Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

1. Аналитический блок

Бюджетный регламент - это установленный в организации порядок разработки, передачи, согласования, обработки и анализа, проведение план-факт - анализа и оценки исполнения бюджетов различного вида и уровней.

Его составными элементами являются:

- бюджетный период и минимальный бюджетный период;

- сроки и порядок разработки, согласования, представления, консолидации и утверждения бюджетов различных уровней;

- бюджетный цикл;

- периодизация бюджетного контроллинга, т.е. системы внутреннего контроля и оценки исполнения бюджета (мониторинг текущий деятельности, сравнение фактических показателей с бюджетными, сроки и порядок составления отчетов центрами ответственности, проведение план- факт - анализа, составление скорректированных бюджетов, их последующего согласования, представления, консолидации и утверждения.

С одной стороны, так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся, регулярно в соответствующие сроки в аппарат управления из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения.

С другой стороны, структурные подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

Важнейшим элементом организационного блока является разработка положения о бюджетировании в организации. В нем необходимо указать следующие разделы:

- назначение бюджетирования в организации;

- структура бюджетов;

- бюджетный регламент;

- организация планирования и бюджетного контроля;

- целевые показатели и нормативы планирования.

4. Программно-технический блок

В- четвертых, процесс бюджетирования предполагает регистрацию и обработку информации, что затруднительно, особенно на средних и крупных предприятиях, сделать вручную. При использовании программно-технических средств существенно повышается уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы, а количество ошибок сокращается. Программно-технические средства, используемые предприятием в процессе бюджетирования, составляют программно-технический блок.

25) Принципы и функции бюджетирования. Требования к формам бюджета

Принципы бюджетирования заключаются в следующем:

1) непрерывное составление и корректировка бюджетов;

2) конфиденциальность;

3) унификация форматов, процедур и регламентов;

4) наличие стратегии и четкая связь между ней и текущим планом;

5) индивидуальность ответственности за полученные результаты;

6) наличие четких критериев качества;

7) реальность показателей (показатели не должны быть завышены или занижены) и их взаимосвязь с поставленными целями.

Функции бюджета

1) Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации.

2) Координация и связь различных видов деятельности и отдельных подразделений и согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации. Например, планы производства должны быть скоординированы с планом отдела маркетинга и т.д.

3) Стимулирование руководителей всех уровней на достижение целей своих центров ответственности.

4) Контроль текущей деятельности и обеспечение плановой дисциплины.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными бюджета позволяет:

а) идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;

б) выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета;

в) показать, что первоначальный бюджет в некоторой степени нереалистичен.

5) Оценка выполнения планов центрами ответственности и оценка их руководителей.

6) Обучение менеджеров.

Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

Бюджет может иметь различные виды и формы. Его структура зависит от:

1) традиций и особенностей развития предприятия;

2) отраслевой специфики;

3) размера предприятия;

4) квалификации и опыта разработчиков.

5) предмета бюджета;

6) объекта бюджетирования.

Но существуют общие требования к формам бюджета:

1) Подготовка бюджета начинается с указанием его названия и периода времени, на который он составляется.

2) Информация бюджета должна быть ясной и доступной для пользователей.

3) Информация бюджета не должна быть избыточной, но и должна быть достаточной.

Бюджет разрабатывается для организации в целом и для отдельных структурных подразделений.

Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

26) Виды бюджета и особенности бюджетного процесса в промышленности

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

1) Статические и гибкие

Статический - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Все бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, являются статическими.

Сопоставление фактических показателей деятельности организации с прогнозируемыми проводятся по завершении планового периода.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации. Анализ отклонений для целей управления мало что дает.

Гибкий - это бюджет, который составляется для определенного диапазона уровней деловой активности.

Таким бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Гибкий бюджет изучает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

2) Генеральные (сводные) и частные

3) Бюджет развития и скользящий бюджет

Бюджет развития составляется на год. Для него характерны:

- обязательность исполнения;

- возможность корректировки;

- выборочный характер контрольно-стимулирующей функции.

