Расходы предприятия и анализ себестоимости работ
Экономическое содержание и принципы классификации расходов предприятия. Формирование валовых расходов согласно налогового законодательства. Учет расходов строительной организации. Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.09.2010 |
| Размер файла | 198,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Во-вторых, формирование сметной (договорной) цены не предусматривает поэлементной группировки затрат на производство. Вследствие чего будет затруднен анализ некоторых элементов затрат предприятия. В третьих, бухгалтерский учет на предприятии ведется без применения балансовых счетов класса 8 «Расходы по элементам», что приводит к дополнительным выборкам информации необходимой для анализа. В следствие вышесказанного общий анализ себестоимости по элементам затрат будет осуществляться в сравнении с предыдущими периодами, а по отдельным элементам затрат в сравнении со сметной (договорной) стоимостью.
Основным заданием дипломного проекта является анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат. Первым шагом в данном анализе является определение структуры затрат в себестоимости строительно-монтажных работ.
Для этого необходимо определить удельный вес каждого элемента затрат Уз в общем объеме себестоимости, который рассчитывается по следующей формуле:
Узi = х 100 (3.1)
Где Узi - удельный вес каждой i-й статьи затрат по плану или фактически, %.
Зi - плановая или фактическая величина каждого вида затрат, грн.
СС - себестоимость строительно-монтажных работ по плану или фактически, грн.
Для анализа используем данные последних двух лет (смотри таблицу 3.5 и приложение ) и обобщим их таблицу ???
Уматер.2003 = х 100 = 22,2%,
Уматер.2004 = х 100 = 32,0%,
Уопл.труда 2003 = х 100 = 25,4%,
Уопл.труда 2004 =х 100 =25,2%,
Усоц.отч.2003 = х 100 = 9,8%,
Усоц.отч.2004 = х 100 = 9,3%,
Уаморт.2003 = х 100 = 1,2%,
Уаморт.2004 = х 100 = 1,0%,
Упрочие 2003 = х 100 = 41,4%,
Упрочие 2004 = х 100 = 32,5%.
Таблица 3.7
Структура формирования себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат, тыс. грн.
|
Элементы затрат |
Затраты на СМР, тыс. грн. |
Структура, % |
|||||
|
2003 |
2004 |
Откл. |
2003 |
2004 |
Откл. |
||
|
Материальные затраты |
2038,3 |
4566,7 |
+2528,4 |
22,2 |
32,0 |
+9,8 |
|
|
Расходы на оплату труда |
2331,7 |
3588,5 |
+1256,8 |
25,4 |
25,2 |
-0,2 |
|
|
Отчисления на социальные мероприятия |
892,8 |
1327,1 |
+434,3 |
9,8 |
9,3 |
-0,5 |
|
|
Амортизация |
112,9 |
136,5 |
+23,6 |
1,2 |
1,0 |
-0,2 |
|
|
Прочие операционные расходы |
3799,6 |
4639,5 |
+839,9 |
41,4 |
32,5 |
-8,9 |
|
|
Итого затрат |
9175,3 |
14258,3 |
+5083,0 |
100 |
100 |
- |
|
|
Справочно: объем СМР, выполнен- ных собственными силами |
12401,6 |
18442,6 |
+6041,0 |
- |
- |
48,71 |
Из таблицы 3.7 видно, как изменились фактические затраты предприятия на формирование себестоимости строительно-монтажных работ. Наблюдается стойкая тенденция к росту всех элементов затрат. Общий размер увеличения затрат составил 5083,0 тыс. грн., в том числе материальные затраты в сравнении с 2003 годом увеличились на 2528,4 тыс грн., расходы на оплату труда увеличились на 1256,8 тыс. грн., отчисления на социальные мероприятия на 434,3 тыс. грн., размер амортизационных отчислений увеличился на 23,6 тыс. грн. и прочие операционные расходы также увеличились на 839,9 тыс. грн.
