Типовая корреспонденция по учету чрезвычайных расходов представлены в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету чрезвычайных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражено списание имущества, стоимости строительных работ и денежных средств в результате стихийного бедствия	99 «Чрезвычайные расходы»	10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 12 «Нематериальные активы» 15 «Капитальные инвестиции» 18 «Прочие необоротные активы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстро изнаш.предметы» 25 «Полуфабрикаты» 26 «Готовая продукция» 28 «Товары» 30 «Касса»
2.	Отражены расходы, которые связаны с ликвидацией последствий от чрезвычайных событий	99 «Чрезвычайные расходы»	37 «Расчеты с разными дебиторами» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 65 «Расчеты по страхованию» 66 «Расчеты по оплате труда» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3.	Списаны чрезвычайные расходы на финансовые результаты	794 «Результат от чрезвычайных событий»	99 «Чрезвычайные расходы»

1.2.5 Формирование расходов по элементам

Группирование расходов по элементам осуществляется с целью определения общих объемов использованных материальных, трудовых и других производственных ресурсов, а также организации контроля за уровнем этих расходов в целом по строительной организации.

Расходы операционной деятельности строительной организации группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- другие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные расходы» включаются: стоимость сырья, материалов, строительных конструкций, тары и тарных материалов, топливных и смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов и запасных частей, приобретенных у сторонних организаций; стоимость полуфабрикатов, изготовленных во вспомогательных и второстепенных производствах строительной организации, которые в дальнейшем используются для выполнения строительно-монтажных работ; стоимость работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или другими структурными подразделениями строительной организации (по ремонту и техническому обслуживанию собственных и арендованных основных средств; по перевозке грузов в пределах строительной площадки и территории вспомогательных и второстепенных производств строительной организации; по экспертизе и консультациям, связанным с результатами испытаний материалов и конструкций и т.д.); расходы, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, проданную на пне; плата за воду, выбираемую из водохозяйственных систем, в пределах лимитов; плата за использование других природных ресурсов); потери от недостачи материальных ценностей на производстве, в пути и на складе в пределах норм естественной убыли.

Не включается в состав элемента «Материальные расходы» стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы - это остатки материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства и утратили полностью или частично свои потребительские способности и поэтому могут быть использованы только с повышенными расходами или с уменьшением выхода продукции, или вообще не могут быть использованы по прямому назначению.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются расходы на основную, дополнительную заработную плату, любые денежные выплаты работникам (включая внештатных), занятым на выполнении строительно-монтажных работ во вспомогательных и второстепенных производствах строительной организации, начисленную согласно формам и системам оплаты труда, которые применяются в строительной организации.

К основной заработной плате относится заработная плата, начисленная за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов), сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. Это в частности: заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников; оплата труда за время пребывания в командировке ( не включая возмещение расходов, связанных с командировкой: суточных , стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения); оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при не выполнении норм выработки и изготовлении продукции, оказавшейся браком, не по вине работника. К выплатам, включаемым в состав основной заработной платы относится оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия, однако выполняют работы (предоставляют услуги), связанные с основной деятельностью строительной организации, согласно договоров гражданско-правового характера, включая договор подряда, а также согласно договоров между предприятиями о предоставлении рабочей силы (безработным за выполнение общественных работ, студентам за время прохождения производственной практики или привлечение на временную работу на период каникул).

К дополнительной заработной плате относится оплата за труд сверх норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда.

Она включает доплаты и надбавки к тарифным ставкам в размерах, предусмотренных законодательством (совмещение профессий, расширение зон обслуживания, интенсивность труда, работу в ночное время, руководство бригадой, профессиональное мастерство, работу на территории радиоактивного загрязнения, работу в тяжелых и вредных и особо вредных условиях труда и так далее). Оплата за неотработанное время - это оплата ежегодных (основных и дополнительных) отпусков, суммы заработной платы, которая сберегается по месту основной работы за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации , оплата специальных перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени подросткам, оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных обязанностей, оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, оплата простоев не по вине работника и прочие выплаты за неотработанное время. Дополнительная заработная плата включает оплату работы в сверхурочное время, а также в выходные и не рабочие дни, суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге к местонахождения предприятия, суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работникам, суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся начисления за неотработанное время, не предусмотренное действующим законодательством, в частности работникам, которые вынуждены работать сокращенный рабочий день или пребывать в отпуске по инициативе администрации; вознаграждения и поощрения, которые носят разовый характер (вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет); премии за содействие изобретательству и рационализации, освоение и внедрение новой техники и технологий, введение в срок или досрочно производственных мощностей и объектов строительства; премии за важные и особо важные задания; материальная помощь, носящая систематический характер, выдаваемая всем или большинству работников (на оздоровление, экологические); выплаты социального характера в денежной или натуральной форме (оплата или дотации на питание работников, оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях, стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых).

