Облік і аудит розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ "Бернардин ЛТД"

Звітність підприємства містить інформацію про фінансове становище підприємства, результати його діяльності та рух грошових коштів, інформація про стан розрахунків з бюджетом, інші статистичні показники, узагальнена у формах звітності, що встановили відповідні органи. Звітність підприємства узагальнює інформацію, отриману в результаті ведення бухгалтерського обліку. Відповідно до законодавчих актів, звітність підприємства класифікується:

1. Фінансова (бухгалтерська) звітність. Вона складається з Балансу (ф №1), Звіту про фінансові результати (ф №2), Звіту про рух грошових коштів (ф №3), Звіту про власний капітал (ф №4), Приміток до фінансової звітності (ф №5).

Перші дві форми є квартальними (подаються за результатами кварталу наростаючим підсумком), решта форм - є річними формами фінансової звітності.

Суб'єкти малого підприємництва щокварталу складають наростаючим підсумком дві форми фінансової звітності: Ф.1-м “Баланс”, Ф. 2-м “Звіт про фінансові результати”. Підприємство „Бернардин ЛТД” є суб'єктом малого підприємництва, а тому складає дві форми фінансової звітності Ф.1-м “Баланс”, Ф. 2-м “Звіт про фінансові результати”.

Фінансова звітність подається:

Ш державним статистичним органам по місцю реєстрації;

Ш власникам, засновникам, органам зовнішнього контролю на їх задокументовану вимогу ;

Ш в кредитний відділ банку при наявності непогашених кредитних зобов'язань;

Ш в комісію з цінних паперів та фондового ринку - щорічно до 1 травня для ВАТ і ЗАТ - до 1 жовтня [19].

Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку.

Загальні вимоги до фінансової звітності викладені у П(С)БО 1. Відповідно до даного положення, стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:

§ існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;

§ оцінка статті може бути достовірно визначена.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Якісні характеристики фінансової звітності:

Ш інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачів за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйняті цієї інформації;

Ш фінансова звітність повинна містить лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому;

Ш фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Ш фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

- фінансові звіти підприємства за різні періоди;

- фінансові звіти різних підприємств [46, c. 16].

Фінансова звітність ТОВ „Бернардин ЛТД” формується з дотриманням таких принципів:

· автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;

· безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;

· періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;

· історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

· нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;

· повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

· послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

· обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

· превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

· єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці [20].

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів на ТОВ „Бернардин ЛТД” здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”. Відповідно до вказаного положення, виправлення помилок вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності. При цьому має велике значення характер помилки і період її виникнення.

Помилки у фінансових звітах можуть бути спричинені:

- змінами в облікових оцінках;

- змінами в обліковій політиці.

Облікова оцінка - це попередня оцінка, що використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Облікову оцінку можуть переглядати, якщо змінюються обставини, на яких базувалась ця оцінка, або отримана додаткова або отримана додаткова інформація. Результати зміни в облікових оцінках слід включати до тієї самої статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів і витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки. Результати зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, коли відбулася зміна, а також у наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображаються у звітності шляхом:

· коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

· повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів.

Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється на події та операції які відбулися після дати зміни облікової політики.

Як вже зазначалось, при виправленні помилок має значення період виникнення помилок. Саме тому в П(С)БО №:6 „ Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності” описано події після дати балансу. Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань. Коригування активів і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей у результаті подій після дати балансу. Звітність не виправляється, але в разі необхідності помилки можуть виправлятися коректурним методом, сторнувальним або методом додаткових проведень.

Інформація щодо виправлення помилок, що були в попередніх періодах розкривається також у примітках до фінансової звітності [23].

Підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік визнаються відповідно до чинного законодавства суб'єктами малого підприємництва, застосовують Положення (стандарт) 25 у поточному (звітному) році. Підприємство „Бернардин ЛТД” є суб'єктом малого підприємництва.

Положення (стандарт) 25 установлює зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма 2-м) та порядок заповнення його статей. Показники цього звіту наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Відповідно до даного Положення згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. У графі 4 Звіту про фінансові результати наводяться дані за аналогічний період минулого (попереднього) року.

В зв'язку з тим, що практично всі операції, які здійснює підприємство, пов'язані з операціями по розрахунках з бюджетом, тому, на мою думку, необхідно розглянути методику формування всіх статей фінансової звітності.

У статті "Незавершене будівництво" відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій

У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів.

У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу "Необоротні активи".

У статті "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу, дорослих тварин, на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних з основного стада для реалізації, та молодняку тварин. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво незавершені роботи (послуги).

У статті "Готова продукція" відображається собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу.

У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів.

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі. на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів.

У статті "Статутний капітал" наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

У статті "Додатковий капітал" відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Тут також наводиться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій. Внески засновників підприємства понад статутний капітал включаються до цієї статті.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми за цією статтею вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел.

У статтях розділу "Довгострокові зобов'язання" наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов'язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов'язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов'язаннями.

У статті "Короткострокові кредити банків" відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик. Зобов'язання за кредитами банків наводяться у балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування.

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" наводяться суми зобов'язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом" відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання", зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам [26, 45, c. 10].

Узгодження показників форми №1-м “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку наведено в додатку 35.

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" ф. 2-м „Звіту про фінансові результати” відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

У статті "Непрямі податки та інші вирахування з доходу" відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов'язкові збори).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства. крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті "Інші операційні витрати" відображаються: адміністративні витрати, витрати на збут; собівартість реалізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів; списання безнадійних боргів; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних витрат; інші витрати. що пов'язані з операційною діяльністю підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). У цій статті також відображаються належна відповідно до чинного законодавства до сплати за звітний період сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників з конкретизованими назвою та сумою кожного податку (плати) у рядку 131.

У статті "Інші звичайні доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Інші звичайні витрати" відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" визначається в розмірі поточного податку на прибуток.

У статті "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться в дужках.

Суб'єкти малого підприємництва можуть усю суму витрат операційної діяльності з кредиту рахунків класу 8 "Витрати за елементами" списувати до дебету рахунку 79 "Фінансові результати". У таких випадках вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції визначається так:

- інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці з відображенням за дебетом рахунку 23 "Виробництво" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати";

- на підставі первинних документів, якими оформляється рух (виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності. Залишок готової продукції, який встановлюється за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції) і відображається у звітному місяці за дебетом рахунку 26 "Готова продукція" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати".

У статті "Чистий прибуток (збиток)" відображається чистий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і сумою всіх витрат. Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції [26, 45, c. 15].

У зведених фінансових звітах показники чистого прибутку і збитку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту [23].

Балансове узагальнення показників звіту ф. №2-м Звіт про фінансові результати наведено в додатку 36.

Хоча ТОВ „Бернардин ЛТД” не складає форми №3 „Звіт про рух грошових коштів”, проте на мою думку такий звіт доцільно було б складати для більш повної характеристики фінансового стану підприємства.

Підготовку форми №3 „Звіт про рух грошових коштів” регламентує П(С)БО4.

Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. В звіті розкриваються джерела надходження та видатку грошових коштів у розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова.

З врахуванням особливостей діяльності підприємства „Бернардин ЛТД” доцільно формувати звіт у розрізі лише операційної діяльності.

У статті „Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування” відображається прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті „Амортизація необоротних активів” відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті „Витрати на сплату відсотків” відображаються витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками, нарахованих протягом звітного періоду.

У статті „Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах” відображається різниця між сумами грошових надходжень та сумами грошових видатків, відображених відповідно до рядків 010-060 цього Звіту.

У статті „Зменшення (збільшення) оборотних активів” у графі „Видаток” -- збільшення статей оборотних, активів (крім статей „Грошові кошти та їх еквіваленти”, „Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду.

У статті „Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань” у графі „Надходження” відображається зменшення у статтях розділу балансу „Поточні зобов'язання” (крім статей „Короткострокові кредити банків”, „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями”, „Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками”, сум зобов'язань за відсотками та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті „Грошові кошти від операційної діяльності” відображається різниця між сумами надходжень та видатків, відображених відповідно до р. 070--110 Звіту.

У статті „Сплачені відсотки” відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування кредитами і позиками.

У статті „Сплачені податки на прибуток” показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті „Чистий рух коштів від операційної діяльності” відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій [22, 45, c.18].

Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів в частині операційної діяльності наведено в додатку 37.

2. Податкова звітність -- це звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані ґрунтуються на даних обліку з коригуванням вимог податкового законодавства.

Порядок складання і подання податкової звітності регламентований податковим законодавством.

Перелік обов'язкових податків і платежів, які сплачує ТзОВ „Бернардин ЛТД” наведено в додатку 33.

Підприємство є платником податку на додану вартість. Об'єктом оподаткування є операції підприємства з поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України.

База оподаткування операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Об'єкти оподаткування оподатковуються за ставкою 20 відсотків бази оподаткування, що додається до ціни товарів (робіт, послуг). Об'єкти оподаткування, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

ТзОВ „Бернардин ЛТД” окрім інших видів діяльності також експортує свою продукцію за межі митної території України, на такі операції законодавством встановлено нульову ставку податку на додану вартість. ТзОВ „Бернардин ЛТД” не має пільг у сплаті податків.

Поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок підприємства як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі підприємства, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) ТзОВ „Бернардин ЛТД” у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до витрат господарської діяльності та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) ТзОВ „Бернардин ЛТД” у звітному періоді у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду та незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів, а також від того, чи мало підприємство оподатковувані обороти протягом такого звітного періоду.

Податки сплачені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті ПДВ, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

1. Дата здійснення першої з подій:

o або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

o або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання підприємством товарів (робіт, послуг);

2. Датою виникнення права замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону № 334/94-ВР, є дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту.

Суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата ПДВ провадиться ТзОВ „Бернардин ЛТД” не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом. Платники податку несуть відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ПДВ до бюджету відповідно до законодавства України.

Контроль за нарахуванням і внесенням ПДВ до бюджету здійснюють органи державної податкової служби, а за справлянням і перерахуванням податку до бюджету під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України - митні органи в порядку, узгодженому з центральним органом державної податкової служби України. Кінцевий строк сплати ПДВ до бюджету для платників, що сплачують його щомісяця є перший день наступного за звітним місяця. Податковим періодом нарахування податку на додану вартість на ТзОВ „Бернардин ЛТД” є місяць [6].

Щомісячно ТзОВ „Бернардин ЛТД” складає та подає органу державної податкової служби за місцем свого знаходження Податкову декларація з податку на додану вартість відповідно до вимог ЗУ "Про податок на додану вартість" (надалі Закон про ПДВ) та ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання чи ні.

Вимоги до заповнення Податкової декларації з ПДВ та декларації з податку на прибуток наступні. У деклараціях вказуються всі передбачені в них показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларації заповнюються чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У декларації по ПДВ та з податку на прибуток не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Виправлення помилок у деклараціях проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [27].

Суми в деклараціях проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Оригінал декларації з податку на прибуток та з ПДВ подається ТОВ „Бернардин ЛТД” до податкового органу, а саме до ДПІ в м. Рівне. Подання ксерокопії не допускається. Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку і відповідати податковому обліку (звітності).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства та головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліста, який веде облік, та засвідчується печаткою.

Декларації подаються незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податку податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.

Декларація по ПДВ складається із вступної частини та чотирьох розділів, з них підприємством заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) (додаток 17).

Обсяг реалізованої продукції ТОВ „Бернардин ЛТД” відображає у статті „Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, а саме експортні операції”, саме цей рядок показує обсяг поставки продукції за межі митної території України за певний період, сума податкового зобов'язання по такій статті рівна нулю.

Податковий кредит у підприємства виникає у зв'язку з придбанням (виготовленням, спорудженням) з ПДВ та без нього на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності, які підлягають оподаткуванню. Суму таких придбаних товарів (послуг) та відповідну суму сплаченого ПДВ відображають у рядку 10.1

Різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту на ТзОВ „Бернардин ЛТД” має від'ємне значення. Згідно Закону про ПДВ сума рядків 22.2 і 26 підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, а величина по рядку 25 підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника. Одночасно з декларацією підприємство подає додаток №3 „Розрахунок сум бюджетного відшкодування” та додаток №4 „Заява про повернення суми бюджетного відшкодування”.

Дані, наведені в декларації з ПДВ, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним реєстрів податкового обліку, достовірність даних підтверджується: підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та печаткою.

Декларації, заповненні з порушенням вимог та які не підтверджені печаткою та підписами відповідальних посадових осіб (на ТОВ „Бернардин ЛТД” - директора) або без передбачених додатків не реєструється, вважаються неприйнятими і повертається підприємству для доопрацювання.

У випадку якщо юридична особа має бюджетне відшкодування, вона повинна обов'язково відмітити дану декларацію у відділенні Державного казначейства, після перевірки податковим органом.

ТОВ „Бернардин ЛТД” здійснює діяльність, спрямовану на отримання прибутку і тому, згідно Закону № 334/94-ВР є платником податку на прибуток.

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суми валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Валовий доход -- загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий доход ТОВ „Бернардин ЛТД” включає:

1. Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи.

2. Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

· або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -- дата фактичного надання результатів робіт (послуг) підприємством;

· або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок підприємства в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі підприємства.

Валові витрати виробництва та обігу -- сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Основними витратами ТОВ „Бернардин ЛТД”, які включаються до складу валових витрат є наступні:

1. Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

2. Суми внесених (нарахованих) до місцевого бюджету, як комунальний податок

3. Суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

4. Витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків.

5. Витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податку, у тому числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань.

6. Витрати пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

7. Витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.

8. Витрати підприємства на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на оплату праці фізичних осіб, у розмірах і порядку, встановлених законодавством.

Витрати на потреби, не пов'язані з веденням основної діяльності до складу валових витрат не включаються.

Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) у податковому обліку вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

· або дата списання коштів з банківських рахунків ТОВ „Бернардин ЛТД” на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку -- день їх видачі з каси підприємства;

· або дата оприбуткування ТОВ „Бернардин ЛТД” товарів, а для робіт (послуг) -- дата фактичного отримання підприємством результатів робіт (послуг).

ТОВ „Бернардин ЛТД” самостійно визначає суми податку, що підлягають сплаті. Податок за звітний період сплачується підприємством до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Прибуток підприємства оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Суми валових доходів, валових витрат та амортизації для розрахунку прибутку, якій підлягає оподаткуванню, визначаються за даними податкового обліку і відображаються у декларації про прибуток підприємства та у відповідних додатках до неї. Податковим періодом на підприємстві є календарний квартал.