Облік і аудит розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ "Бернардин ЛТД"
Економіко-організаційна характеристика підприємства "Бернардин ЛТД". Основні дефініції поняття "розрахунки з бюджетом". Методика обліку і аудиту розрахунків з бюджетом підприємства. Автоматизація й шляхи вдосконалення обліку і аудиту розрахунків.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | украинский |
Дата добавления | 13.01.2012 |
Размер файла | 174,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Вступ
Оподаткування підприємств - невід'ємна складова податкової політики та системи бухгалтерського обліку будь-якої країни. В умовах ринкової економіки бюджетні надходження залежать від результатів діяльності суб'єктів господарювання. Тому раціонально організована система оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати ефективність процесу стягнення податків. Крім цього, вона повинна бути стабільною.
В Україні - система оподаткування підприємств характеризується частою зміною об'єкта оподаткування. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" докорінно змінив підхід до цього виду оподаткування як і Закон України "Про податок на додану вартість" - порядок обліку ПДВ. За час дії цих законів до них було внесено більше двохсот змін і доповнень, що триває й донині.
В умовах перебудови економіки України, створення нових соціальних та економічних відносин у суспільстві, розбудови нашої держави як незалежної та самостійної, важлива роль відводиться податковій системі.
Одним з першочергових завдань ринкової реформи в Україні є створення ефективної податкової системи, яка б забезпечувала розвиток народногосподарського комплексу країни, відповідним чином регулювала б економічні відносини.
Ефективність податкової системи визначається тим, наскільки цілеспрямовано вона вирішує комплекс завдань, пов'язаних з керованістю економіки, як системи, розвитком виробництва, підвищенням життєвого рівня населення. Податкова система повинна успішно вирішувати фіскально-розподільче завдання, вона має бути побудована таким чином, щоб сприяти розвитку виробничої діяльності.
Разом з тим, світовий та вітчизняний досвід переконує, що не має і не може бути податкової системи, котра задовольняла б одночасно усіх платників податків і державу. А це означає, що, реформуючи систему оподаткування, слід прагнути до оптимального поєднання інтересів платників і держави. Найоптимальнішою і ефективною в умовах України була б, напевно, така податкова система, яка б відповідала соціально орієнтованій моделі економіки. У цілому податкову систему потрібно вдосконалювати у напрямку її уніфікації щодо джерел податків і забезпечення зацікавленості суб'єктів господарювання у підвищенні ефективності виробництва.
У такій ситуації система оподаткування може реалізувати свої функції лише за певних умов, а саме: наявність системи обліку, яка б адекватно відображала реальну економічну ситуацію і забезпечувала можливість контролю за справлянням податків, а також відповідний рівень кваліфікації спеціалістів. Це, у свою чергу, зумовило потребу в податковому обліку, який визначає суми податків і здійснює контроль за їх сплатою.
Облік розрахунків з бюджетом є сферою бухгалтерського обліку, яка чітко регламентована законодавством України як щодо строків розрахунків, ставок податків і платежів, об'єкта оподаткування, так і щодо складання і подання звітності. Недотримання цих вимог тягне за собою сплату штрафів, пені, неустойки, призупинення операцій на розрахункових рахунках, адміністративні стягнення та інші наслідки, які негативно впливають на результати діяльності підприємства. Для недопущення таких наслідків, дотримання вимог чинного законодавства на підприємстві повинна існувати ефективна система обліку, аналізу та внутрішнього контролю, щоб вчасно виявити негативні відхилення і запобігти їм.
3 переходом до ринкової економіки і ускладненням господарських зв'язків зростають вимоги до управління економікою. Прийняття обґрунтованих управлінських рішень і забезпечення їх реалізації неможливе без раціональної організації всієї економічної інформації на основі використання сучасної обчислювальної техніки. Рівень управління економікою підприємств і об'єднань значною мірою залежить від повноти, обґрунтованості і достовірності інформації, яка міститься в бухгалтерському обліку і звітності. Від того, як організовано бухгалтерський облік на підприємстві, як він виконує свої контрольні функції, значною мірою залежить рівень економічної роботи. Чим раціональніше організовано бухгалтерський облік у господарстві, чим менше він потребує затрат праці облікових працівників, тим більше залишається у них часу для аналізу і контролю.
Раціональною вважають таку організацію, за якої облік може найбільш успішно виконувати поставлені перед ним завдання при найменших затратах засобів і праці.
У зв'язку з введенням в дію у 1997 р. Законів України „Про оподаткування прибутку підприємств” і „Про податок на додану вартість” в Україні з`явилося поняття податкового обліку. Податковий облік -- це облік, який за певними правилами затвердженими державою виконує функції нарахування та сплати податків відповідним державним органам. На підприємствах організація податкового обліку обмежується в основному створенням системи формування валових доходів і валових витрат, достовірності відображення в декларації про прибуток підприємства, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування в доходи бюджетів різних рівнів різних податків, правильності заповнення декларації з ПДВ та розрахунків щодо інших податків та обов`язкових платежів.
Метою даної дипломної роботи є вивчення і оцінка організації та методики обліку і аудиту розрахунків з бюджетом бази дослідження та обґрунтування пропозицій з їх удосконалення.
Мета дипломної роботи досягається шляхом виконання таких завдань:
Ш розкриття економічної характеристики податків, їх оцінки та класифікації;
Ш характеристика первинного, синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з бюджетом; формування звітності про розрахунки з бюджетом на підприємстві;
Ш розкриття організації та методики аудиту розрахунків з бюджетом;
Ш оцінка ступеня автоматизації обліку та аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві;
Ш опис системи та особливостей охорони праці на підприємстві;
Ш формулювання пропозицій з удосконалення організації та методики обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві.