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются суммы отчислений на: обязательное государственное пенсионное страхование; обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и потерями, обусловленными рождением и погребением; обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности; обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы; индивидуальное (личное) страхование персонала строительной организации в случаях, предусмотренных законодательством; другие социальные мероприятия, предусмотренные законодательством.

В состав расходов элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются расходы строительной организации на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных песий лицам, которые были заняты полный рабочий день на подземных работах, на работах с особо вредными и тяжелыми условиями труда по спискам № 1 и № 2 производств и профессий, которые дают право на получение льготной пенсии по возрасту.

Отчисления на социальные мероприятия осуществляются по установленным законодательством нормам от расходов на оплату труда работников.

В состав элемента "Амортизация" включаются суммы амортизационных отчислений на основные средства, нематериальные активы и прочие необоротные материальные активы, начисленные согласно порядку, нормам и условиям, установленным действующим законодательством. Порядок начисления амортизации во время формирования производственной себестоимости строительно-монтажных работ осуществляется согласно П(С)БУ 7 "Основные средства" и П(С)БУ 8 "Нематериальные активы".

Начисление амортизации на основные средства осуществляется ежемесячно исходя из первичной стоимости или переоцененной справедливой стоимости этих средств в течение срока их полезного использования и при условии признания активами (за исключением периода их реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации) по нормам, установленным в организации, в расчете за календарный год.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются расходы строительной организации, которые не вошли в состав предыдущих элементов расходов, а именно: расходы на служебные командировки работников, оплата первых пяти дней временной потери нетрудоспособности, суммы выходного пособия при прекращении трудовых отношений, оплата услуг, работ, предоставляемых сторонними организациями (по управлению производством, если штатным расписанием строительной организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы; консультационного и информационного характера (в том числе расходы на приобретение литературы и подписку специализированных периодических изданий), связанных с обеспечением текущей производственной деятельности, изготовлением, хранением и реализацией продукции вспомогательных и второстепенных предприятий строительной организации, соблюдением законодательства; по использованию и обслуживанию технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; по контролю за соблюдением технологии выполнения строительно-монтажных работ; по противопожарной и сторожевой охране; по приемке, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; по проведению аудиторских проверок, платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов, других видов вредного влияния в пределах лимитов; расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений, включая плату за расчетно-кассовое обслуживание, получение гарантий, вексельного аваля, и прочих расходов, связанных с денежным обращением ; налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи; платежи по страхованию имущества (работ) строительной организации, коммерческих рисков, сумма арендной платы в случае оперативной аренды основных средств; признанные штрафы, пеня, неустойка, сумма резервов предстоящих расходов и платежей и т.д.

В состав расходов этого элемента включаются также стоимость услуг предоставленных управлением механизации и других специализированных организаций за время выполнения строительно-монтажных работ, включая перебазирование собственных и арендованных строительных машин и механизмов, а также стоимость выполненных работ субподрядных организаций.

Группировка и учет операционных расходов по элементам используется во время составления финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах» (форма №2).

Классификация затрат по элементам дает возможность оценить материалоемкость, трудоемкость и фондоемкость выпускаемой продукции.

Взаимосвязь элементов и статей затрат операционной деятельности предприятия можно представить следующим образом (рис. 1.4)

1.3 Формирование валовых расходов предприятия согласно налогового законодательства

Рождение налогового учета произошло с введением в действие с 1 июля 1997 года Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, который внес изменения в определение объекта налогообложения, а также впервые было введено понятие - валовые расходы.

