Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

инвентаризаций;

П - поступление материалов в производство за отчетный период.

Следует отметить, что, чем чаще проводятся инвентаризации, тем достовернее управленческий учет отклонений от норм расхода и выше оперативность полученной информации. Сроки проведения инвентаризации зависят в первую очередь от уровня насыщенности производства контрольно-измерительными приборами (регистраторами производства), степени точности определения фактического расхода сырья и материалов по местам возникновения издержек производства.

Отклонения от норм расхода по комплектующим изделиям и полученным полуфабрикатам могут быть по количеству и стоимости. По стоимости отклонения возникают при замене одного поставщика другим, изменении расстояния доставки и, следовательно, транспортно-заготовительных расходов. Этот вид отклонения выявляется отдельным расчетом, в нем указываются стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий по первоначальному плану поставок и фактическая их стоимость.

Отклонения от норм расхода по количеству, как правило, незначительны, ибо полуфабрикаты и комплектующие изделия подаются непосредственно со склада комплектации на рабочие места строго в пределах сменного, а на некоторых заводах - часового производственного графика, что позволяет организовать действенный управленческий контроль за их движением и сохранностью.

Отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями и заменой полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Отклонения, возникающие в процессе производства, выявляются по изделиям и полуфабрикатам в спецификациях или комплектовочных картах, в которых расход по норме на фактическое количество собранных узлов или изделий сопоставляется с фактическим расходом полуфабрикатов и комплектующих изделий. Замена или восполнение недостач и брака оформляется сигнальным требованием в момент отпуска в производство полуфабрикатов (комплектующих изделий). По окончании месяца по покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, так же как и по материалам, составляется отчет об их использовании. В нем по видам выпускаемой продукции показывается их расход по нормам и отклонениям от норм.

Учет отклонений по трудовым расходам

Полнота и своевременность выявления отклонений от норм по трудовым издержкам производства во многом зависят от принятой системой учета выработки рабочих. Наиболее эффективной системой управленческого контроля является учет выработки по конечной операции или после фактической сдачи продукции. Она широко применяется в машиностроении в условиях автоматизации и поточной организации производства.

Отклонения от норм при сдельной оплате труда оформляются сигнальными документами: листками на доплату, списками лиц, работающих сверхурочно, и нарядами на сдельную работу с отличитеной цветной чертой. В сигнальных документах указываются причины и виновники доплат, изделия и детали, на которые относятся отклонения, а также сведения, необходимые для начисления заработной платы. Документально оформленные отклонения формируются в ведомости распределения оплаты труда как отклонения от норм и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом.

Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются с помощью расчета. Он составляется по бригадам и участкам. В расчете показывается фактически начисленная заработная плата по нормам, исчисленная исходя из перечня рабочих мест, штатных должностей, фактически отработанного времени и тарифных часовых ставок. Здесь же устанавливается отклонения в виде разницы между фактически начисленной суммой и суммой оплаты труда по нормам. По видам продукции они распределяются пропорционально заработной плате по нормам рабочих с повременной оплатой труда.

Для выявления недокументированных отклонений и усиления

управленческого контроля за расходованием фонда оплаты труда в цехах по окончании месяца составляются расчеты обоснования основной заработной платы производственных рабочих. В расчете перечисляются все законченные и не законченные обработкой детали, вошедшие в готовую продукцию и оставшиеся в незавершенном производстве. Затем все детали оцениваются по действующим нормам. Полученная таким образом сумма с учетом оплаты труда, числящейся в переходящем с прошлого месяца остатке не законченных обработкой деталей, сопоставляется с оплатой труда по расчетным (расчетно-платежным) ведомостям. Из полученного результата вычитаются документированные отклонения от норм.

Отклонения по дополнительной заработной плате производственных рабочих рассчитываются по установленному в плане проценту к сумме отклонений основной оплаты труда, а по отчислениям на социальные нужды отклонения устанавливаются расчетным путем в соответствии с действующими ставками от суммы отклонений всей оплаты труда производственных рабочих.

Учет отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению

Контроль за расходами по обслуживанию производства и управлению осуществляется путем соблюдения установленной сметы. Общая сумма отклонений от смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявляется в конце отчетного периода способом сопоставления фактических сумм с суммами, исчисленными по установленным сметным ставкам и нормам.

Учет отклонений по потерям от брака

В тех производствах, где не предусмотрено нормировать потери от брака, их величина полностью включаются в отклонения от норм. Причинами брака могут быть нарушение технологической дисциплины, неисправность оборудования и инструментов, организационные недостатки, низкое качество материалов. На обнаруженный в производстве окончательный брак выписывается акт или извещение о браке. Затраты по исправлению забракованной продукции оформляются сигнальными документами (требованиями на отпуск материалов, доплатными нарядами).

Отклонения от норм по всем видам расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Ими могут быть поставщики материалов, отделы заводоуправления, администрация цехов, отдельные исполнители (инженеры, служащие, рабочие). Виновники отклонений устанавливаются в каждом отдельном случае, о чем указывается в первичном сигнальном документе или расчете.

Цехи на основании первичных сигнальных документов и расчетов периодически составляют ведомость управленческого учета отклонений от норм. Например, на отклонения по оплате труда она составляется по следующей форме (табл. 16):

Ведомости управленческого учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в производственную бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по предприятию в целом. Данные сводной ведомости используются для управления издержками производства по отклонениям в целях регулирования себестоимости продукции.

42) Калькуляционный учет себестоимости продукции индивидуальных производств

В индивидуальных производствах изготовляются, как правило, единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции. На каждый запускаемый в производство экземпляр (серию изделий) открывается заказ, который является объектом учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

- план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

- планы по совершенствовонию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

- планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

- утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ - значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 - номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются - 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи - исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываются плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся документы и регистры по учету затрат на производство такие, как в массовом и серийном производстве.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости № 12 и № 15 (при ведении журнально-ордерной формы учета); расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат - прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов.

При использовании в индивидуальных производствах системы норм и нормативов все издержки производства формируются по отдельным заказам и цехам с подразделением их на расходы по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм, а фактическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании выполнения заказа.

Нормативная калькуляция в индивидуальных производствах имеет такую же форму, что и в массовых производствах, но составляется она по окончании заказа. Материальные издержки производства по калькуляционным статьям затрат "Сырье и материалы", "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций" предварительно определяются в ведомости норм их расхода (табл. 1.), а затем переносятся в калькуляцию. В ведомости норм расхода перечисляются все детали, входящие в изделие (заказ), и даются сведения о расходуемых материалах.

Ведомость заполняется на основании подетальной спецификации и норм расхода материалов.

Таблица № 1. Ведомость норм расхода материалов на заказ А