т. * 10 час. = 50 тенге. Для подразделений не оборудованных станками, в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется время работы основных производственных рабочих.

Для подразделений, оснащенных станками, наиболее предпочтительной базой распределения накладных расходов является время работы станков.

Пример. Ставка распределения накладных расходов рассчитывается следующим образом.

	Цех 1	цех 2	цех 3
1. Распределяемые накладные расходы (тенге)	80000	160000	240000
2. Время работы основных производственных рабочих (час.)	80000	40000	10000
3. Время работы станков (час.)	-	-	80000
4. Ставка распределения накладных расходов	80000/80000=1тенге/час	160000/40000=4тенге/час	240000/80000=3тенге/час

В некоторых компаниях вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию не зависимо от того, в каком цехе она была произведена.

Пример. Общая сумма накладных расходов составила 120000 тенге, основными производственными рабочими отработано 60000 часов, ставка распределения накладных расходов составила: 120000/60000=2 тенге/час. Допустим.

	Цех 1	цех 2	цех 3
Накладные расходы120000	12000	100000	8000
фактически отработанное время 60000час	20000	20000	20000
Накладные расходы на 1 час	060 тенге	5 тенге	040 тенге

В этом случае целесообразнее использовать ставки по цехам, а не единую ставку 2 тенге/час.

Для учета накладных расходов предназначен счет 8410 "Накладные расходы" и одноэлементные счета: 8410 "Материалы", 8410 "Оплата труда работников", 8410 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Ремонт основных средств", 8410 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", 8410 "Коммунальные услуги", 8410 "Арендная плата", 8410 "Прочие".

Эти счета имеют различное назначение. Счет 8410 " Накладные расходы" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех накладных расходов. Счета: 8410 "Материалы", 8410 "Оплата труда работников", 8410 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Ремонт основных средств", 8410 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", 8410 "Коммунальные услуги", 8410 "Арендная плата", 8410 "Прочие" являются транзитными и предназначены для определения суммы накладных расходов. В конце каждого месяца суммы со счетов : 8410 "Материалы", 8410 "Оплата труда работников", 8410 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Ремонт основных средств", 8410 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", 8410 "Коммунальные услуги", 8410 "Арендная плата", 8410 "Прочие" переносятся на обобщающий счет 8410 " Накладные расходы", а затем путем распределения списываются на счета 8110 Основное производство Накладные расходы, 8210 Полуфабрикаты собственного производства Накладные расходы, 8310 Вспомогательные производства Накладные расходы для включения в себестоимость затрат "Основного производства", "Полуфабрикатов собственного производства", "Вспомогательного производства".

Принципы распределения накладных расходов могут быть различными. При распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между видами произведенной продукции следует исходить из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов. В целях уменьшения трудоемкости исчисления сметных ставок допускается применение единых коэффициентов затрат для групп оборудования однородных субъектов, которые могут разрабатываться экономическими лабораториями, отраслевыми институтами. Методика расчета сметных ставок расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и порядок распределения их приводится в учетной политике субъекта.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию, с примерно одинаковой степенью механизации ее производства допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Основная корреспонденция счетов по учету накладных расходов

№	дебет	Кредит	содержание операции
1	8410 Накладные расходы Материалы	1310 Сырье и материалы	списание материалов, израсходованных на цели обслуживания производства основных и вспомогательных цехов
2	8410 Накладные расходы Оплата труда	3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда, 3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам	начисление заработной платы работникам, занятым управлением и обслуживанием производства основных и вспомогательных цехов и начисление резерва на отпуск
3	8410 Накладные расходы Отчисления от оплаты труда	3150 Социальный налог, 3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам	начисление социального налога от оплаты труда работников, занятых обслуживанием производств
4	8410 Накладные расходы Ремонт основных средств	3310 ККЗ поставщикам и подрядчикам	ремонт основных средств подрядным способом
5	8410 Накладные расходы Ремонт основных средств	8310 Вспомогательные производства	ремонт основных средств хозяйственным способом без начисления резерва на ремонт
6	8410 Накладные расходы Ремонт основных средств	3440 Прочие краткосрочные оценочные обязательства	образование резерва на ремонт основных средств
7	8410 Накладные расходы Амортизация основных средств и НМА	2420 Амортизация основных средств	начисление износа по основным средствам используемым в процессе производства
8	8410 Накладные расходы Амортизация основных средств и НМА	2740 Амортизация прочих НМА	начисление амортизации по нематериальным активам используемым в производстве
10	8410 Накладные расходы Коммунальные услуги	3310 ККЗ поставщикам и подрядчикам	коммунальные услуги сторонних организаций
11	8410 Накладные расходы Коммунальные услуги	8310 Вспомогательные производства	коммунальные услуги своего вспомогательного производства
13	8410 Накладные расходы Арендная плата	1620, 2920 Расходы будущих периодов	списание арендной платы, оплаченной авансом
14	8410 Накладные расходы Арендная плата	3540. Прочие краткосрочные обязательства	начисление текущей арендной платы по основным средствам, используемым в производстве
15	8410 Накладные расходы. Прочие	1620, 2920 Расходы будущих периодов	расходы по страхованию имущества оплаченные авансом
16	8410 Накладные расходы. Прочие	1250Краткосрочная дебиторская задолженность работников	списание расходов, связанных со служебными командировками работников основного и вспомогательного производства
17	8410 Накладные расходы Прочие	1620, 2920 Расходы будущих периодов	списание затрат, связанных с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов , в доле, относящейся на отчетный период
19	8410 Накладные расходы Прочие	1310 Сырье и материалы	недостача и порча материалов в цехах, когда не установлен виновный
20	8410 Накладные расходы Прочие	8110 Основное производство Брак в производстве, 8210 Полуфабрикаты собственного производства Брак в производстве, Вспомогательные производства брак в производстве	списание потерь от брака
21	8410 Накладные расходы	8410 "Материалы", 8410 "Оплата труда работников", 8410 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Ремонт основных средств", 8410 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", 8410 "Коммунальные услуги", 8410 "Арендная плата", 8410 "Прочие"	обобщение накладных расходов по цехам основного и вспомогательного производства
22	списание накладных расходов:
	8110 Основное производство Накладные расходы	8410 Накладные расходы	- по основному производству
-	8310 Вспомогательные производства Накладные расходы	8410 Накладные расходы	- по вспомогательному производству
-	8210 Полуфабрикаты собственного производства Накладные расходы	8410 Накладные расходы	- по выпуску полуфабрикатов собственного производства.

Учет брака в производстве

Браком продукции являются изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям, и не могут быть использованы по прямому назначению.

Брак подразделяется:

по месту назначения - на внутренний , те. до отпуска продукции и внешний, т.е. выявленный у покупателя.

по характеру обнаруженных дефектов - неисправимый и исправимый.

по причинам возникновения- нарушение технологии производства, некачественные материалы, полуфабрикаты собственного производства и т.д.

Для учета брака в производстве Типовым планом счетов предусмотрены счета 8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства. В конце месяца суммы, учтенные на счетах 8110 "Материалы", 8110 Оплата труда производственных рабочих, 8110 "Отчисления от оплаты труда, 8110"Накладные расходы".

8210 "Материалы". 8210 "Оплата труда производственных рабочих", 8210 "Отчисления от оплаты труда ", 8210 "Накладные расходы".и 8310 "Материалы".8310 "Оплата труда работников", 8310 "Отчисления от оплаты труда работников" 8310 "Накладные расходы" списываются на счета 8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 4 к журналу - ордеру № 10 и журнале - ордере № 10. Расходы по внутреннему браку отражаются в разделе А "Расходы по браку основного (вспомогательного производства) по основным видам затрат в разрезе структурных подразделений на основе первичных документов. Расходы по браку основного и вспомогательного производства в разделе А показываются раздельно.

Общие суммы расходов по внутреннему и внешнему браку в основном и вспомогательном производствах, перенесенных из первого раздела ведомости, а также из соответствующих журналов-ордеров, отражаются в разделе Б "Сбор и распределение расходов по браку в производстве"

Суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, допущенного в основном и вспомогательном производствах, показываются в графе "Обороты по кредиту счета 8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства "Брак в производстве"(списано в уменьшение затрат в дебет счетов)"

Потери от брака подсчитываются в графе "Всего расходов за вычетом возмещений". Распределение потерь от брака в производстве отражается по соответствующим счетам в графе "С кредита счета 8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства "Брак в производстве" в дебет счетов"

Суммы, выявленные в разделе А "Расходы по браку производства" по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера № 10.

Отражение операций по учету брака в производстве.

№	Дебет	Кредит	содержание операции
1	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства «Брак в производстве"	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	отражение себестоимости по внутреннему и внешнему браку.
2	(7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг)	(1320 Готовая продукция)	сторнируется себестоимость внешнего неисправимого брака, возвращенная покупателем
3	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Материалы	1310 Сырье и материалы	списание материалов на исправление брака
4	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Оплата труда производственных рабочих	3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда	расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака
5	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Отчисления от оплаты труда	3150 Социальный налог	отчисления от оплаты труда социального налога
6	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	3310 ККЗ поставщикам и подрядчикам	операции, связанные с исправлением брака сторонними организациями
7	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Накладные расходы	8410 Накладные расходы	доля накладных расходов связанных с исправлением брака
8	1350 Прочие запасы	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	оприходованы материалы, полученные при исправлении брака
9	1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников, 1010 Денежные средства в кассе, 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	удержания с виновных для возмещения потерь от брака
10	1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженнсть	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	предъявление претензии поставщику за поставку недоброкачественного сырья, послужившего причиной образования брака, если поставщик признает вину
11	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	8110 "Материалы", 8110 Оплата труда производственных рабочих, 8110 "Отчисления от оплаты труда, 8110"Накладные расходы". 8210 "Материалы". 8210 "Оплата труда производственных рабочих", 8210 "Отчисления от оплаты труда ", 8210 "Накладные расходы". и 8310 "Материалы".8310 "Оплата труда работников", 8310 "Отчисления от оплаты труда работников" 8310 "Накладные расходы"	обобщение затрат по браку
12	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	списание потерь от брака на затраты соответствующего вида производства для включения в себестоимость изделий или работ, по которым обнаружен брак.

Учет операций по внутреннему браку.

№	Дебет	кредит	сумма	содержание операции
1	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Материалы	1310 Сырье и материалы	2000	отпущены сырье и материалы для исправления брака
2	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Оплата труда производственных рабочих	3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда	3200	начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
3	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Отчисления от оплаты труда	3150 Социальный налог	605	начисление социального налога на заработную плату рабочих
4.	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Накладные расходы	8410 Накладные расходы	500	списана доля накладных расходов относящихся к браку
5	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	8110 "Материалы", 8110 Оплата труда производственных рабочих, 8110 "Отчисления от оплаты труда, 8110"Накладные расходы". 8210 "Материалы". 8210 "Оплата труда производственных рабочих", 8210 "Отчисления от оплаты труда ", 8210 "Накладные расходы". и 8310 "Материалы".8310 "Оплата труда работников", 8310 "Отчисления от оплаты труда работников" 8310 "Накладные расходы" Брак в производстве	2000	списание расходов на счет 8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства
			6805	итого затрат
6	1350 Прочие запасы	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	4000	оприходованы материалы, полученные при исправлении брака
7	3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	1200	удержано из заработной платы работника - виновного в браке
			5200	итого возмещено и списано
8	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	1605	определившиеся потери от брака списаны на производство (6805-5200)

Учет операций по внешнему браку

Выявлен неисправимый брак у покупателя. Потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму.

№	Дебет	кредит	сумма	содержание операции
1	7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	1320 Готовая продукция	160000	списывается себестоимость реализованной продукции
2	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	6010 Доходы от реализации продукции и оказания услуг	300000	предъявлен счет покупателю за отпущенную продукцию
3	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	3130 Налог на добавленную стоимость	42000	сумма налога на добавленную стоимость
4	7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	42000	расходы по реализации продукции за счет поставщика
5	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	342000	поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию
6.	поступила претензия от покупателя на всю отгруженную продукцию, ранее данные проводки сторнируются
	7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	1320 Готовая продукция	160000
	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	6010 Доходы от реализации продукции и оказания услуг	300000
	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	3130 Налог на добавленную стоимость	42000
	7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	42000
7	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	1320 Готовая продукция	160000	на брак списывается стоимость возвращенной продукции
	8110 Основное производство, 8210 Полуфабрикаты собственного производства, 8310 Вспомогательные производства Брак в производстве	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	42000	и расходы по реализации продукции
8	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	342000	покупателю возвращены деньги за бракованную продукцию

Покупатель требует замены бракованной продукции на доброкачественную.

Все записи с 1 по 7операцию отражаются также, только взамен денег отгружается новая продукция, которая отражается в учете следующим образом.

1	7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	1320 Готовая продукция	160000	списывается себестоимость отпущенной продукции
2	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	6010 Доходы от реализации продукции и оказания услуг	300000	предъявлен покупателю счет за отгруженную продукцию.
	1210 КДЗ покупателей и заказчиков	3130 Налог на добавленную стоимость	42000	начислен налог на добавленную стоимость
3	7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг	1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	42000	отражаются расходы по реализации за счет поставщика

Тема 4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессная калькуляция

1 Состав и виды себестоимости.

2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

3 Попроцессная калькуляция.

4 Калькулирование затрат методом ФИФО или методом средневзвешенной стоимости

1. В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерский учет материальных затрат на производство продукции (работ, услуг).

В процессе производства, наряду со средствами труда, учитывают предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Перед учетом материальных затрат стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ТМЗ, за сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов; влияние и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В процессе производства материалы учитывают по разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи -входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.)

Учет материальных затрат дает качественную и своевременную информацию о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления предприятия в рыночной экономике, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения предприятия на рынке и выявления положения предприятий конкурентов

Цель сбора данных в системе накопления затрат - установить, каковы затраты по двум главным объектам - продукту (оценки стоимости запаса) и центра ответственности (в целях контроля за уровнем затрат). Таким образом, система накопления затрат - это суммирование затрат по центрам ответственности и распределение этих затрат на калькуляционную единицу этих центров. Второй этап обычно называется калькуляцией себестоимости продукции.

Производственные запасы отражаются в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции (товарах) на складе предприятия. Они подлежат инвентаризации, находятся в активах предприятия и должны принести выгоду в будущих отчетных периодах.

В прямые материальные затраты входят затраты сырья основных материалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. Прямые материальные затраты являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Общепроизводственные (накладные) расходы включают в себя все косвенные расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономически отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Общепроизводственные (накладные) расходы распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе.

2. Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая сила, живой труд создают прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, ибо без людей, без коллектива нет организации и без нужных людей ни одна организация не может достичь своих целей.

Учет затрат на рабочую силу в системе управления учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства.

Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1) учет затрат на рабочую силу по классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.

2) учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величина выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы, расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплату труда.

Затраты на оплату труда не является однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации должны быть положены принципы, характеризующие однородные явления. В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

по видам - основная и дополнительная;

по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев;

по составу работников - списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

по категориям работников - рабочие служащие, из состава которых выделяют руководителей.

В состав затрат на оплату труда может быть включено время простоев. Для того чтобы понять, какой простой включается в состав себестоимости, а какой списывается на расходы периода, дадим определение времени простоев.

Время простоев - это время, когда не создается продукт труда, но это время оплачивается. Существует несколько видов простоев:

* Устранимый простой - простой, которого можно было избежать при лучшем планировании (поломка оборудования, нехватка материалов, изменение технологии процесса). Расходы по устранимому простою не включаются в себестоимость продукции и списываются на расходы периода.

Неизбежный простой - неконтролируемая и необходимая издержка предприятия. Примерами могут являться перерывы на чай, спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего поставки для производства. Расходы, связанные с оплатой неизбежного простоя, относятся на себестоимость продукции.

Сверхурочное время - это время, которое оплачивается дополнительно сверхустановленного времени. Сверхурочное время возникает в случае:

» дополнения не полностью отработанного времени в процессе производства;

» увеличения запланированного объема производства.

Затраты на сверхурочное время, которые можно было избежать, списывают на расходы периода, неизбежная оплата сверхурочного времени списывается на себестоимость в части основной расценки на труд, а надбавка списывается на расходы периода

Детальная классификация затрат в первую очередь нужна для выявления причин их возникновения. Кроме того, с переходом к рынку предприятия предоставлены широкие права в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных выплат компенсационного и стимулирующего характера. В этих условиях ограниченные дифференцированные затраты на рабочую силу не может удовлетворить целям управления.

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу следует акцентировать внимание на следующих статьях:

1) затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят и расценка повременно оплачиваемой работы;

2) выплаты стимулирующего характера - надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью;

3) непроизводственные выплаты - оплата простоев за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине рабочего, доплаты за отклонение от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, на соответствующую (ниже) квалификацию рабочего;

4) затраты по найму и отбору рабочей силы;

5) затраты по нормированию и планированию численности и труда;

6) затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

7) затраты на оплату труда вспомогательных рабочих;

8) затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов;

9) затраты на подготовку руководящих кадров;

10) затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Процедура учета затрат на рабочую силу последовательно отражает процессы управления трудовыми ресурсами и затратами на рабочую силу. Сдельная оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирами за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов.

Часть таких затрат относят к общепроизводственным и общехозяйственным накладным расходам и распределяют вместе по принятой на предприятии методике. Часть затрат выделяют в отдельную группу и распределяют между конкретными видами продукции, между готовой продукцией и незавершенным производством. С этих позиций разрабатывают сметные (нормативные) ставки по видам изделий. Базой расчетной величины ставки служат качество рабочих мест с повременной оплатой труда, нормы обслуживания и бюджет рабочего времени, тарифные ставки и премии, планируемый объем производственной программы. Вследствие частого изменения базы расчетной величины ставок многие предприятия распределяют такого рода расходы пропорционально прямой заработной плате рабочих - сдельщиков по сложившимся в отчетном месяце проценту.

Кроме затрат на заработную плату, работодатель несет и еще ряд затрат, связанных с рабочей силой: по обучению, найму, отбору, обеспечению условий труда, возмещению ущерба, причиненного здоровью работающего отпускам, взносам в пенсионный фонд социального и обязательного медицинского страхования. Данная группа расходов так же обобщается по статьям классификации и распределяется либо вместе с накладными расходами, либо пропорционально базе расчета фонду оплаты труда.

В целях контроля в производственной бухгалтерии составляют накопительные ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными, отдельные сводки обобщают о браке, простоях, движение рабочей силы, использование , требования: опыт работы по специальности не менее 3 лет и наличие образования по профессии, своевременность оплаты труда и проживание гарантируемого рабочего времени.

3.Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов. Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением их сметы, выявление резервов снижения и ликвидацию различных непроизводительных расходов и потерь.