Дипломна робота передбачає розкриття матеріалу за наступними розділами:
· економічна сутність розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”;
· методика обліку розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”;
· методика проведення аудиту розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”;
· автоматизація обліку розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”;
· організація охорони праці на ТОВ „Бернардин ЛТД”;
· шляхи вдосконалення обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”.
бюджет аудит підприємство
Розділ 1. Економічна сутність розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”
1.1 Економіко - організаційна характеристика підприємства ТОВ „Бернардин ЛТД”
Товариство з обмеженою відповідальністю „Бернардин ЛТД” (далі - підприємство) є юридичною особою, має права та обов'язки і здійснює свою діяльність згідно свого статуту, установчого договору та чинного законодавства. Підприємство має розрахунковий та інші рахунки в банкових установах, печатку штамп із своєю назвою, а також інші реквізити і проводить свою діяльність на засадах самофінансування та самоокупності. У всіх випадках, що не передбачені чинним статутом та установчим договором підприємство керується рішеннями зборів учасників та вимогами чинного законодавства.
Підприємство створене 17 червня 1993 року та знаходиться в м. Рівне. Метою створення є більш повне забезпечення суспільних потреб в товарах народного споживання, продукції виробничо-технічного та іншого призначення, роботах і послугах та реалізації на основі отриманого прибутку, соціальних та економічних інтересів учасників та членів трудового колективу.
Основними видами діяльності є:
Ш матеріально-технічне постачання;
Ш інформаційно-консультативна діяльність;
Ш оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;
Ш зовнішня торгівля недержавних організацій;
Ш інші види діяльності не заборонені чинним законодавством для товариства з обмеженою відповідальністю.
На даний час основним предметом діяльності підприємства є виготовлення та оптова торгівля комплектами соснових планок (підматрасників) та піддонів (виготовляються з відходів виробництва підматрасників). Вироблену продукцію підприємство в основному експортує за межі митної території України відповідно до умов підписаних зовнішньоекономічних контрактів. Підприємство орендує цех у м. Сарни, де здійснюється виробництво.
Вищим органом управління діяльністю ТОВ „Бернардин ЛТД” є збори учасників. Кожний учасник має кількість голосів пропорційно його частці в статутному фонді. Керівництво поточною діяльністю здійснює директор, він підзвітний зборам учасників і організовує виконання їх рішень. Директор діє від імені товариства в межах установлених чинним законодавством та в установчих документах [3].
Бухгалтерський облік на ТОВ „Бернардин ЛТД” ведеться з дня реєстрації підприємства. За даними цього обліку складається вся звітність: фінансова, податкова та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник [2]. Перевірка фінансової діяльності товариства здійснюються державними податковими інспекціями, іншими державними органами у межах їх компетенції та аудиторськими службами.
Організація бухгалтерського обліку відноситься до компетенції його власника (учасників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до чинного законодавства та установчих документів. Це означає, що власник (власники) або виконавчий орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну (але не менше трьох років) [2].
Для забезпечення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає структуру, форми, методи, технічні засоби, процедури тощо [47,c. 40].
Облікова політика на ТОВ „Бернардин ЛТД” здійснюється відповідно до ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. На даний момент директор самостійно веде бухгалтерський облік і виконує обов'язки головного бухгалтера. В своїй практичній роботі головний бухгалтер або виконавець його обов'язків керується Законами України, постановами та Указами президента України, Кабінету Міністрів, наказами та інструкціями товариства, а також розпорядженнями місцевих органів влади, статутом та установчим договором товариства, наказом про облікову політику (див. дод. 2).
Основними завданнями виконуючого обов'язки головного бухгалтера є:
· забезпечення дотримання на підприємстві встановлених методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
· організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
· участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестач, крадіжки та псування активів підприємства.
ТОВ „Бернардин ЛТД” застосовує комп'ютерну (автоматизовану) форму обліку (з використанням програми “1С: Бухгалтерія 7.7”) як певну систему реєстрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та з урахуванням особливостей діяльності й технології обробки облікових даних; визначає облікову політику підприємства, яка є невід'ємною частиною організації бухгалтерського обліку; розробляє систему і форму управлінського контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і реєстрів аналітичного обліку.
На ТОВ „Бернардин ЛТД” здійснюються облікові процедури контролю достовірності облікової інформації (арифметична перевірка, логічна, за змістом, інвентаризація). Графік документообороту не застосовується так, як підприємство є невеликим. На підприємстві застосовується повний план рахунків з застосуванням рахунків 8-го класу [дод. 16]. Первинні документи після їх обробки та по закінченню звітного періоду потрапляють до архіву, де вони зберігаються відповідно до законодавства.
Для аналізу загального стану підприємства, важливо проаналізувати основні техніко-економічні показники діяльності підприємства у динаміці за 3 роки, що наведені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 Основні техніко-економічні показники діяльності ТОВ „Бернардин ЛТД”
Назва показника |
Од. |
2004р. |
2005р. |
2006р. |
Абсолютне відхилення |
Темп росту ,% |
|||
виміру |
2005/ |
2006/ |
2005/ |
2006/ |
|||||
2004 |
2005 |
2004 |
2005 |
||||||
1. Обсяг реалізованої продукції |
тис. грн. |
3843,6 |
808,5 |
83,6 |
-3035,1 |
-724,9 |
21,03 |
10,34 |
|
2. Середньоспискова чисельність працюючих |
чол. |
9 |
5 |
4 |
-4 |
-1 |
55,56 |
80,00 |
|
3. Фонд оплати праці |
тис. грн. |
13,7 |
26,5 |
12,8 |
12,8 |
-13,7 |
193,43 |
48,30 |
|
4. Середньорічна вартість ОФ |
тис. грн. |
10,7 |
17,1 |
25,3 |
6,4 |
8,2 |
159,81 |
147,95 |
|
5. Середня вартість майна підприємства |
тис. грн. |
682,7 |
629 |
457,3 |
-53,7 |
-171,7 |
92,13 |
72,70 |
|
6. Собівартість |
тис. грн. |
1578,6 |
304,8 |
24,1 |
-1273,8 |
-280,7 |
19,31 |
7,91 |
|
7. Виручка від реалізації |
тис. грн. |
3322,7 |
803,4 |
78,7 |
-2519,3 |
-724,7 |
24,18 |
9,80 |
|
8. Чистий прибуток / збиток |
тис. грн. |
(4,9) |
2,4 |
(72,4) |
7,3 |
-74,8 |
- |
- |
|
11. Середня ЗП |
тис. грн./чол. |
1,522 |
5,3 |
3,2 |
3,778 |
-2,1 |
348,23 |
60,38 |
З вищенаведеної таблиці видно, що майже по всіх аналізованих показниках спостерігається негативна тенденцію до зниження.
Показники обсяг реалізованої продукції та виручка від реалізації показують протягом трьох років негативну тенденцію до зменшення. Так виручка від реалізації зменшилась у 2005 р. на 75,82%, а у 2006 р. -- на 90,20%, що є дуже негативною тенденцією і свідчить про згортання діяльності підприємства. Потрібно відмітити, що ТОВ „Бернардин ЛТД” не має багато покупців, а займається виготовлення і поставкою продукції в основному тільки одному закордонному підприємству, що обумовлює значні ризики в діяльності підприємства.
Середньоспискова чисельність працюючих знижувалася: у 2005 р. на 4 чол., а у 2006 р. на 1 чол. Середня заробітна плата не мала стійкої тенденції і у 2005 р. збільшилася на 3,8 тис. грн./чол., а у 2006 р. - зменшилася на 2,1 тис. грн./чол.
Середня вартість майна підприємства також стабільно зменшувалася, так у 2004 р. вона складала 682,7 тис. грн., у 2005 р. - 629,0 тис. грн., а у 2005 р. - 457,3 тис. грн. Дане зменшення є негативним і свідчить про зменшення ділової активності підприємства. У ТОВ „Бернардин ЛТД” необоротні активи займають невелику питому вагу у складі балансу підприємства, так як виробництво здійснюється в орендованому цеху в основному на орендованих основних засобах. Показник собівартості був залежним від обсягу реалізації і показав відповідну тенденцію до зниження.
2004 рік ТОВ „Бернардин ЛТД” спрацювало зі збитками, які становили 4,9 тис. грн.; 2005 року був отриманий прибуток у розмірі 2,4 тис. грн., проте 2006 р. для підприємства був найбільш невдалим у економічному значенні, так як збитки становили аж 72,4 тис. грн.
Загалом потрібно сказати, що фінансовий стан підприємства близький до банкрутства, необхідно проводити структурні зміни в діяльності підприємства такі, як зміна ринків збуту, пошук нових видів продукції, можливо навіть перепрофілювання підприємства, та ін.
Для загальної характеристики підприємства використовувалася інформація зі статуту підприємства, установчого договору, ЗУ „Про господарські товариства”, ЗУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”, фінансової звітності підприємства та звіту про основні показники діяльності підприємства(ф. №1-підприємництво(коротка)).
1.2 Основні дефініції поняття розрахунки з бюджетом
Так, як зобов'язання за розрахунками з бюджетом є перш за все зобов'язаннями, а лише в другу чергу - з бюджетом, тому важливо перш за все дати коротку економічну характеристику поняттю зобов'язання. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та розкриття її у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11 "Зобов'язання". Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності, крім бюджетних установ.
Визначення, визнання, порядок оцінки та розкриття інформації щодо зобов'язань регламентуються також Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", 2 "Баланс".
Зобов'язання, що відображаються в бухгалтерському обліку, мають юридичний та економічний зміст. Як юридична категорія господарське зобов'язання - це господарські відносини, що регулюються правом. В силу цих відносин одна сторона уповноважена вимагати від іншої здійснення господарських операцій: передачі майна, виконання робіт, надання послуг тощо, а інша сторона зобов'язана виконувати вимоги щодо предмету зобов'язання і має при цьому право вимагати відповідну винагороду - сплату грошей, зустрічні послуги тощо.
Відповідно до П(С)БО 2 "Баланс", зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди [21].
Це визначення є дуже важливим, оскільки визначає ті характеристики зобов'язань, які впливають на визнання цієї позиції як такої. Залежно від варіювання цих характеристик заборгованість може бути визнана і відображена як зобов'язання, або ні, можуть змінюватись оцінка та характеристика зобов'язань на момент здійснення бухгалтерських записів і складання фінансової звітності, та у майбутньому. З іншого боку, правила обліку зобов'язань є дуже тісно пов'язаними з іншими положеннями бухгалтерського обліку. Тому уникнути проблем з обліком зобов'язань неможливо не побудувавши відповідним чином інші елементи облікової системи, такі як, наприклад, облік доходів та витрат, облік активів тощо.
Зобов'язання містять у собі ймовірність майбутнього вилучення коштів підприємства і втрати економічної вигоди внаслідок прийнятих у минулому обов'язків. Водночас підприємство може мати обов'язок діяти певним чином, але це не обов'язково призводить до відображення у його бухгалтерському обліку і фінансовій звітності певного зобов'язання. Воно має юридичну силу (внаслідок укладених контрактів, статутних вимог, законодавчих актів), або є результатом бажання підприємства підтримувати свою ділову репутацію.
Зобов'язання визнається і відображається у бухгалтерському обліку за умови, що:
· його оцінка може бути достовірно визначена;
· існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення [24].
Таблиця 1.2 Дефініції поняття податки
Поняття |
Визначення |
Джерело інформації |
|
Податок і збір до бюджетів та до державних цільових фондів |
- обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами про оподаткування. |
ЗУ „Про систему оподаткування” [4] |
|
Податки |
- система обов'язкових платежів підприємства, організації і населення, які є одним із джерел формування доходів державного бюджету. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
- частина національного доходу, що вилучається державою у населення через позаекономічний та економічний примус здебільшого на еквівалентній основі з метою виконання її соціально - економічних, політичних, правових функцій та досягнення військових цілей. |
Ред. Гаврилишин Б.Д., Мочерний С.В.Економічна енциклопедія, том 1. [55] |
||
- законодавчо встановлений державою обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня чи державний цільовий фонд з метою формування централізованих фінансових ресурсів |
С.Ф. Голов Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні [47, c. 431] |
||
Платежі до бюджету |
- Фінансово - грошові операції, пов'язані з розрахунками громадян, підприємств і організацій між собою, також з органами фінансово - кредитної системи. |
Ред. Гаврилишин Б.Д., Мочерний С.В.Економічна енциклопедія, том 1. [55] |
|
- податки та збори, сплачувані підприємствами до державного бюджету. |
А. Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
||
Зобов'язання податкове |
- Загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Перерахування податку |
- Обчислення суми податків, які фактично підлягають сплаті і з яких було здійснено авансові платежі, а також встановлення переплати чи недоплати (сальдо) в розрахунках щодо податків. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Збори |
- встановлені у твердих розмірах платежі юридичних та фізичних осіб за надання певних прав чи послуг або на відшкодування окремих видатків бюджету. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Податок непрямий |
- податок, суму якого долучають до ціни продукції, робіт чи послуг. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Податок прямий |
- податок, що стягується безпосередньо з доходу чи майна юридичних осіб і громадян. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Податок реальний |
- прямий податок, яким оподатковуються, окремі об'єкти майна платників податку. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Податок регресивний |
- податок, ставки якого зменшуються зі зростанням величини об'єкта оподаткування. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
|
Податок цільовий |
- податок, який стягують цільовим призначенням на певні потреби. |
А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т.С.Смовженко Фінансовий словник [56] |
Нарахування, сплата й облік податків здійснюється відповідно до податкового законодавства країни. Податкове законодавство - це звід законів та інструкцій за розрахунками та сплатою кожного з видів податків.
Діюча система оподаткування України визначається Законом України "Про систему оподаткування". Цей закон визначає принципи побудови системи оподаткування, які податки і збори існують в Україні, а також права, обов'язки і відповідальність платників [4].
Податок, як фінансову і економічну категорію характеризують такі ознаки:
Ш примусовий характер;
Ш безеквівалентність;
Ш відсутність цільового використання;
Ш законодавча регламентація;
Ш однаковий підхід до всіх платників;
Ш зміна форми власності.
Розглянемо класифікацію податків залежно від різних ознак [47, c.431].
Залежно від рівня держаних структур, які встановлюють податки вони поділяються на загальнодержавні та місцеві.
До загальнодержавних податків, зборів, внесків належать:
· податок на додану вартість;
· акцизний збір;
· податок на прибуток підприємств;
· податок на доходи фізичних осіб;
· мито;
· державне мито;
· податок на нерухоме майно (нерухомість);
· плата за землю;
· рентні платежі;
· податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
· податок на промисел;
· збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
· збір за спеціальне використання природних ресурсів;
· збір за забруднення навколишнього природного середовища;
· збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;
· збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;
· збір до Державного інноваційного фонду;
· плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;
· фіксований сільськогосподарський податок;
· збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
· гербовий збір (застосовувався до 1 січня 2000 року);
· єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через державний кордон України;
· збір за використання радіочастотного ресурсу України;
· збори до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (початковий, регулярний, спеціальний);
· збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;
· збір за проведення гастрольних заходів;
· судовий збір;
· збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.
До місцевих податків і зборів належать:
o податок з реклами;
o комунальний податок;
o збір за паркування автотранспорту;
o ринковий збір;
o збір за видачу ордера на квартиру;
o курортний збір;
o збір за участь у бігах на іподромі;
o збір за виграш на бігах на іподромі;
o збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
o збір за право використання місцевої символіки;
o збір за право проведення кіно- і телезйомок;
o збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;
o збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
o збір з власників собак [48, c. 351].
Загальнодержавні податки і збори встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України [4]. Механізм справляння місцевих податків і зборів та порядок їх сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими Радами відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, установлених Декретом Кабінету Міністрів "Про місцеві податки і збори" [17].
ТОВ „Бернардин ЛТД” є платником таких загальнодержавних податків, як: податок на прибуток, податок на додану вартість, податок з доходів фізичних осіб та комунального податку, який відноситься до місцевих податків.
За формою оподаткування податки поділяються на прямі та непрямі.
Прямі податки стягуються в результаті придбання та акумулювання матеріальних ресурсів. Дані податки залежать від доходу або майна, і платниками є безпосередньо власники цих доходів або майна (наприклад, податок на землю, податок на доходи фізичних осіб).
Непрямі податки існують у вигляді надбавки до ціни товару. Платником непрямих податків є кінцевий споживач даних товарів, але він не сплачує безпосередньо до бюджету дані податки. Спочатку непрямі податки, що входять до ціни реалізації товару (послуг), від споживачів отримує торговельне підприємство, підприємство-виробник, підприємство сфери послуг, на яких, у свою чергу, покладено обов'язок з перерахування непрямих податків до бюджету [66, c. 31].
За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяються на 3 групи:
1. Податки на доходи (стягуються з фізичних та юридичних осіб).
2. Податки на споживання (сплачуються не при отриманні доходів, а при їх використанні).
3. Податки на майно (встановлюються щодо рухомого та нерухомого майна).
Суб'єктами оподаткування виступають юридичні та фізичні особи. На рис. 1.3 подана схема класифікації оподаткування юридичних та фізичних осіб [52, c.47].
Об'єкт оподаткування -- це доходи (прибуток), додана вартість продукції, робіт, послуг, вартість продукції робіт послуг, в т. ч. митна або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти визначені законодавством про оподаткування.
Існують податки, що сплачуються:
· тільки юридичними особами (наприклад, податок на прибуток підприємств);
· тільки фізичними особами (наприклад, податок на доходи фізичних осіб);
· і фізичними, і юридичними особами (наприклад, податок на землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів).
Стягнення податків до бюджету здійснюється за різними ставками, які поділяються на:
o пропорційні -- від бази оподаткування підлягає сплаті певна частка, відсоток (наприклад, від оподатковуваного прибутку 25 % складає податок на прибуток підприємств);
o прогресивні -- чим більша база оподаткування, тим більша частина її підлягає стягненню;
o регресивні - чим більша база оподаткування, тим менша частина її підлягає стягненню.
Податки включаються на одному з етапів формування ціни реалізації продукції (рис. 1.4) [64, c. 20]:
· собівартість (включаються: комунальний податок, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та ін.);
· прибуток (необхідно враховувати, що частина прибутку перераховується до бюджету у вигляді податку на прибуток);
· дохід (сплачуватимуться податок на додану вартість, акцизний збір).
Згідно з податковим законодавством України існує три джерела сплати податків до бюджету:
· дохід;
· валові витрати;
· прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків.
За рахунок доходу ТОВ „Бернардин ЛТД” сплачує податок на додану вартість. За рахунок валових витрат ТОВ „Бернардин ЛТД” сплачує тільки ті податки і збори, які дозволені чинним Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме -- комунальний податок. За рахунок прибутку сплачується до бюджету податок на прибуток [5]. Податок з доходів фізичних осіб сплачується за рахунок сум виплат таких доходів [7].
Розділ 2. Методика обліку розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”
З переходом до ринкової економіки і ускладненням господарських зв'язків зростають вимоги до управління економікою. Без раціональної організації всієї економічної інформації на основі використання сучасної обчислювальної техніки неможливе прийняття обґрунтованих управлінських рішень і забезпечення їх реалізації. Рівень управління економікою підприємств значною мірою залежить від повноти, обґрунтованості і достовірності інформації, яка міститься в бухгалтерському обліку і звітності. Від того, як організовано бухгалтерський облік на підприємстві, як він виконує свої контрольні функції, значною мірою залежить рівень економічної роботи.
Чим раціональніше організовано бухгалтерський облік на підприємстві, чим менше він потребує затрат праці облікових працівників, тим більше залишається у них часу для аналізу і контролю. Раціональною вважають таку організацію, за якої облік може найбільш успішно виконувати поставлені перед ним завдання при найменших затратах засобів і праці.
Основні передумови раціональної організації обліку на підприємстві наступні: вивчення структури, особливостей технології й організації виробництва; вивчення характеру й обсягу необхідної інформації; вивчення законодавчих і нормативних актів щодо обліку і звітності; встановлення облікових взаємовідносин бухгалтерії з оперативно відокремленими підрозділами підприємства.
Однією з передумов запровадження наукової організації праці в бухгалтерії є характер технології облікового процесу, оскільки облік можна представити у вигляді декількох безперервних стадій, що охоплюють поточне спостереження, вимірювання, реєстрацію, систематизацію господарських операцій, складання і аналіз звітної інформації.
Техніка обліку - найбільш трудомістка частина облікового процесу, що передбачає вибір форми ведення обліку, організації бухгалтерської служби та формування її взаємозв'язків з іншими службами, робочого плану рахунків, технології обробки даних тощо.
Найбільшу частку в бухгалтерській роботі складають облікові процеси, що поділяються за об'єктами обліку (основні засоби, виробничі запаси тощо); за комплексами облікових операцій (облік оприбуткування, витрачання тощо) [65, c.17].
Організація бухгалтерського обліку на ТОВ „Бернардин ЛТД”, як і на всіх підприємствах України відноситься до компетенції його власника (учасників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до чинного законодавства та установчих документів. Це означає, що власник (власники) або виконавчий орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну (але не менше трьох років).
Для забезпечення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає структуру, форми, методи, технічні засоби, процедури тощо [47, c. 40].
Технічний аспект облікового процесу полягає у виборі форми ведення бухгалтерського обліку. В свою чергу форма бухгалтерського обліку виступає як певна система регістрів, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них. Вона обирається підприємствами самостійно з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку [65, c. 20].
З урахуванням особливостей своєї діяльності та технології обробки облікових даних підприємство може застосовувати ручну (меморіально-ордерну, журнально-ордерну, спрощену тощо), механізовану або автоматизовану форму бухгалтерського обліку. При цьому у разі потреби підприємство може вводити додаткові субрахунки та аналітичні рахунки і додаткову систему регістрів аналітичного обліку [60, c.32]. ТОВ „Бернардин ЛТД” застосовує комп'ютерну (автоматизовану) форму обліку (з використанням програми “1С: Бухгалтерія 7.7”), що допомагає зменшувати затрати праці облікових працівників.
Обираючи певну форму бухгалтерського обліку, підприємство повинно дотримуватись її протягом певного періоду часу (але не менше 1 року). Про можливу зміну прийнятої форми бухгалтерського обліку в наступному обліковому періоді необхідно вказати в Наказі про облікову політику або Примітках до річної фінансової звітності. Наказ про облікову політику на ТОВ „Бернардин ЛТД” наведено в дод. 2, проте в даному наказі не розкриті всі суттєві моменти, які він має розкривати, тому в дод. 3 наведено структуру наказу про облікову політику, яку доцільно було б застосовувати при його формуванні.
На підприємстві застосовується повний план рахунків із використанням рахунків 8-го класу.
Раціонально організована форма обліку повинна забезпечувати:
· одержання необхідної інформації про господарські процеси;
· групування та реєстрацію первинних документів;
· підвищення продуктивності праці обліковців в процесі підготовки первинних даних, їх обробки та запису в облікові регістри;
· зменшення кількості помилок при реєстрації та узагальненні облікових даних;
· зберігання інформаційного фонду, який сприяє прийняттю ефективних управлінських рішень.
Підприємство самостійно затверджує правила документообороту та визначає права працівників на підписування документів. Документооборот - це рух документів на підприємстві з моменту їх отримання (створення) до завершення виконання (передачі в архів). З метою раціональної організації наказом керівника підприємства встановлюється графік документообороту у вигляді таблиці або схеми. Графік документообороту містить перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів, що виконуються кожним підрозділом підприємства, а також усіма виконавцями із зазначенням строків виконання та взаємозв'язку відповідних робіт. На „Бернардин ЛТД” графік документообороту не застосовується так, як підприємство є невеликим.
Підприємство самостійно визначає облікову політику, яка є сукупністю принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Тому визначення облікової політики означає, у першу чергу, вибір методів обліку амортизації основних засобів, запасів, розподілу накладних витрат тощо, якщо П(С)БО надають можливість такого вибору [67, c. 9].
2.1 Первинний облік розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”
Будь-яка господарська операція повинна відображатись на місці її здійснення у відповідних бухгалтерських документах. Така реєстрація господарських операцій називається первинним обліком, який є основою бухгалтерського обліку. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в бухгалтерському обліку здійснюються на підставі первинних документів.
Первинні документи -- це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
На ТОВ „Бернардин ЛТД” первинні документи складаються у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.
Документи, створені засобами обчислювальної техніки, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови надання їм юридичної сили і доказовості. Документ, виготовлений машинним способом, повинен бути записаний на матеріальному носії (магнітному, паперовому).
Фізичні та юридичні особи, які беруть участь у здійсненні операцій, пов'язаних з прийомом і видачею грошових коштів, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших об'єктів майна, забезпечуються підприємством, копіями первинних документів про таку операцію.
Працівники ТОВ „Бернардин ЛТД” складають первинні документи на бланках типових форм, а також на бланках спеціалізованих форм. Первинні документи для надання їм сили й доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити (характеристики): назва документа (форми); дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарський операції; посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операцій до первинних документів можуть бути внесені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу одержувача тощо.
За відсутності будь-якого реквізиту первинний документ втрачає свою доказову силу і не може бути підставою для здійснення записів у системі рахунків бухгалтерського обліку.
Документування може здійснюватися з використанням самостійно виготовлених бланків, але з неодмінним дотриманням усіх реквізитів, передбачених типовими формами.
Записи у первинних документах, облікових реєстрах повинні здійснюватися тільки темного кольору чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання документів та запобігли внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень. Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прокреслюванню.
Керівник ТОВ „Бернардин ЛТД” забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах.
Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи.
Після складання всі первинні документи передаються в бухгалтерію. Кожний документ бухгалтерія детально перевіряє за суттю, формою і арифметично. Наступний етап бухгалтерської обробки документів --таксування і групування.
Закінчується обробка проставленням кореспонденції рахунків і погашенням документа. Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання [68, c. 35].
Первинні документи, що пройшли обробку підлягають обов'язковій передачі до архіву. Головним архівним управлінням встановлені наступні терміни зберігання документів:
· бухгалтерські річні звіти -- до ліквідації організації;
· бухгалтерські квартальні звіти, первинні документи та облікові регістри, договори -- 3 р.;
· особові рахунки працівників -- 75р. - „Вік особи” [32].
Основними первинними документами які застосовуються при обліку розрахунків з бюджетом на підприємстві „Бернардин ЛТД” є наступні: накладна, податкова накладна, рахунок, товарний чек, касовий чек, ВМД (при експорті), розрахунково-платіжна відомість, табель обліку робочого часу (див. дод. 34).
При купівлі товару підприємство-продавець виписує накладну на товар підприємству-покупцю. У разі, якщо підприємства зареєстровані як платники податку на додану вартість, то разом із накладною виписується податкова накладна. У всіх випадках, надання послуг, включаючи продаж за готівку, за бартерним обміном, в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні реєстри, в яких сума податку зазначається окремим рядком і обов'язково вказуються: дата складання, назви і адреси постачальника і покупця. Кількість, ціна і сума ПДВ повинні вказуватися по кожній позиції окремо. У розрахункових (платіжних) документах за реалізовані товари (роботи, послуги) сума ПДВ зазначається окремим рядком, а при звільнені їх від податку у зазначених документах робиться позначка “Без ПДВ”.
Для обліку витрат з оплати праці працівникам на ТОВ „Бернардин ЛТД” оформлюється розрахунково-платіжна відомість (форма П-49). Розрахунково-платіжна відомість -- це зведений документ, в якому відображені розрахунки з робітниками та службовцями з оплати їх праці, всі нарахування на фонд заробітної плати та всі утримання з заробітної плати працівників. Цей документ також використовується для обліку податку з доходів фізичних осіб, у ньому також відображаються утримання з заробітної плати податку з доходів фізичних осіб.
Для обліку податку на додану вартість використовується податкова накладна. Її складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, якою є ТОВ „Бернардин ЛТД”.
Податкову накладну разом із накладною (в якій теж вказано суми проданих товарів без ПДВ, суму ПДВ та загальної суми) видає продавець покупцеві за умови їхньої реєстрації як платників ПДВ. Вона є документом, що дає право:
· продавцю на визначення податкових зобов'язань;
· покупцю на зменшення податкових зобов'язань протягом звітного періоду на суму ПДВ, сплаченого у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відносять до валових витрат (податковий кредит).
Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з поставки товарів (послуг) продавця у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.
Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у 2-х примірниках. Оригінал податкової накладної віддається покупцю, копія залишається у продавця товарів. Податкова накладна є звітним податковим документом, одночасно розрахунковим документом. Виписується на кожну повну або часткову поставку товарів. ТОВ „Бернардин ЛТД” зберігає податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань зі сплати податків.
Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача. У будь-якому разі видається товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує передачу товарів (послуг) та (або) прийняття платежу із зазначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.
У разі якщо підприємство здійснює поставки товарів (послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи поставку на експорт, здійснення операцій з натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" робиться позначка "X". В такому разі усі примірники податкових накладних підприємство „Бернардин ЛТД” залишає в себе.
Податкову накладну виписують на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). Якщо частка товару (роботи, послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначають у додатку №1 до податкової накладної і в повній вартості враховують у податковій накладній і загальних податкових зобов'язаннях (додаток №1 виписують у двох примірниках, з яких оригінал видають покупцеві товарів (робіт, послуг), а копію залишають у продавця товарів (робіт, послуг)).
Усі складені примірники податкової накладної підписує особа, уповноважена підприємством (директор ТОВ „Бернардин ЛТД”) здійснювати продаж товарів (робіт, послуг), та скріплює печаткою такого платника податку - продавця. Податкову накладну не виписують, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує двадцяти гривень, а також у разі продажу транспортних квитків і при виписуванні готельних рахунків. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек, інші розрахункові або платіжні документи. Особа, яка здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), не зобов'язана заповнювати податкову накладну, в цьому випадку звітним документом є чек.
Якщо після продажу товарів (робіт, послуг) змінюють суму компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари, продукцію, а також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховують відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю. У зворотному порядку відбувають перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні суми компенсації продавцю. При цьому продавець товарів (робіт, послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком №2 [33].
Вантажна митна декларація -- це документ, що підтверджує факт вивезення (експортування) товарів за межі митної території України. Вантажну митну декларацію ТОВ „Бернардин ЛТД” складає під час експортування продукції за кордон і подає до органів податкової служби разом із розрахунком експортного відшкодування.
При розрахунку комунального податку для обчислення середньооблікової чисельності працівників на ТОВ „Бернардин ЛТД” використовують табель обліку робочого часу (П-14). Табель -- це первинний документ з обліку відпрацьованого часу. Він складається в одному примірнику і подається до бухгалтерії у встановлені терміни. У табелі позначається кількість відпрацьованих годин кожним працівником, неявки на роботу за допомогою умовних позначок -- шифрів.
2.2 Методика аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”
Важливим аспектом організації обліку на ТОВ „Бернардин ЛТД” є правильна організація синтетичного та аналітичного обліку на рахунках і в регістрах.
Синтетичний облік дає узагальнену інформацію на рахунках бухгалтерського обліку, але для складання звітності та для розкриття інформації в ній необхідно мати аналітичні дані. За допомогою даних лише синтетичного обліку неможливо контролювати наявність зобов'язань по розрахунках з бюджетом та сплату кожного виду податку. Для одержання деталізованої інформації, необхідної для управління розрахунками з бюджетом за їх окремими видами, до окремих рахунків синтетичного обліку та субрахунків відкривають рахунки аналітичного обліку. Синтетичний та аналітичний облік взаємопов'язані.
Синтетичний облік - бухгалтерський облік господарських засобів, їх джерел та господарських процесів за синтетичними рахунками.
Аналітичний облік - система бухгалтерського обліку, яка дозволяє одержувати детальні відомості про рух господарських засобів за допомогою аналітичних рахунків.
Аналітичні рахунки - частина синтетичного обліку і мають ту саму структуру, що й синтетичні.
Для отримання деталізованої інформації, необхідної для управління розрахунками з бюджетом за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.
Дані аналітичного і синтетичного обліку повинні забезпечувати отримання необхідної інформації для складання внутрішньої бухгалтерської звітності [61, c.44].
Для ведення синтетичного обліку розрахунків з бюджетом на ТОВ „Бернардин ЛТД” використовується пасивний рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету.
За кредитом рахунка 64 відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. Так, як рахунок є пасивним, сальдо відображається по кредиту [29, 30].
Аналітичний облік ведеться за кожним видом податку окремо:
Ш 641 „Податок на прибуток”;
Ш 642 „Податок на додану вартість”;
Ш 643 „Податкові зобов'язання”;
Ш 644 „Податковий кредит”;
Ш 645 „Прибутковий податок з громадян”;
Ш 646 „Комунальний податок”.
Хоча я рекомендував би використовувати таку класифікацію рахунків аналітичного обліку розрахунків з бюджетом:
v 641 „Розрахунки за податками”:
v 6411 „Розрахунки за податком на прибуток підприємств”;
v 6412 „Розрахунки за податком на додану вартість”;
v 6413 „Розрахунки за податком з доходів фізичних осіб”;
v 6414 „Розрахунки за комунальним податком”;
v 642 „Розрахунки за обов'язковими платежами”;
v 643 „Податкові зобов'язання ”;
v 644 „ Податковий кредит”.
В зв'язку з тим, що на підприємстві ведеться комп'ютерна форма обліку, аналітичний облік розрахунків з бюджетом відображається на карточках рахунків 641, 642, 645, 646.
Основними завданнями організації обліку розрахунків з бюджетом на ТОВ „Бернардин ЛТД” є:
· забезпечення правильного та своєчасного нарахування податку;
· правильне використання синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків;
· вибір облікових регістрів та правильне відображення їх даних в звітності.
Зобов'язання по розрахунках з бюджетом виникають як результат минулих подій і будуть реалізовані (погашені) в поточному або наступних періодах.
Визначення сум податків та контроль за їх сплатою здійснюється з жорстким додержанням діючого податкового законодавства. Бухгалтерський облік повинен дати реальну картину фінансового стану підприємства та результатів його діяльності незалежно від правил та вимог податкового законодавства.
Наслідками цього є різниці у визначенні активів, зобов'язань, статей доходів та витрат підприємства, і в результаті - відмінність між обліковим та податковим прибутком. Це, у свою чергу, обумовлює необхідність відображення наслідків різниць у фінансовому обліку та у звітності підприємства як поточного, так і наступних періодів.
П(С)БО 17 визначає порядок визнання, оцінки та розкриття у фінансовій звітності податку на прибуток, активів та зобов'язань, які виникають під час розрахунку податку на прибуток.
Подобные документы
Організація обліку розрахунків з працівниками з оплати праці на підприємстві. Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві ТОВ "Індустріал-Трейд".
дипломная работа [185,9 K], добавлен 15.06.2015Сутність непрямого оподаткування та характеристика податку на додану вартість. Оцінка стану проведення обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ підприємства в сучасних умовах в Україні. Аналітичний та синтетичний облік податкових кредитів й зобов’язань з ПДВ.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 31.10.2014Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015Нормативно-правові засади щодо обліку і аудиту розрахунків з оплати праці. Можливі порушення при нарахуванні та виплаті заробітної плати. Організація обліку та аудиту розрахунків з заробітної плати в ЗФ СК "ОРАНТА-СІЧ", шляхи та методи їх удосконалення.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.10.2014Характеристика розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. Методичні основи його обліку. Методика податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства.
дипломная работа [765,3 K], добавлен 12.02.2015Порядок нарахування та сплати податків, зборів та платежів підприємства до бюджету. Первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків з бюджетом. Звітність по податках, зборах і платежах. Податки на прибуток, прибутковий та на додану вартість.
курсовая работа [41,2 K], добавлен 01.08.2008- Шляхи удосконалення обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ППОСП "Світоч"
Механізм управління дебіторською заборгованістю на підприємстві, нормативне забезпечення формування інформаційної бази; міжнародні стандарти та зарубіжний досвід. Організація обліку та аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на П(ПО)СП "Світоч".
дипломная работа [410,1 K], добавлен 04.11.2014 Нормативне регулювання обліку податку на додану вартість, його сутність, об’єкт оподаткування та платники, порядок складання, прийняття та перевірки декларації. Документальне оформлення розрахунків з бюджетом в податковому і фінансовому обліку, аудит.
дипломная работа [92,6 K], добавлен 23.07.2010Загальна організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Агро-Полісся", формування системи обліку, аналізу та аудиту кредиторської заборгованості. Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.
курсовая работа [224,0 K], добавлен 16.04.2013Облік, аудит та економічний аналіз розрахунків з персоналом. Аналітичний огляд нормативно-правових та законодавчих актів з обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом. Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття".
дипломная работа [283,1 K], добавлен 12.06.2010