Констатируя общий рост фактических затрат на 5083,0 тыс грн., невозможно указать точно причины этого роста, которыми могут являться и увеличение объема строительно-монтажных работ, и изменение их структуры и другие причины.
Анализ же структуры элементов по их удельному весу в себестоимости позволяет сделать вывод о том, что строительно-монтажный трест в текущем году выполнил больший по сравнению с прошлым годом материалоемких работ, что увеличило долю материальных затрат в себестоимости продукции с 22,2% до 32,0%, а вот доля прочих операционных затрат уменьшилась на 8,9%. Структурные показатели по остальным элементам остались почти без изменений.
Структура себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат представлена диаграммами (рис. 3.2)
2003 год 2004 год
1
1 - материальные расходы 4 - амортизация
2 - расходы на оплату труда 5 - прочие операционные расходы
3 - расходы на социальные отчисления
Рис. 3.2. Структура фактической себестоимости по элементам затрат за 2003 и 2004 годы.
Как было сказано выше, анализ себестоимости по элементам затрат, позволяет оценить материалоемкость, зарплатоемкость и фондоемкость продукции.
Материалоемкость строительно-монтажных работ определяется следующим образом:
Материалоемкость = (3.2)
Материалоемкость2003 = = 0,16 коп.
Материалоемкость2004 = = 0,25 коп.
Зарплатоемкость строительно-монтажных работ определяется следующим образом:
Зарплатоемкость = ; (3.3)
Зарплатоемкость2003 = = 0,26 коп.
Зарплатоемкость2004 = = 0,27 коп.
Фондоемкость - это отношение суммы амортизационных отчислений, входящих в состав себестоимости строительно-монтажных работ к объему реализованных строительно-монтажных работ. Данный показатель выглядит следующим образом:
Фондоемкость = (3.4)
Фондоемкость2003 = = 0,009 коп.
Фондоемкость2004 = = 0,007 коп.
Обобщим полученные показатели в отдельную таблицу 3.8.
Таблица 3.8
Факторный анализ затрат на 1 грн. строительно-монтажных работ, тыс. грн.
|
Показатели |
Фактически за 2003 г. |
Фактически за 2004 г. |
Отклонения |
|
|
1.Заработная плата и отчисления на социальные мероприятия |
3224,5 |
4915,6 |
+1691,1 |
|
|
2. Материальные затраты |
2038,3 |
4566,7 |
+2528,4 |
|
|
3. Амортизация |
112,9 |
136,5 |
+23,6 |
|
|
4. Себестоимость строительно-монтажных работ |
9175,3 |
14258,3 |
+5083,0 |
|
|
5. Объем реализованных строительно-монтажных работ |
12401,6 |
18442,6 |
+6041,0 |
|
|
6. Затраты на 1 грн. работ |
0,74 |
0,773 |
+0,033 |
|
|
7. Материалоемкость |
0,16 |
0,25 |
+0,09 |
|
|
8. Фондоемкость работ |
0,009 |
0,007 |
-0,002 |
|
|
9.Зарплатоемкость работ |
0,26 |
0,27 |
+0,01 |
|
|
10. Удельный вес в общих затратах на 1 грн. СМР: а) материальных затрат (стр.7 : стр.6) б) амортизации (стр.8 : стр. 6) в) заработной платы (стр.9 : стр.6) |
0,22 0,01 0,35 |
0,32 0,009 0,35 |
+0,1 -0,001 - |
Из таблицы 3,8 видно, что затраты на 1 грн строительно-монтажных работ в текущем году составили 77,3 коп., что на 3,3 коп. выше чем в 2003 году. В том числе размер материальных расходов в 1 грн. строительно-монтажных работ увеличился на 10 единиц, с 22 коп. до 32 коп. или с22% до 32%, размер заработной платы остался без изменений 25 копеек на 1 грн. выполненных работ., размер прочих расходов снизился с 16 копеек до 9,4 коп.