Валовые расходы производства и обращения - это сумма каких-либо расходов налогоплательщика в денежной, материальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных (изготовленных) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются:

- суммы, каких либо расходов, выплаченные (начисленные) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, не включаемых в состав валовых расходов (дополнительное пенсионное обеспечение);

- расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а также средства, внесенные работодателем в дополнительное пенсионное обеспечение;

- суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации (учреждения), но не свыше 5% облагаемой налогом прибыли предыдущего периода;

- суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений для работающих лиц, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, с целью проведения благотворительной деятельности, но не свыше 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего периода при условии, что на таких предприятиях работают по основному месту работы не менее 75% таких лиц;

- суммы средств, внесенных в страховые резервы в порядке безнадежной задолженности;

- суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей) определенных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налогов, сборов (обязательных платежей, предусмотренных пп. 5.3.3, 5.3.4 ст.5) и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных пп.5.3.5 ст.5);

- суммы расходов, не отнесенных к составу валовых расходов прошлых налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

- суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок, и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

- суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взиманию таких долгов не привели к позитивному результату, а также суммы задолженности, относительно которой истек срок исковой давности;

- суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах суммы, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного года и суммы превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над стоимостью их реализации.

В валовые расходы также включаются:

- расходы налогоплательщика на обеспечение нанимаемых работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимым для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню устанавливаемому Кабинетом Министров Украины;

- расходы, кроме тех, что подлежат амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, изобретательством и рационализацией хозяйственных процессов, проведением опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовлением и исследованием моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, и т.п.

- расходы на приобретение научно-технической литературы, подписку на специализированные периодические издания и оплату участия в научных семинарах по основной деятельности налогоплательщика; расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком в украинских учреждениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком;

- любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийную замену товаров, реализованных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) налогоплательщиком, но не свыше 10% совокупной стоимости таких товаров, которые были реализованы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания;

- расходы налогоплательщиков на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых такими налогоплательщиками;

- расходы по организации приемов, претензий и торжеств, приобретению и распространению подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или представление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, но не свыше 2% прибыли, подлежащей налогообложению плательщика за предыдущий период;

- любые расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению);

- любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика;

- любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выдаваемых государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, кроме расходов на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности»;

- расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данным налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических затрат командированного лица, на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка и т.п.), наем других жилых помещений, оплата телефонных счетов, оформление заграничных паспортов.

К составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) на протяжении отчетного периода.

К составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной формах, установленные по договоренности сторон; обязательные выплаты, а также компенсации стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы налогоплательщика на обязательное страхование в случаях, предусмотренных законодательством.

К составу валовых расходов может относиться выплата материальной помощи и удешевление стоимости питания производственному персоналу, как оплата труда, связанная с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), если эти выплаты предусмотрены соглашением сторон (то есть в трудовом договоре или коллективном договоре, в которых должна быть предусмотрена возможность таких выплат).

К составу валовых расходов относятся расходы, не являющиеся оплатой труда, но относятся к финансированию личных нужд физических лиц, а именно:

- суммы выходного пособия, предусмотренного действующим законодательством;

- одноразовая помощь и суточные, которые выплачиваются при переводе, приеме и направлении на работу в другую местность, расходы на командировки;

- возмещение заработка и других расходов в случаях причиненного увечья или иного повреждения здоровья работникам;

- дополнительные выплаты работникам, находящимся на пенсии, но в списочном составе предприятия уже не значащимся и др.

К составу валовых расходов относятся расходы на вознаграждение по итогам работы за год.

В состав расходов включаются взносы работников в дополнительные пенсионные планы, вносимые от его имени таким налогоплательщиком, но не свыше 15% совокупного дохода, полученного таковым работником от такого налогоплательщика на протяжении налогового периода, за который сделан данных взнос.

Выше были перечислены расходы предприятия, которые относятся к составу валовых расходов предприятия, но существует и ряд расходов, которые не относятся к составу валовых расходов.

И так, в состав валовых расходов не включаются расходы на:

- цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:

- организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков и т.п.;

- приобретение лотерей, участие в азартных играх;

- финансирование личных потребностей физических лиц и т.п.,

- приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и прочие улучшения основных фондов, превышающие предел 10% стоимости группы основных средств на начало отчетного периода и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых;

- уплату налогов на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налогообложение дивидендов, уплату НДС, включенного в цену товаров (работ, услуг), предоставляемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;

- уплату стоимости торговых патентов, учитываемой на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика;

- уплату штрафов и неустоек или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов суда, арбитражного или третейского суда;

- содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание холдинговых компаний, которые не являются отдельными юридическими лицами;

- осуществление прямых инвестиций, включая выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

- выплату дивидендов;

- выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанных с таким налогоплательщиком, физическим или юридическим лицам в случае отсутствия документальных доказательств того, что данная выплата или поощрение были проведены как компенсация за фактически предоставленные услуги (отработанное время).

Не подлежат отнесению в состав валовых расходов суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с реализацией товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанным с данным налогоплательщиком лицом.

Не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетами, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Не относятся к составу расходов налогоплательщика наличные денежные средства, затраченные на цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, и на выплату стоимости торговых патентов, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов физического лица, находящегося в командировке.

Не разрешается относить к составу валовых расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких чаевых включаются в соответствии с законами страны пребывания, а также платы за зрелищные мероприятия.

Не включается в валовые расходы налогоплательщика сумма суточных (за период командировки) при отсутствии указанных отметок.

Основополагающим принципом в налоговом учете является разграничение событий на первое и второе. Для целей налогообложения определяющим является дата события, то есть что произошло раньше: отгрузка продукции или получение денег за нее, оплата товаров или их оприходование, начисление процентов или их уплата. Валовые расходы в налоговом учете увеличиваются по дате первого события. Второе событие, для целей налогообложения значения в налоговом учете не имеет.

В случае, если налогоплательщик покупает товары (работы, услуги) с использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих чеков, датой увеличения валовых расходов считается дата оформления соответствующего счета (товарного счета).

Для товарообменных (бартерных операций датой осуществления заключительной (балансовой) операции является дата, наступающая после первой операции (дата отгрузки товаров или оприходования товаров).

ВЫВОД: Суть понятия затрат в управленческом учете заключается в совокупности сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда, то есть управленческий учет рассматривает затраты на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности.

Понятие расходов в финансовом учете заключается в уменьшении экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия.

Валовые расходы производства и обращения в налоговом учете - это сумма каких-либо расходов налогоплательщика в денежной, материальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Хотя управленческий, финансовый и налоговый учет основываются на одних и тех же первичных документах, фиксируют одни и те же факты хозяйственной деятельности, однако каждый из видов учета формирует информацию для различных целей и не все виды расходов включает в свой состав. Так управленческий учет формирует информацию о расходах предприятия необходимую для деятельности управленческого характера, таких как принятие решений, планирование, контроль и регулирование. Финансовый учет преследует цель - калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и выявление итогов деятельности предприятия. Налоговый учет группирует расходы предприятия с целью установки базы для исчисления налога на прибыль.

Основной разницей между всеми видами учета является то, что каждый их них отражает расходы предприятия в разные периоды времени. Так в бухгалтерском учете расходы признаются по принципу начисления тогда, когда они были фактически осуществлены (признаны) независимо от движения денежных средств. Для целей налогообложения расходы отражаются по первому событию. В связи, с чем валовыми расходами признаются суммы уплаченных авансов. В бухгалтерском учете суммы уплаченных авансов признаются, как дебиторская задолженность. Кроме уплаченных авансов существует целый ряд причин вызывающих различия между объектами учета, в том числе разграничение деятельности предприятия на виды, которые в последствие и являются основополагающим критерием для включения того или иного вида расходов в состав расходов предприятия.

РАЗДЕЛ 2.

РАСХОДЫ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Классификация расходов строительной организации осуществляется с целью рациональной организации планирования, бухгалтерского учета, калькулирования и анализа себестоимости строительно-монтажных работ.

Расходы могут классифицироваться по следующим признакам:

по виду деятельности;

по месту возникновения;

по видам расходов;

по способам включения затрат в себестоимость строительно-монтажных работ;

по результативности использования;

по календарному периоду;

по принадлежности к договору подряда;

по наличию чрезвычайных событий.

По виду деятельности расходы строительной организации классифицируются на:

расходы обычной деятельности;

расходы операционной деятельности;

расходы основной деятельности.

Расходы обычной деятельности включают расходы операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Расходы операционной деятельности включают расходы основной деятельности и других видов деятельности строительной организации, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Расходы основной деятельности - это расходы строительной организации, связанные с выполнением или реализацией строительно-монтажных работ.

По месту возникновения затраты классифицируются на:

расходы основного производства;

расходы вспомогательного производства;

расходы второстепенного производства.

Расходы основного производства - это расходы структурных производственных подразделений строительной организации, которые непосредственно принимают участие в выполнении строительно-монтажных работ, включая расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства.

Расходы вспомогательного производства - это расходы структурных производственных подразделений строительной организации, которые заняты обеспечением процесса основного производства, включая расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства: технический осмотр, техническое обслуживание и ремонт собственных и арендованных строительных машин, механизмов и оборудования; обеспечение инструментом, запасными частями, транспортными услугами и так далее.

Расходы второстепенного производства - это расходы структурных производственных подразделений строительной организации, которые не берут непосредственного участия в выполнении строительно-монтажных работ, но продукция их производства используется во время выполнения строительных работ: производство бетона и строительных растворов, железобетонных и бетонных изделий, строительных материалов, изделий и конструкций, блоков и строительного камня, других полуфабрикатов и так далее.

Расходы основного производства, а также вспомогательного и второстепенного производств, продукция которых в дальнейшем используется на строительно-монтажные работы, являются производственными расходами основной деятельности строительной организации, которые включаются в себестоимость строительно-монтажных работ данной организации.

По видам расходы строительной организации классифицируются на:

элементы расходов;

статьи расходов.

Элемент расходов - это совокупность однородных по своему содержанию расходов.

В статьи расходов могут включаться составляющие какого-либо из элемента расходов или нескольких элементов.

Расходы операционной деятельности строительной организации группируются по элементам затрат, а расходы основной деятельности - как по элементам, так и по статьям калькулирования.

По способу включения в себестоимость строительно-монтажные работ затраты делятся на:

прямые затраты;

общепроизводственные расходы.

Прямые - это затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту.

Общепроизводственные расходы - это расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства и не могут быть отнесены к конкретному объекту. Такие затраты распределяются между объектами расходов с использованием базы распределения, выбранной строительной организацией самостоятельно.

По результативности использования расходы строительной организации делятся на : продуктивные расходы и непродуктивные.

Продуктивные расходы - это расходы, предусмотренные рациональной организацией и технологией производства.

Непродуктивные расходы - это расходы, которые возникают в результате несовершенной организации производства, нарушения технологии производства и так далее.

Классификация затрат по календарным периодам :

Текущие расходы - это расходы, которые несет строительная организация ежемесячно.

Одноразовые расходы - это расходы, которые строительная организация несет в период, больший чем месяц, и которые направлены на обеспечение строительного производства на протяжении длительного периода.

Относительно договора подряда затраты строительной организации классифицируются на :

расходы по договору подряда;

расходы периода.

Расходы по договору подряда - это затраты на выполнение строительно-монтажных работ, которые непосредственно связаны с конкретным договором подряда (прямые расходы), а также расходы строительной организации, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства (общепроизводственные расходы).

Расходы периода - это расходы операционной деятельности строительной организации, которые не возможно прямо связать с выполнением конкретного договора подряда и, соответственно, с доходом по данному договору подряда, для получения которого они были осуществлены. Такие расходы (административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы), не относятся к расходам по договору подряда, за исключением случаев, когда данные расходы непосредственно связанны с выполнением договора подряда, и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, а отражаются в составе расходов строительной организации в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2.1 Учет расходов строительной организации в соответствии с П(С)БУ 18 «Строительные контракты»

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанные с выполнением строительных контрактов, и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 г. № 205 и зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины от 21.05.2001 г. под № 433/5624.

Нормы П(С)БУ 18 «Строительные контракты» применяются для отражения кратко- и долгосрочных строительных контрактов в финансовых отчетах подрядчиков - юридических лиц, которые заключают строительные контракты, выполняют предусмотренные ими работы и передают их заказчикам.

2.1.1 Классификация строительных контрактов

Для того чтобы правильно формировать расходы по строительному контракту необходимо, прежде всего, иметь четкое представление, что такое строительный контракт и какие виды контрактов существуют.

В соответствии с П(С)БУ 18 строительный контракт -- договор о строительстве, который включает:

- сооружение нового объекта;

- реконструкцию объекта;

- расширение объекта;

- достройку объекта;

- реставрацию объекта;

- ремонт объекта;

- выполнение монтажных работ.

Объект строительства совокупность зданий и сооружений или отдельные здания и сооружения, строительство которых осуществляется по единому проекту.

В зависимости от формирования цены строительные контракты заключаются несколькими способами. П(С)БУ 18 среди строительных контрактов выделяет:

1) контракт с фиксированной ценой;

2) контракт по цене «затраты плюс».

Контракт с фиксированной ценой - договор о строительстве, который предусматривает фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции, которая будет выпускаться на объекте строительства. По таким контрактам подрядчик может определить с достоверной точностью доход от контракта, расходы по контракту и, следовательно, конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

Контракт по цене «затраты плюс» - договор о строительстве, который предусматривает цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины). По таким контрактам подрядчик обычно может достоверно измерять ожидаемую прибыль, хотя суммы доходов и расходов по контракту могут быть неопределенными.

На практике различают два типа контрактов по цене «затраты плюс»:

контракт «затраты без вознаграждения» подрядчику возмещаются допустимые или иным образом определенные затраты без обеспечения вознаграждения, однако процент прибавляется на основании понесенных затрат;

контракт «затраты плюс вознаграждение» подрядчику возмещаются затраты плюс предусмотренное вознаграждение. Цена контракта этого типа определяется как сумма возмещенных затрат и вознаграждение. Вознаграждение является маржинальной прибылью (доход минус прямые затраты), заработанной от контракта.

Существует несколько возможных вариантов контрактов, которые заключаются на основании контракта «затраты плюс вознаграждение». Среди них:

контракт «затраты плюс фиксированное вознаграждение» вознаграждением является фиксированная денежная сумма;

контракт «затраты плюс премия» - поощрительные выплаты, предусмотренные для подрядчика, рассчитываются на основе своевременности выполнения проекта или в соответствии с завершением бюджета;

контракт «затраты плюс процент вознаграждения» - переменные бонусные платежи прибавляются к основному платежу подрядчику на основании определенных критериев.

Некоторые строительные контракты могут содержать характеристики как контрактов с фиксированной ценой, так и контрактов по цене «затраты плюс». Примером может быть контракт «затраты плюс» с согласованной максимальной ценой. Такие контракты являются контрактами с комбинированной ценой.

Отличия между разными типами контрактов являются важными и учитываются при определении ожидаемого результата контракта.

Классификация строительных контрактов по содержанию деятельности и способам формирования цены показана на рис. 2.1.

2.1.2 Оценка расходов по строительному контракту

Характер деятельности, осуществляемой подрядчиками в пределах строительных контрактов, имеет определенные особенности, а именно: период, в котором начинается деятельность по контракту, и период, когда завершается деятельность по контракту, являются разными отчетными периодами. В связи с этим основным вопросом в бухгалтерском учете строительных контрактов является распределение доходов от контракта и расходов по контракту на отчетные периоды, в течение которых выполнялись строительные работы.

Доходы и расходы на протяжении периода выполнения строительного контракта признаются на дату баланса (на последнее число месяца) по степени завершенности строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ.

П(С)БУ 18, предусматривает такие методы определения степени завершенности работ:

- соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы расходов по строительному контракту;

- соотношение объема завершенной части работ и их общего объема в натуральном измерении (т, м³, м² и др.);

- измерение и оценка выполненной работы.

В нашей строительной отрасли традиционное применение уже на протяжении нескольких десятилетий имеет метод измерения и оценки выполненной работы.

Расходы по каждому отдельному строительному контракту отражаются в бухгалтерском учете с применением принципа начисления.

Состав расходов по выполнению строительного контракта (себестоимость строительного контракта) формируется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 318. В себестоимость строительного контракта включаются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда рабочих, работающих непосредственно на строительной площадке, прочие прямые затраты (затраты по эксплуатации машин и механизмов, стоимость выполненных субподрядчиками работ).

Затраты на организацию, обслуживание и управление строительного производства (расходы на мероприятия по технике безопасности, спецодежду, охрану объекта, содержание временных (нетитульных) сооружений, строительных площадок, на подготовку объектов к сдаче, оплату труда линейного персонала, разработку и поддержку проектов организации и выполнения работ, лабораторные проверки и др.) как общепроизводственные расходы включаются в себестоимость строительного контракта по возможности прямо или распределяются между объектами строительства одним из таких методов:

а) пропорционально сумме всех прямых затрат на объекте;

б) пропорционально объему дохода (выполненных работ) на объекте;

в) пропорционально сумме затрат на оплату труда на объекте;

г) пропорционально отработанному на объекте строительными машинами и механизмами времени.

Не включаются в себестоимость строительного контракта административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Расходы, связанные с содержанием строительных машин и механизмов (охрана, амортизация, оплата сторонним организациям), также не включается в себестоимость. Например, приостановлено строительство объекта, а башенный кран не демонтирован и за его пребывание (а не за работу) выплачивается собственнику, сторонней организации, плата, которая в этом случае не должна включаться в себестоимость, а как и все расходы, приведенные в этом абзаце, в каждом отчетном периоде их возникновения должна быть отнесена на счет учета финансовых результатов.

