1

Министерство образования и науки Украины

Приазовский государственный технический университет

Институт повышения квалификации

ДИПЛОМ

студентки группы И-2001 УА-1

Думбур Инны Владимировны

База практики: ЗАО СМТ «Металлургстрой»

Руководитель базы практики: Гайдукевич В.В.

Руководитель практики от кафедры: Голобоков С.А.

г. Мариуполь 2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Расходы предприятия

1.1 Экономическое содержание и принципы классификации расходов предприятия

1.1.1 Классификация затрат с целью оценки запасов и определения финансовых результатов

1.1.2 Классификация затрат с целью принятия решения

1.1.3 Классификация затрат с целью контроля

1.2 Расходы предприятия в контексте современного бухгалтерского учета

1.2.1 Оценка и признание расходов

1.2.2 Производственные расходы (себестоимость)

1.2.3 Операционные расходы

1.2.4 Прочие расходы деятельности

1.2.5 Формирование расходов по элементам

1.3 Формирование валовых расходов предприятия, согласно налогового законодательства

Выводы

Раздел 2. Расходы строительной организации

2.1 Учет расходов строительной организации в соответствии с П(С)БУ 18 «Строительные контракты»

2.1.1 Классификация строительных контрактов

2.1.2 Оценка расходов по строительному контракту

2.1.3 Методы определения степени завершенности работ и признание расходов по строительным контрактам

Выводы

Раздел 3. Расходы предприятия и анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат на примере ЗАО СМТ «Металлургстрой»

3.1 Производственно-экономическая характеристика ЗАО СМТ «Металлургстрой»

3.2 Расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой», связанные с хозяйственной деятельностью предприятия за 2004 год

3.3 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат на примере ЗАО СМТ «Металлургстрой»

3.2.1 Анализ материальных затрат

3.2.2 Анализ амортизационных отчислений

3.2.3 Анализ расходов на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия

3.2.4 Анализ прочих операционных расходов

3.4 Мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ

Вывод

Заключение

Список использованных источников

Приложения

АННОТАЦИЯ

В представленной дипломной работе рассмотрена суть понятия расходов предприятия и проведен анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат.

Изучены вопросы: экономическое содержание и принципы классификации расходов предприятия, принципы оценки и признания доходов в соответствии с требованиями П(С)БУ, принципы формирования валовых расходов предприятия. В соответствии со спецификой анализируемого предприятия, рассмотрены особенности формирования расходов строительного предприятия.

На основе показателей строительной организации осуществлен анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат, вскрыты дополнительные источники снижения себестоимости.

Дипломная работа включает в себя 153 страницы текста, 12 рисунков, 33 таблицы, приложения, 6 формул, использовано 32 информационных источников.

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение какой-либо предпринимательской идеи (создание нового бизнеса или усовершенствование имеющегося) должно быть подкреплено экономическими расчетами целесообразности использования источников формирования имущества, расчетов с работниками, собственниками и государством, определения расходов, доходов и прибыли, оценки привлекательности субъекта хозяйствования. Хозяйственную деятельность необходимо организовать так, чтобы окупить все расходы и еще получить прибыль.

В процессе производства на предприятии возникают расходы, связанные с использованием производственных запасов (сырья, материалов, полуфабрикатов, работ, услуг), оплаты труда работникам, осуществлением социальных мероприятий, износа необоротных материальных и нематериальных активов. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство продукции составляют расходы хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства. В таком наиболее абстрактном понятии расходы производства одинаково свойственны всем общественно-экономическим формациям.

Для управления хозяйственной деятельностью предприятия экономистам необходимы не просто расходы, но и информация об их объектах - продукции, работы, услуги или вид деятельности предприятия.

По стоимостной форме продукция (работы, услуги) предприятия состоят из трех частей: стоимости израсходованных средств производства; стоимости продукта, созданного необходимым трудом; стоимости продукта, созданного дополнительным трудом.

Первая часть стоимости является результатом прошлого, овеществленного труда, две другие являются результатом живого труда. Необходимый продукт - это предметы и услуги, которые удовлетворяют личные потребности работника и его семьи. Дополнительный продукт - это продукт, который используется для покрытия общественных расходов производственного и культурно- бытового назначения для увеличения национального богатства в интересах каждого гражданина и всего общества.

Выраженные в денежной форме расходы предприятия использованных средств производства, оплаты труда и социальных мероприятий образуют себестоимость продукции. Другими словами, себестоимость - эта сумма всех затрат на создание продукции, выраженных в денежной форме.

Себестоимость продукции - это объективная экономическая категория. Ее существование обусловлено, прежде всего, тем, что каждое предприятие обязано в рамках себестоимости возместить затраченные им ресурсы, чтобы беспрерывно продолжать производство. Экономическое значение себестоимости заключается и в том, что она показывает величину затрат предприятия на производство продукции.

На современном этапе развития рыночной экономики вопрос расходов предприятия и формирования себестоимости продукции находятся в центре внимания всех работников субъекта предпринимательской деятельности. Изучение расходов предприятия закладывает основу важнейшего комплекса практических экономических знаний, необходимых каждому специалисту, независимо от его специализации и места работы.

Говорят, человек богатеет не большими доходами, а разумными расходами.

В данной дипломной работе изложен современный экономический механизм формирования расходов предприятия, который обеспечивает его жизнедеятельность в условиях рынка и конкуренции.

Исходным материалом для написания дипломной работы послужили расходы строительной организации. В ходе работы над дипломом была проанализирована самая крупная статья расходов предприятия - себестоимость строительно-монтажных работ. Результатами анализа явились поиски новых решений для выявления снижения размеров себестоимости и получения дополнительной прибыли для покрытия прочих текущих расходов предприятия.

В целях соблюдения коммерческой тайны, данные предприятия изменены.

РАЗДЕЛ 1

РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическое содержание и принципы классификации расходов предприятия

Производственная деятельность любого предприятия выражает его главную цель - выпуск продукции, которая будет реализована и принесет прибыль. Главным же объектом анализа в процессе управления производственной деятельностью предприятия, являются его расходы, так как именно они являются основным элементом, который влияет на результаты деятельности предприятия. Это влияние усиливается под воздействие инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять с данными будущих затрат, которые в большей степени зависят от внешней среды.

Суть понятия затрат заключается в совокупности сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

Расходы можно классифицировать по множественным признакам. Взгляд на расходы с разных точек зрения дает возможность более гибко оперировать категорией себестоимости продукции с целью определения выгодной ценовой политики при реализации товаров и услуг фирмы, а также использования учетной информации для разных нужд предприятия.

С целью использования информации о расходах предприятия можно выделить три основных направления классификации затрат (рис. 1.1)

1.1.1 Классификация затрат с целью оценки запасов и определения финансовых результатов

Классификация затрат с целью оценки запасов и определения финансовых результатов затраты классифицируются следующим образом.

Входящие затраты - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. Истекшие затраты- это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. На рис.1.2 показано различие между входящими и истекшими затратами.

В действительной жизни не все затраты, которые относятся к текущему моменту (истекшие затраты), непосредственно связаны с производством продукции. С этой целью затраты группируются на затраты периода и включаемые в себестоимость. Себестоимость продукции - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции и незавершенного производства до момента реализации. К затратам, формирующим производственную себестоимость относятся: прямые материальные затраты; затраты на оплату труда рабочих основного производства и отчисления на социальные мероприятия; другие прямые затраты и общепроизводственные расходы.

В состав затрат отчетного периода включаются затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и других), то есть не вошли в себестоимость продукции. Такого рода затраты рассматриваются как расходы того отчетного периода, когда они возникли. К таким затратам в частности относятся: административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции или услуг и включают:

- прямые затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых в процессе производства определенного вида продукции;

- прямые материальные затраты, которые становятся частью готовой продукции и стоимость которых прямо относится на определенное изделие.

Косвенные затраты носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в себестоимость косвенным путем с помощью методов распределения:

- косвенные затраты на материалы (материалы, необходимые для производственного процесса, но которые в дальнейшем не становятся частью готового продукта);

- косвенные затраты на труд - затраты на содержание персонала, непосредственно не занятого изготовлением продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса;

- прочие накладные производственные расходы - амортизация зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств.

В частности к косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и другие).

Производственные затраты традиционно делят на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства - прямые затраты на материалы, то есть затраты на сырье и материалы, которые используются в производстве, превращаются в готовый продукт в ходе производства, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и другие прямые затраты.

Производственные накладные расходы - это затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены к определенным изделиям. Это расходы по обслуживанию и управлению предприятием. Примером производственных накладных расходов являются дополнительные материалы, косвенная зарплата, затраты на содержание зданий, помещений, оборудования, амортизация и страхование основных средств, арендная плата, оплата коммунальных услуг и другие расходы.

Производственные накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально выбранной базе.

1.1.2 Классификация затрат с целью принятия решения

Для принятия управленческих решений необходимо различать релевантные и нерелевантные затраты, действительные и возможные, маржинальные и средние, переменные и постоянные.

Релевантные затраты - это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения, а нерелевантные затраты - это затраты, которые не зависят от принятия решений.

Разберем понятие релевантные затраты на примере снабженческо-заготовительной деятельности предприятия.

В стоимость хранения запасов обычно входят:

временные потери по инвестициям в запасы;

дополнительные расходы по страхованию;

дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов;

дополнительные расходы на обработку материала;

затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

В релевантные затраты на хранение включаются только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов состоят только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса. Заработная плата кладовщика, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здание не относятся к релевантным затратам, потому что на них не оказывает влияние изменение уровня запасов.

Релевантные затраты хранения запасов для таких статей, как расходы на обработку материалов, издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик материалов, трудно учесть, но эти затраты не являются важными для принятия решения об инвестициях. Обычно стоимость хранения запасов выражается в процентах на 1 гривну обычных инвестиций.

Стоимость выполнения заказа, как правило, включает в себя канцелярские расходы на подготовку заказа на поставку, получение предметов поставки и плату по счету. Если стоимость выполнения заказа одинакова для всех вариантов создания запасов, то она не является релевантной. В этом случае данные о дополнительных расходах на размещение заказа используются при обобщении затрат.

Затраты на приобретение запасов путем покупки или изготовления не относятся к релевантным, так как не меняются в зависимости от размера заказа или уровня запаса, если нет скидки на количество. Затраты на приобретение не изменятся, если будут куплены необходимые на год 1000 единиц по 1000 гривен одной партией в 1000 штук, десятью партиями по 100 штук или 100 партиями по 10 штук: затраты на приобретение не меняются и составляют 1000000 гривен. Поэтому затраты на приобретение нерелевантны, а стоимость выполнения заказа и стоимость хранения товарно-материальных ценностей будут меняться в зависимости от размера заказа; они являются релевантными и влияют на построение модели для принятия решения.

Рассматривая различные альтернативные варианты решений необходимо учитывать не только реальные (действительные), но и возможные затраты (потери).

Действительные затраты - это затраты, которые требуют выплаты денег или расходования других активов.

Возможные затраты (потери) - это выгода, которая утрачивается, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения.

Примером может послужит принятие альтернативного решения по размещению свободных денежных средств предприятия. Предприятие может на свободные деньги приобрести акции другой компании или приобрести любое основное средство, от сдачи в аренду которого, предприятие может получать доход в виде арендной платы.

Для первого варианта действительными затратами выступают затраты на приобретение акций, для второго - приобретение основного средства и сдача его в аренду.

Возможными затратами для первого варианта являются потери дохода в виде арендной платы от сдачи основного средства в аренду, для второго - потери дохода от дивидендов.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты на производство (или реализацию) не на весь выпуск, а на выпуск одной дополнительной единицы продукции (товара)

Классификация затрат по типу «поведения» в зависимости от изменения объема производства является наиболее важной для планирования и контроля. Рост или снижение объема производства приводит соответственно к росту или снижению определенных затрат предприятия. Однако при всем этом существуют затраты которые остаются неизменными.

Переменные затраты - это затраты которые меняются пропорционально объему производства (их удельная величина остается неизменной).

Основными примерами таких затрат являются: прямые материальные затраты и прямые затраты труда.

Постоянные затраты - это затраты, которые в сумме остаются неизменными при увеличении или уменьшении объема производства в течение определенного периода (удельная величина постоянных расходов с ростом объема производства снижается).

Условно-переменные затраты состоят из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение и переменных затрат того же вида, которые зависят в определенной степени от объема производства. Примером условно-постоянных затрат может быть плата за услуги связи: постоянная составляющая - это абонентная плата, а переменные расходы - это плата за междугородние переговоры.

1.1.3 Классификация затрат с целью контроля

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемы и неконтролируемые.

К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов - лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящихся во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые - расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и тому подобные расходы.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональных технологиях и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и другие). Производительные расходы являются плановыми, а не производительные, как правило, не запланированными.

1.2 Расходы предприятия в контексте современного бухгалтерского учета

1.2.1 Оценка и признание расходов

Определение понятия «расходы» приведено в П(С)БУ 3, согласно которому:

Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения между собственниками).

В бухгалтерском учете расходы отображаются согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов, то есть расходы признаются в том периоде, в котором был признан доход, для получения которого они были произведены. Например, материальные затраты, расходы на оплату труда, накладные расходы и прочие, включенные в состав себестоимости продукции, признаются в качестве расходов в момент получения дохода (выручки) от реализации продукции.

Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. В связи с этим расходы, которые не имеют непосредственной связи с определенными доходами, отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Так, согласно пункта 14 П(С)БУ 9 «Запасы» относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

- сверхнормативные суммы убыли и недостачи запасов;

- проценты за пользование кредитами;

- расходы на сбыт запасов;

-общехозяйственные и подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В соответствии с п.9 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» не признаются активами, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором были осуществлены, расходы на :

- исследования;

- подготовку и переподготовку кадров;

- рекламу и продвижение продукции на рынке;

- создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.

Если активы обеспечивают экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, в этом случае расходы признаются на основании их систематического и рационального распределения (например, в виде амортизации) в течение отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды, связанные с использованием определенного актива. Например, долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы) могут обеспечивать экономические выгоды на протяжении нескольких лет, а следовательно, их стоимость подлежит включению в состав расходов в течение срока их полезной эксплуатации путем начисления амортизации.

Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности расходы подразделяются по видам деятельности. Состав и классификация расходов предприятия представлена на рис. 1.3.

1.2.2 Производственные расходы (себестоимость)

К производственным расходам относятся расходы связанные с формированием производственной себестоимости реализованной продукции.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаються:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

В состав прямих материальных расходов включается стоимость сырья и основних материалов, образующих основу производимой продукции, покупних полуфабрикатов и комплектуючих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямих расходов на оплату труда включаються заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаються все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельних и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции, уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технического неотвратимого брака.

В состав общепроизводственных расходов включаються:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и др.; отчисления на социальные мероприятия; медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персоналов цехов, участков и др.);

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и др.);

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия по этой оплате труда; медицинское страхование работников и общепроизводственного персонала, стоимость коммунальных услуг, затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

- прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от брака, оплата простоев и другие расходы).

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.

Типовая корреспонденция счетов по учету основного производства приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету административных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, которые используются в подразделениях основного производства	23 «Производство»	13 «Износ необоротных активов»
2.	Израсходованы производственные запасы на производство продукции	23 «Производство»	20 «Производственные запасы» 25 «Полуфабрикаты»
3.	Списаны и отнесена стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на расходы основного производства	23 «Производство»	22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы»
4.	Отнесены на расходы основного производства стоимость работ и услуг вспомогательного производства	23 «Производство»	23 «Производство»
5	Отнесена часть расходов, связанных с освоением и подготовкой производства на расходы основного производства	23 «Производство»	39 «Расходы будущих периодов»
1	2	3	4
6.	Проведено начисление на заработную плату работников основного производства в фонд обеспечения предстоящих отпусков	23 «Производство»	471 «Обеспечение выплат отпусков»
7.	Отнесена стоимость работ и услуг подрядчиков на расходы основного производства	23 «Производство»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8.	Проведено начисление на заработную плату работников основного производства в фонд социального страхования.	23 «Производство»	65 «Расчеты по страхованию»
9.	Начислена заработная плата работникам основного производства	23 «Производство»	66 «Расчеты по оплате труда»
10.	Отнесена на расходы основного производства стоимость работ и услуг, выполненных дочерними организациями.	23 «Производство»	685 «Расчеты с прочими кредиторами»
11.	Отнесены на расходы основного производства суммы расходов по элементам (при условии использования счетов класса 8)	23 «Производство»	80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 83 «Амортизация» 84 «Прочие операционные расходы»
12.	Отнесены общепроизводственные расходы на расходы основного производства	23 «Производство»	91 «Общепроизводственные расходы»
13.	Оприходована на склад по производственной себестоимости готовая продукция из основного производства	26 «Готовая продукция»	23 «Производство»
1	2	3	4
14.	Выявлена и списана из основного производства стоимость забракованных товаров	24 «Брак в производстве»	23 «Производство»

1.2.3 Операционные расходы

В состав операционных расходов входят затраты, которые не вошли в производственную себестоимость, а отражаются в составе затрат текущего периода. Такими затратами признаются: административные расходы; расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

К составу административных расходов относятся управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Это такие расходы как:

- общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские взносы и другие);

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления и другого общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение и прочие коммунальные услуги, охрана);

- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и другие);

- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и другие);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- представительские расходы;

- суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей, кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг;

- плата за расчетно-кассовое обслуживание;

- прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия , относятся к расходам отчетного периода полностью (без отнесения в состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг) путем включения в статью «Административные расходы». Информация о таких расходах обобщается на счете 92 «Административные расходы» и списывается ежемесячно на субсчет 791 «Результат основной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция счетов по учету административных расходов приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету административных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов административного назначения	92 «Администра- тивные расходы»	13 «Износ необоротних активов»
2.	Отнесены производственные запасы на административные расходы	92 «Администра- тивные расходы»	20 «Производственные запасы»
3.	Переданы в эксплуатацию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	92 «Администра- тивные расходы»	22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы»
4.	Оплачены административные расходы из кассы предприятия	92 «Администра- тивные расходы»	30 «Касса»
5	Оплачены административные расходы с расчетного счета предприятия	92 «Администр. расходы»	31 «Счета в банках»
1	2	3	4
6.	Списаны затраты на командировку на административные расходы	92 «Администра- тивные расходы»	372 «Расчеты с подотчетными лицами»
7.	Отнесена часть затрат будущих периодов на административные Расходы	92 «Администра- тивные расходы»	39 «Расходы будущих периодов»
8.	Проведено начисление на заработную плату в фонд обеспечения выплат отпусков	92 «Администра- тивные расходы»	471 «Обеспечение выплат отпусков»
9.	Отнесена стоимость работ и услуг подрядчиков на административные расходы	92 «Администра- тивные расходы»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10.	Проведено начисление на заработную плату в фонды социального страхования	92 «Администра- тивные расходы»	65 «Расчеты по страхованию»
11.	Начислена заработная плата работникам административного персонала	92 «Администра- тивные расходы»	66 «Расчеты по оплате труда»
12.	Отнесена на административные расходы стоимость работ и услуг, выполненных дочерними предприятиями	92 «Администра- тивные расходы»	685 «Расчеты с прочими кредиторами»
13.	Отнесены на административные расходы суммы затрат по элементам (при условии использования счетов 8 класса)	92 «Администра- тивные расходы»	80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 83 «Амортизация» 84 «Прочие опер.расходы»
1	2	3	4
14.	Списаны административные расходы на финансовые результаты	791 «Результат основной деятельности»	92 «Администра- тивные расходы»

Расходы на сбыт включают в себя расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К данному виду расходов, в частности, относятся:

- расходы на упаковочные материалы для затаривания готовой продукции на складах;

- расходы на ремонт тары;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;

- расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на предпродажную подготовку товаров;

- расходы на командировки работников отдела сбыта;

- операционной аренды, страхования, амортизации, ремонта и содержания основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции (товаров, работ, услуг);

- расходы на транспортировку, перевалку готовой продукции, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции согласно условиям договора поставки;

- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- и другие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Как и административные, расходы на сбыт являются расходами периода и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт». Сальдо счета списывается на субсчет 791 «Результат основной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на сбыт приведена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Типовые бухгалтерские проводки по учету расходов на сбыт

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислена амортизация основных средств торгового назначения	93 «Расходы на сбыт»	13 «Износ необоротных активов»
2.	Отнесена на расходы на сбыт стоимость упаковочных материалов	93 «Расходы на сбыт»	20 «Производственные запасы»
3.	Переданы в эксплуатацию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы торгового назначения	93 «Расходы на сбыт»	22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы»
4.	Расходы на командировку отнесены к расходам на сбыт	93 «Расходы на сбыт»	372 «Расчеты с подотчетными лицами»
5.	Отнесена часть затрат будущих периодов к расходам на сбыт (аренда торгового помещения)	93 «Расходы на сбыт»	39 «Расходы будущих периодов»
6.	Проведено начисление на заработную плату работников сбыта в фонд обеспечения выплат отпусков	93 «Расходы на сбыт»	471 «Обеспечение выплат отпусков»
7.	Проведено начисление на заработную плату работников сбыта в фонды социального страхования	93 «Расходы на сбыт»	65 «Расчеты по страхованию»
8.	Начислена заработная плата работникам отдела снабжения	93 «Расходы на сбыт»	66 «Расчеты по оплате труда»
9.	Отнесены расходы на рекламу к расходам на сбыт	93 «Расходы на сбыт»	685 «Расчеты с прочими кредиторами»
1	2	3	4
10.	Отнесены на расходы на сбыт суммы затрат по элементам (при условии использования счетов 8 класса)	93 «Расходы на сбыт»	80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 83 «Амортизация» 84 «Прочие операционные расходы»
11.	Списаны административные расходы на финансовые результаты	791 «Результат основной деятельности»	93 «Расходы на сбыт»

К прочим операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с исследованиями и разработками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки отвечают требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;

- себестоимость реализованной иностранной валюты (балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации) плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.), которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма сомнительной (безнадежной) дебиторской задолженности, которая признана безнадежной и образование которой не связано с реализацией продукции, товаров, работ, услуг и отчисления в резерв сомнительных долгов на задолженность, за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

- расходы на операционную аренду активов;

- потери от операционной курсовой разницы, то есть от изменения курса гривны к иностранной валюте по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия;

- признанные пеня, штрафы, неустойки за несоблюдение предприятием законодательства (в том числе и налогового) и условий договоров;

- потери от обесценивания запасов;

- недостачи денежных средств и других ценностей и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на момент обнаружения недостачи виновный не установлен;

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы от операционной деятельности.

Для обобщения информации о прочих операционных расходах предназначен счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Такие расходы связаны с операционной деятельностью предприятия и относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены.

Сальдо счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» списывается на субсчет 791 «Результат от основной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих операционных расходов приведена в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих операционных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных Операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислена амортизация нематериальных активов (амортизация патентов, лицензий), которые используются для исследований и разработки	941 «Расходы на исследования и разработки»	13 «Износ необоротных активов»
1	2	3	4
2.	Использованы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при проведении исследований и разработок	941 «Расходы на исследования и разработки»	22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы»
3.	Начислена заработная плата работникам, которые задействованы в процессе исследований и разработок, а также проведены начисления на заработную плату в фонды социального страхования	941 «Расходы на исследования и разработки»	66 «Расчеты по оплате труда» 65 «Расчеты по страхованию»
4.	Отражена стоимость иностранной валюты на дату ее реализации	942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»	33 «Прочие средства»
5.	Списана себестоимость реализованных производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»	20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы»
6.	Создан резерв сомнительных долгов по расчетам с дебиторами	944 «Сомнительные и безнадежные долги»	38 «Резерв сомнительных долгов»
7.	Отражены потери от операционных курсовых разниц в результате изменения курса гривны к иностранной валюте (Отрицательная курсовая разница)	945 «Потери от операционной курсовой разницы»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 «Расчеты по прочим операциям»
8. 1	Отражена сумма уценки запасов 2	946 «Потери от обесценивания 3 запасов»	20 «Производственные запасы» 4 22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы» 25 «Полуфабрикаты» 26 «Готовая продукция» 28 «Товары»
9.	Списана сумма недостачи денежных средств и материальных ценностей, которая подлежит урегулированию	947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Основные средства» 30 «Касса» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы» 25 «Полуфабрикаты» 26 «Готовая продукция» 28 «Товары»
10. 1	Отражены суммы экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров 2	948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» 3	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 64 «Расчеты по налогам и платежам» 4 65 «Расчеты по страхованию»
11.	Отражены расходы предприятия на содержание объектов социально-культурного назначения	949 «Прочие расходы операционной деятельности»	13 «Износ необоротных активов» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы» 25 «Полуфабрикаты» 26 «Готовая продукция» 28 «Товары» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 65 «Расчеты по страхованию» 66 «Расчеты по оплате труда» и другие
12. 1	Отнесены к прочим расходам операционной деятельности суммы расходов по элементам (при условии использования счетов 8 класса) 2	94 «Прочие расходы операционной деятельности» 3	80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 4 83 «Амортизация» 84 «Прочие операционные расходы»
13.	Списаны прочие расходы операционной деятельности на финансовые результаты	791 «Результат основной деятельности»	94 «Прочие расходы операционной деятельности»

1.2.4 Прочие расходы деятельности

Потери от участия в капитале. Потерями от участия в капитале являются убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Для учета потерь, связанных с уменьшение доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности, в результате получения ассоциированными, совместными, дочерними предприятиями убытков или уменьшения из собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.) от уменьшения стоимости инвестиций, возникающих в процессе инвестиционной деятельности, предназначен счет 96 «Потери от участия в капитале».

Если результатом деятельности предприятия, инвестиции в которое учитываются по методу участия в капитале, является убыток, то свою долю убытка инвестор отражает на счете 96 «Потери от участия в капитале» в корреспонденции с кредитом субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Сальдо счета 96 «Потери от участия в капитале» списывается на субсчет 792 «Результат финансовых операций» счета 79 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция по учету потерь от участия в капитале других предприятий представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету потерь от участия в капитале

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражены потери, которые связаны с уменьшением доли предприятия в чистых активах ассоциированных предприятий вследствие получения ими убытков, или уменьшения собственного капитала ассоциированных предприятий (переоценка необоротных активов и инвестиции и т.д.)	961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»	141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
2.	Отражены потери, которые связаны с уменьшением доли предприятия в чистых активах совместных предприятий вследствие получения ими убытков, или уменьшения собственного капитала совместных предприятий (переоценка необоротных активов и инвестиции и т.д.)	962 «Потери от совместной деятельности»	141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
3.	Отражены потери, которые связаны с уменьшением доли предприятия в чистых активах дочерних предприятий вследствие получения ими убытков, или уменьшения собственного капитала совместных предприятий (переоценка необоротных активов и инвестиции и т.д.)	963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»	141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
4.	Списаны потери от участия в капитале на финансовые результаты	792 «Результат финансовых операций»	96 «Потери от участия в капитале»

Финансовые расходы отражают расходы по финансовой деятельности предприятия, к которым, в частности относятся:

- расходы на проценты - за пользование полученными кредитами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т.п.;

- прочие финансовые расходы, связанные с привлечением заемного капитала.

Для учета указанных видов расходов предусмотрен счет 95 «Финансовые расходы». Сальдо счета списывается на субсчет 792 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция по учету финансовых расходов представлена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислены проценты за пользование банковским кредитом	951 «Проценты за кредит»	684 «Расчеты по начисленным процентам»
2.	Уплачены банку проценты за пользование кредитом	684 «Расчеты по начисленным процентам»	31 «Счета в банках»
3.	Начислены проценты по векселю, который выдан поставщику	952 «Прочие финансовые расходы»	684 «Расчеты по начисленным процентам»
4.	Отражены затраты, которые связаны с привлечением заемного капитала (расходы, связанные с выпуском, содержанием и оборотом собственных ценных бумаг)	952 «Прочие финансовые расходы»	31 «Счета в банках»
5.	Отражена задолженность по процентам за пользование объектом, полученным в финансовую аренду	952 «Прочие финансовые расходы»	684 «Расчеты по начисленным процентам»
1	2	3	4
6.	Отражена премия по финансовой инвестиции	952 «Прочие финансовые расходы»	14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 35 «Текущие финансовые инвестиции»
7.	Списаны финансовые расходы на финансовые результаты	792 «Результат финансовых операций»	95 «Финансовые расходы»

Прочие расходы - это расходы, возникающие во время обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. К таким расходам, в частности относятся:

- себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией);

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией);

- себестоимость реализованных имущественных комплексов, включающая балансовую (остаточную) стоимость реализованных имущественных комплексов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией;

- потери от неоперационных курсовых разниц по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте;

- потери от уценки (обесценивания) необоротных активов и финансовых инвестиций;

- расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

- прочие расходы обычной деятельности.

Для учета прочих расходов предназначен счет 97 «Прочие расходы», сальдо которого списывается на субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».

Типовая корреспонденция по учету прочих расходов представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражена стоимость реализованных финансовых инвестиций	971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»	14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 35 «Текущие финансовые инвестиции»
2.	Отражена остаточная стоимость реализованных необоротных активов	972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»	10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 12 «Нематериальные активы» 18 «Прочие необоротные активы»
3.	Отражена остаточная стоимость реализованных имущественных комплексов	973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»	10 «Основные средства»
1	2	3	4
4.	Отражены потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от снижения курса гривны к иностранной валюте	974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»	362 «Расчеты с иностранными покупателями» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
5.	Отражена сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций	975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»	10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы»
6.	Отражена остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходов, связанных с их ликвидацией	976 «Списание необоротных активов»	10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 65 «Расчеты по страхованию» 66 «Расчеты по оплате труда»
7.	Списаны другие расходы на финансовые результаты	793 «Результат прочей обычной деятельности»	97 «Прочие расходы»

Чрезвычайные расходы отражают следующие расходы:

- невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий и т.п., других событий, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и не возникают часто или регулярно), включая затраты на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением возникновения ущерба от стихийных бедствий и техногенных аварий, определенные за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия убытков от чрезвычайных ситуаций за счет других источников;

- убытки от других событий и операций.

Учет потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, отличающимися от обычной деятельности предприятия, и если не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде, ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы».