Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства.

31) Постановка учета затрат на производство продукции и особенности калькулирования себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 "Основное производство".

Аналитический учет затрат на основное производство ведется по номенклатуре статей расходов по каждому технологическому процессу (переделу) или виду производства (установке). Таким образом, объектами учета затрат являются отдельные производства (установки) или переделы, а метод учета затрат, как правило, применяется попередельный полуфабрикатный.

При наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки основные затраты и общепроизводственные расходы ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, основные затраты, включая затраты на амортизацию, капитальный и текущий ремонт оборудования планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам или установкам и включаются в затраты на производство прямым путем.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы планируются и учитываются в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами или установками. Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению. Цеховые расходы распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, ввиду непродолжительности технологического процесса производства и стабильности остатков сырья и материалов в аппаратуре, незавершенное производство в плане и учете не выделяется. Остатки сырья, полуфабрикатов и реагентов в аппаратуре на конец и начало месяца учитываются на материальных счетах.

На предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности применяются все методы калькулирования:

- метод прямого расчета;

- метод вычитания себестоимости побочной продукции;

- коэффициентный метод;

- комбинированный.

Объектами калькулирования являются готовая продукция или полуфабрикаты.

Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.

Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу):

- по цене возможной реализации или в долях от нее;

- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;

- по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах.

Отходы подразделяются на:

- отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.;

- отходы энергетические - пар разных параметров, горячая вода, холод и т.д.

Используемые отходы производства в плане и в учете оцениваются:

- при реализации на сторону - по договорным ценам;

- при использовании внутри предприятия - по стоимости (плановой себестоимости или по цене) заменяемого сырья, материалов и топлива.

Энергетические отходы оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны.

Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов предусматривается коэффициентный или комбинированный методы распределения затрат, так как все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.

Если в переделе основным (целевым) является один продукт, а остальные - попутные, себестоимость основного продукта определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов.

В случае, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты, затраты делятся на:

- затраты, непосредственно относимые к данному продукту (сырье, реагенты);

- затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, заработная плата, ОПР иОХР).

Последние распределяются между основными видами продукции с помощью коэффициентов, которые учитывают продолжительность технологического цикла.

32) Особенности учета затрат по статьям расходов в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

В организациях нефтеперерабатывающей промышеленности учет затрат ведется по экономическим элементам, перечень которых обязателен для всех организаций согласно ПБУ 10/99, и по статьям расходов, перечень которых предприятия формируют самостоятельно.

Согласно отраслевой инструкции устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Вспомогательные материалы на технологические цели.

6. Топливо и энергия на технологические цели.

7. Затраты на оплату труда производственного персонала.

8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала.

9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции.

10. Внутризаводская перекачка.

11. Общепроизводственные расходы.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Попутная продукция (исключается).

16. Коммерческие расходы.

1. Сырье и основные материалы

В статью "Сырье и основные материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу (субстанцию) вырабатываемой продукции и поступают со стороны.

К сырью и основным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся: нефть, газовый конденсат, природный газ, попутный нефтяной газ, красители, сырье для производства катализаторов, растительные масла, животные и технические жиры и т.д.

2. Полуфабрикаты собственного производства

В статье "Полуфабрикаты собственного производства" отражаются все затраты на их производство (без коммерческих расходов).

К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов или нефтехимической продукции.

Например, низкооктановые прямогонные бензины подвергаются дальнейшей переработке на установках каталитического риформинга с целью повышения октанового числа бензина, и в то же время прямогонные бензины могут являться компонентом при производстве (смешении) других товарных нефтепродуктов. Вакуумный газойль, получаемый при прямой перегонке нефти (на установке АВТ), может являться сырьем для процесса каталитического крекинга или служить в качестве компонента при производстве (смешении) товарного котельного топлива (мазута) и т.д.

В плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства рассчитывается по всей установленной номенклатуре статей расходов.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются по фактической производственной себестоимости.

Остатки полуфабрикатов собственного производства учитываются на счете "Полуфабрикаты собственного производства".

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов - полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Например, на нефтеперерабатывающие предприятия в качестве полуфабрикатов со стороны могут поступать: низкооктановый бензин, вакуумный газойль и т.д.

В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, связанных с выполнением отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а также затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия (ремонтные производства и РМЗ) и транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов.

4. Возвратные отходы (вычитаются)

По статье "Возвратные отходы" показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства), как например, шлак, фусы, отдувочные газы и т.д.

Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные (используемые и неиспользуемые).

К отходам безвозвратным относятся технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия (отсутствие необходимого оборудования, производства, процесса и т.д.) не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя. Примером могут служить газы, сбрасываемые в атмосферу или сжигаемые на факеле.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат и показываются только по количеству как разница между весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство, и весом полученной продукции и возвратных отходов. При отсутствии возвратных отходов - как разница между весом полученной продукции и весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство. Количество безвозвратных отходов указывается в отчетах предприятия по охране окружающей среды.

Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные (неиспользуемые) отходы - лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону.

К возвратным отходам относятся щелочные отходы, кислый гудрон, отходы битума, парафина, кокса, получаемые при выработке этих продуктов, отходы кокса (при чистке трубчатых печей).

Ценность возвратных отходов характеризуется количеством полезного (органического) вещества, определяемого лабораторным анализом.

Полученные и используемые отходы от вспомогательных материалов учитываются по проценту содержания в этих отходах количества соответствующего полноценного вещества (реагенты, растворители и т.д.).

Количество и стоимость возвратных (используемых) отходов показываются в уменьшении количества и стоимости сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в переработку по соответствующим технологическим процессам (производствам), переделам или установкам.

Оценка возвратных (используемых) отходов производится по ценам, утверждаемым руководителем предприятия, как правило, исходя из стоимости исходного сырья. Цены на отходы при реализации их другим организациям и на непромышленные цели предприятия устанавливаются, исходя из свободных (рыночных) цен на аналогичные продукты с учетом качества и потребительских свойств отходов и утверждаются руководителем предприятия.

Оценка отходов вспомогательных материалов (реагентов, растворителей, глин и т.д.) производится также по ценам, предусмотренным в плане предприятия, или по ценам их возможной реализации.

На величину стоимости используемых отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" (катализаторы, реагенты и другие материалы).

При использовании отходов в качестве топлива на технологические цели они списываются на счет "Основное производство", на статью "Топливо и энергия на технологические цели".

Возвратные отходы одного цеха основного производства, используемые в другом цехе основного производства в качестве сырья, списываются на счет 20 "Основное производство" по статье "Сырье и основные материалы". Реализуемые отходы списываются на счет 90 "Продажи".

На нефтеперерабатывающих предприятиях, в силу специфики производства, получают ловушечный продукт (смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, нефтепродуктов, улавливаемых на специальных сооружениях - ловушечных хозяйствах). В зависимости от организации ловушечного хозяйства данный продукт может являться:

a. оборачиваемым сырьем;

b. возвратным отходом;

c. безвозвратным отходом.

5. Вспомогательные материалы на технологические цели

В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.

К вспомогательным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:

а) реагенты (серная кислота, едкий натр, кальцинированная сода, отбеливающая глина, аммиак и др.), упаковочные и фильтрующие материалы (бумага, бумажные мешки, салфетки, ткани, сетки и др.);

б) затраты на катализаторы разных видов;

в) затраты на растворители.

Расходы на прочие вспомогательные материалы (ремонтные, хозяйственные и др.) в калькуляционную статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" не включаются, а включаются в калькуляционные статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и другие по принадлежности.

В настоящее время катализаторы всех видов, применяемые предприятиями в соответствующих технологических процессах основного производства учитываются на счете 10. Катализаторы, изготовленные для собственного потребления внутри предприятия, учитываются по фактической производственной себестоимости.

Катализаторы содержат драгоценные металлы и являются дорогостоящими, а также они используются в течение нескольких отчетных периодов. Поэтому в настоящее время перед предприятием стоит проблема списания стоимости катализаторов на затраты производства отчетного периода.

Катализаторы, выработанные в соответствии с планом для реализации другим предприятиям, рассматриваются как готовая (товарная) продукция.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывается стоимость катализаторов, загруженных в установки. В дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» списывается часть стоимости катализаторов, относящаяся к отчетному периоду.

На выгруженные из установок, отработанные или потерявшие досрочно активность катализаторы составляется акт, в котором, кроме общих реквизитов, должны указываться причина выгрузки катализаторов, вес выгруженных катализаторов и вес драгоценных металлов, содержащихся в этих катализаторах согласно паспорту, а также вес физических потерь катализатора по норме и фактически. Акт утверждается руководителем предприятия.

Выгруженные из установок катализаторы сдаются на склад и хранятся на складе до момента их реализации. Отработанные катализаторы, содержащие драгоценные и редкие (кобальт, молибден, никель и др.) металлы, реализуются предприятиям, извлекающим эти металлы.

Стоимость отработанных катализаторов, содержащих драгоценные и редкие металлы, по цене возможной реализации за вычетом расходов, связанных с их хранением и реализацией, списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 10 субсчета "Вспомогательные материалы.

6. Топливо и энергия на технологические цели

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного) и все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.), полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве.

Отдельные виды энергозатрат расходуются:

а) теплоэнергия - для технологических (ректификация, подогрев нефтепродуктов и т.д.) и двигательных целей (паровые насосы и турбины на установках);

б) вода морская и пресная - для конденсации и охлаждения дистиллятов, промывки их при очистке, растворении едкого натра, кальцинированной соды и т.д.;

в) электроэнергия - для технологических целей при перемешивании продукции, центрифугировании, создании вакуума, продувки, сушки масел и т.п.;

г) сжатый воздух - для окисления, продувки, сушки, перемешивания продукции и другие цели.

Расход пара и горячей воды на пропаривание, промывку оборудования при его подготовке к капитальному и текущему ремонтам относится на себестоимость продукции основного производства. При организации отдельного учета указанные выше затраты могут относиться на себестоимость через статью "Общехозяйственные расходы".

Энергетические затраты, расходуемые на освещение, отопление и другие хозяйственные цели, относятся на соответствующие статьи общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов. При наличии счетчиков указанные затраты могут относиться непосредственно на основное производство.

Энергетические затраты учитываются на счетах вспомогательного производства, с которых относятся на счета основного производства по данным отчетов о распределении услуг по фактическому расходу.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также расходов по ее трансформации и передаче до подстанции или внешних вводов цехов. Энергия собственной выработки включается в затраты на производство по цеховой себестоимости.

Затраты на топливо, расходуемое в котельных и электростанциях на выработку электроэнергии, пара и на прочие хозяйственные цели, по этой статье не отражаются, а относятся на соответствующие счета вспомогательных производств, непромышленных цехов и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.

Нефтепродукты собственного производства, используемые в качестве топлива, учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и приходуются со счета 20 "Основное производство" в той же оценке. Фактический расход нефтепродуктов, использованных в качестве топлива, списывается со счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" на счет 20 "Основное производство" на статью "Топливо и энергия на технологические цели" по плановой себестоимости.

В учете технологическое топливо со стороны учитывается и списывается на производство по фактической стоимости приобретения.

7. Затраты на оплату труда производственного персонала

В статье "Затраты на оплату труда производственного персонала" планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно - технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтеперерабатывающего и нефтехимического предприятия. В эту статью также включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок.

На статью "Затраты на оплату труда производственного персонала" относится заработная плата работников следующих профессий:

а) рабочих технологических бригад: старших операторов, операторов, помощников операторов, старших аппаратчиков, аппаратчиков, помощников аппаратчиков, старших машинистов, машинистов, помощников машинистов технологических насосов и газокомпрессоров (или компрессорных станций), мотористов, насосчиков, дежурных слесарей и электромонтеров;

б) рабочих, обслуживающих технологический процесс: испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, газгольдерщиков, рабочих по чистке аппаратов, коксоразгрузчиков, рабочих по выгрузке и загрузке катализаторов, грузчиков по затариванию битума, водителей автопогрузчиков в битумном производстве, сливщиков - наливщиков, крановщиков, клееваров, фасовщиков и т.п.;

в) ИТР одной установки или блока установок одного процесса: начальник установки, механик установки, инженер - технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютеры и другую технику.

8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала

В статью "Отчисления на социальные нужды производственного персонала" включаются обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственного персонала.

9. Затраты на подготовку и освоение производства

К затратам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), новых видов продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, и другие расходы. Например:

- затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса и составление технической документации на новое изделие;

- затраты на проектирование инструментальной оснастки и разработку технологического процесса ее изготовления;

- затраты на разработку и оформление расходных нормативов отчисления на социальные нужды;

- затраты испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений дляпроизводства новых изделий (продуктов);

- затраты на изготовление образца (партии) изделий (продукта) и т.д.

10. Внутризаводская перекачка

В статье "Внутризаводская перекачка" показываются расходы по перекачке, перевозке, хранению, погрузке, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов, а также по перекачке газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами.

Кроме того, по статье "Внутризаводская перекачка" отражаются расходы по эксплуатации резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств, насосов, транспортеров и прочих основных фондов, находящихся в ведении товарно - сырьевого цеха предприятия, включая содержание ловушечного хозяйства.

Все перечисленные выше расходы планируются и учитываются на отдельном субсчете вспомогательного производства того же наименования, т.е. "Внутризаводская перекачка".

Если ловушечное хозяйство входит в состав цеха канализации и очистки промстоков, то затраты по содержанию этого ловушечного хозяйства учитываются в составе затрат цеха канализации и очистки промстоков.

Затраты цеховых товарных групп и парков, находящихся в составе основных производственных цехов и производящих товарные операции (по перекачке продукции) между основными производственными цехами и общезаводским товарно - сырьевым цехом, относятся на общепроизводственные расходы.

Все расходы по внутризаводской перекачке как в плане, так и в учете относятся на отдельные процессы основного производства на статью "Внутризаводская перекачка" пропорционально количеству сырья и полуфабрикатов, взятых на переработку по каждому технологическому процессу (производству), переделу или установке.

11. Общепроизводственные расходы

К статье "Общепроизводственные расходы" относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В нефтепереработке затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению.

К статье "Общепроизводственные расходы" относятся затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления цехов, амортизация на полное восстановление и затраты на содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов основного производства (выделенных в плане и в учете) по установленной номенклатуре статей расходов.

Общепроизводственные расходы, при наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки, ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы (производства), переделы и т.д. прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

12. Общехозяйственные расходы

В статью "Общехозяйственные расходы" входят следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.

Отнесение общехозяйственных расходов на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств на сторону, а также своим непромышленным хозяйствам необходимо производить в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции и выполненных работ и услуг, равному проценту общехозяйственных расходов, установленному в плане предприятия по различным видам деятельности, рассчитанному, исходя из калькуляционных статей затрат, исключая стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов.

В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

Общехозяйственные расходы предприятия, за исключением сумм, списанных на услуги и работы, выполненные на сторону, для капитального строительства, капитального ремонта и жилищно - коммунального хозяйства, относятся на счет 20 "Основное производство" и распределяются по отдельным технологическим процессам (производствам), переделам, установкам или видам продукции аналогично общепроизводственным расходам, т.е. пропорционально затратам по обработке.

На процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов и головок стабилизации (рефлюксов), газофракционирование, производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него общехозяйственные расходы не относятся.

В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

13. Потери от брака

К статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака.

В нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Т.е. затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общепроизводственные" и "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы".

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные для исправления дефектной продукции, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственного персонала, начисленные за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю общехозяйственных расходов.

Потери от внутреннего брака в производстве включаются в издержки производства того технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак, независимо от того, вырабатывался ли данный продукт в этом отчетном периоде или нет.

Себестоимость внешнего брака - исправимого - слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции.

Себестоимость внешнего брака, окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции. Указанная себестоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и окончательного внешнего брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов, полуфабрикатов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак.

Потери от внешнего брака отражаются в учете предприятием - изготовителем в том же месяце, когда им принята рекламация от потребителя.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем отчетном месяце.

Если в отчетном периоде аналогичных продуктов изготовлено не было, потери от внешнего брака списываются в текущем месяце на основное производство с последующим распределением между готовой (товарной) продукцией пропорционально ее производственной себестоимости.

14. Прочие производственные расходы

В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются:

а) затраты по созданию страховых фондов (резервов): страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

б) оплата работ по сертификации продукции;

в) амортизация (износ) по нематериальным активам;

г) отчисления в ремонтный фонд и другие виды затрат, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

Прочие производственные расходы учитываются на счете 20 "Основное производство" и относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, при невозможности - распределяются пропорционально затратам по обработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным расходам).

15. Попутная продукция (исключается)

Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные.

При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию.

Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс (производство), передел или установку для последующей переработки, показывается в калькуляции по статье "Полуфабрикаты собственного производства".

16. Коммерческие расходы

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.

Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем - распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости.

33) Сводный учет затрат на производство в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

В нефтеперерабатывающей промышленности применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу).

При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов (переделов) состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела).

Учет затрат на производство при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, оплаты труда и т.д.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Отчетные калькуляции составляются для определения фактической себестоимости отдельных видов готовых нефтепродуктов, полуфабрикатов, работ и услуг на основе учета затрат по статьям расходов и исходя из принятого метода учета затрат, т.е. по отдельным технологическим процессам (переделам).

Плановые и отчетные калькуляции должны быть тождественны как по составу калькуляционных статей расходов, так и по методике отнесения расходов на соответствующие статьи затрат. Этим обеспечивается возможность проверки выполнения плана по себестоимости, а также отклонений от плана на отдельных участках производства.

При калькулировании фактической себестоимости продукции и в учете затрат на производство по калькуляционным статьям расходов должны отражаться все затраты на производство продукции, относящиеся к данному калькуляционному периоду.

34) Планирование себестоимости продукции на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности

Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием.

Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико - экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям, расходу материально - технических средств, времени работы оборудования; формам организации производства и труда и другим показателям, характеризующим эффективность производства.

Предприятием разрабатываются следующие (месячные, квартальные и т.д.) основные показатели плана по себестоимости:

а) сводная смета затрат на производство;

б) себестоимость единицы всех производимых предприятием видов продукции (работ, услуг);

в) плановая себестоимость всей товарной продукции.

Сводная смета затрат на производство промышленной продукции составляется с целью определения общей суммы затрат предприятия в планируемом периоде. При составлении Сводной сметы затрат используется группировка затрат по экономическим элементам.

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово - учетные единицы производственных структурных подразделений предприятий, относящихся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственных структурных подразделений жилищно - коммунального, бытового хозяйства и т.п.

В нефтеперерабатывающей промышленности сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции (изделий и полуфабрикатов) собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно - производственные цели.

Для проверки правильности расчетов по себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам с затратами по калькуляционным статьям, а также для определения внутризаводского оборота затрат составляется сводная контрольная ведомость "Свод затрат на производство".

Для составления "Свода затрат на производство" целесообразно применять шахматную таблицу, которая позволяет:

а) выделить экономические элементы затрат;

б) выявить внутризаводской оборот предприятия;

в) увязать общий объем продукции основного производства и вспомогательных цехов с потребностями в этой продукции своего предприятия и размерами планируемого отпуска на сторону, а также с планами пополнения запасов полуфабрикатов, предназначенных для дальнейшего потребления внутри предприятия.

Организации имеют право составлять свод затрат в произвольной форме.

Полная себестоимость всей готовой (товарной) продукции по смете затрат должна быть равной сумме полной плановой себестоимости отдельных видов готовой (товарной) продукции.

На все виды вырабатываемой продукции составляются плановые калькуляции себестоимости продукции.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости продукции, составленный в соответствии с номенклатурой статей расходов.

Плановые калькуляции служат основой для формирования договорных цен.

На новые виды продукции (работы, услуги) составляются сметные калькуляции, которые также используются при формировании договорных цен.

35) Особенности организации производства машин и оборудования, влияющие на постановку учета издержек производства и калькулирование себестоимости продукции

1. Формирование издержек производства машин зависит в первую очередь от технологического процесса, который делится, как правило, на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную. На заготовительной стадии металл (горячекатаный, тонколистовой и т.д.) проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовой цех) штамповку. В этих цехах формируются издержки производства поковок. На этой же стадии в литейных цехах формируются издержки производства различных отливок деталей. Все поковки и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха в цех передаются на дальнейшую обработку.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего формируются издержки производства готовых деталей. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или подвергались обработке.

На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, агрегатов и формируются издержки производства готовой продукции (изделий). Собранные изделия подвергаются испытанию и затем направляются на склад готовой продукции.

После каждой стадии, кроме заключительной получают полуфабрикаты (заготовки и готовые изделия), которые потребляются на данном предприятии; часть из них по кооперации или в виде запасных частей продается другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость в калькулировании себестоимости отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

2. На формирование структуры издержек производства и методики исчисления себестоимости готовой продукции (изделий) оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина, могут быть разделены на:

- оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия;

- общие или унифицированные, используемые при сборке разных видов продукции.

Сформированные издержки производства оригинальных деталей могут относиться сразу в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. Формирование издержек производства унифицированных деталей и узлов учитывается отдельно и калькулируется себестоимость, так как заранее неизвестно их последующее использование. Затем происходит списание себестоимости этих деталей и узлов на издержки производства тех изделий, в состав которых они вошли.

3. Многие производства машин характеризуется также длительным производственным циклом. На некоторых предприятиях промежуток времени от момента запуска материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции на склад исчисляется месяцами. Для нормальной и ритмичной работы надо постоянно иметь производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности (незавершенное производство), что вызывает необходимость распределять сформированные издержки производства между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

4. В зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой продукции различают массовые, серийные и единичные типы производства.

В массовых производствах нормы расхода материальных ресурсов разрабатываются на деталь, а по трудовым издержкам - на каждую технологическую операцию. При такой организации производства остатки незавершенного производства стабильны, широко применяются специальные инструменты и приспособления целевого назначения.

В серийных производствах технологический процесс разрабатывается достаточно подробно, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются с той же степенью детализации, что и в массовом производстве.

В индивидуальных производствах изготавливаются, как правило, единичные экземпляры изделий. Для данных производств характерны широкая номенклатура выпускаемой продукции при малом объеме выпуска отдельных изделий, большая, как правило, длительность производственного цикла, неравномерность формирования в течение отчетного периода издержек незавершенного производства. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов разрабатываются менее точно, чем в предыдущих типах производств, так как при формировании издержек производства по объектам учета (по отдельным частям заказа или в целом по заказу) зачастую возникают дополнительные расходы.

5. При производстве машин цехи специализируются по технологическому, предметному и смешанному типу. При технологической специализации имеются следующие цехи: заготовительные (литейные, кузнечные и прессовые), обрабатывающие (механические, термические и гальванические) и сборочные. При предметной специализации создаются цехи: режущего инструмента, моторный, малых токарных станков и т.д. Организация цехов по предметному признаку характерна для предприятий с массовым характером производства, а по технологическому - с индивидуальным. Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при которой заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные - по предметному. Такая производственная структура характерна, в частности, для автомобильной и инструментальной промышленностей. Так, инструментальный завод может иметь один заготовительный цех (резка металла) и несколько выпускных цехов (сверл, метчиков и т.д.).

Особенности технологии и организации производства машин определяют специфику формирования издержек производства: по местам их возникновения, по центрам ответственности, по объектам учета и объектам калькулирования и т.д. В условиях массовых и серийных производств применяется поиздельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где объектом учета издержек и калькулировния является изделие или группа однородных изделий. Себестоимость единицы продукции определяется способом прямого расчета, если объектом учета издержек и калькулирования себестоимости является изделие. Себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов или другим способом. В индивидуальных производствах применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при котором издержки производства формируются и учитываются по отдельным заказам, а фактическая себестоимость единицы выпущенных по каждому заказу изделий определяется способом суммирования или прямого расчета.

36) Особенности учета затрат по статьям расходов в производствах машин и оборудования

В производствах машин и оборудования издержки производства формируются по следующим калькуляционным статьям затрат:

«Сырье и материалы»;

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда производственных рабочих»;

«Дополнительная оплата труда производственных рабочих»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

«Общепроизводственные расходы (цеховые)»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Расходы на продажу».

По перечисленным калькуляционным статьям затрат в сумме образуется производственная себестоимость продукции. Расходы по отгрузке и продаже продукции учитываются по статье «Расходы на продажу» и затем включаются в полную себестоимость реализованной продукции.

Рассмотрим особенности содержания калькуляционных статей затрат, присущих машиностроительным предприятиям.

1. По статье «Сырье и материалы» отражаются затраты на сырье и материалы, непосредственно потребленные в процессе производства для производства продукции. В этой статье могут отражаться вспомогательные материалы, если они не группируются в отдельной статье затрат (растворители, реагенты, катализаторы). Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости каждой единицы, по средневзвешенной стоимости, методами ФИФО или ЛИФО.

Израсходованное сырье и материалы списываются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и т.д.). На отдельные виды продукции и заказы они относятся прямым способом в соответствии с кодами объектов учета и калькулирования, проставленными в первичных документах.