Аудит ефективності - форма контролю, що спрямована на визначення ефективності використання коштів для реалізації запланованих цілей та встановлення факторів, які цьому перешкоджають.

Метою аудиту ефективності є здійснення оцінки досягнення запланованих цілей, виявлення проблем у виконанні запланованих програм розвитку та розробка пропозицій щодо підвищення ефективності використання ресурсів ТОВ „Бернардин ЛТД”.

Серед основних завдань окреслені: оцінка виконання результативних показників програми розвитку підприємства; виявлення упущень і недоліків організаційного, нормативно-правового та фінансового характеру та визначення рівня їх впливу на якість виконання програми розвитку; розробка пропозицій щодо вдосконалення організації виконання програми розвитку, доцільності її подальшої реалізації із залученням оптимального обсягу ресурсів чи її припинення; підготовка пропозицій для користувачів аудиторського звіту.

Аудит ефективності формує оцінку виконання програми розвитку ТОВ „Бернардин ЛТД”, акцентуючи увагу на раціональному використанні ресурсів за результативними показниками “продуктивності”, “ефективності”, “витрат” та „якості”.

В міжнародній практиці аудит класифікується за трьома типами:

- операційний - перевірка будь-якої сфери і методів діяльності господарської системи з метою оцінки продуктивності та якості;

- аудит на відповідність - перевірка на дотримання персоналом правил, вимог, розпоряджень, що доведені вищестоящим керівництвом;

- аудит фінансової звітності - перевірка відповідності організації фінансового обліку та звітності чинному законодавству з даних питань [39, c. 11].

В свою чергу, операційний аудит поділяється на три категорії [40, с.39]:

1. Функціональний - за видами діяльності (постачання, виробництво, збут), за формами розрахунку, за типами операцій тощо. Функціональний аудит передбачає спеціалізацію аудиторів, що якісно підвищує їх професійний рівень. Разом з тим, він не дозволяє оцінювати міжфункціональні зв'язки.

2. Організаційний - вивчає ефективність взаємозв'язків підсистеми або її структурних підрозділів, методу координації діяльності.

3. Спеціальний - спеціальне призначення операційного аудиту визначається потребами керівництва. Наприклад, визначення причин недостатньої ефективності системи електронної обробки даних, дослідження можливості зловживань в будь-якому підрозділі, обґрунтування пропозицій по зниженню вартості реалізованої продукції (наданих послуг) тощо.

Європейська ж практика вживає слово “аудит” як синонім контролю. Згідно з JNTOSAI (Міжнародної організації вищих контрольних органів) [39, с.17]:

- фінансовий аудит - перевірка правильності або відповідності, яка охоплює вивчення та оцінку фінансових записів, аудит фінансових систем і трансакцій, перевірку відповідності названого чинним нормам;

- аудит ефективності (операційний) - аудит адміністративної діяльності (ААД), який вивчає ефективність використання трудових та матеріальних ресурсів з метою надання замовнику рекомендацій по досягненню кращих результатів.

Аудит ефективності значно відрізняється від фінансового аудиту як в теорії, так і в аспектах практичної роботи. Узагальнюючи, можна стверджувати, що фінансовий аудит за кінцеву мету має підтвердження правильності фінансового обліку та звітності, а аудит ефективності - оцінку ефективності господарювання.

Основні методи аудиту ефективності:

- аналіз нормативно-правових актів, планових розрахунків та пояснювальних записок до них, методичних документів, видань і публікацій про сферу діяльності, обрану для дослідження;

- аналіз результатів раніше проведених ревізій та перевірок, з яких можна зробити висновки щодо об'єктивних і суб'єктивних причин виникнення або існування проблем аудиту;

- аналіз показників статистичної, фінансової та оперативної звітності;

- обстеження виробничих приміщень, хронометраж затрат робочого часу;

- опитування, інтерв'ю, анкетування для встановлення проблемних питань, збір пропозицій та підтвердження (спростування) гіпотез (причин існування проблем аудиту) під час спілкування з учасниками бюджетної програми;

- збір інформації у юридичних осіб у формі письмових запитів.

Очевидно, що методи аудиту ефективності спираються на загальноприйняті міжнародною практикою типи свідчень при здійсненні операційного аудиту.

На даний час як в Україні, так і за кордоном відсутні єдині загальноприйняті стандарти ведення робочих аудиторських документів, їх склад, форма, структура та зміст. Виключенням є хіба що звітна документація.

Відповідно до МСА 230 “Документація” аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повній та детальній формі, необхідній для забезпечення загального розуміння аудиту. Обсяг робочих документів залежить від професійного судження аудитора [62, с. 82].

Для підвищення ефективності аудиту аудитор може використовувати графіки, аналітичну та іншу інформацію, але після перевірки її належного рівня підготовки.

Методичні рекомендації в розділі IV “Оформлення результатів аудиту ефективності” визначають наступну структуру аудиторського звіту: резюме, вступ, структуру аудиту, опис досліджуваної бюджетної програми, результати аудиту, висновки аудиту, рекомендації, додатки. На наш погляд, необхідно більше уваги приділити критеріям, що впливають на формування висновків.

Види аудиторських висновків регламентовані МСА 700 “Аудиторські заключення по фінансовій звітності”. Міжнародна аудиторська практика передбачає надання [62, с. 261]:

- безумовно-позитивного висновку;

- модифікованого висновку: безумовно-позитивного, умовно-позитивного, негативного висновку та відмови від висновку.

Безумовно-позитивний висновок висловлюється у випадках, коли аудитор приходить до заключення в тому, що показники результативності господарської діяльності є достовірними та об'єктивними. Безумовно-позитивний висновок містить повний перелік питань, на які в результаті достатньої кількості доказів отримані позитивні підтвердження. Міжнародна практика передбачає, що аудитори несуть відповідальність перед своїми клієнтами за надання допомоги в отриманні безумовно-позитивного висновку шляхом пошуків шляхів покращення питань (показників), що досліджуються. Цей фактор є досить важливим на перших етапах впровадження системи результативності бюджетних програм.

Модифікований висновок може надаватись у випадках:

1.Якщо фактори не впливають на думку аудитора. В цьому випадку аудитор надає безумовно-позитивний висновок з пояснюючим параграфом після думки аудитора. Прикладами таких факторів можуть бути значні невизначеності, вирішення яких залежить від майбутніх подій і які можуть вплинути на результативність діяльності установи (невизначеність в подальшій діяльності бюджетної установи, невизначеність в перспективі виконання бюджетної програми тощо).

2.Фактори, що впливають на думку аудитора. Ними можуть бути обмеження обсягів роботи аудитора, незгода з керівництвом в важливих питаннях, що досліджуються в процесі аудиту, відсутність певної первинної документації, не вірне застосування методів обліку, відсутність протягом періоду перевірки фахівців економічної служби, що не дозволяє отримати додаткову інформацію тощо.

Зазначені фактори можуть привести до висловленню умовно-позитивного висновку або негативного висновку. При цьому умовно-позитивний висновок повинен містити вислів “за виключенням питань, при вивчення яких думки аудитора та керівництва не зійшлись”. Негативний висновок може бути у випадках, коли неузгодженість з керівництвом настільки суттєво впливає на оцінку ефективності, що, на думку аудитора, недостатньо модифікувати висновок, щоб розкрити неповний характер отриманих результатів аудиту.

Обмеження обсягів роботи аудитора, що унеможливлюють отримання достатніх аудиторських доказів, може привести до відмови від висновку. Якщо такі обмеження в обсягах не настільки суттєві, аудитор може надати умовно-позитивний висновок.

Розділ 4. Автоматизація обліку розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”

В умовах автоматизованої обробки інформації бухгалтерський облік і бухгалтерська інформація використовуються більш широко ніж при ручній обробці даних, що обумовлено рядом факторів, основними з яких є: обробка і зберігання великої кількості однакових в структурному плані одиниць облікової інформації; здійснення вибіркової інформації з великої кількості даних; виконання складних математичних розрахунків; одержання в лічені хвилини паперових копій будь-якого документу (первинних документів, форм звітності, тощо); багаторазове відтворення будь-яких дій.

Введення в практику автоматизованих інтегрованих систем обліку, контролю й аудиту і розподілених систем обробки даних дозволяє комплексно вирішувати задачі не тільки з обліку, але й з контролю, аналізу та аудиту. За допомогою таких систем можна здійснювати оцінку фактичного стану підприємства, а також прогнозувати і моделювати управлінські рішення.

Використання засобів автоматизації дозволяє практично повністю вирішити проблему точності та оперативної інформації. Протягом декількох хвилин можуть бути підготовлені різноманітні і деталізовані дані, які необхідні для прийняття ефективних управлінських рішень. Застосування комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку значно підвищує продуктивність праці бухгалтерів [59, c.7].

Кожна програма бухгалтерського обліку містить певний набір інструментів, необхідних для роботи користувача з програмою. До них належать довідники, що застосовуються для збереження однотипної інформації. Відповідно до класу програми вони використовуються у різних її модулях та програмою в цілому при здійсненні операцій з елементами довідника. Іншим прикладом може, бути робочий план рахунків, що використовується для складання бухгалтерських проводок в усіх програмах. Кожна програма містить початково вбудовані сервісні механізми, які використовуються при виконанні будь-яких облікових операцій [58, c. 16].

На ТОВ „Бернардин ЛТД” використовується програма "1C:Бухгалтерія7.7", стандартна версія, яка призначена для ведення автоматизованого бухгалтерського обліку на підприємстві. Стандартна версія в повному обсязі підтримує типову конфігурацію "1C:Бухгалтерія 7.7", що містить стандартний план рахунків, набір довідників, документів і звітів. Для освоєння і роботи зі стандартною версією можуть використовуватися всі методичні матеріали по 1С:Бухгалтерії 7.7, що випускаються фірмою 1С (відеокурс, підручники, інструкції для складання звітності і т.д.). При необхідності внесення змін у структуру обліку, реалізовану в типовій конфігурації, стандартна версія надає можливість зміни конфігурації системи.

Набір програм "1С: Підприємство 7.7" є універсальною програмою автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку.

"1С: Бухгалтерія 7.7" - це програма для ведення бухгалтерського обліку, що може застосовуватись на підприємствах різних форм власності та видів діяльності. Класифікаційні ознаки, програми наведені в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1 Ознаки програми "1С: Бухгалтерія 7.7" та її характеристика

№ з/п	Класифікаційна ознака	Характеристика ознак
1.	Клас програми	Універсальна бухгалтерська програма
2.	Призначення групи споживачів	Для ведення бухгалтерського обліку
3.	Група споживачів	Невелика чисельність персоналу бухгалтерії
4.	Об'єкт обліку	Малі та середні за розміром підприємства різних галузей діяльності
5.	Спосіб реалізації облікових функцій	Перевага надається введенню операцій за шаблонами та за допомогою документів
6.	Комплектність виконання функцій	Інтегрована програма зведеного обліку

До облікових параметрів програми належить:

Ё структура Плану рахунків (кількість рахунків, довжина та вид подання шифрів рахунків, розміри полів для введення назв рахунків, рівні аналітичного обліку);

Ё структура довідників аналітичних об'єктів (їх кількість, реквізити, порядок кодування);

Ё перелік валют, їх курси;

Ё структура та порядок заповнення журналів програми: загальних журналів операцій і проводок та журналів з різних ділянок обліку;

Ё налагодження документів, які будуть використовуватись для автоматизації облікових процедур;

Ё опис необхідних констант та їх властивостей (кількість констант, ідентифікатор, тип значення).

Програма "1С:Бухгалтерия 7.7" дозволяє виконувати реєстрацію облікової інформації кількома способами:

Ш введення операцій вручну;

Ш використання механізму типових операцій;

Ш ведення документів з наступним формуванням проводок [70, c. 42].

Від інших функцій управління бухгалтерським обліком відрізняється своїми цілями, задачами і методами їх вирішення. Це дозволяє розмежувати різні функції обліку, щоб уникнути дублювання рішень одних і тих же задач.

Задача являє собою сукупність вхідних даних, їх обробку з ціллю перетворення у вихідні показники. Кожна задача характеризується функцією управління, в рамках якої вона вирішується, ресурсом, який вона відображає, його станом, підрозділом до якого відноситься ресурс, періодом часу, за який відображається рух ресурсу.

Сукупність вихідних показників одночасно визначає зміст задачі. Склад задач, які вирішуються під час обліку розрахунків з бюджетом в ТОВ „Бернардин”, наведено у таблиці 4.2 [54, c. 153].

Таблиця 4.2 Склад задач, що вирішуються при обліку розрахунків з бюджетом підприємства в системі “1С-Підприємство”

Назва задачі	Інформація
	Вхідна	Вихідна
1	2	3
1. Облік розрахунків по податку на прибуток	Накладна, рахунок, акт здачі-прийняття виконаних робіт, податкова накладна, платіжне доручення, банківська виписка, видатковий касовий ордер, нарахування та виплата зарплати, авансовий звіт, нарахування зносу	Журнали операцій, проводок, документів, повний журнал, дерево документів, рух документа, стандартні звіти, регламентовані звіти, касова книга, реєстри банківських та касових документів, реєстр видаткових і прибуткових накладних, відомість нарахування зносу.
2. Облік розрахунків по ПДВ	Податкова накладна, додаток 1 і 2 до податкової накладної, накладна, рахунок, акт здачі-прийняття виконаних робіт, запис до книги придбання, платіжне доручення, банківська виписка	Журнали операцій, проводок, документів, повний журнал, дерево документів, рух документа, стандартні звіти, регламентовані звіти, книга обліку придбання, книга обліку продажу, реєстр податкових документів, касова книга, реєстри банківських та касових документів
3. Облік розрахунків по податку з доходів фізичних осіб	Нарахування та виплата зарплати, видатковий касовий ордер, платіжне доручення, банківська виписка,	Журнали операцій, проводок, документів, повний журнал, дерево документів, рух документа, стандартні звіти, регламенто-вані звіти, зведення відрахувань у Фонди, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, касова книга, реєстри банківських та касових документів
4. Облік розрахунків по комунальному податку	Платіжне доручення, банківська виписка, видатковий касовий ордер	Журнали операцій, проводок, документів, повний журнал, дерево документів, рух документа, стандартні звіти, касова книга, реєстри банківських та касових документів

Значне місце в базі даних автоматизованої системи бухгалтерського обліку займає нормативно-довідкова інформація. Вона представляє собою сукупність норм, нормативів, цін, розцінок, тарифів, відсоткових ставок та інших величин, розрахованих до початку формування бухгалтерської інформації. Для накопичення інформації про множину однотипних об'єктів використовуються довідники.

Довідники - спеціальні засоби, що забезпечують ведення списків однотипних облікових об'єктів та зберігання параметрів, що характеризують ці об'єкти.

Константи -- постійні (умовно-постійні) величини, що зберігають інформацію, яка не змінюється або змінюється досить рідко, наприклад, назва підприємства, його поштова адреса тощо.

Таблиця 4.3 Перелік основних довідників, що використовуються в системі „1С-Підприємство” для обліку розрахунків з бюджетом

Назва довідника	Склад довідника
Податки та відрахування	Код і назва податків, ставка, межа, платіжні реквізити
Контрагенти	Код, тип, назва партнера, реєстраційні коди, банківські реквізити, адреси, контакти.
План рахунків	Код рахунку, назва, субконто.
Валові витрати	Код і назва доходів / витрат
Види затрат	Код, назва, вид затрат
Податкові інспекції	Код, назва, код адм. района, назва адм. района

За впливом значень констант на дії, що виконуються програмою константи умовно можна поділити на чотири групи:

константи, значення яких впливають на формування проводок (наприклад, метод списання запасів);

константи, значеннями яких за замовчуванням заповнюються рядки документів або значення яких використовуються як аналітика в проводках (наприклад, назва підприємства);

константи-перемикачі (наприклад, „Да/Нет”);

службові константи, що визначаються розробниками і не редагуються користувачами, за винятком "Дата заборони редагування", що дозволяє заборонити доступ до "закритих" періодів.

Нижче наведено список констант що використовуються в системі „1С-Підприємство” для обліку розрахунків з бюджетом, описано їх призначення і використання[54, c. 152]:

Таблиця 4.4 Перелік основних констант, що використовуються в системі „1С-Підприємство” для обліку розрахунків з бюджетом

Код системи у списку	Опис
Автоматичне формування податкових накладних	Якщо значення цієї константи “Так”, то при проведенні всіх документів, які ініціювали виникнення податкових зобов'язань організації, будуть автоматично формуватися податкові накладні
Стаття валових доходів (витрат) за замовчуванням	Задає вид валових доходів (витрат) для тих документів, в яких він не може бути визначений точно
Хто переважно виписує податкові накладні	ПІБ співробітника, який переважно виписує податкові накладні
ПДВ за замовчуванням	Ставка ПДВ, яка найчастіше використовується у Вашій організації. Ця ставка ПДВ буде підставлятися за замовчуванням у знову створені елементи довідника „Номенклатура”, а також в документи, в яких вимагається показання ставки ПДВ
Податки з обороту на собівартість	Елемент довідника „Податки і відрахування”, на який будуть списуватися затрати за податками і відрахуваннями, які включаються у собівартість продукції
Проводку по ТМЦ робити за податковою накладною (при покупці)	Згідно теперішнього законодавства, єдиним документом, який дає право на включення в податковий кредит сум ПДВ, заплачених у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) являється податкова накладна, яка надається продавцем покупцю

Як відомо, будь-яка господарська операція повинна відображатись на місці її здійснення у відповідних бухгалтерських документах. Документи, створені засобами техніки на машинозчитувальних носіях, застосовуються в бухгалтерському обліку за умови надання їм юридичної сили і доказовості. Документ, виготовлений машинним способом повинен бути записаний на матеріальному (магнітному, паперовому) носії, виготовлений і розміщений за вимогами відповідного стандарту і закодований згідно із затвердженою системою кодифікації.

Для автоматизації бухгалтерського обліку діяльність ТОВ „Бернардин ЛТД” зручно представляти у, вигляді послідовності окремих господарських операцій. Задача бухгалтера на початковому етапі полягає в тому, щоб із всієї сукупності характеристик господарської операції виділити необхідні параметри і ввести їх в програму. Документи можна ввести такими способами:

1) пункт головного меню „Документи”/ вибрати необхідний документ;

2) піктограма в лінійці піктограм;

3) з журналів документу певного типу.

"Документи" - це комплексний засіб введення облікової інформації, що підтримує звичайну технологічну процедуру виписки первинного документа, але не на паперовому бланку, а в його електронному аналогу - діалоговій формі документа.

Внесена у діалогову форму інформація використовується програмою для формування і друку первинної (паперової) форми документа та автоматичного формування бухгалтерських проведень.

Кожне поле у діалоговій формі "Документ" має певний тип значення. Якщо цей тип - число, рядок або дата, то таке поле можна заповнювати безпосередньо з клавіатури.

Програма 1С:Підприємство містить приблизно 50 видів різних документів (кількість залежить від конфігурації, від релізу), які дозволяють автоматизувати облікові процедури [74, c. 65]. Основними первинними документами які застосовуються Програмою 1С:Підприємство при обліку розрахунків з бюджетом на ТОВ „Бернардин ЛТД” є наступні: накладна, податкова накладна, рахунок, розрахунково-платіжна відомість. Типова конфігурація передбачає три види вихідних податкових документів: Налоговая накладная, Приложениє №1 і Приложениє №2.

За допомогою документа Налоговая накладная реєструють продаж і виписують документи покупцям. Програма “1С:Бухгалтерія” забезпечує автоматичне формування податкових накладних під час оформлення операцій, внаслідок яких виникають податкові зобов'язання.

Звичайні податкові накладні можна виписувати як вручну, так і автоматично. Автоматично формуватися накладні будуть у випадку, коли константа Автоматическое формирование налогових накладних матиме значення „Да”. Тоді, якщо проводять документи, які змінюють стан взаєморозрахунків з покупцями, у випадку виникнення податкових зобов'язань будуть автоматично формуватися податкові накладні на суму за першою подією, тобто коли:

v зараховують кошти від покупця (замовника) на розрахунковий рахунок організації або у випадку внесення покупцем готівки в касу за відвантажену продукцію. Документами, що приводять до формування податкової накладної, в цьому випадку можуть бути: Банковская виписка або Приходний кассовий ордер;

v відвантажують товари (виконані роботи, послуги) покупцю у випадку, якщо сума відвантаження перевищує суму передоплати (або передоплати не було). У цьому випадку Налоговая накладная сформується під час проведення документа Расходная накладная.

Документи Налоговая накладная, сформовані автоматично, потрібно провести. Це можна зробити, відкриваючи і проводячи кожний документ окремо. Налоговую накладную можна ввести на підставі таких документів: Расходная накладная; Банковская виписка; Ликвидация необоротних активов (якщо вибрано вид ліквідації Реализация), Приходний ордер. У реквізиті Ставка НДС треба вибрати: 0%, 20% або Без НДС. Зауважимо, що в документі Налоговая накладная можуть бути товари (продукція) лише з однією ставкою ПДВ. Друкована форма документа формується відповідно до значення цього реквізиту. Для заповнення табличної частини Налоговой накладной можна скористатися кнопкою Подбор, що розміщена у нижній частині діалогового вікна документа. На закладці Покупатель є такі реквізити документа: назва організації-покупця; документ-замовлення; валюта замовлення та її курс; ставка ПДВ (може мати значення 0, 20%, без ПДВ); сума зворотної тари без ПДВ; вид торгівлі.

До податкової накладної за допомогою однойменного документа типової конфігурації виписують Приложение №1. Цей документ можна ввести лише на підставі відповідного документа Налоговая накладная. Його заголовну і табличну частини заповнюють з відповідних реквізитів Налоговой накладной.

Реквізити в табличній частині документа такі: назва ТМЦ, що їх поставляють частково, ціна ТМЦ без ПДВ, повний і частковий обсяг поставок, загальна вартість частково відвантаженого ТМЦ без ПДВ. Різниця між повним і частковим обсягами поставки відображена в реквізиті К-во остатка.

Документ типової конфігурації Приложение №2 призначений для реєстрування модифікацій кількості і вартості згідно з виписаними податковими накладними, а також дає змогу сформувати друковану форму документа Расчет корректировки. Його можна ввести лише на підставі Налоговой накладной, з якої і заповнюють усі реквізити заголовної частини цього документа [54, c. 166].

В програмі "1С:Бухгалтерія 7.7" аналітичний облік організується за допомогою спеціального механізму "субконто". На етапі конфігурування визначається перелік можливих видів субконто. Під видом субконто розуміють сукупність однотипних об'єктів аналітичного обліку. Так, всі основні засоби утворюють вид субконто "Основные средства", всі матеріали, відповідно, - "Материалы" і т.д.

В програмі "1С: Бухгалтерія 7.7" існує можливість в межах одного синтетичного рахунку одержувати кілька різних систем аналітичних рахунків, які, в свою чергу, різнобічно відображають первинну інформацію.

В кожній системі аналітичних рахунків інформація групується і узагальнюється для потреб управління за певним принципом, що визначається видами субконто [70, c. 82].

Для ведення синтетичного обліку розрахунків з бюджетом на ТОВ „Бернардин ЛТД” використовується пасивний рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету.

На 64 рахунку ТОВ „Бернардин ЛТД” існують такі субконто:

Ш 641 „Податок на прибуток”;

Ш 642 „Податок на додану вартість”;

Ш 643 „Податкові зобов'язання”;

Ш 644 „Податковий кредит”;

Ш 645 „Податок з доходів фізичних осіб”;

Ш 646 „Комунальний податок”.

Записи в журнал реєстрації господарських операцій при купівлі матеріальних цінностей формуються на основі документу „Приходная наладная”, при їх продажу -- на основі документа „Расходная накладная”. Всі записи в журналі реєстрації господарських операцій щодо надходження грошових коштів та їх вибуття з розрахункового рахунку формуються на основі документа „Банковская выписка”. Операція утримання з зарплати працівників податку з доходів фізичних осіб формується на основі документа „Начисление ЗП”.

В програмі реалізовано можливість роботи як з регламентованими, так і зі стандартними звітами. В типову конфігурацію включено набір стандартних звітів.

Стандартні звіти - це цілісна система, яка дозволяє формувати одні звіти на підставі інших, деталізуючи дані звіту [72, c. 112].

Для роботи зі звітами використовується пункт головного меню "Отчеты"/ необхідний стандартний звіт, при чому на екран виводиться діалогова форма налагодження параметру звіту. В ній потрібно ввести значення параметрів, що визначають склад даних, які входять до звіту (період, за який видаватимуться дані бухгалтерського обліку, шляхом введення початкової та кінцевої дати, при необхідності - вид субконто, інші параметри).

Основними стандартними звітами, які можна отримати автоматизовано в програмі є наступні: обортно-сальдова відомість, шахматка, оборотно-сальдова відомість по рахунку, аналіз рахунку, головна книга, карточка рахунку, журнал-ордер по субконто, розширений аналіз субконто.

В програмі „1С Бухгалтерія” також є набір регламентованих звітів - це передусім, податкові та бухгалтерські звіти. Набір регламентованих звітів можна поновлювати. Список звітів доволі великий, нижче представлені звіти, які складає дане підприємство і які можна отримати за допомогою програми „1С Бухгалтерія”. Регламентовані звіти не входять до самої конфігурації, однак з ними можна працювати, як і зі стандартними звітами, виконавши наступні команди: "Отчеты"/"Регламентированные отчеты" [54, c. 179].

Всі форми фінансової звітності, податкову звітність, звіти до органів соціального страхування і Пенсійного фонду можна отримати автоматизовано з допомогою програми 1С, проте ТОВ „Бернардин ЛТД” не використовує їх при складанні фінансової звітності.

Розділ 5. Організація охорони праці на ТОВ „Бернардин ЛТД”

Поняття “охорона праці” фактично розкриває головні напрями, які створюють систему забезпечення безпеки життя і здоров'я працівників у процесі їх трудової діяльності, тобто ця система містить заходи, які окремо або в сукупності спрямовані на створення умов праці, що відповідають вимогам збереження життя та здоров'я, працездатності працівників у процесі трудової діяльності.

Охорона праці спирається на комплекс державних законодавчих актів. Загальними законодавчими актами, що визначають основні положення щодо охорони праці, є Конституція України, Кодекс законів про працю, Закони України “Про охорону праці”, “Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення”, “Про пожежну безпеку”, “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності”, конвенції Міжнародної організації праці, ратифіковані Україною, та відповідні підзаконні акти (Державного департаменту з нагляду за охороною праці, Державні стандарти Системи стандартів безпеки праці, Санітарні норми, та ін.), дія яких поширюється на всі підприємства, установи і організації незалежно від форм власності та видів їх діяльності, на усіх громадян, які працюють, а також залучені до праці на цих підприємствах. Основним законодавчим актом щодо охорони праці є Закон України „Про охорону праці”.

Охорона праці - це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя, здоров'я і працездатності людини у процесі трудової діяльності.

Відповідальність за створення системи охорони праці покладено на директора ТОВ „Бернардин ЛТД”. На ТОВ „Бернардин ЛТД” не затверджено положення про службу охорони праці підприємства та не укладено колективного договору, що є негативним моментом.

Колективний договір - це документ, у якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у т.ч. в області охорони праці, а також узгоджуються питання, які відповідно до законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації) [63, c. 150].

Відповідно до Закону України "Про охорону праці" (далі - Закон) у колективному договорі передбачаються соціальні гарантії в області охорони праці, а також комплексні заходи по досягненню встановлених нормативів безпеки, гігієни праці, запобіганню виробничого травматизму, профзахворювань тощо. При розробці змісту даного розділу, а також додатків, що випливають з узятих зобов'язань, слід урахувати, що в текст колдоговору доцільно вносити тільки основні норми, для встановлення яких законодавством передбачається згода профспілкового комітету або рішення трудового колективу. З іншого боку, для дотримання вимог законодавства в частині ознайомлення працівників з їх правами, пільгами, компенсаціями за умови праці (статті 9,10 Закону), а також виконання працівником покладених на нього обов'язків (статті 18,19 Закону) колдоговір підходить якнайкраще [9].

У текст договору вносяться пункти про створення (при необхідності) комісії про охорону праці, кількість уповноважених трудового колективу з питань охорони праці, які обираються, і затвердження відповідних положень. Також необхідно зазначити порядок і строки звільнення від основної роботи (зі збереженням середнього заробітку) уповноважених і членів комісії для виконання ними своїх громадських обов'язків.

У обов'язковому порядку в текст колдоговору вносяться гарантії потерпілим на виробництві, порядок надання більш легкої роботи як потерпілим [1, ст.172], так і вагітним жінкам [1, ст.178].

Також у колективному договорі обумовлюється періодичність проведення атестації робочих місць за умовами праці, а після її проведення встановлюється перелік заходів з покращання умов праці, їх доведення до необхідних нормативів безпеки, гігієни праці, підвищення рівня охорони праці. Ці заходи включаються до колдоговору у вигляді додатка. Причому у тексті можна визначити загальну суму коштів, що виділяється на ці заходи. Якщо в колдоговорі обумовити умови і порядок заохочення осіб, які "плідно працюють над покращанням стану безпеки, гігієни праці і виробничого середовища", то на такі цілі також можна використати кошти фонду охорони праці.

Щоб полегшити притягнення порушників до дисциплінарної відповідальності, слід деталізувати саму процедуру, що передує оформленню наказу про накладення стягнення, дотримання строків, у тому числі строків подання доповідних про порушення керівниками підрозділів.

Оскільки серед підстав звільнення працівника п.3 ст.41 КЗпП називає "систематичне невиконання працівником без поважних причин обов'язків, покладених на нього трудовим договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку", для застосування даного виду стягнення працівник повинен бути ознайомлений з такими правилами. Ознайомлення, як відзначалося раніше, провадиться під час вступного інструктажу і фіксується підписом працівника у журналі.

На підставі Державних санітарних правил і норм роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин «Гігієнічні вимоги до організації роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин» [37], для тих, хто працює з комп'ютерами визначені деякі вимоги:

- віконні прорізи в приміщеннях, де встановлені комп'ютери, повинні бути обладнані регульованими пристосуваннями(жалюзі, фіранки, зовнішні козирки);

- покриття підлоги повинне бути матовим, а його поверхня -- рівною і неслизькою. Крім того, поверхня підлоги повинна мати антистатичні властивості ;

- при приміщеннях з комп'ютерами повинні бути обладнані побутові приміщення для відпочинку під час роботи, кімнати психологічного розвантаження, оснащені пристроями для готування і роздачі тонізуючих напоїв, а також пристосовані для занять фізкультурою ;

- у приміщеннях з комп'ютерами повинні бути забезпечені оптимальні параметри мікроклімату -- температури, відносної вологості і руху повітря .

Керівник зобов'язаний створити на кожному робочому місці умови праці відповідно до нормативно-правових актів, а також забезпечити додержання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці. Керівник несе безпосередню відповідальність за порушення вимог забезпечення функціонування системи управління охороною праці.

При укладенні трудового договору з ТОВ „Бернардин ЛТД” громадяни інформуються власником про умови праці на підприємстві, наявність на робочому місці, де вони будуть працювати, небезпечних і шкідливих виробничих факторів, можливі наслідки їх впливу на здоров'я та про їх права на пільги і компенсації на роботу в таких умовах відповідно до законодавства і колективного договору [50, c. 77].

Однак безпека охорони праці ,як складова повсякденної діяльності на робочих місцях - справа не тільки роботодавця і служби охорони праці.

Свої обов'язки повинні також знати всі працівники і нести відповідальність за дотримання цих правил і проходити певні інструктажі.

Інструктажі з питань охорони праці за характером і часом проведення поділяються на вступний, первинний, повторний, позаплановий та цільовий.

При влаштуванні на роботу всі працівники незалежно від їх освіти, стажу роботи за цією професією або посади проходять вступний інструктаж з охорони праці. Запис про проведення вступного інструктажу робиться у Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці.

Первинний інструктаж проводиться на робочому місці до початку роботи з працівником, який переводиться з одного підрозділу до іншого, який буде виконувати нове для нього роботу, тощо. Запис про проведення первинного інструктажу робиться у Журналі реєстрації первинного інструктажу з питань охорони праці.

Повторний вид інструктажу проводиться на робочому місці з усіма категоріями працівників, на роботах з підвищеною небезпекою - 1 раз у квартал, на інших роботах - 1 раз на півріччя. Запис про проведення повторного інструктажу робиться у Журналі реєстрації повторного інструктажу з питань охорони праці.

Позаплановий інструктаж проводиться при введенні в дію нових або переглянутих нормативних актів про охорону працю, а також при внесенні змін та доповнень до них, при порушенні працівником нормативних актів про охорону праці, що можуть призвести або призвели до травми, аварії чи отруєння або на вимогу органу державного нагляду за охороною праці, при перерві в роботі виконавця робіт більш, ніж на 30 календарних днів - для робіт з підвищеною небезпекою, для решти робіт - більше 60 днів. Запис про проведення позапланового інструктажу робиться у Журналі реєстрації позапланового інструктажу з питань охорони праці.

Цільовий інструктаж проводиться при: виконанні разових робіт, що не пов'язані з безпосередніми обов'язками за фахом; проведенні робіт, на які оформлюється наряд - допуск, дозвіл та інші документи; екскурсіях на підприємстві.

Первинний, повторний, цільовий і позаплановий інструктажі завершуються перевіркою знань всіх працівників, результати якої заносяться до журналу перевірки знань [49, c. 52].

Відповідно до статті 50 КЗпПУ, тривалість робочого тижня працівників ТОВ „Бернардин ЛТД” становить 40 годин. Також ведеться облік робочого часу працівників шляхом складання табеля. Для виконання невідкладної і не передбачуваної роботи працівники зобов'язані, за розпорядженням керівника, з'являтися на роботу у вихідні, святкові та неробочі дні, оплата за які компенсується відповідно до ст.72 КЗпПУ. Також працівникам відшкодовуються витрати на відрядження та виплачуються інші компенсації відповідно до законодавства про працю України [1].

Головна мета виконання заходів з поліпшення умов і охорони праці - це досягнення соціальної ефективності: збереження здоров'я працюючих, продовження віку активної життєдіяльності, запобігання травматизму і професійним захворюванням.

За весь час роботи на ТОВ „Бернардин ЛТД” не сталося жодного нещасного випадку, не зареєстровано жодного випадку травматизму.

Для поліпшення умов і безпеки праці на ТОВ „Бернардин ЛТД” необхідно визначити, які заходи з охорони праці, окрім існуючих, потрібно провести та розрахувати необхідну суму коштів на їх запровадження. Для цього складається кошторис витрат на впровадження заходів з охорони праці (табл.. 5.1).

Таблиця 5.1 Кошторис витрат на впровадження заходів з охорони праці

№	Назва заходу	Вартість од. (грн.)	Кількість (шт.)	Сума витрат (грн.)
1.	Придбання кондиціонеру у приміщенні офісу	4000,00	1	4000,00
2.	Встановлення нової системи вентиляції в цеху	2000,00	1	2000,00
3.	Проведення ремонту даху в цеху	2500,00	1	2500,00
4.	Придбання килиму у приміщенні офісу	500,00	1	500,00
5.	Прийняття на роботу тех. працівниці (неповний робочий день)	300,00	1	300,00
6.	Встановлення протипожежної сигналізації у приміщенні цеху та приміщенні офісу	1000,00	2	2000,00
Всього:	11000,00

Запропоновані заходи планується втілити в життя протягом 2007-2008 років.

Слід пам'ятати, що система управління охороною праці - це повсякденна діюча функціональна підсистема управління підприємством. Саме тому поліпшення стану охорони праці на підприємстві і підвищення її ефективності можливе лише за умови переходу від проведення окремих розрізнених заходів до системи планомірного цілеспрямованого управління цією діяльністю з чітким визначенням для кожного структурного підрозділу підприємства переліку і змісту завдань і функцій управління.

Розділ 6. Шляхи вдосконалення обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”

Вдосконалення будь-якої діяльності - це складний та багатогранний процес, це система спеціальних управлінських заходів, розроблених на основі всебічно досліджених економічних явищ та процесів, що відбуваються у ході господарської діяльності з метою підвищення ефективності використання наявних на підприємстві ресурсів, виявлення на ранній стадії потенційних небезпек для фінансового благополуччя підприємства та їх запобігання врівноваження суттєвих показників і досягнення стабільного та високорентабельного рівня господарювання.

Після розкриття інформації щодо обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на ТзОВ „Бернардин ЛТД” були встановлені як позитивні так і негативні факти.

Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом на ТзОВ „Бернардин ЛТД” ведеться на основі національних стандартів обліку, відповідно до вимог чинного законодавства. На підприємстві застосовується комп'ютерна форма обліку, що є позитивним фактором, оскільки значно спрощує ведення бухгалтерського обліку і дає змогу обліковим працівникам більш плідно і раціонально використовувати свій робочий час.

Документування на ТзОВ „Бернардин ЛТД” здійснюється повністю, первинні документи складаються у момент проведення кожної господарської операції або безпосередньо після її завершення. Первинні документи складаються на бланках типових форм, а також на бланках спеціалізованих форм. Особливості первинного обліку розрахунків з бюджетом на ТзОВ „Бернардин ЛТД” були розглянуті в розділі 2.1. Так як, на підприємстві не застосовуються довідки при реформуванні фінансових результатів та виправленні помилок, пропонується їх застосування при здійсненні даних операцій. А в цілому можна сказати, що на підприємстві застосовується повний перелік первинної документації для здійснення обліку розрахунків з бюджетом. На підприємстві немає графіку документообороту, проте його запровадження не є нагально необхідним.

Бланки цінних паперів зберігаються, обліковуються і списуються відповідно до вимог чинного законодавства. Інвентаризація бланків цінних паперів здійснюється один раз на рік, проте для більш повного контролю я рекомендував би здійснювати її щоквартально, а також укласти договори про повну матеріальну відповідальність.

Кореспонденції рахунків з обліку операцій за розрахунками з бюджетом відповідають чинному законодавству та робочому плану рахунків, який застосовується підприємством.

Так як на ТзОВ „Бернардин ЛТД” ведеться комп'ютерна форма обліку, регістри обліку можна отримати за допомогою відповідної комп'ютерної програми, основними з яких є наступні: обортно-сальдова відомість, оборотно-сальдова відомість по рахунку, аналіз рахунку, головна книга, карточка рахунку, журнал-ордер по субконто, розширений аналіз субконто.

На мій погляд на підприємстві не достатньо детально розроблена класифікація рахунків аналітичного обліку розрахунків з бюджетом і я рекомендував би використовувати наступну:

v 641 „Розрахунки за податками”:

v 6411 „Розрахунки за податком на прибуток підприємств”;

v 6412 „Розрахунки за податком на додану вартість”;

v 6413 „Розрахунки за податком з доходів фізичних осіб”;

v 6414 „Розрахунки за комунальним податком”;

v 642 „Розрахунки за обов'язковими платежами”;

v 643 „Податкові зобов'язання ”;

v 644 „ Податковий кредит”.

Наказ про облікову політику пропонується доповнити наступними питаннями, що потребують визначення та затвердження:

· методи амортизації необоротних активів;

· періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань;

· форми самостійно створених первинних документів;

· перелік осіб, які мають право підпису первинних документів (платіжно-розрахункових, документів на зовнішнє переміщення матеріальних цінностей);

· умови зберігання первинних документів та облікових регістрів;

· перелік осіб, що зобов'язані здійснювати внутрішній контроль (внутрішній аудит) результатів обліку та даних звітності.

Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до вимог чинного законодавства (один раз на рік). Проте я рекомендував би проводити її двічі на рік, для більш точних даних обліку на протязі року.

ТзОВ „Бернардин ЛТД” складає всі необхідні форми фінансової, податкової та статистичної звітності. Як було зазначено раніше, підприємство не складає форми №3 „Звіт про рух грошових коштів”, проте на мою думку такий звіт доцільно було б складати для більш повної характеристики фінансового стану підприємства.

На даний час існує багато невідповідностей між податковим та бухгалтерським обліком, які потребують гармонізації, а саме:

Ш особливості визнання валових доходів і витрат потрібно гармонізувати із доходами і витратами в бухгалтерському обліку;

Ш склад доходів і витрат, які включаються до валових доходів і витрат потрібно гармонізувати із тими, що включаються до складу доходів і витрат в бухгалтерському обліку.

В роботі були дослідженні системи внутрішнього і зовнішнього аудиту розрахунків з бюджетом. Результати дослідження показали, що аудит який буде проводитися зовнішніми структурами має дати позитивний результат, так як не було виявлено порушень чинного законодавства. Потрібно відмітити, що розподіл прав і обов'язків на підприємстві не проводиться оскільки обліковий персонал підприємства складається з одного працівника -- директора, який виконує обов'язки бухгалтера. Відсутність бухгалтера та облікових працівників зумовлюється тим, що підприємство займається тільки одним видом діяльності і ведення обліку не є громіздким, а також полегшується праця облікових працівників тим, що облік ведеться автоматизовано, за допомогою комп'ютерної програми „1С: Бухгалтерія”. Щодо посади внутрішнього аудитора, то виходячи з обсягів діяльності самого підприємства вона є не доцільною.

На мою думку для оцінки системи внутрішнього аудиту дієвими є розроблені тести внутрішнього контролю (додаток 40). В роботі запропоновано форму операційного аудиту з урахуванням міжнародного досвіду.

Як вже згадувалося раніше, на підприємстві ведеться комп'ютерна форма обліку, що є позитивним фактором, проте не всі стадії обліку на підприємстві є автоматизованими. Зокрема деякі первинні документи складаються вручну та вся фінансова, податкова, статистична звітність на підприємстві також складається вручну. На мою думку необхідно створити в програмі форми первинних документів, яких немає в базі даних програми, а також складати звітність, яку можливо автоматизовано.

Також було встановлено, що до суттєвого покращення системи охорони праці на підприємстві призведуть наступні заходи (дані заходи були обговорені з підприємством і визнані реальними до впровадження і такими, що будуть ефективними):

1. У текст колективного договору вносяться пункти про створення (при необхідності) комісії про охорону праці, її склад; гарантії потерпілим на виробництві, порядок надання більш легкої роботи як потерпілим, так і вагітним жінкам; обумовлюється періодичність проведення атестації робочих місць за умовами праці, перелік професій і посад, для яких встановлюється скорочений або ненормований робочий день, порядок і строки звільнення від основної роботи (зі збереженням середнього заробітку) уповноважених і членів комісії для виконання ними своїх громадських обов'язків, час початку і закінчення робочого дня, час перерв у роботі, та ін.

2. Для поліпшення умов і безпеки праці необхідно впровадити наступні заходи з охорони праці: придбати кондиціонер у приміщенні офісу, встановити нову систему вентиляції в цеху, провести ремонт даху в цеху, придбати килим у приміщенні офісу, прийняти на роботу тех. працівницю (неповний робочий день), встановити протипожежну сигналізацію у приміщенні цеху та приміщенні офісу.

Висновки

В даній дипломній роботі було вивчено і подано оцінку організації та методики обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД” та запропоновано обґрунтовані пропозиції з їхнього удосконалення на даному підприємстві.

В дипломній роботі було досліджено нормативну базу законодавчих актів які регулюють питання оподаткування підприємств та відображення таких операцій в обліку підприємства, а також досліджено операції з обліку розрахунків з бюджетом ТОВ „Бернардин ЛТД” на відповідність чинному законодавству.

Зокрема в першому розділі даної роботі було розкрито економічну сутність податків, наведено їх класифікацію, описано основні їх види, наведено основні дефініції поняття податки, а також дано коротку техніко-економічну та організаційну характеристику підприємства ТОВ „Бернардин ЛТД”.

У другому розділі дипломної роботи розглядалися наступні питання. Було досліджено раціонально організовану форму обліку та подано необхідні рекомендації з її створення на підприємстві. Також було вивчено первинну документацію ТОВ „Бернардин ЛТД” з обліку розрахунків з бюджетом і порівняно фактичний стан справ на підприємстві з вимогами чинного законодавства.

Також в дипломній роботі було представлено методику синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з бюджетом, досліджено відповідність її чинному законодавству, зокрема відповідність кореспонденцій рахунків з обліку розрахунків з бюджетом на ТОВ „Бернардин ЛТД” типовим кореспонденціям. В другому розділі було також досліджено методику підготовки основних форм фінансової, податкової, статистичної звітності підприємства.

В третьому розділі дипломної роботи було розкрито організацію та методику аудиту розрахунків з бюджетом на прикладі ТОВ „Бернардин ЛТД”. Зокрема, досліджувалися питання методики проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту розрахунків з бюджетом, для чого було розроблено анкету процедур внутрішнього контролю, програму здійснення тестів внутрішнього контролю, програму аудиту розрахунків з бюджетом. Також було проведено перевірку на узгодженість показників фінансової звітності з фактичними даними регістрів обліку.

Для забезпечення ефективності діяльності підприємства та обґрунтування причин відхилень від затверджених планів розвитку підприємства, визначення перспектив ефективності функціонування підприємства в даній роботі було досліджено, а також подані необхідні рекомендації для впровадження на підприємстві операційного аудиту з урахуванням міжнародного досвіду.

В четвертому розділі дипломної роботи було проаналізовано організацію та функціонування інформаційної системи обліку розрахунків з бюджетом ТзОВ „Бернардин ЛТД”. Також в даному розділі була оцінена та охарактеризована застосовувана на підприємстві програма з автоматизації обліку, було сформовано ряд задач з обліку розрахунків з бюджетом та представлено вхідну та вихідну інформацію, яку можна отримати автоматизовано.

В п'ятому розділі диплому досліджено нормативну базу, що регламентує організацію охорони праці на підприємстві, розглянуто елементи системи охорони праці, які повинні бути відображені в колективному договорі. Також в даному розділі було розроблено ряд заходів, які як очікується після впровадження призведуть до суттєвого покращення системи охорони праці на підприємстві.

У шостому розділі було сформульовано пропозиції з удосконалення організації та методики обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві.

Список використаної літератури

1. Кодекс законів про працю України, затв. Законом N 322-VIII від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями).

2. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-ХІV (зі змінами та доповненнями).

3. ЗУ „Про господарські товариства” від 19.09.1991 р. N 1576-XII (зі змінами та доповненнями).

4. Закон України “Про систему оподаткування” від 25.06.91 р. № 1252-XII (зі змінами та доповненнями).

5. ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р., N334/94-ВР (зі змінами та доповненнями).