Расходы по строительному контракту, подлежащие отражению в себестоимости данного отчетного периода, должны слагаться только с тех расходов, которые связаны с объемом конкретно выполненной на этом объекте работы, признанной доходом. Расходы, связанные с выполнением работ, которые еще не признаны доходом, отражаются подрядчиком в составе незавершенного производства.

Типовая корреспонденция учета по строительным контрактам с числовым примером представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Типовая корреспонденция учета по строительным контрактом

Содержание операции	Сумма тыс.грн.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Получен аванс	1000	31 «Счета в банках»	681 «Расчеты по авансам полученным»
1 Затраты подрядчика (собственные) прямые	2 2200	3 230 «Выполнение строительного контракта	4 13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда»
Обще- производ- ственные расходы	400 400	91 «Общепроизводственные расходы» 230 «Выполнение строительного контракта»	13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы»,63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда», 91 «Общепроизводственные расходы»
Административные, прочие операционные расходы и расходы на сбыт	250 250	92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности 79 «Финансовые результаты»	13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы»,63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда» 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
Счет за выполненные работы (генподряд)	3600	36 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»	703 «Доход от реализации работ и услуг»
Причитается субподрядчику	1000	230 «Выполнение строительного контракта»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС в счете субподрядчика	200	641 «Расчеты по налогам»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1	2	3	4
НДС в счете генподрядчика (на всю сумму генподряда)	600	703 «Доход от реализации работ и услуг»	641 «Расчеты по налогам»
Списаны собственные затраты по законченным работам	1700	903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»	230 «Выполнение строительного контракта»
Списанные затраты генподрядчика по стоимости работ, выполненных субподрядчиком	1000	903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»	230 «Выполнение строительного контракта»
Формирование финансового результата	3000	703 «Доход от реализации работ и услуг»	79 «Финансовые результаты»
Списание себестоимости (собственные)	1700	79 «Финансовые результаты»	903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
Списание стоимости работ, выполненных субподрядчиком	1000	79 «Финансовые результаты»	903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
Определение чистой прибыли	50	79 «Финансовые результаты»	44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)
Одновременное отражение промежуточных счетов генподрядчиком (без) НДС	2000	238 «Незавершенные строительные контракты»	239 «Промежуточные счета»
Зачет аванса	1000	681 «Расчеты по авансам полученным»	36 «Расчеты с поставщиками и заказчиками
Получена премия за ввод объекта	1400	31 «Счета в банках»	703 «Доход от реализации работ и услуг»
Начислена премия за ввод объекта 1	1400 2	230 «Выполнение строительного контракта 3 91 «Общепроизводственные расходы» 92 «Административные расходы»,	66 «Расчеты по оплате труда» 4
После окончания строительного контракта	74520	239 «Промежуточные счета»	238 «Незавершенные строительные контракты»

В соответствии с П(С)БУ 18 "Строительные контракты" расходы по строительному контракту рассматриваются по двум признакам (рис. 2.2):

* формирование производственной себестоимости;

* периоды выполнения строительного контракта.

По признаку формирования производственной себестоимости расходы по строительному контракту (себестоимость работ по строительному контракту) включают:

- расходы, непосредственно связанные с выполнением контракта;

- общепроизводственные расходы.

Формирование расходов по строительному контракту представлено на рис. 2.3.

В состав затрат, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, включаются:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- прочие прямые затраты (в том числе стоимость работ, выполненных субподрядчиками).

Затраты, непосредственно связанные с выполнением контракта, могут быть уменьшены случайным доходом, если такой доход не включен в доход от контракта.

Например, затраты на материалы, использованные в строительстве, могут быть уменьшены на сумму дохода от продажи излишка материалов; затраты на амортизацию основных средств, использованных для выполнения контракта, уменьшенные на сумму дохода от реализации основных средств в конце контракта.

При рассмотрении расходов по строительному контракту следует отдельно остановиться на рассмотрении затрат на субподрядчика. Эти затраты возникают тогда, когда подрядчик не в состоянии осуществить все аспекты строительного проекта и вынужден нанять субподрядчика. Сумма счета к подрядчику за работы, выполненные субподрядчиком, должна включаться в затраты по контракту. Эта сумма прямо отслеживается по проекту и отражается аналогично затратам на прямые материалы и прямую заработную плату.

В состав общепроизводственных расходов включаются предусмотренные П(С)БУ 16 "Расходы":

- расходы на управление;

- расходы на организацию;

- расходы на обслуживание строительного производства.

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами строительства с учетом специфики выполняемых работ пропорционально систематическим и рациональным факторам, которые последовательно применяются ко всем затратам с подобными характеристиками. Примерами таких факторов могут быть; прямые затраты; объем работ; прямая заработная плата; время, отработанное строительными машинами и механизмами, объемы дохода и т.п.

Состав расходов по строительному контракту представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Расходы по строительному контракту

№ п/п	Вид расходов	Состав расходов
Затраты, которые включаются в состав расходов по строительному контракту
1	Затраты, непо- средст- венно связан- ные с выполне- нием строи- тельного контракта	Прямые материальные затраты - стоимость сырья, материалов, строительных конструкций, комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, приобретенных у сторонних организаций или изготовленных в подсобных производствах. Стоимость горюче-смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов и запасных частей (включая затраты на их доставку на приобъектный склад и заготовительно-складские затраты) Прямые затраты на оплату труда - заработная плата и любые виды денежных и материальных доплат рабочим (включая нештатных) и линейному персоналу ( в случае включения его в состав бригад) Затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием строительных машин и механизмов (кроме затрат на эксплуатацию и содержание строительных машин и механизмов, используемых на работах, которые не относятся к строительно-монтажным, а также затраты на эксплуатацию машин, сданных в аренду сторонним организациям) Прочие прямые производственные затраты, в частности, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизационные отчисления, затраты от брака, отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату Прочие
2	Обще- произ- водствен- ные рас- ходы	Затраты на заработную плату, включая любые виды денежных и материальных доплат линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т.п.), кроме тех, которые включены в состав бригад согласно штатному расписанию и установленной строительной организацией оплате труда. Отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату по установленным законодательством нормам

Подобные документы

• Учет расходов и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

  Понятие и классификация расходов предприятия в рыночных условиях. Учет расходов и методика калькулирования себестоимости в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО "РЖД". Организация внутреннего контроля и аудита расходов.
  
  дипломная работа [588,1 K], добавлен 29.10.2012
  

• Аудит и ревизия себестоимости строительно-монтажных работ

  Задачи и источники информации для аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ. Аудит затрат на производство строительной продукции. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о фактической себестоимости. Ревизия некапитальных работ.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 02.11.2011
  

• Учет и анализ постоянных расходов в ООО "Альянс"

  Практические основы бухгалтерского учета и анализа постоянных расходов предприятия. Место постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции, пути их оптимизации. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет постоянных расходов предприятия.
  
  дипломная работа [87,9 K], добавлен 16.06.2017
  

• Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости (на примере ФХКГУП "Крайдорпредприятие "ДСУ-4")

  Бухгалтерский учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции, выполнения работ. Характеристика хозяйственной деятельности предприятия. Анализ прибыли и рентабельности, структуры и динамики расходов. Резервы сокращения себестоимости.
  
  дипломная работа [429,8 K], добавлен 17.07.2016
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.
  
  реферат [42,5 K], добавлен 14.01.2011
  

• Классификация расходов в учете

  Роль и значение классификации расходов организации. Использование классификации затрат с целью организации бухгалтерского финансового учета. Направления расходов по обычным видам деятельности. Калькулирование себестоимости продукции предприятия.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 10.04.2014
  

• Учет расходов и затрат предприятия

  Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.
  
  дипломная работа [120,4 K], добавлен 06.07.2017
  

• Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

  Особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета. Изучение принципов учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работы на материалах ОАО "Гомельгазстрой". Документально оформление накладных расходов.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 14.08.2014
  

• Учет затрат на строительство на примере Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО "Кавтрансстрой"

  Понятие и виды себестоимости строительных работ. Организационные формы капитального строительства. Методы учета и классификация затрат на производство строительно-монтажных работ. Мероприятия по снижению себестоимости работ ОАО "Кавтрансстрой".
  
  дипломная работа [115,3 K], добавлен 15.09.2009
  

• Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации

  Понятие и сущность учета затрат предприятия. Классификация учета затрат на производство продукции, работ и услуг и принципы его организации. Рассмотрение и изучение расходов по экономическим элементам. Расходы на обслуживание производства и управление.
  
  курсовая работа [179,5 K], добавлен 11.05.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам