Международные стандарты аудита

- сообщение об обнаруженных недостатках лицам, ответственным за тренинг и профессиональное развитие;

- изменения в процедурах и политиках контроля качества;

- принятие дисциплинарных мер к лицам, которые не в состоянии следовать политикам и процедурам фирмы, особенно к тем, кто замечен в этом неоднократно.

Необходимость разработки процедур на случай выявления в ходе мониторинга неудовлетворительного отчета, т.е. ошибочного аудиторского заключения, установлена п. 84 МСКК 1. Если результаты мониторинга показывают, что отчет неудовлетворительный или что были опущены некоторые процедуры при выполнении задания, фирма должна определить, какие дальнейшие действия необходимо предпринять в соответствии с профессиональными стандартами и регулятивными и юридическими требованиями, и рассмотреть вопрос об обращении за консультацией к юристу.

В МСКК 1 установлены обязательные требования к документированию процесса мониторинга, предусматривающие:

· установление процедур мониторинга, включая процедуры отбора заданий для проверки;

· записи о соблюдении требований профессиональных стандартов и регулятивных юридических документов, о правильности разработки и эффективности функционирования СВКК;

· идентификацию выявленных нарушений, оценку их возможного влияния.

Аудиторская фирма должна следовать политике и процедурам контроля качества при проведении всех аудиторских проверок в соответствии с Международными стандартами аудита, а также применяемыми национальными стандартами или практикой.

Характер политики, сроки и сфера применения процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда следующих факторов:

- размер аудиторской фирмы;

- характер деятельности;

- организационная структура;

- географическое расположение;

- соотношение затрат и результатов и т.п.

7.2 Контроль качества работы на уровне отдельных проверок

МСА 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля качества применительно к аудиту отчетной финансовой информации. В соответствии с п.2 стандарта проведение процедур контроля качества, которые применяются к аудиторским заданиям, являются обязанностью группы, выполняющей аудиторское задание. Аудиторские группы обязаны:

· проводить процедуры контроля качества, применимые к аудиторскому заданию;

· сообщать фирме всю требуемую информацию, обеспечивающую функционирование той части системы контроля качества, которая связана с независимостью;

· полагаться на надежность системы внутреннего контроля фирмы.

В МСА 220R сформулированы требования к внутрифирменному контролю качества на уровне отдельного аудиторского задания и связаны с установлением:

· лица, ответственного за выполнение аудиторского задания, партнера, отвечающего за выполнение задания;

· обязанности выполнения процедур, связанных с принятием решения о согласии на аудит и поддержании отношений с клиентами;

· ответственности партнера, отвечающего за аудиторское задание, за текущий контроль качества выполнения заданий;

· обязанности партнера, отвечающего за аудиторское задание, участвовать в процедурах, связанных с независимой проверкой контроля качества аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге.

Существенным моментом является требование не выдавать аудиторский отчет (заключение) по аудиту финансовой отчетности общественно значимых компаний, пока не будет закончена проверка контроля качества выполнения аудиторского задания (п.36 МСА 220R).

В стандарте предусмотрены требования к партнеру, отвечающему за выполнение задания:

- партнер должен обладать необходимыми способностями, компетентностью, полномочиями и временем для выполнения своей роли;

- обязанности партнера должны быть ясно определены и донесены до него;

- фамилия и роль партнера должны сообщаться ключевым представителям руководства клиента и лицам, наделенным руководящими полномочиями.

МСА 220R устанавливает ответственность за контроль качества аудита со стороны руководства фирмы в отношении системы внутрифирменного контроля качества и партнера, отвечающего за выполнение задания, в отношении качества выполнения конкретного аудиторского задания.

В частности, пунктом 6 МСА 220R установлено, что партнер, отвечающий за выполнение задания, должен нести ответственность за качество каждого из вверенных ему аудиторских заданий, а пунктом 8 - за выполнение членами аудиторской группы этических требований.

В стандарте подробно рассмотрены требования в части обеспечения независимости в отношении клиента со стороны аудиторской фирмы и сотрудников, отвечающих за выполнение задания. С этой целью аудиторская фирма обязана разработать политику и процедуры, позволяющие выявить и оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости. Для этого необходимо:

- получить от фирмы информацию, относящуюся к данному вопросу, позволяющую оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости;

- оценить информацию об идентифицированных нарушениях, если они имеют место, о политике и процедурах фирмы в области независимости, для того чтобы определить, создают ли они угрозу независимости по данному аудиторскому заданию;

- предпринять доступные действия по исключению такой угрозы или снижению ее до приемлемого уровня путем использования гарантий безопасности. Партнер обязан четко проинформировать фирму о любой невозможности решить данный вопрос с помощью доступных действий;

- документировать выводы о независимости и любые обсуждения этих выводов с фирмой.

От партнеров, отвечающих за выполнение задания, требуется обеспечивать фирму информацией о заданиях клиента, включая перечень ожидаемых услуг. От обычного персонала требуется четко информировать фирму об обстоятельствах и взаимозависимостях, которые создают угрозу независимости. От сотрудников, которые выполняют функции по обеспечению и мониторингу независимости, требуется накапливать и направлять пользователям соответствующую информацию.