За достижение и перевыполнение годовых показателей, как правило,

премируются руководители структурных подразделений (высший и средний менеджмент), а не рядовые сотрудники подразделений. Это связано с тем, что текучка кадров у рядовых сотрудников значительно выше, нежели у руководителей. Поэтому рядовой персонал больше заинтересован в краткосрочном вознаграждении за труд, в то время как руководители смотрят на свою перспективу в рамках данного предприятия. Хотя там, где текучка рядовых сотрудников невелика может практиковаться премирование по итогам работы за год.

- меньшая степень детализации бюджетных показателей;

- наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете.

Инвестиционный доход является параметром лишь долгосрочного бюджета развития. Когда в рамках одного бюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход, то есть оценить величину эффекта от инвестиций. Это вполне естественно. Так как полученный результат от инвестиций обусловлен затратами, которые могли производиться на протяжении многих краткосрочных периодов.

Некоторые специалисты по бюджетированию бюджет развития

относят к краткосрочному бюджету.

Индикативный «скользящий» бюджет (1год) принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития, то есть в начале года принимаются бюджет развития и краткосрочный бюджет на первый квартал. После истечения 1 квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (1 квартал следующего года), а бюджет развития отчетного года корректируется. Это позволяет обеспечить непрерывное 12 - месячное планирование.

Индикативный бюджет не только не является обязательным, но и по определению никогда не выполняется и служит для сугубо аналитических целей. Контрольно-стимулирующая функция в нем отсутствует; детализация бюджетных показателей такая же, как и в бюджете развития.

Особенности бюджетного процесса в промышленности

По сравнению с другими отраслями экономики, кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) в промышленности имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности промышленной компании.

1) Особенностью финансового цикла в промышленности является наличие стадии производства. На производственной стадии происходит качественное изменение материальных ресурсов, то есть величина товара определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере или связь между стоимостью покупных товаров и поступлениями от их реализации в сфере торговли. Поэтому именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.

2) Наличие производственной стадии определяет не только специфику финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В других отраслях экономики инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен, то есть основные средства в своей массе относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли. В промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

4) По сравнению с другими отраслями в промышленности существует многообразие применяемых учетных систем в зависимости от технологических особенностей производственного процесса для предприятий различных отраслей промышленности. Например, в вертикально интегрированной нефтяной компании ведется учет добычи нефти попроцессным методом, при переработке в нефтепродукты используется попередельный метод учета, а при сбыте нефтепродуктов - позаказный.

27) Структура генерального бюджета производственного предприятия и порядок его составления

Генеральный бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (т.е. бюджет проецируется на год вперед).

Генеральный бюджет производственного предприятия состоит из операционного, финансового и инвестиционного бюджетов, которые содержат ряд частных бюджетов, взаимосвязанных и взаимообусловленных между собой.

Цели бюджетов, входящих в состав генерального бюджета

1). Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Операционный бюджет включает:

бюджет продаж;

бюджет запасов готовой продукции;

бюджет производства;

бюджет прямых материальных затрат, бюджет запасов материалов, бюджет закупок;

бюджет общепроизводственных расходов;

бюджет производственных затрат;

бюджет коммерческих расходов;

бюджет общих и административных расходов.

Первый шаг в планировании операционного бюджета - составление бюджета продаж.

Бюджет продаж

Бюджет продаж определяется возможностью сбыта продукции на рынке и является основой для разработки производственного и других бюджетов. Составляется руководством предприятия на основе исследований отдела маркетинга.

На планирование бюджета продаж влияют следующие факторы:

- общее положение на национальном и мировом рынках;

- деятельность конкурентов;

- стабильность поставщиков и покупателей;

- результативность рекламы и других средств содействия сбыту;

- циклические, сезонные и другие случайные колебания спроса;

- политика ценообразования;

- рентабельность продукта.

При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела продаж и т.д.

На базе проведенного рыночного анализа отдела маркетинга, договоров купли продажи, заключенных отделом продаж и поступивших заявок на покупку продукции формируется бюджет продаж продукции предприятия.

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении.

На основе данного бюджета составляется план возникновения и погашения обязательств по готовой продукции и план поступления денежных средств от продажи готовой продукции.

Входные данные Выходные данные

Существующие договора Объем продаж в натуральном

Поступившие заявки на и стоимостном выражении

приобретение продукции План возникновения и

погашения обязательств по

Рыночный анализ готовой продукции

Бюджет остатков готовой План поступления

продукцииденежных средств от

продажи готовой продукции.

Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов)

В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем. Некоторые расходы могут быть переменными (комиссионные, транспортные затраты, затраты на упаковку), другие являются постоянными (расходы на рекламу, заработная плата отделов маркетинга и сбыта). Переменные коммерческие расходы, как правило, являются прямыми и рассчитываются в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов.

Постоянные коммерческие расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем (амортизация объектов основных средств).

Сметное планирование имеет два варианта:

- планирование на основе приростного бюджета. Приростный бюджет учитывает бюджет предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюдетного период;

- планирование на основе бюджета нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. В чистом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко.

Бюджет производства

Бюджет производства определяет количество продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен измениться. Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок, хотя это сопряжено с дополнительными издержками производства и реализации. Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для более точного их отражения в расчетном балансе.

На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график.

Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - запас готовой продукции на начало периода

После того как сформирован бюджет производства по предприятию, производится формирование бюджетов производства по цехам.

Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок

Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном, так и в отдельных самостоятельных бюджетах.

На основе производственного бюджета в бюджете прямых материальных затрат определяется объем использования материалов.

Ожидаемый объем производства отдельных видов продукции * количество материалов, необходимое для изготовления единицы продукции

В бюджете закупок определяются сроки закупки и количество материалов, которое необходимо приобрести для выполнения производственного бюджета.

Объем закупки материалов в натуральном выражении определяется исходя из предполагаемого объема использования материалов и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов.

Объем закупки = объем использования материалов + прогнозируемый запас материалов на конец года - материалов на начало периода

Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают объем закупки в денежном выражении.

На основании данного бюджета составляется график ожидаемых платежей за приобретенные материалы, т.е. устанавливаются условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т.д.

После того, как определен бюджет закупок, появляется возможность рассчитать себестоимость списания материальных оборотных ресурсов в производство, используя тот метод списания материалов, который указан в учетной политике предприятия.

Бюджет прямых трудовых затрат.

Он составляется на основе бюджета продаж и определяет прямые переменные затраты на заработную плату как в натуральном, так и в денежном выражении.

Плановые прямые = Ожидаемый объем производства * трудоемкость единицы * стоимость трудовые затраты отдельных видов продукции продукции (чел/час) 1 чел/час

Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы сохранилось разделение на переменные и постоянные затраты.

Бюджет общепроизводственных расходов.

Назначение данного бюджета - детализация предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными. Для каждой статьи (для общей величины) переменных общепроизводственных расходов выбирается база распределения, устанавливается ставка распределения и на основе этого определяется бюджетная величина переменных общепроизводственных расходов по статьям. Постоянные общепроизводственные расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем.

На основе бюджета общепроизводственных расходов определяют нормативный коэффициент распределения этих расходов между видами продукции.

Бюджет себестоимости произведенной продукции

Бюджет себестоимости произведенной продукции сводит воедино затраты на материалы, заработную плату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура себестоимости произведенной продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции.

Если на предприятии применяется система «директ-костинг», то в себестоимость отдельных видов продукции будут включены прямые материальные, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы

Бюджет общих и административных расходов - это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности предприятия в целом. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты и также определяются на основе сметного планирования по центрам ответственности или расчетным путем.

2). Инвестиционный бюджет

Инвестиционный бюджет определяется потребностями не только текущего (краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой. Поэтому компания обычно составляет:

плановый краткосрочный бюджет (1 - 3 месяца);

долгосрочный инвестиционный бюджет (индикативный «скользящий» бюджет (1 - 3 года).

Термин «скользящий» подразумевает, что по окончании краткосрочного бюджетного периода к долгосрочному индикативному бюджету прибавляется еще один краткосрочный период и индикативный бюджет корректируется. Таким образом, индикативный бюджет служит для постановки стратегических целей (инвестиционная политика, конкурентная политика и др.) в долгосрочной перспективе.

Таким образом, инвестиционный план компании определяется как потребностями бюджетного периода (закупка оборудования и т.д.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и т.д.)

Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

3). Финансовый бюджет включает в себя:

- бюджет доходов и расходов;

- прогнозный отчет о движении денежных средств.

- бюджетный бухгалтерский баланс;

Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов) подготавливается на основе оперативных бюджетов, а также важное значение имеют данные инвестиционного бюджета. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот период предприятие или фирма. Именно он показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельности производства, возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.

Бюджет денежных средств разрабатывается после того, как завершены все оперативные бюджеты. Он представляет собой план поступлений денежных средств в разрезе видов поступлений и план платежей по видам расходов, например налоговых, поставщикам, заработной платы и т.д. Его конечная цель - определить конечное сальдо на счетах денежных средств и финансовое положение организации для каждого месяца.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало периода и ожидаемые в течение периода поступления денежных средств будут недостаточны для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, и установлению запланированного остатка денежных средств на конец периода, то для этого необходимо предприятию предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий бюджетный период.

Бюджетный бухгалтерский баланс - это прогноз соотношения активов и пассивов компании, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение - показать, как изменится стоимость компании в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода. В частности, невозможно рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые могут быть использованы в качестве целевых показателей для разработки мероприятий по оптимизации финансового состояния предприятия или фирмы.

При составлении расчетного баланса необходимо опираться на бюджет финансовых результатов, бюджет движения денежных средств и инвестиционный бюджет.

До сих пор бюджетное планирование исходило из одного критерия - максимизации конечных результатов, то есть повышения эффективности деятельности предприятия. Однако для успешного осуществления бизнеса компании необходимо учитывать и второй, не менее существенный критерий - поддержание на должном уровне финансовой устойчивости фирмы.

Таким образом, после составления первичных вариантов операционного, инвестиционного и финансового бюджетов руководители должны тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита предприятия на бюджетный период.

Понятие финансового дефицита состоит из двух аспектов, каждый из которых является существенным:

финансовый дефицит - это отрицательное сальдо денежных потоков, то есть величина планового превышения денежных расходов над денежными поступлениями или. Что то же самое, плановое уменьшение текущего остатка денежных средств за бюджетный период;

финансовый дефицит - это падение показателей текущей платежеспособности (ликвидности) компании ниже нормативных или, что еще хуже, ниже минимально допустимых значений. Для расчета плановых показателей ликвидности составляется проект отчета об изменении финансового состояния. В нем указываются: наименование показателей, характеризующих уровень финансовой устойчивости; их значение на начало и конец планового периода и величина изменений за плановый период, и также оптимальное и минимально допустимое значение коэффициентов ликвидности (текущей, срочной, абсолютной).

Для сокращения уровня первичного финансового дефицита

анализируются возможности поышения доходной части либо сокращение расходной части операционного и инвестиционного бюджетов.

После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный генеральный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом следует отметить, что, так как основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хоты бы одного бюджетного параметра ведет к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета.

Изменяются:

- проект отчета о финансовых результатах;

- проект инвестиционного бюджета;

- проект отчета о движении денежных средств;

- прогнозный баланс;

- проект отчета об изменении финансового состояния.

Следует отметить, что бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, должны быть взаимосвязаны с бюджетами ЦФО, основными целями которых являются:

1. Повышение эффективности работы подразделений

2. Мотивация подразделений

Связь частных бюджетов, входящих в состав генерального бюджета, с бюджетами ЦФО

Бюджеты, входящие в состав генерального бюджета

28) Контроль за исполнением бюджетов и принципы построения системы материального стимулирования

Важной составной частью бюджетирования является процесс исполнения бюджетов, сбор информации об их выполнении, выявление отклонений, их анализ и доведение до ответственных лиц. Речь идет о внутренних отчетах, анализе и оценке выполнения бюджетов. Отчеты по исполнению бюджетов являются связующим звено между планированием и контролем.

Контроль исполнения бюджета включает:

- проведение контроля руководителями центров ответственности текущих показателей и самостоятельная корректировка оперативной деятельности подразделения с целью наилучшего выполнения бюджета;

- поступление от центров ответственности соответствующим управленческим службам (ПЭУ, ФЭУ, ОтиЗ и т.д.) соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;

- анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству (ответственному за бюджет) по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности.

Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета. Успешность исполнения этого процесса определяют два момента:

необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами;

поддержка и система поощрений со стороны руководства.

Анализ выполнения бюджета может проводиться по таким традиционным направлениям, как: статьи и элементы затрат; продукты; виды деятельности; центры финансовой ответственности - и нетрадиционным: операции; процессы; бизнес-процессы; клиенты; поставщики.

Для проведения анализа выполнения бюджетов широко используется механизм гибких бюджетов. Генеральный бюджет пересчитывается на выполнение какого либо показателя, чаще всего - объема продаж. Далее происходит попарное сравнение жесткого (статического) и гибкого бюджетов, а также гибкого бюджета и фактических затрат. Отклонения, вызванные изменением объема продаж, рассчитываются как разница между показателями жесткого и гибкого бюджетов. Отклонения фактических данных от гибкого бюджета называются отклонениями по эффективности. Их можно детализировать, определив факторы влияния норм и цен.

Принципами построения системы материального стимулирования на предприятии являются:

1) Источником образования премиального фонда предприятия является часть чистой прибыли за бюджетный период.

2) Учетным и аналитическим обеспечением формирования и распределения премиального фонда предприятия по итогам бюджетного периода является учет, контроль и анализ деятельности по центрам ответственности.

3) Базой исчисления коэффициентов премирования должны являться благоприятные отклонения от плана по централизованно назначаемым подразделению бюджетным параметрам.

При этом персонал и руководство подразделений за точное достижение плановых показателей заслуживают «0» премиальных. Премиальный же фонд начинает начисляться при превышении планового (бюджетного) задания.

4) Выбор показателей и условий премирования обусловливаются распределением полномочий между подразделением и вышестоящим органом на предприятии.

Работник должен стимулироваться только за те показатели (факторы хозяйственной деятельности), которые от него зависят (которые он контролирует).

Необходимо выделить два аспекта по данному вопросу:

- четкая спецификация контролируемых и неконтролируемых факторов в разрезе отдельных центров ответственности;

- механизм разделения контролируемых и неконтролируемых факторов отдельных подразделений.

Например, для центра затрат - производственного цеха нельзя брать за показатель премирования величину совокупных производственных затрат. Целесообразно предусмотреть два показателя: 1) произведение удельных переменных затрат на плановый объем выпуска; 2) абсолютную величину общепроизводственных расходов.

5) Величины показателей премирования подразделения должны быть выбраны таким образом, чтобы руководитель центра ответственности был одинаково заинтересован в альтернативах увеличения финансовых результатов деятельности предприятия.

Этот принцип относится к выбору относительных величин показателей для отдельных центров ответственности предприятия и применяется для центра ответственности в том случае, когда премиальный фонд центра ответственности рассчитывается на основе двух и более показателей.

Допустим, отдел сбыта премируется по двум показателям:

- превышению плановой величины выручки от реализации продукции;

- экономии общей плановой сметы операционных расходов отдела сбыта (административные расходы плюс коммерческие расходы).

При этом коэффициент премирования от выручки на текущий бюджетный период установлен в размере 10 % от суммы превышения плановой величины. Коэффициент премирования по показателю экономии сметы операционных расходов должен быть таким, чтобы отдел сбыта одинаково премировался за 1 руб. дополнительной прибыли безотносительно к способам получения этой прибыли. Иначе руководитель отдела продаж может увеличить величину выручки за счет чрезмерного «раздувания» операционных расходов.

6) Правило равного размера премиальных разных центров ответственности за равный вклад в финансовые результаты компании.

7) Различные по срокам начисления показатели для персонала и руководителей центров ответственности.

Основа для расчета коэффициентов премирования для персонала и руководителя центра ответственности должна быть одной и той же. Но персонал, как правило, должен премироваться за перевыполнение плановых показателей за краткосрочный период (по итогам текущего квартала). Премиальный фонд руководителей центров ответственности отчасти складывается по итогам исполнения краткосрочного бюджета. Но основная часть должна основываться на итогах исполнения бюджета развития.

8) Основой начисления и распределения премиального фонда являются гибкие ставки (коэффициенты) премирования.

Если выбор баз премирования меняются чрезвычайно редко, то количественный показатель (коэффициент) должен пересматриваться каждый краткосрочный период.

29) Проблемы постановки бюджетирования на российских предприятиях

В настоящее время можно выделить следующие проблемы бюджетирования:

1) отсутствие стратегии или слабая взаимосвязь между стратегией и текущим планом;

2) не достаточно четкое понимание руководителями назначения бюджетирования, его возможностей;

3) не всегда выбранные конкретные количественные показатели, отражают уровень достижения поставленных целей;

4) отсутствие финансовой структуры или наличие неэффективной методики учета по центрам ответственности;

5) не обоснован состав бюджетов и их форматы;

6) на многих предприятиях отсутствует система управленческого учета, задачей которой является - своевременное и достоверное обеспечение информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений;

7) проблема выбора компьютерных программ для осуществления процесса бюджетирования.

95

157

30) Особенности организации производства в организациях нефтеперерабатывающей отрасли, влияющие на постановку учета затрат на производство продукции

Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей промышленности осуществляется в соответствии с нормами и правилами, установленными в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях (приказ Минэнерго России от 17.11.98 № 371).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции нефтеперерабатывающих организациях зависят от следующих факторов, харктеризующих процесс нефтепереработки:

1) производство нефтепродуктов - полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок;

2) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции;

3) можно выделить следующие группы технологических процессов нефтепереработки:

Комплексные процессы, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. На нефтеперерабатывающих предприятиях эти технологические процессы составляют подавляющее большинство. Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.

Простые процессы, где на отдельной стадии производства из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получают один основной вид продукции. В нефтепереработке простые процессы занимают небольшое место. К ним относятся процессы подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных нефтепродуктов. Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате смешения из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств). В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются затраты на смешение.

Процессы, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты.

4) Разнообразие технологических процессов и ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов.

5) Технологические процессы (производства) нефтепереработки отличаются

большой материалоемкостью и энергоемкостью;

6) Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств).

Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на три вида:

- полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке для изготовления основной продукции на том же предприятии, где они произведены;

- полуфабрикаты, предназначенные к реализации на сторону.

- полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов.

7) Планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции.

Наличие производственных (технологических) потерь. Оно связано с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки, просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно.

Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь, а также анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости.

8) Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие группы:

- промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств);

- непромышленные хозяйства и цехи.

Планирование и учет затрат осуществляется раздельно по каждой группе производств и хозяйств.

К процессам основного производства в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:

- подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание);

- перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного газойля;

- крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг, каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и получение ароматических углеводородов и другие;

- переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках - ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других;

- гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций;

- коксование и контактная переработка нефтяных остатков, термоконтактный крекинг;

- переработка и сероочистка газа и газового конденсата;

- производство масел и их очистка и гидродоочистка масел и другие;

- производство твердых и жидких парафинов;

- производство специального кокса, битумов, защитных смазочных покрытий, дистиллированных нефтяных кислот и других;

- производство катализаторов и адсорбентов;

- смешение нефтепродуктов.

К вспомогательным производствам на нефтеперерабатывающих предприятиях относятся следующие цеха и хозяйства:

а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение, пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод;

б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики, ремонтно-механический, ремонтно-строительный, электротехнический, кузнечный и литейный цеха, хозяйственный цех, товарно - сырьевой цех, включающий внутризаводскую перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие;