Расходы предприятия и анализ себестоимости работ

Расходы на служебные командировки линейного персонала в пределах норм, предусмотренных законодательством, и при наличии документов, которые подтверждают связь такой командировки с основной деятельностью строительной организации

Расходы, связанные с набором рабочей силы

Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения (линейного), оборудования, ремонтных мастерских, гаражей и других сооружений, обслуживающих строительную технику

Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения

Расходы на содержание производственных помещений

Расходы на соблюдение правил охраны, противопожарной и сторожевой охраны, санитарно-гигиенических и других специальных требований, предусмотренных правилами выполнения строительно-монтажных работ или действующим законодательством

Расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологии и организации строительного производства, нормативными работами, включая услуги, предоставленные сторонними организациями по разработке проектов выполнения работ, расширению передовых методов организации труда, нормированию труда и т.п., а также оплату труда работников проектно-сметных групп, экономических лабораторий, нормативно-исследовательских станций, входящих в состав строительной организации и ее структурных подразделений

Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением качества строительства

Расходы по упорядочению и содержание строительных площадок

Расходы на подготовку объекта строительства к сдаче

Расходы на перебазирование производственных подразделений строительных организаций на другое строительство и в пределах строительной площадки (за исключением затрат, связанных с перемещением строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смены)

Расходы на геодезические работы, которые осуществляются под выполнение строительно-монтажных работ

Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией

Амортизационные отчисления и расходы на проведение текущего ремонта устройств и оборудования, которые входят в состав основных средств и не предусмотрены в прямых затратах

Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, который используется при выполнении строительно-монтажных работ

Износ временных (не титульных) сооружений, приспособлений, устройств и расходы, связанные с их содержанием, ремонтом и т.п.

Прочие накладные расходы

Затраты, которые не включаются в состав общепроизводственных расходов по строительному контракту

3

Админи-

стратив-

ные рас-

ходы на

обслужи-

вание и

управ-

ление

строи-

тельной

органи-

зацией

Расходы на заработную плату работников аппарата управления, рабочих, которые осуществляют хозяйственное обслуживание, прочего общехозяйственного персонала, отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату по установленным законодательством нормам

Расходы на служебные командировки работников аппарата управления строительной организации и рабочих, занятых хозяйственным обслуживанием, в пределах норм, предусмотренных законодательством

Расходы на транспортное обслуживание работников аппарата строительной организации, связанные с управлением строительством

Расходы на материально-хозяйственное обеспечение аппарата управления строительной организации и прочие общехозяйственные расходы

Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, по цене имущества, аудиторская оплата за проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством)

Расходы на урегулирование споров в судебных органах

Общие корпоративные затраты

Оплата предусмотренного законом сбора за регистрацию строительной организации в органах государственной законодательной власти

Затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других финансовых учреждений, включая плату за расчетное обслуживание

Единовременное пособие, которое выплачивается работникам в соответствии с действующим законодательством

Отчисления структурных подразделений по содержанию аппарата управления строительной организации, включая затраты на содержание корпорации, ассоциации и т.п.

Налоги, сборы и прочие обязательные платежи, предусмотренные законами Украины, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины (плата за землю, налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, плата за загрязнение окружающей среды, государственная пошлина, коммунальный налог)

Расходы на оплату процентов за финансовые кредиты

Расходы в уплату процентов (вознаграждения) за пользование материальными ценностями, взятыми в аренду (лизинг), кроме начисленных процентов за пользование арендованными строительными машинами и механизмами

4

Расходы

на

сбыт

Расходы на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов на протяжении гарантийного срока с даты подписания акта о принятии объекта в эксплуатацию

Оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр и т.п.), рекламу в средствах массовой информации, внешнюю рекламу, маркетинговые исследования, возмещение расходов на участие в выставках, представительские расходы

Расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции подсобных производств строительной организации

Расходы на содержание персонала, деятельность которых связана со сбытом

Расходы на содержание основных средств, прочих нематериальных активов, связанных со сбытом

Прочие расходы, связанные со сбытом работ (услуг)

И т.п.

5

Прочие

операци-

онные

расходы

Потери от обесценивания запасов

Недостачи и потери от порчи ценностей

Признанные штрафы, пени, неустойки

Сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов

Расходы на содержание объектов социальной сферы

Расходы на содержание помещений, предоставляемых безвозмездно профессиональным союзам, предприятиям общественного питания, которые обслуживают работников строительной организации

Расходы на исследование и разработки согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

Себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета является эквивалентом в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты

Себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией

Потери от операционной курсовой разницы (т.е. от курса валюты по акциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью строительной организации)

Расходы, связанные с предоставлением финансовой помощи медицинским, детским, общественным организациям и т.п.

Прочие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности строительной организации

И т.п.

Расходы на содержание (амортизация, охрана и т.п.) незадействованных строительных машин, механизмов и прочих необоротных активов

Не включаются в состав расходов по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены: административные расходы; расходы на сбыт; прочие операционные расходы, которые не могут быть распределены на контракты и отнесены к контрактной деятельности; расходы на содержание (амортизация, охрана и т.п.) незадействованных строительных машин, механизмов и прочих необоротных активов, которые не используются при выполнении строительного контракта.

По периодам выполнения строительных работ с даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта в расходы по строительному контракту включаются:

- затраты, понесенные на отчетную дату;

- предварительно оцененные затраты до завершения работ.

Затраты, понесенные на отчетную дату, включают:

- затраты на заключение контракта;

- затраты, понесенные после заключения контракта.

Затраты до заключения контракта - это затраты, непосредственно связанные со строительным контрактом и понесенные в обеспечение контракта. К таким затратам относятся:

- затраты на проектирование;

- затраты на изучение новых процессов;

- затраты на заключение контракта;

- прочие затраты, которые ожидаются и будут возмещены в случае подписания контракта.

Затраты, понесенные подрядчиком при заключении строительного контракта, включаются в затраты по строительному контракту, если существуют вероятность его подписания и достоверность оценки этих затрат.

Затраты, понесенные при заключении строительного контракта, который не подписан до даты баланса, признаются затратами отчетного периода без включения в затраты по этому строительному контракту в последующих отчетных периодах.

Затраты по контракту, понесенные после подписания контракта - это затраты, понесенные до завершения проекта, капитализированные (накопленные) на субсчете 231 "Строительные контракты" счета 23 "Производство".

Предварительно оцененные затраты до завершения строительного контракта -- это предупредительные затраты, необходимые для завершения проекта в определенное время. Они будут включать те же элементы, что и первоначальные общие предварительно оцененные затраты контракта и базироваться на ценах, рассчитанных под влиянием понесенных затрат. Последние оценки будут использованы для определения незавершенных работ относительно завершенных.

И хотя П(С)БУ 18 "Строительные контракты" не дает отдельных указаний относительно осуществления оценки затрат до завершения, практическое руководство может быть подобрано из других стандартов учета.

Расходы по контракту могут корректироваться на сумму компенсационных платежей.

Компенсационные платежи -- это счета за понесенные затраты или выполненные работы, которые по условиям контракта должны осуществляться другим участником. Эти платежи часто обсуждаются участниками контракта.

Рассмотрим применение компенсационных платежей при выполнении строительных контрактов на примере.

Пример. По условиям контракта установлено, что субподрядчик снесет здание и подготовит землю для строительства. Однако подрядчик сам очистил строительную площадку по приказу начать строительство. Подрядчик ожидает возмещения от субподрядчика за расходы по очищению площадки в форме компенсационного платежа.

Подрядчик будет трактовать компенсационный платеж как полученный от субподрядчика и уменьшит расходы по контракту на полученную сумму. Если субподрядчик будет возражать по поводу компенсационного платежа, затраты станут претензией. Претензия будет записана как дополнительный доход от контракта, если будут удовлетворяться соответствующие требования, определенные к претензии в П(С)БУ 18 «Строительные контракты».

Субподрядчик будет записывать платеж как подлежащий оплате и как дополнительные расходы по контракту в случае вероятности, что сумма будет уплачена. Если же сумма или действие обязательства является предметом споров, то субподрядчик будет рассматривать возможный результат в порядке определения надлежащего отражения в учете.

В ходе выполнения строительного контракта подрядчик может понести расходы по контракту, отнесенные к будущей деятельности по контракту (рис.2.4)

Такие расходы контракта признаются как актив при условии вероятности их возмещения. Эти расходы будут составлять сумму дебиторской задолженности, которую заказчик может уплатить, классифицируются как незавершенные работы по контракту.

Учет расходов по строительному контракту аналогичный учету запасов. Затраты, необходимые для подготовки актива для продажи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, отражаются по дебету счета 23 «Производство», соответствующий субсчет (например, 231 «Строительные контракты») как понесенные затраты. Счет 23 «Производство» будет включать оба типа затрат: прямые и непрямые, но не будет включать административные расходы и расходы на сбыт, поскольку их нельзя идентифицировать с конкретным контрактом.

Если подрядчик в состоянии достоверно оценить финансовый результат контракта, то к ожидаемым затратам, связанным с контрактом, применяется предварительная оценка степени завершенности работ по строительному контракту для определения суммы дохода и расходов, которые признаются в периоде. Если подрядчик ожидает, что результатом выполнения контракта будет убыток, то он признается немедленно. Ожидаемые расходы контракта включают расходы, которые непосредственно связаны с выполнением конкретного контракта; общепроизводственные расходы, которые относятся к деятельности по контракту в целом, могут быть отнесены на конкретный контракт.

2.1.3 Методы определения степени завершенности работ и признание расходов по строительным контрактам

Существует ряд методов определения степени завершенности работ по строительному контракту. Подрядчик использует тот из них, который обеспечивает достоверную оценку выполненной работы. В зависимости от характера строительного контракта степень завершенности работ по нему может определяться по одному из указанных методов:

* измерением и оценкой выполненной работы;

* соотношением объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

* соотношением фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

Расходы по строительному контракту признаются путем ссылки на степень завершенности работ по нему на дату баланса.

В случае, если степень завершенности строительных работ определяется ссылкой на расходы по контракту, понесенные на дату баланса, то в затраты, понесенные на дату баланса, включаются лишь те из них, которые отражают выполненные работы. Понесенные затраты, связанные с будущей деятельностью по контракту, исключаются из состава расходов по контракту.

При применении метода поэтапного выполнения работ для накопления затрат и признания прибыли по строительному контракту открывается субсчет 238 "Незавершенные строительные контракты" к счету 23 "Производство". Записи на этом счете осуществляются следующим образом:

* в течение отчетного периода по дебету отражаются понесенные затраты и признанная прибыль;

* в конце выполнения работ по контракту счет закрывается на общую контрактную стоимость (в корреспонденции с субсчетом 239 "Промежуточные счета").

Для отражения контрактной (проектно-сметной) стоимости выполненных работ по строительному контракту, по которым счета переданы заказчику для оплаты (промежуточные счета)» к счету 23 "Производство" открывается субсчет (пассивный счет) - 239 "Промежуточные счета". Записи на этом счете осуществляются следующим образом:

* в течение отчетного периода по кредиту счета отражается контрактная стоимость выполненных работ, по которым переданы счета заказчику для оплаты;

* на конец выполнения работ по контракту счет закрывается на общую стоимость контракта (в корреспонденции с субсчетом 238 "Незавершенные строительные контракты").

На каждую дату составления баланса предприятию следует пересматривать оценки, примененные к результату контракта, и осуществлять соответствующие исправления. Поскольку метод поэтапного выполнения работ применяется к каждому контракту на кумулятивной основе, изменения оценки дохода и расходов по строительному контракту или изменения оценки финансового результата выполнения контракта отражаются как изменение учетной оценки в том периоде, в котором произошло изменение, а также и в последующих периодах, если изменение влияет на эти периоды. Таким образом, предшествующие периоды не корректируются.

Если на дату баланса существует вероятность того, что общие затраты на выполнение строительного контракта будут превышать общий доход, предусмотренный этим строительным контрактом, то ожидаемые убытки признаются затратами отчетного периода без применения метода поэтапного выполнения работ. Сумма ожидаемого убытка является ожидаемым убытком по контракту в целом и определяется независимо от:

- того, были ли начаты работы по контракту;

- степени завершенности работ по контракту.

Если финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно, то и расходы по контракту не могут быть признаны на основании оценки степени завершенности работ по методу поэтапного выполнения работ. В этом случае расходы по строительному контракту признаются затратами того периода, в течение которого они были понесены.

Если результат контракта не может быть оценен, с целью осмотрительности прибыль не признается. В таком случае признается лишь доход в размере понесенных затрат, а все затраты признаются как понесенные. Этот метод называют еще методом "нулевой прибыли". Результат контракта часто не может быть предварительно оценен в течение ранних стадий выполнения контракта, пока отсутствует вероятность оценить результат контракта в целом, но существует вероятность, что расходы контракта будут возмещены. Таким образом, если очевидно, что результатом контракта будет убыток, вся сумма убытка признается как затраты немедленно.

Если неопределенности, которые могут помешать достоверной оценке результата строительного контракта, больше не существуют, то и расходы по контракту признаются на основании метода поэтапного выполнения работ.

ВЫВОДЫ: Принципы формирования расходов строительной организации определены П(С)БУ 18 «Строительные контракты». Расходы по строительному контракту рассматриваются по двум признакам: формирование производственной себестоимости и периоды выполнения контракта.

Производственная себестоимость (себестоимость по строительному контракту) включает расходы непосредственно связанные с выполнением контракта и общепроизводственные расходы.

В состав затрат, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, включаются: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; прочие прямые затраты (в том числе стоимость работ, выполненных субподрядчиками).

В состав общепроизводственных расходов включаются: расходы на управление; расходы на организацию; расходы на обслуживание строительного производства.

Не включаются в состав расходов по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены: административные расходы; расходы на сбыт; прочие операционные расходы, которые не могут быть распределены на контракты и отнесены к контрактной деятельности; расходы на содержание (амортизация, охрана и т.п.) незадействованных строительных машин, механизмов и прочих необоротных активов, которые не используются при выполнении строительного контракта.

Затраты, понесенные подрядчиком при заключении строительного контракта, включаются в затраты по строительному контракту, если существуют вероятность его подписания и достоверность оценки этих затрат.

Расходы по строительному контракту признаются путем ссылки на степень завершенности работ по нему на дату баланса.

В случае, если степень завершенности строительных работ определяется ссылкой на расходы по контракту, понесенные на дату баланса, то в затраты, понесенные на дату баланса, включаются лишь те из них, которые отражают выполненные работы. Понесенные затраты, связанные с будущей деятельностью по контракту, исключаются из состава расходов по контракту.

РАЗДЕЛ 3.

РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЙ ТРЕСТ МЕТАЛЛУРГСТРОЙ»

3.1 Производственно-экономическая характеристика ЗАО СМТ «Металлургстрой»

Закрытое акционерное общество строительно-монтажный трест "Металлургстрой " осуществляет деятельность на рынке строительных услуг с 1958 года.

Данное общество было создано путем реорганизации Арендного предприятия «Строительно-монтажный трест «Металлургстрой» в закрытое акционерное общество в соответствии с действующим законодательством.

Закрытое акционерное общество «Строительно-монтажный трест «Металлургстрой», (сокращенное наименование - ЗАО СМТ «Металлургстрой») зарегистрировано Исполкомом Мариупольского городского совета 03 августа 2000 года (Свидетельство о регистрации № 890/ЖЗЮ-1).

Юридический адрес: Украина, 87535, Донецкая обл., г. Мариуполь, проспект Карпова, д.80.

Почтовый адрес: Украина, 87535, Донецкая обл., г. Мариуполь, проспект Карпова, д.80.

Учредителями общества являются члены трудового коллектива. Общество действует на основании Устава в соответствии с Гражданским кодексом Украины.

Лицензия на осуществление основных видов деятельности в области строительства (изыскательские и проектные работы для строительства, возведение несущих и ограждающих конструкций, строительство и монтаж инженерных и транспортных сетей) № 631587 серия АА, выдана обладминистрацией 18 июля 2003 года № 466 на срок три года.

Строительно-монтажный трест «Металлургстрой»» предоставляет своим клиентам широкий ассортимент услуг по общему строительству, отделочным, сантехническим и специализированным дорожным работам.

Общество включает в себя 10 структурных подразделений: строительное управление «Тэцстрой», строительное управление «Стальстрой», строительное управление «Промстрой», строительное управление «Прокатстрой», строительное управление «Тяжмашстрой», строительный участок «Спецстрой», строительный участок «Дорсетьстрой», отдел материально-технического снабжения, участок главного механика и база отдыха «Строитель-1». Производственная структура ЗАО СМТ «Металлургстрой» представлена на рис. 3.1

Организационная структура предприятия и его управленческая иерархия, представлена на рис. 3.2

Первым руководителем предприятия является генеральный директор, который осуществляет руководство и координацию всей производственной и финансово-хозяйственной деятельности ЗАО СМТ «Металлургстрой».

Руководство технико-технологическим процессом и охраной труда предприятия возложено на технического директора, в непосредственном подчинении у которого находятся следующие службы и отделы:

производственный отдел	обрабатывает техническую документацию на строительные объекты
отдел материально-технического снабжения	заключает договора материально-технического снабжения, изучает рынок современных строительных материалов, организовывает бесперебойную поставку материалов на стройплощадки и т.д.
строительные участки и строительные управления	являются непосредственными исполнителями строительно-монтажных работ
отдел охраны труда и техники безопасности	осуществляет контроль за соблюдением норм безопасности труда
отдел главного механика	обеспечивает нормальный ход производства связанный с использованием привлеченных и собственных механизмов, испытывает и внедряет новые технологии)
диспетчерский отдел	координирует работу автомобильного транспорта

Основополагающим моментом при заключении договорных взаимоотношений с заказчиком является формирование договорной стоимости. Эта ответственная работа возложена на договорно-экономический отдел, в состав которого входят ведущие специалисты - сметчики. В обязанности данного отдела также входят и обязанности по формированию систем и форм оплаты труда. Работу по нормированию труда осуществляют инженеры по труду.

Ведение бухгалтерского и налогового учета и составление финансовой отчетности осуществляет бухгалтерия, руководство которой осуществляет главный бухгалтер.

В состав службы, которую он возглавляет, входят: финансовый отдел, общая бухгалтерия и материальная группа.

На отдел кадров возлагается обязанность по учету и формированию кадрового потенциала.

В ЗАО СМТ «Металлургстрой» 599 сотрудников, в том числе 52 руководителя, 41 специалист, 8 служащих и 498 рабочих. Большинство работников из числа руководителей и специалистов имеют высшее образование.

В 2004 году наблюдался рост численность трудящихся в ЗАО СМТ «Металлургстрой». Она составила 541 человек, что на 98 человек больше, чем в 2003 году. Динамика численности трудящихся ЗАО СМТ «Металлургстрой» представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Среднесписочная численность по ЗАО СМТ «Металлургстрой» за 2003 и 2004 гг.

Месяц Год	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
2003	354	355	353	347	356	368	396	419	424	420	419	443
2004	450	469	483	483	476	473	494	502	505	517	535	541
Темп роста	127	132	137	139	134	128	125	120	119	123	128	122

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями строительной продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемых договорными взаимоотношениями.

Основными показателями производственной деятельности являются объем строительно-монтажных работ, выполненных как в целом по генподряду, так и собственными силами.

Если объем строительно-монтажных работ выполненных по генеральному подряду в 2002 г. составлял 10.2 млн. грн., а собственными силами 8,4 млн. грн., то в 2004 г. эти объемы составили 21,7 млн. грн. и 18,4 млн. грн., соответственно. Таким образом, объемы работ по генеральному подряду и собственными силами выросли в 2,1 раза. Рост объема выполненных строительно-монтажных работ за последние три года представлен на диаграмме (рис.3.3).

Строительный трест «Металлургстрой» осуществляет ведение общестроительных работ на объектах ОАО ММК им Ильича, ОАО Маркохим и других объектах городской инфраструктуры.

Структура выполненных генподрядных строительно-монтажных работ в разрезе основных заказчиков за период 2002 - 2004 гг. представлена в таблице 3.2

Таблица 3.2

Объем выполненных строительно-монтажных работ по заказчикам, тыс.грн.

Период Заказчики	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	г/п	с/с	г/п	с/с	г/п	с/с
ОАО ММК им. Ильича	5753,9	5079,0	11060,5	10235,3	17092,6	15431,9
ОАО Маркохим	1161,2	687,5	854,6	649,6	1104,7	727,2
КП Гор УКС	656,4	291,8	1340,4	277,6	485,7	242,4
Прочие заказчики	2639,2	2357,4	1634,4	1239,4	3064,2	2038,7
Итого	10210,7	8415,7	14889,9	12401,9	21747,2	18440,2

Данные таблицы 3.2, характеризующие объемы выполненных работ по заказчикам, свидетельствуют о том, что по прежнему основным заказчиком для ЗАО СМТ «Металлургсрой» является ОАО ММК им. Ильича. Объем выполненных работ по данному заказчику составляет 83% от общего объема строительно-монтажных работ.

3.2 Расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой», связанные с хозяйственной деятельностью предприятия за 2004 год

Состав расходов операционной деятельности предприятия детально был рассмотрен в Разделе 1 данной дипломной работы. Целью данного раздела является изучение расходов операционной деятельности строительно-монтажного треста «Металлургстрой» за 2004 год.

Источником информации для изучения расходов предприятия служат: Форма 2 «Отчет о финансовых результатах», аналитические данные б/счета 23 «Производство», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы и 97 «Прочие расходы».

Расходы предприятия делятся на расходы от обычной и чрезвычайной деятельности.

Обычной деятельностью для ЗАО СМТ «Металлургстрой» является выполнение строительно-монтажных работ.

Расходы операционной деятельности за 2004 год составили - 21983.7 тыс. грн., в том числе:

себестоимость строительно-монтажных работ - 17562,9 тыс. грн.;

административные расходы - 3443,4 тыс. грн.;

расходы на сбыт - 232,4 тыс. грн.;

прочие операционные расходы - 745 тыс. грн..

При формировании себестоимости строительно-монтажных работ предприятие руководствуется П(С)БУ 16 «Расходы», П(С)БУ 18 «Строительные контракты» и «Методическими рекомендациями по формированию себестоимости строительно-монтажных работ», далее по тексту Методические рекомендации.

Себестоимостью строительно-монтажных работ являются производственные расходы строительной организации, связанные с выполнением данных работ. К таким расходам в частности относятся:

I. прямые расходы	15604.0 тыс. грн.
в том числе: - прямые материальные расходы в т.ч. перевозка материалов	5322,7 тыс. грн. 965.3 тыс. грн.
- прямые расходы на оплату труда	2638.8 тыс. грн.
- расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов	3415,3 тыс. грн.
- отчисления на социальное страхование	922,6 тыс. грн.
- другие прямые расходы (стоимость работ, выполненных субподрядными организациями)	3304,6 тыс. грн.
II. общепроизводственные расходы	1958,9 тыс. грн.
Итого	17562,9 тыс. грн.

Следует обратить внимание, что все прямые расходы, понесенные предприятием при выполнении строительно-монтажных работ, относятся на расходы предприятия по прямому признаку.

Основным документом для ежемесячного списания строительных материалов является Отчет о затратах основных строительных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами - форма № М-29. Смысл применения формы № М-29 - в сравнении фактического и нормативного расхода основных строительных материалов, использованных для выполнения того или иного объема конкретного вида работ. Форма № М-29 заполняется материально-ответственным лицом на каждый объект отдельно и используется в течение года (с помесячным подведением итогов и нарастающим итогом). Отчет М-29 проверяет работник (инженер, сметчик и т.д.) производственно-технической службы предприятия. Затем утвержденный руководителем передается в бухгалтерию предприятия.

Нормативные показатели берутся из соответствующего сборника Ресурсных элементных сметных норм на ремонтно-строительные расходы (ДБН Д.2.4-2000) или других сборников, если сметная документация составлялась с их использованием. Основание для применения той или иной нормы по списанию материалов, приведенное в форме, должно соответствовать основанию, указанному в смете на выполнение ремонтно-строительных работ.

Источником информации по заработной плате для целей включения таковой в прямые затраты являются: наряд на сдельные работы, табель рабочего времени.

Включение расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов происходит на основании сменных рапортов, в которых делается отметка об объекте на котором ведутся работы, об отработанном времени и об объеме работ выполненных данным механизмом (тн, тн/км, куб.м. и т.д.).

Перечень статей, относящихся к общепроизводственным расходам, устанавливается предприятием самостоятельно с применением приложения 2 к Методическим рекомендациям.

Общепроизводственные расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой» за 2004 год составили - 1958,9 тыс. грн., в том числе:

I. Затраты на управление и обслуживание строительного производства	1473.0 тыс.грн.
в том числе:
- зарплата линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров)	566,0 тыс.грн.
- отчисления на социальное страхование	210,4 тыс.грн.
- расходы на все виды услуг связи	10,0 тыс.грн.
- расходы на освещение, водоснабжение и другие расходы на содержание производственных помещений участков	23,8 тыс.грн.
- зарплата работников обслуживающих вспомогатель- ных производств	29,3 тыс.грн.
- расходы на транспортное обслуживание строительного производства и линейного персонала	26,4 тыс.грн.
- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств общепроизводственного назначения	58,6 тыс.грн.
- дополнительная зарплата рабочих за неотработанное время (оплата отпусков, компенсация за неиспользованные отпуска и т.д.)	354,4 тыс.грн.
- отчисления на социальное страхование	194,1 тыс.грн.
II. Затраты на организацию работ на строительных площадках	289,3 тыс.грн.
в том числе:
- амортизация строительных машин и механизмов	90,8 тыс.грн.
- расходы на содержание строительных площадок (расходы на уборку территорий, устройство дорожек, мостиков, навесов и т.д.)	124,3 тыс.грн.
- расходы на перебазировку линейных подразделений на другой участок	14,6 тыс.грн.
- расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (рабочий инструмент, инвентарь)	45,7 тыс.грн.
- расходы на охрану строительных площадок	13,9 тыс.грн.
III. Расходы на осуществление мероприятий по охране труда	21,6 тыс.грн.
в том числе:
- расходы на обеспечение работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты	21,6 тыс.грн.
IV. Прочие общепроизводственные расходы	175,0 тыс.грн.
в том числе:
- создание резерва отпусков	107,3 тыс.грн.
- оплата первых пяти дней нетрудоспособности	51,2 тыс.грн.
- расходы на подготовку и переподготовку кадров	4,1 тыс.грн.
- сумма коммунального налога (в части численности рабочих)	1,5 тыс.грн.
- отчисления на культмассовые мероприятия	2,7 тыс.грн.
- прочие	8,2 тыс.грн.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в полном объеме, путем распределения таковых между объектами строительства. Базой распределения общепроизводственных расходов являются прямые расходы.

Если рассматривать себестоимость в разрезе элементов затрат, то расходы на формирование себестоимости будут выглядеть следующим образом (таблица 3.3)

Таблица 3.3

Себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат, тыс.грн.

Элементы затрат	Прямые затраты	Обще- произ- водственные расходы	Итого
Материальные затраты	4357,4	209,3	4566,7
Расходы на оплату труда	2638,8	949,7	3588,5
Отчисления на социальное страхование	922,6	404,5	1327,1
Амортизация	-	136,5	136,5
Прочие расходы	7685,2	258,9	7944,1
Итого	15604,0	1958,9	17562,9

В связи с особенностью формирования себестоимости строительно-монтажных работ, следует отметить, что в состав элемента «прочие операционные расходы» входит стоимость объема выполненных работ субподрядными организациями. В связи с чем данный элемент затрат следует расшифровать более детально (таблица 3.4)

Таблица 3.4

Состав элемента «прочие операционные расходы», тыс.грн.

Элемент затрат	Прямые затраты	Обще- произ- водственные расходы	Итого
1	2	3	4
Прочие операционные расходы	7685,2	258,9	7944,1
в том числе:
1	2	3	4
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядными организациями	3304,6		3304,6
- стоимость услуг автотранспорта по перевозке материалов	965,3		965,3
- стоимость услуг на механизмы, предоставленные сторонними организациями	34153,3		3415,3
- расходы на обеспечение участков средствами связи		10,0	10,0
- оплата первых пяти дней нетрудоспособности		51,2	51,2
- расходы на обеспечение работников предприятия специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты		21,6	21,6
- услуги, предоставляемые сторонними организациями по охране строительных площадок		13,9	13,9
- расходы на перебазировку строительных площадок		14,6	14,6
- расходы на создание резерва отпусков		107,3	107,3
- прочие операционные расходы		40,3	40,3

Данная расшифровка элемента «прочие операционные расходы» необходима прежде всего для того чтобы сформировать себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами ЗАО СМТ «Металлургстрой» в разрезе элементов затрат, то есть из общей себестоимости исключить стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядными организациями. Такая постановка вопроса необходима для дальнейшего анализа.

Таким образом, себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами ЗАО СМТ «Металлургстрой» в разрезе элементов затрат будет выглядеть следующим образом (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, по ЗАО СМТ «Металлургстрой» за 2004 год в разрезе элементов затрат, тыс.грн.

Элементы затрат	Сумма
Материальные затраты	4566,7
Расходы на оплату труда	3588,5
Отчисления на социальное страхование	1327,1
Амортизация	136,5
Прочие расходы	4639,5
Итого	14258,3

Следующим видом расходов, понесенных ЗАО СМТ «Металлургстрой» являются административные расходы. Данный вид расходов, является расходами периода и сразу относится на финансовый результат текущего периода (месяца). Перечень статей административных расходов устанавливается организацией самостоятельно с учетом Методических рекомендаций.

Состав и размер административных расходов по ЗАО СМТ «Металлургстрой» за 2004 год составил - 3443,4 тыс.грн., в том числе:

- зарплата административно-управленческого персонала	1210,4 тыс.грн.
- отчисления на социальное страхование	434,3 тыс.грн.
- расходы на обеспечение АУП канцтоварами, бланками и периодической подпиской	50,3 тыс.грн
- почтово-телеграфные расходы	1,6 тыс.грн
- расходы на содержание административного здания (отопление, электроэнергия, вода и т.д.)	199,2 тыс.грн
- командировочные расходы	2,3 тыс.грн
- содержание легкового автотранспорта	350,1 тыс.грн.
- информационные услуги	1,5 тыс.грн.
- содержание вневедомственной охраны (охранная сигнализация)	4,4 тыс.грн.
- ведомственная охрана	33,6 тыс.грн.
- расчетно-кассовое обслуживание	82,4 тыс.грн.
- расходы на услуги вычислительного центра	11,7 тыс.грн.
- расходы на услуги стройлаборатории	18,2 тыс.грн.
- оплата первых пяти дней нетрудоспособности	8,2 тыс.грн.
- расходы санитарно-гигиенического характера	3,2 тыс.грн.
- отчисления на культмассовые мероприятия	3,7 тыс.грн.
- расходы на создание резерва отпусков	135,3 тыс.грн.
- амортизационные отчисления на основные фонды АУП	34,1 тыс.грн.
- износ МБП	6,5 тыс.грн.
- износ нематериальных активов (программы «Тендерконтракт»)	1,4 тыс.грн.
- расходы на содержание основных средств АУП	12,6 тыс.грн.
- налог на землю	70,6 тыс.грн.
- экологический сбор	13,3 тыс.грн.
- коммунальный налог ( в части работников АУП)	7,3 тыс.грн.
- налог на воду	0,2 тыс.грн.
- прочие расходы	746,9 тыс.грн.

Одним из структурных звеньев ЗАО СМТ «Металлугрстрой» является отдел материально-технического снабжения. Затраты, понесенные данным структурным подразделением относятся на расходы по сбыту. Данные расходы также как и административные являются расходами периода и сразу относятся на финансовый результат текущего месяца.

Расходы ЗАО СМТ «Металлугрстрой» на содержание отдела материально-технического снабжения составили - 232,4 тыс.грн., в том числе:

- зарплата работников, связанных с материально- техническим снабжение	14,5 тыс.грн.
- отчисления на социальное страхование	10,0 тыс.грн.
- расходы на обеспечение ОМТС канцтоварами	0,5 тыс.грн.
- расходы на обеспечение средствами связи	4,0 тыс.грн.
- содержание легкового автотранспорта	3,1 тыс.грн.
- содержание ведомственной охраны	36,4 тыс.грн.
- оплата первых пяти дней нетрудоспособности	0,3 тыс.грн.
- расходы по охране труда и техники безопасности	0,2 тыс.грн.
- расходы обеспечение пунктов разгрузки разными механизмами	137,9 тыс.грн.
- расходы на создание резерва отпусков	2,6 тыс.грн.
- амортизационные отчисления на основные фонды ОМТС	6,7 тыс.грн.
- износ МБП	1,3 тыс.грн.
- содержание складских помещений и складских площадок	14,8 тыс.грн.
- командировочные расходы	0,1 тыс.грн.

Как было сказано в п.1.2.2 раздела 1 к прочим операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с исследованиями и разработками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки отвечают требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;

- себестоимость реализованной иностранной валюты (балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации) плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.), которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма сомнительной (безнадежной) дебиторской задолженности, которая признана безнадежной и образование которой не связано с реализацией продукции, товаров, работ, услуг и отчисления в резерв сомнительных долгов на задолженность, за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

- расходы на операционную аренду активов;

- потери от операционной курсовой разницы, то есть от изменения курса гривны к иностранной валюте по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия;

- признанные пеня, штрафы, неустойки за несоблюдение предприятием законодательства (в том числе и налогового) и условий договоров;

- потери от обесценивания запасов;

- недостачи денежных средств и других ценностей и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на момент обнаружения недостачи виновный не установлен;

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы от операционной деятельности.

Прочие операционные расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой» в 2004 году составили - 745,0 тыс. грн., в том числе:

- себестоимость реализованных производственных запасов	135,7 тыс. грн.
- реализация услуг механизмов	105,0 тыс. грн.
- сумма сомнительной (безнадежной) дебиторской задолженности	18,6 тыс. грн.
- признанные пеня, штрафы	9,2 тыс. грн.
- возмещение Пенсионному фонду размера льготной пенсии по Списку 2	58,5 тыс. грн.
- материальная помощь неработающим пенсионерам	6,5 тыс. грн.
- шефская помощь	28,2 тыс. грн.
- содержание пункта первой медицинской помощи	6,6 тыс. грн.
- оплата обучения детей сотрудников предприятия	19,0 тыс. грн.
- содержание вышестоящей организации	6,0 тыс. грн.
- содержание базы отдыха «Строитель - 1»	235,3 тыс. грн.
- перевозка работников	63,4 тыс. грн.
- прочие расходы	53,0 тыс. грн.

Финансовые расходы отражают расходы по финансовой деятельности предприятия, к которым, в частности относятся:

- расходы на проценты - за пользование полученными кредитами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т.п.;

- прочие финансовые расходы, связанные с привлечением заемного капитала.

Финансовые расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой» в 2004 году составили -54,2 тыс. грн., в том числе:

- проценты по кредитам 54,2 тыс. грн.

Прочие расходы ЗАО СМТ «Металлургстрой» состоят из расходов, связанных с выбытием (списанием) основных средств. Размер данных расходов в отчетном периоде составил - 97,9 тыс. грн.

Потери от чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий и т.п., других событий) на данном предприятии не зафиксированы.

Являясь плательщиком налога на прибыль, предприятие группирует свои расходы с целью исчисления базы для расчета налога на прибыль. Для анализа валовых расходов воспользуемся Декларацией о налоге на прибыль предприятия. Согласно декларации валовые расходы составили - 21227,9 тыс.грн.,

в том числе
расходы связанные с приобретением материалов(работ и услуг)	12564,8 тыс.грн.
расходы на оплату труда	6054,6 тыс.грн.
расходы на страховые взносы в фонды социального страхования	2280,8 тыс.грн.
суммы прочих налогов и сборов	131,9 тыс.грн.
прочие расходы	195,8 тыс.грн.
кроме того
амортизация	297,7 тыс.грн.

Для сравнения понесенных предприятием расходов, обобщим имеющиеся у нас данные в отдельную таблицу 3.6.

Таблица 3.6

Сравнительный анализ затрат предприятия, тыс.грн.

Вид затрат (финансовый учет)	Сумма	Вид затрат (налоговый учет)	Сумма
Себестоимость реализованной продукции	17562,9	Валовые расходы	21227,9
Административные расходы	3443,4	Амортизация	297,7
Расходы на сбыт	232,4
Прочие операционные расходы	745,0
Финансовые расходы	54,2
Прочие расходы	97,9
Налог на прибыль	46,2
Итого	22182	Итого	21525,8

Как видно из таблицы 3.6 разница между расходами для исчисления налога на прибыль и расходами, определяющими финансовый результат составили 656,2 тыс.грн (22182 - 21525,8).

Причинами возникновения данных расхождений являются:

1) разница в размере объектов для начислении амортизации и норм амортизации 140,9 (438,6 -297,7 0;

2) затраты на содержание социальной сферы 476,5 тыс.грн.;

3) сумма резерва для оплаты предстоящих платежей 245,2 тыс.грн.;

4) расходы на содержание легкового автотранспорта 353,2 тыс.грн.;

5) налог на прибыль46,2 тыс.грн.;

6) сумма сомнительной дебиторской задолженности 18,6 тыс.грн.;

7) признанные пени и штрафы 9,2 тыс.грн.;

8) авансы уплоченные -70 тыс.грн.;

Итого: 656,2 тыс.грн. (140,9+476,5+245,2+353,2+46,2+18,6+9,2-70-563,6).

Итак, мы установили причинно-следственные расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом расходов предприятия. Сумма данной разницы составила 656,2 тыс.грн. Из вышеперечисленных причин, амортизация, авансы и резерв предстоящих являются временными разницами, остальные разницы будут постоянными.

3.3 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат на примере ЗАО СМТ «Металлургстрой»

Себестоимость строительно-монтажных работ является качественным показателем, в котором находят отражение все стороны деятельности строительной организации - как положительные, так и отрицательные: уровень технической вооруженности и производительности труда; использование материальных, трудовых и других ресурсов; организация производства и управления.

В практике анализа себестоимости строительно-монтажных работ различают такие понятия, как сметная (договорная) стоимость, сметная себестоимость, плановая себестоимость и фактическая себестоимость.

Под сметной (договорной) стоимостью понимается стоимость строительно-монтажных работ, исчисленная на основе рабочих чертежей по действующим ценам, норм накладных расходов и сметной прибыли. Сметная (договорная) стоимость предусматривает возмещение всех затрат, произведенных строительной организацией на выполненный объем работ, а также сумму сметной прибыли.

Величина сметной стоимости строительно-монтажных работ зависит от: экономичности проектных решений; уровня цен на строительные материалы, детали, конструкции и оборудование; тарифов на транспорт и энергию; уровня организации и технологии строительного производства; норм затрат на заработную плату, материалы и других затрат.

Сметная стоимость представляет нормативную стоимость работ и служит основой для расчетов за выполненные работы и исчисления экономии от снижения себестоимости. Если из сметной (договорной) стоимости вычесть сметную прибыль и сумму административных расходов, получится сметная себестоимость.

Сметная прибыль установлена в размере 10% от общей сметной стоимости работ за исключением стоимости материалов.

Сметная стоимость строительно-монтажных работ предусматривает усредненные условия их производства, а также оптовые цены, тарифы и ставки заработной платы рабочих, действовавших на момент заключения договора. В сметной (договорной) стоимости не отражаются те изменения, которые происходят в результате новой техники, индустриализации и механизации строительного производства, а также совершенствования организации производства и управления.

Определение сметной стоимости с учетом сложившихся условий работы строительной организации является плановой себестоимостью. Она меньше сметной (договорной) на сумму сметной прибыли и планируемой экономии от снижения себестоимости. Плановая себестоимость строительно-монтажных работ является лимитом, в пределах которого строительная организация обязана выполнить строительно-монтажные работы, обеспечить ввод объектов в действие и получить запланированную прибыль.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ отражает в денежной форме все фактические затраты на производство строительно-монтажных работ и сдачу объектов и мощностей в действие. Величина себестоимости устанавливается по данным бухгалтерского учета и включает все затраты на производство.

И так, задачей данного раздела дипломного проекта, является анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат. Как было сказано в п. 1.2.5 раздела 1, под элементами себестоимости понимают качественно однородные первичные затраты, которые не могут быть расчленены на составные части.

Группировка затрат по элементам позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

В планировании и учете затраты на производство в строительстве группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; заработная плата; отчисления на социальное страхование; амортизация и прочие расходы. Однако в отчете подрядчика нет поэлементной группировки затрат на производство, а есть группировка всех затрат операционной деятельности (включая административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы не относящиеся к себестоимости строительно-монтажных работ).

Задачами анализа себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат дает возможность установить общую их сумму на выполненный объем строительно-монтажных работ в целом и по каждому из элементов в отдельности и их удельный вес в общих затратах, а также выявить резервы снижения себестоимости.

Источниками данных, используемых для анализа себестоимости строительно-монтажных работ, служат бизнес-план, отчет по форме № 1-кб, отчет по форме № М-29 о расходе основных материалов в строительстве, регистры бухгалтерского учета и другие текущие документы.

Прежде чем начнем анализ себестоимости, следует отметить некоторые особенности учета на предприятии ЗАО СМТ «Металлургстрой».

Во-первых, на анализируемом предприятии система планирования проводится только на уровне оперативного планирования. Поэтому для анализа себестоимости за основу будут браться данные оперативного планирования стоимости строительно-монтажных работ.