Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Вспомогательные материалы, расходуемые на технологические цели, учитываются обычно в целом по цеху, а затем распределяются между видами изготовляемой продукции. В качестве базы распределения используются сметные ставки, рассчитываемые на единицу каждого вида продукции (заказ). Расчет производят в следующем порядке:

- по каждому наименованию вспомогательных материалов, используемых при производстве конкретного вида продукции устанавливается норма расходов в натуральных единицах измерения;

- норма расхода умножается на стоимость материалов и подсчитывается общая сумма, которая представляет сметную ставку;

- фактические издержки производства на вспомогательные материалы распределяются между отдельными видами продукции, а также выпущенной продукцией и незавершенным производством пропорционально расходу этих материалов по сметным ставкам. Расход материалов по сметным ставкам определяется умножением сметных ставок на количество выпущенных изделий и условных машинокомплектов, находящихся в незавершенном производстве.

Учет и распределение издержек производства, а также расчет сметных ставок по топливу и энергии на технологические цели производятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.

2. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства. Они могут оцениваться по ценам их возможной реализации, по трансфертным ценам или ценам их возможного использования (в случае их использования в основном или вспомогательном производстве с дополнительными материальными и трудовыми затратами).

3. В калькуляционной статье затрат «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость полученных от других предприятий изделий или полуфабрикатов в виде деталей и узлов, которые идут на сборку или укомплектование выпускаемой продукции. В эту статью, кроме того, включается стоимость приобретенных заготовок (поковок, штамповок), которые, прежде чем пойти на сборку машин, подвергаются механической, термической и другим видам обработки. Некоторые предприятия из-за недостатка металлорежущего оборудования часть своих и покупных полуфабрикатов в черновом виде передают на обработку другим организациям, а от них получают уже обработанные детали. Стоимость услуг по обработке полуфабрикатов относится в данную статью.

4. В калькуляционную статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, расходуемое для плавильных агрегатов в литейных, для нагрева металла - в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах; стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства и термических печах для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки металла; стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на технологические нужды.

Покупная электроэнергия оценивается по текущим тарифам приобретения с учетом расходов на ее передачу и транспортировку внутри предприятия.

Стоимость топлива и энергии, произведенных вспомогательными производствами предприятия распределяют между отдельными видами продукции.

Расходы на силовую энергию, используемую для работ станочного парка, другого оборудования, как правило, учитываются по статье общепроизводственных расходов или расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

5. В состав издержек производства, отражаемых по калькуляционной статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих», включается оплата труда сдельщиков, рабочих-повременщиков (термистов, гальваников, пескоструйщиков и т.д.) и специалистов, занятых непосредственно в производственном процессе или выполняющих отдельные технологические операции при изготовлении продукции.

Основная оплата труда производственных рабочих относится на себестоимость отдельных изделий (групп изделий) и заказов прямым способом. Оплата труда рабочих и специалистов, отнесение которой на отдельные виды продукции (заказы) прямым способом затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются на основании расчета исходя из объема производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов.

6. В статье «Дополнительная оплата труда производственных рабочих» планируют и учитывают дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Дополнительная оплата труда производственных рабочих распределяется пропорционально основной оплате труда.

Отчисления в резервы на оплату отпусков также могут отражаться в этой статье.

7. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражается величина ЕСН от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды, начисляемые от расходов на заработную плату, отнесенных к другим статьям себестоимости, записываются по тем же статьям, что и начисленная заработная плата.

8. В калькуляционную статью затрат «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, изменению ее дизайна и эксплуатационных свойств.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов называются пусковыми. Они включают в себя затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также стоимость инструментов, электроэнергии, пара и других видов энергии, потребляемых при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудовании.

Учет пусковых расходов ведется по отдельному заказу по счету «Основное производство» в разрезе следующих статей аналитического учета: разработка проектно-сметной документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы.

Пусковые расходы по окончании месяца списываются общей суммой на счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов», где они и числятся до момента включения в себестоимость продукции.

В себестоимость продукции пусковые расходы включаются с момента начала промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов. Включение пусковых расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода погашения и планируемого объема выпуска продукции на этот период. Длительность периода погашения пусковых расходов устанавливается в пределах нормативного срока освоения вновь введенных производственных мощностей.

Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма погашения умножается на количество изделий, выпущенных за месяц.

В массовых и серийных производствах расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов состоят из затрат на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимости вновь изготовленного изделия в качестве образца.

В расходы на подготовку и освоение новой продукции и связанных с этим технологических процессов включаются: стоимость материальных издержек производства и услуг производственного характера сторонних организаций; затраты на оплату труда лиц, занятых выполнением перечисленных работ; отчисления на социальные нужды; стоимость оборудования и специальной оснастки, используемых как объекты испытаний и исследований; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении данных работ; расходы по содержанию оборудования, применяемого в процессе освоения новых изделий.

Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий и новых технологических процессов предварительно учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:

Д 08. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ К 10, 70, 69, 60 и т.д.

На счете «Вложения во внеоборотные активы» издержки производства учитываются по каждому осваиваемому изделию, конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим видам работ раздельно, и по каждому из них определяется общая величина произведенных затрат.

По окончании выполнения всех работ по освоению нового изделия составляется акт их приемки. В акте отражаются виды выполненных работ, указывается фактическая величина издержек производства. На основании акта в учете производится запись:

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложение во внеоборотные активы».

После запуска вновь освоенного изделия в производство расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и связанных с ним новых технологических процессов (по означенному изделию) относятся на издержки производства и включаются в себестоимость продукции по калькуляционной статье затрат «Расходы на подготовку и освоение производства».

Предприятием устанавливается срок списания расходов исходя из ожидаемого периода, в течение которого будет выпускаться освоенное изделие, но не более 5 лет.

Списание расходов на издержки производства может производиться линейным способом, т.е. равными долями каждый месяц, или пропорционально объему выпущенной продукции.

При применении второго способа рассчитывается норма погашения на одно изделие: общая сумма расходов по конкретному выполненному виду работ делится на предлагаемое к выпуску количество изделий. Сумма погашения расходов за месяц рассчитывается умножением нормы погашения на фактическое количество выпущенных за отчетный период изделий.

9. В калькуляционную статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются издержки производства специальных инструментов, оснастки и приспособлений, расходы по ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы.

Специальным инструментом может быть режущий, измерительный и сборочный инструмент; к специальной оснастке относятся модели, кокили, штампы, пресс-формы и различные приспособления. Особенность всех этих предметов заключается в том, что они формируют издержки производства лишь определенных видов изделий. Такие инструменты и оснастка изготавливаются по специально разрабатываемым чертежам. В машиностроении они используются в большом количестве и поэтому выделены в самостоятельную калькуляционную статью затрат.

К прочим специальным расходам относятся затраты на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, обслуживание производства отдельных изделий работами и услугами технических служб (бюро, отделов), лабораторий и т.д.

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)

В эти расходы включаются амортизация производственного оборудования, машин и транспортных средств, затраты, связанные с эксплуатацией и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, расходы на расходы на внутрицеховое и межцеховое перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов, других грузов производственного назначения.

В некоторых организациях к данным расходам относят затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Учет РСЭО ведется по каждому цеху в отдельности (заготовительному, механическому, сборочному и др.) в специальной ведомости в разрезе статей аналитического учета. В данной ведомости по определенному цеху в дебет 25 счета «Общепроизводственные расходы» субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» списываются расходы с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и т.д.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ведут по каждому цеху (производству и т.д.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Амортизация производственного оборудования, машин и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды; стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.д.);

« Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

« Внутризаводское перемещение грузов» (расходы на внутрицеховое и межцеховое перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов, других грузов производственного назначения);

«Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

По окончании отчетного периода по каждому цеху исчисляется общая величина РСЭО, которая списывается в дебет «Основное производство».

РСЭО распределяются по каждому цеху в отдельности между видами продукции, а также между законченной и незаконченной производством продукцией данного цеха пропорционально сметным ставкам этих расходов.

Использование сметных ставок в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования позволяет время, отработанное всем оборудованием, приводить к единому знаменателю - коэффициенто-машино-часам, что дает возможность применять данный метод распределения на всех предприятиях независимо от типа производства и номенклатуры выпускаемой продукции.

Несмотря на универсальность, данный метод распределения расходов не получил широкого распространения. На большинстве предприятиях в качестве базы распределения используется оплата труда производственных рабочих, хотя, как известно, она не находится в прямой зависимости от расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Более того, внедрение средств автоматизации и поточных линий приводят к увеличению удельного веса расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и к сокращению заработной платы основных рабочих в общей величине издержек производства, что сужает базу распределения и искажает себестоимость отдельных видов продукции.

11. По статье «Общепроизводственные расходы» расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом (цеховые расходы).

Данные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» на отдельном субсчете «Цеховые расходы».

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху (производству и т.д.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Содержание аппарата управления цеха» (оплата труда аппарата управления, отчисления на социальные нужды; расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

«Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

«Амортизация здания, цеха, сооружений и инвентаря»;

«Содержание здания, цеха, сооружений и инвентаря»;

«Текущий ремонт зданий и сооружений»;

«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

«Охрана труда»;

«Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

«Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

«Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные общепроизводственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Цеховые расходы в интересах калькулирования ежемесячно распределяют между видами продукции (заказами, переделами и т.д.) пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. При освоении новых изделий в крупносерийном и массовом производстве, когда трудоемкость этих изделий в период освоения значительно превышает плановую трудоемкость, во избежании необоснованного завышения их себестоимости при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует применять поправочные коэффициенты, рассчитываемые как отношение плановой трудоемкости к фактической трудоемкости в период их освоения.

12. Статья «Общехозяйственные расходы» обобщает административно-управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией:

"Заработная плата аппарата управления организацией";

"Командировки и перемещения";

"Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.

Б. Общехозяйственные расходы:

"Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого)

персонала";

"Амортизация основных средств";

"Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского

характера" и др.

В. Сборы и отчисления:

"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

"Потери от простоев";

"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) ;

"Недостачи материальных ценностей (за вычетом излишков) на общехозяйственных складах и др.

Организациям разрешается списывать общехозяйственные расходы на уменьшение прибыли данного отчетного периода. При этом на счете 20 определяется неполная производственная себестоимость.

При необходимости определить полную производственную себестоимость выпущенной продукции общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально их сокращенной производственной себестоимости или другой обоснованной базе.

Выбранный вариант списания общехозяйственных расходов организации указывают в учетной политике.

На продукции и услуги вспомогательного производства, потребляемые внутри предприятия общехозяйственные расходы не распределяются, только на ту часть продукции вспомогательного производства, которая реализуется.

13. Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных

калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. Стоимость исправимого брака по этой статье не отражается. Расходы по данной статье уменьшаются на стоимость забракованных изделий по цене их возможной реализации, на суммы, взысканные с виновников брака, в том числе взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и комплектующих.

14. По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из казанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и т.д.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

15. По статье «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные со сбытом продукции.

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В статье "Расходы на продажу" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.

Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем - распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Кроме рассмотренных калькуляционных статей затрат устанавливаются статьи, которые могут применяться в отдельных случаях. Так, на предприятиях, имеющих в своем составе металлургические цехи (мартеновские, прокатные), себестоимость из продукции в издержках производства изделий машиностроения показывается комплексной калькуляционной статьей затрат «Полуфабрикаты собственного производства». Такой порядок формирования этих издержек производства целесообразно использовать на заводах, имеющих заготовительные цехи. Так как многие заводы одни и те же штамповки, поковки и особенно отливки чугунные и стальные как производят сами, так и получают от других предприятий. Для проведения управленческого сравнительного анализа себестоимости таких заготовок необходимо иметь раздельную информацию об издержках производства своих и аналогичных покупных полуфабрикатов. Выделение этой статьи повышает аналитичность отчетных калькуляций и позволяет определять влияние указанных издержек производства на уровень производственной себестоимости продукции.

На предприятиях, где затраты по перемещению материалов, полуфабрикатов и изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, они выделяются из состава расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и учитываются обособленно калькуляционной статьей затрат «Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Это не касается затрат на содержание технологического транспорта (конвейеров поточных и автоматических линий, мостовых кранов и т.д.), которые во всех случаях отражаются в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

37) Нормирование затрат производства и составление нормативных калькуляций в массовых и серийных производствах

Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и других затрат производства.

Под нормой расхода понимается максимально допустимая величина затрат живого и овеществленного труда на производство единицы продукции.

В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы подразделяются на:

плановые;

текущие.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период. Плановые нормы разрабатываются по конкретным видам продукции в соответствии с техническими условиями, установленным нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Текущие нормы разрабатывают на каждый месяц, и они действуют в течение месяца. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. На их основе составляют сменные планы, отпускают материалы на рабочие на места, оплачивают выполненные работы и составляют нормативную карту нормальных условий производства. По данным нормативных карт составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Текущие нормы в начале года могут быть выше, а к концу планового периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции. Т.е. плановые нормы затрат являются средневзвешенными величинами действующих норм в случае, если проведены все предусмотренные планом технико-экономические и организационные мероприятия по обеспечению снижения себестоимости продукции.

Система текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Примерная схема нормативного хозяйства машиностроительного предприятия представлена на рис. 1.

На машиностроительных предприятиях преимущественно с физико-механическими процессами технологии разработка текущих норм потребления ресурсов имеет специфику. Рассмотрим методику нормирования материальных и трудовых затрат производства на предприятиях машиностроительной промышленности.



Рис. 1. Состав нормативного хозяйства предприятия

Принципы разработки норм по материалам

Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе).

Нормы расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям, типоразмерам, профилям и маркам на каждую деталь с последующим обобщением их расхода по однородным видам сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных изделий.

Основой расчета нормативных величин выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп:

- пооперационные;

- подетальные;

- поузловые;

- поиздельные;

- функциональные.

Пооперационная норма расходов материалов регламентирует расход материала на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

Подетальная норма расхода материалов - величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Различают два вида подетальных норм материальных затрат производства:

- нормы черновой массы (веса и или объема);

- нормы чистовой массы (веса и или объема).

Первые рассчитываются по чистой массе и технологическим отходам. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющему норму их расхода.

Вторые представляют полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации (чертежи и т.п.).

Такое деление норм позволяет планировать технологические потери и отходы в тех отраслях промышленности, где это определено технологией производства. Здесь в нормативные производственные затраты включают потери и отходы, что важно для управления материальными затратами. Например, в машиностроении в подетальную норму включают допуки на обработку, опилки при распиловке, некратность при раскрое, распыл при резании, протяжки отверстий и т.д. Пример расчета подетальной нормы расхода приведен в табл. 1.

Таблица1. Расчет нормы расхода стали на деталь.

№ п/п	Показатели	Элементы подетальной нормы (масса, кг)
1.	Теоретическое потребление припуски на обработку резанием протяжка отверстий некратность по кромке угар металла при резании металлические опилки при распиловке	7,300 +1,500 + 1,500 +1,200 +0,250 +0,400
2	Итого потребление на технические цели Отходы пруткового металла в расчете на одну заготовку	12,150 +0,600
3	Итого производственное потребление	12,750
4	Всего подетальная норма черновой массы	12,750

В дальнейшем для правильного нормирования расхода материальных ресурсов на узлы, сборочные соединения и изделия этих норм недостаточно. Поэтому на основании рабочих чертежей устанавливают нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних - в изделиях.

Подетальные нормы умножают на нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, в результате получают поузловые нормы.

Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии или реализован на сторону.

Если применяемость равна единице, то поузловая норма расхода определенного материала представляет собой суммарную массу его потребления на отдельные детали (см. рис. 2.)

При применяемости больше единице агрегирование подетальных норм расхода производится путем расчета по следующей формуле

Н узij = Н подik * Nk

где Н узij - агрегированная поузловая норма расходы i -го материала в

j-м узле;

Н подik - подетальная норма расхода i -го материала на k-ю деталь;

Nk - применяемость k-й детали в j-м узле.

Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних в изделиях (см. рис. 3.).

Рис. 3. Процедуры формирования норм материальных затрат на изделия

Функциональная норма - величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов и деталей и т.д.

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются:

- конструкторская документация;

- технологическая документация.

Документы конструкторской и технологической подготовки производства разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика, главного энергетика и т.д.

Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на единицу продукции, например, на 1 т чугунных отливок на 1 т поковок и штамповок.

Принципы разработки норм по рабочей силе

Разработка нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет:

- норм времени;

- норм выработки продукции;

- норм обслуживания;

- норм времени обслуживания;

- норм численности;

- сдельных и часовых ставок.

Прямые нормативные трудозатраты на единицу конечной (готовой) продукции определяются умножением нормативного количества трудового времени (в часах), которое должно быть затрачено на производство единицы конечной (готовой) продукции, на нормативную ставку за единицу времени (нормативная почасовая заработная плата). При сдельной оплате труда нормативные трудозатраты на единицу продукции есть просто размер сдельной ставки или суммы ставок для производства этой единицы.

Величина общих нормативных издержек по трудозатратам отчетного периода рассчитывается как нормативные трудозатраты на единицу готовой продукции, умноженные на количество единиц продукции, выпущенных в этот отчетный период.

Перед началом разработки нормативов по рабочей силе от производственного отдела к бухгалтеру калькуляционного отдела производственной бухгалтерии поступает информация о действующих нормах затрат времени на каждую операцию, предусмотренную технологическим процессом. Норма времени представляет собой время, предназначенное на производство единицы продукции или выполнение определенного вида работ. Норма выработки -- это количество продукции, которое должно быть изготовлено рабочим в единицу времени при установленных технико-организационных условиях производства. Норма времени и норма выработки имеют обратную зависимость.

Различают три вида норм времени:

- подетально-пооперационные;

- поузловые;

- поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламентируют время, необходимое для выполнения каждой операции по изготовлению данной детали.

Поузловые и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

Систематизируя информацию о нормах времени по различным признакам, в группировочных ведомостях можно получить:

- нормированные трудозатраты по производственному подразделению как сумму нормо-часов по отдельным операциям, выполняемым данным подразделением, умноженную на количество операций по производственной программе, производственному заданию;

- нормированные трудозатраты на машинокомплект, который объединяет отдельные операции, выполняемые конкретным производственным подразделением, цехом по производству деталей и узлов;

- нормированные трудозатраты на узел, изделие как сумма общих прямых трудозатрат, необходимых для изготовления узла, изделия.

В процессе нормирования труда используются нормы обслуживания, нормы времени обслуживания, нормы численности.

Норма обслуживания показывает количество оборудования и производственных площадей, которые обслуживаются одним рабочим или бригадой (группой) рабочих. Норма времени обслуживания -- это необходимое и достаточное время на обслуживание единицы оборудования в течение определенного календарного периода при регламентированных технико-организационных условиях. Норма численности представляет собой число рабочих, необходимых для обслуживания единицы (группы) основных средств или выполнения установленного объема работ (услуг).

Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются:

- документы конструкторской и технологической подготовки производства;

- маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций;

- схемы организационной структуры; планы-графики и т.д.

Составление нормативных калькуляций

В нормативном бюро предприятия систематизируются нормы расхода и составляются нормативные калькуляции.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции в соответствии с технологическим регламентом составляются на детали, затем на узлы, машинокомплекты и на изделие в целом.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые издержки производства. В подетальной калькуляции указываются наименование и код детали, ее применяемость в узлах и изделиях маршрут обработки, материальные и трудовые издержки производства. Расход материалов дается с указанием наименования, марки, раз, мера, номенклатурного номера, калькуляционной группы, единицы измерения, цены, количества и стоимости, приводится размер возвратных и безвозвратных отходов за вычетом расходов на их сбор и переработку. Затраты на заработную плату отражаются по нормам и расценкам на основании технологических карт по каждому цеху (в доле его участия).

Нормативная себестоимость узла слагается из стоимости всех деталей и полуфабрикатов (покупных и собственного производства), входящих в данный узел, материалов и оплаты труда, расходуемых при его сборке. Себестоимость узла определяется на основе подетальных калькуляций, а расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла.

На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта цеха. Нормативная себестоимость машинокомплекта определяется суммированием всех прямых издержек производства деталей и узлов, закрепленных за данным цехом.

В качестве документа, оформляющего нормативную калькуляцию на деталь и узел, применяется нормативная карта.

На основе калькуляции на деталь, узел и машинокомплект составляется нормативная калькуляция на изделие.

Нормативная себестоимость изделия, в отличие от себестоимости деталей и узлов, включает все основные издержки производства по всему технологическому маршруту, расходы по организации производства и управлению, а также расходы на продажу (табл. 2.). Кроме того, в калькуляциях могут содержаться сведения о применяемости (входимости) деталей в изделиях или узлах, технологическом маршруте, наименовании, марке, единицах измерения и отходах, получаемых в процессе производства.

Таблица 2. Калькуляция нормативной себестоимости изделия В на 1 квартал (руб.)

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость по нормам
	На 1января	На 1 февраля	На 1 марта
1	2	3	4
Сырье и материалы	1 900	1 850	1 840
Покупные комплектующие изделия, лолуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	6 400	6 400	6 360
Возвратные отходы	60	60	60
Топливо и энергия на технологические цели	50	50	50
Затраты на оплату труда производственных рабочих	800	780	750
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	100	100	100
Отчисления на социальные нужды	230	230	220
Расходы на подготовку и освоение производства
Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы	40	40	40
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	1 430	1 410	1 360
Цеховые расходы	700	700	650
Общехозяйственные расходы	550	500	490
Итого производственная себестоимость	12 140	12 000	11 800
Расходы на продажу	100	100	100
Всего полная себестоимость	12 240	12 100	11 900

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, калькулирования фактической ее себестоимости и составления отчетных калькуляций.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по всем калькуляционным статьям затрат, а наличие в них абсолютных ставок расходов на детали, узлы и изделия упрощает оценку брака и незавершенного производства.

Нормативная себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с принятым на предприятии вариантом сводного учета издержек производства.

При высокой степени внутризаводского комбинирования производств нормативные калькуляции целесообразно составлять по полуфабрикатному варианту, т. е. не в целом по производству готового продукта, а на каждый полуфабрикат (узел, деталь), изготовленный на стадии технологического процесса. При этом у цехов-потребителей в нормативной калькуляции отражается себестоимость полученных полуфабрикатов (узлов, деталей) по комплексной калькуляционной статье затрат "Полуфабрикаты собственного производства".

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек в нормативных калькуляциях выделяются расходы отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления составляются нормативные калькуляции по участкам.

38) Учет затрат на производство продукции в цехах массовых и серийных производств

Достоверный учет в цехах необходим для правильного определения себестоимости видов продукции, контроля за затратами по местам возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации управления на основе учета по центрам ответственности.

В цехах должен быть организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов.

Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам по технологической цепочке или комплектовочным складам по накладным или иным документам. Например, в литейном цехе предприятия по каждому виду литья (литье чугунное, стальное и т.д.) открывается отдельный заказ. Литье цехам-потребителям отпускается по накладным. Ежемесячно литейный цех составляет отчет по литью, который предоставляется в бухгалтерию с приложением накладных на отпуск. На основе отчета цеха, накладных и лицевых счетов заказов по видам литья составляется сводная ведомость на передачу литья, согласно которой затраты списываются с одновременным отнесением в затраты цехов-получателей.

В цехах ведется следующие документы и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных деталей, (сопроводительные листы, маршрутные листы, приемно-сдаточные ведомости и т.д.); требования, лимитно-заборные карты, раскройные карты и другие документы, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства; материальный (или) производственный отчет; ведомость № 12 - при ведении журнально-ордерной формы учета.

На большинстве предприятий машиностроения серийного типа производства наибольшее распространение получила маршрутная технология, на основе которой для межцехового учета разработана маршрутная система контроля. Учет и контроль за движением деталей от заготовительных до обрабатывающих и сборочных цехов осуществляется по маршрутным листам. (Табл. 3) Первичный документ выписывается на каждую партию запуска и сопровождает ее движения до выпуска продукции. В процессе обработки всей партии в листах отражают выполняемые операции согласно технологическому маршруту, количество годных и забракованных деталей. По окончании обработки пария вместе с маршрутным листом сдается на склад готовых изделий, где детали подсчитываются и принимаются на количественный учет. После оприходования на складе маршрутный лист сдается на склад ПДО (производственно-диспетчерский отдел) завода для отметки о закрытии обработанной партии.

Дата

Наименование операции и номер детали

Фамилия рабочего

Выдано

Расписка

Сдано в ОТК, шт.

Излишки

Недостача

Подпись ОТК

количество

№ при выдаче

Выдал

Получил

Годных

Брак

Окончательный

Исправимый

Итого

07

Зубодолбежная 0024406 Токарная 0024406

Демин Иванов

107 107

Разина Разина

Демин Иванов

107 105

2

Петров Петров

Мастер Климов Кладовщик Марков

На предприятиях приборостроения, где изделия изготавливаются из большого числа мелких деталей и узлов, а передача производится групповыми комплектами, получила распространение приемно-сдаточная ведомость. (Табл. № 4). Ведомость выписывается на каждое наименование детали, узел, группокомплект в двух экземплярах, один из которых находится в цехе-поставщике, второй - на складе ПДО или цехе-получателе. Использование данных ведомостей снижает трудоемкость и упрощает оперативный учет без снижения его качества, а также позволяет отказаться от карточек складского учета.

Таблица № 4 Приемно-сдаточная ведомость (на детали, узел) за 200 г.

Отправитель	Получатель	Деталь, узел	Всего	План (приемки-сдачи), тыс. шт.
				Поставить до
		Наименование	Номер чертежа		5	10	15	20	25	30
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Цех № 3	Склад ПДО	Ось	345 100	500	90	170	250	340	410	500

Сдано	Расписка в сдаче, получении
Дата	За день	Подпись	С начала месяца
12	13	14	15	16
1.03 2.03 и т.д.	47 67 120	Смирнов Смирнов Смирнов	47 67 120	Кочетов Кочетов Кочетов

В цехах ежемесячно составляются отчеты о наличии и движении материальных ценностей (табл. № 5), которые передаются в бухгалтерию. На основании данных отчетов в бухгалтерии производятся бухгалтерские записи по списанию материалов в производство.

39) Особенности сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции массовых и серийных производств

Организация сводного учета издержек производства продукции определяется во многом специализацией производственных подразделений, которая оказывает влияние на последовательность технологических связей между различными местами возникновения затрат: бригадами участками, стадиями и цехами. Как известно, многим машиностроительным предприятиям присуща предметно-технологическая специализация цехов. Вместе с тем существуют цехи, специализированные по технологическому принципу, имеющие в своем составе предметно-обособленные участки раскроя материалов или выпуска специальных деталей. Одновременно ряд предприятий имеет только механосборочные цехи с технологической специализацией, а литейные, кузнечные и заготовительные цехи в них специализированы по предметному принципу. При организации производственного процесса по предметно-технологическому и технологическому принципам специализации цехов на машиностроительных предприятиях широко применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства. На предприятиях, где часть цехов специализирована по предметному принципу, и производство имеет высокую степень комбинирования, используется в основном полуфабрикатный вариант обобщения издержек производства. При наличии промежуточных складов, на которых хранятся детали, заготовки, узлы собственного производства, составляется специальная ведомость, где обобщаются прямые расходы по каждому складу. Первичные массивы информации для обобщения расходов по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм расходов формируются на основании данных первичного учета по каждой калькуляционной статье затрат.

Предметная специализация цехов на машиностроительных предприятиях допускает организацию производств с замкнутым и незамкнутым циклами, соединение различных технологических процессов в одном цехе (например, заготовительных работ с механической обработкой, слесарных работ со сборочными операциями и т.п.). Практика обобщения издержек производства в условиях предметной специализации цехов показывает, что в таких условиях в одном цехе как и при предметно-технологическом принципе, ведутся оборотные ведомости издержек производства по каждому участку. При этом внутрицеховые передачи деталей, заготовок, узлов оформляются документально с помощью накладных так же, как и межцеховое движение при технологической специализации.

Таким образом, при технологической специализации по каждому цеху составляется, как правило, один регистр сводного учета издержек производства, а при предметном принципе разрабатывается несколько оборотных ведомостей по каждому предметно-специализированному участку. Такая организация сводного учета издержек производства позволяет усилить контрольные функции нормативного метода учета себестоимости.

В механических и сборочных цехах, специализированных по технологическому принципу, в которых применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства, оборотная и калькуляционная ведомости объединены, что обеспечивает учет формирования себестоимости по отдельным видам изготовляемой продукции в пределах цеха.

Сводный учет затрат производства осуществляется в ведомости, представленной в таблице 6.

Ведомость включает следующие разделы:

- незавершенное производство на начало отчетного периода;

- пересчет входящих остатков незавершенного производства;

- затраты производства за отчетный период;

- списание затрат производства на выпуск продукции и забракованные

изделия;

- незавершенное производства на конец отчетного периода.

Она составляется по каждому цеху, а при бесполуфабрикатном варианте учета - только по предприятию в целом.

По цехам ведомость заполняется в следующем порядке.

1. Данные незавершенного производства на начало отчетного периода переносятся из ведомости сводного учета за прошлый отчетный период.

2. При изменении текущих норм расходов они пересчитывается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Это разница может быть исчислена прямым (на основе инвентаризации) и расчетным способами. Пример.

Остаток незавершенного производства по калькуляционной статье «Сырье и материалы» оценивается по ранее действовавшим нормам в 1700 руб., а по новым нормам - в 1656 руб., отсюда изменение норм составит абсолютную величину 44 руб. (1700 - 1656) (таблица 7).

При этом если нормы были снижены, то изменение указывается со знаком плюс и рассчитанная величина присоединяется к себестоимости выпуска продукции, а если они увеличены, то изменение указывается со знаком минус, и на него уменьшается себестоимость выпущенной продукции.