В МСА 220R подробно рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением уверенности в том, что взаимоотношения фирмы и клиента по аудиту также отвечают определенным этическим требованиям: отсутствует информация о непорядочности клиента, фирма располагает надлежащими человеческими ресурсами и пр.

Партнер, отвечающий за выполнение задания, должен удостовериться, что проведены процедуры по получению согласия на аудит и поддержанию отношений с клиентом, а также по конкретному аудиторскому заданию, и что сделанные выводы уместны и задокументированы (п.п.14,18 МСА 220R).

В п. 19 МСА 220R установлено, партнер, отвечающий за выполнение задания должен удостовериться, что аудиторская группа в целом обладает соответствующими возможностями, компетентностью и временем для того, чтобы выполнить аудиторское задание в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и регулятивными и юридическими требованиями, и в состоянии подготовить уместный в данных обстоятельствах аудиторский отчет.

Система внутрифирменного контроля качества в отношении выполнения задания в соответствии с МСА 220R включает в себя требования о наличии таких компонентов, как политика и процедуры в части:

- соблюдения профессиональных стандартов и требований законодательства;

- консультирования (аудиторская группа должна получать уместные консультации по сложным вопросам; характер консультаций и выводы, полученные на их основе должны документироваться и согласовываться сторонами);

- ситуаций, возникших из-за разницы во мнениях (если внутри аудиторской группы возникает разница во мнениях, то аудиторская группа обязана следовать политике и процедурам по разрешению споров по разнице во мнениях, принятым в фирме);

- проверки качества выполнения задания, включая независимую проверку контроля качества и критерии выбора приемлемого лица, ее проводящего, а также документирование выполнения задания и проверок по контролю качества.

Следует отметить, что проведение независимой проверки контроля качества не исключает текущего контроля выполнения задания, который является одной из функций партнера, отвечающего за выполнение задания. В п. 26 МСА 220R указано, что партнер обязан до выдачи аудиторского отчета посредством обзорной проверки аудиторской документации и обсуждения с аудиторской группой быть уверенным в том, что получены существенные уместные аудиторские доказательства, подтверждающие выводы для выдачи аудиторского отчета.

Отчет о контроле качества выполнения аудиторского задания должен обязательно включать в себя объективную оценку:

- существенных суждений, выполненных аудиторской группой;

- выводов к которым пришли при формулировании аудиторского отчета.

В п. 40 МСА 220R установлены требования к содержанию отчета по контролю качества выполнения аудиторского задания для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге. В рамках такого отчета в обязательном порядке необходимо рассмотреть:

- оценки аудиторской группой независимости фирмы относительно задания на проведение конкретного аудита;

- существенные риски, выявленные во время выполнения задания (в соответствии с МСА 315 "Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения"), и предпринятые в отношении этих рисков действия аудиторов (в соответствии с МСА 330 "Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски"), включая оценку аудиторской группой риска мошенничества и предпринятые действия;

- заключения об уровне существенности и рисках;

- существенность и расположение в отчетности исправленных и неисправленных ошибок, выявленных в ходе аудита;

- вопросы, о которых необходимо проинформировать руководство и, если применимо, другие стороны (например, регулятивные органы);

- уместность выданного аудиторского отчета (заключения).

Также в рамках отчета следует определить:

- имели ли место уместные консультации по сложным вопросам или вопросам, вызвавшим разногласия, и какие были сделаны выводы;

- дает ли отобранная для проверки аудиторская документация представление о выполненной работе и подтверждает ли сделанные выводы.

В МСА 220R содержатся требования к проведению мониторинга системы внутреннего контроля качества (СВКК). Вопросы его организации включают в себя регламентирование регулярных инспекционных проверок СВКК со стороны независимого, не участвующего в выполнении проверок персонала, анализ полученных в их ходе свидетельств о состоянии СВКК, выработку рекомендаций об устранении выявленных недостатков и документирование всех этапов мониторинга (п.41 МСА 220R).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 42 МСА 220R недостатки системы внутреннего контроля фирмы не означают, что конкретное аудиторское задание не было выполнено в соответствии с установленными требованиями или что аудиторский отчет является неуместным.

В системе российских аудиторских стандартов МСА 220 соответствует ФПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита».

Контрольные вопросы темы:

1. Какими стандартами регламентируется контроль качества аудита?

2. Каков порядок реализации контроля качества аудиторской работы?

3. Охарактеризуйте основные понятия, раскрывающие цель политики аудиторской фирмы в области контроля качества.

4. Какая информация является ключевой при принятии решения о согласии на аудит и поддержание связей с клиентом?

5. Назовите обязательные требования к документированию процесса мониторинга.

6. Дайте характеристику и раскройте сущность инспектирования, присущего политике контроля качества аудиторской работы.

7. О каких вопросах, касающихся аудита, должны быть проинформированы ассистенты аудитора?

8. Имеет ли право персонал, не участвующий в конкретной аудиторской проверке, выполнять какие-либо контрольные процедуры по этой проверке?

Размещено на Allbest.ru