Остановимся на анализе затрат текущего года в сравнении со сметной (договорной). Анализ себестоимости за текущий год позволяет получить информацию о достижениях строительного треста по рациональному использованию отдельных видов ресурсов.
Сравнивая показатели прошлого периода с фактическими, мы определяем лишь степень изменения тех или иных показателей, а вот каким образом фактические показатели повлияли на финансовый результат текущего периода, можно установить только лишь при сравнении фактической себестоимости со сметными данными.
Для этого составим следующую таблицу, определяющую влияние каждого элемента затрат на финансовый результат текущего периода (табл.3.9)
Таблица 3.9
Анализ структуры сметной и фактической себестоимости строительно-монтажных работ по ЗАО СМТ «Металлургстрой» за 2004 год
|
Элемент затрат |
Договная (сметная) себес-ть |
По факт. себес-ти |
Отклонения от договорной стоимости |
Влияние каждого элемента затрат на общее снижение себес-ти,% |
||||
|
тыс. грн. |
% |
тыс.грн. |
% |
тыс.грн. |
% |
|||
|
Материальные затраты |
5864,7 |
36,79 |
4566,7 |
32,0 |
-1298,0 |
-22,13 |
-8,15 |
|
|
Расходы на оплату труда |
3577,9 |
22,44 |
3588,5 |
25,2 |
+10,6 |
+0,30 |
+0,06 |
|
|
Отчисления на социальные мероприятия |
1410,4 |
8,85 |
1327,1 |
9,3 |
-83,3 |
-5,93 |
-0,52 |
|
|
Амортизация |
- |
- |
136,5 |
1,0 |
+136,5 |
- |
+0,86 |
|
|
Прочие расходы |
5086,6 |
31,92 |
4639,5 |
32,5 |
-447,1 |
-8,91 |
-2,80 |
|
|
Итого затрат |
15939,6 |
100 |
14258,3 |
100 |
-1681,3 |
-10,55 |
-10,55 |
Анализ себестоимости в разрезе элементов затрат начнем с выявления отклонений фактических расходов от сметных. Для этого установим отклонения в абсолютных показателях.
Для более полной оценки исполнения сметы по элементам затрат используется показатель, характеризующий участие каждого элемента в общем снижении себестоимости. Величина этого показателя определяется отношением суммы отклонения по каждому элементу к сметной себестоимости выполненных работ и вычисляется по формуле:
Уч = Ос : Сс х 100 % (3.5)
Где Уч - показатель, характеризующий участие каждого элемента в общем снижении себестоимости, %
Ос - сумма отклонений фактических расходов и сметной стоимости по каждому элементу, тыс.грн.
Сс - сметная себестоимость, тыс.грн.
Произведем расчеты участия каждого элемента затрат в общем объеме снижения себестоимости.
Уматер. = -1298 : 15939,6 х 100% = -8,15 %,
Уоплата труда = +10,6 : 15939,6 х 100% = +0,06 %,
Усоцстр .= -83,3 : 15939,6 х 100% = -0,52 %,
Уаморт = +136,5 : 15939,6 х 100% = +0,86 %,
Упрочие = -447,1 : 15939,6 х 100% = -2,80 %,
Уобщ. = -1681,3 : 15939,6 х 100% = -10,55 %.
Общее влияние всех элементов затрат на снижение себестоимости составляет -10,55%.
Показатели участия каждого элемента расходов в формировании результатов деятельности занесем в таблицу 3.9.
В результате произведенных расчетов следует отметить, что экономия фактической себестоимости против сметной стоимости в целом составил 1681,3 тыс. грн. или 10,55 %. Она образовалась за счет экономии по элементам «материальные затраты» - 1298,0 тыс. грн., размер данной экономии составляет 22,13% от сметной стоимости. Имеется также экономия по элементу «прочие расходы» - 447,1 тыс.грн., что составляет 8,91% от общей сметной стоимости. Совокупные достижения строительной организации в сумме 1828,4 тыс.грн. (-1298,0-83,3-447,1) достигнуты за счет экономного расходования материальных ресурсов, прочих расходов и отчислений на социальные мероприятия. Достижения по экономии были снижены на 147,1 тыс.грн. (10,6+136,5) из-за перерасхода расходов на оплату труда и амортизации. Перерасход по элементу «амортизация» мнимый, так как амортизация не выделена в сметной стоимости в отдельный элемент затрат.
Таким образом, расчет показывает, что не смотря на наличие экономии в сумме 1681,3 тыс. грн., строительная организация не использовала дополнительные резервы по снижению себестоимости минимум на 147,1 тыс.грн.
ВЫВОД: Анализ затрат на себестоимость строительно-монтажных работ показал, что общий размер увеличения затрат в сравнении с 2003 годом составил 5083,0 тыс. грн., в том числе материальные затраты увеличились на 2528,4 тыс грн., расходы на оплату труда увеличились на 1256,8 тыс. грн., отчисления на социальные мероприятия на 434,3 тыс. грн., размер амортизационных отчислений увеличился на 23,6 тыс. грн. и прочие операционные расходы также увеличились на 839,9 тыс. грн.
Анализ структуры элементов по их удельному весу в себестоимости позволяет сделать вывод о том, что строительно-монтажный трест в текущем году выполнил больший по сравнению с прошлым годом материалоемких работ, что увеличило долю материальных затрат в себестоимости продукции с 22,2% до 32,0%, а доля прочих операционных затрат уменьшилась на 8,9%.
Затраты на 1 грн строительно-монтажных работ в текущем году составили 77,3 коп., что на 3,3 коп. выше чем в 2003 году. В том числе размер материальных расходов в 1 грн. строительно-монтажных работ увеличился на 10 единиц, с 22 коп. до 32 коп. или с22% до 32%, размер заработной платы остался без изменений 25 копеек на 1 грн. выполненных работ., размер прочихрасходов снизился с 16 копеек до 9,4 коп.
Следствием увеличения удельного веса материальных затрат, показатель материалоемкости строительно-монтажных работ увеличился на 9 копеек (с 16 коп. до 25 коп.), фондоемкость, имея и без того очень низкий показатель снизилась еще на 0,2 коп., а показатель зарплатоемкости остался без видимых изменений. Незначительный размер показателя фондоемкости свидетельствует о том, что на данном предприятии очень низкий уровень механизации труда, в основном преобладает ручной труд.
При сравнении фактической себестоимости со сметными данными, что дает нам возможность анализа влияния размеров фактических расходов на финансовый результат текущего года, было установлено, что самая крупная экономия была получена по элементу «материальные затраты» - 1298,0 тыс. грн., размер данной экономии составляет 22,13% от сметной стоимости. Имеется также экономия по элементу «прочие расходы» - 447,1 тыс.грн., что составляет 8,91% от общей сметной стоимости. Совокупные достижения строительной организации в сумме 1828,4 тыс.грн. (-1298,0-83,3-447,1) достигнуты за счет экономного расходования материальных ресурсов, прочих расходов и отчислений на социальные мероприятия. Достижения по экономии были снижены на 147,1 тыс.грн. (10,6+136,5) из-за перерасхода расходов на оплату труда и амортизации. Таким образом, не смотря на наличие экономии в сумме 1681,3 тыс. грн., строительная организация не использовала дополнительные резервы по снижению себестоимости минимум на 147,1 тыс.грн.
3.3.1 Анализ материальных затрат
Как было сказано выше, основным моментом при анализе себестоимости по элементам затрат является анализ изменения материалоемкости строительно-монтажных работ.
Материалоемкость строительно-монтажных работ рассчитывается по формуле 3.2.
Определим материалоемкость сметной стоимости в 2004 году:
Материалоемкость сметная 2004 = =0,32 грн.
Обобщим все рассчитанные показатели материалоемкости в отдельную таблицу 3.10
Таблица 3.10
Анализ материалоемкости строительно-монтажных работ, грн.
|
Показатель |
2003 |
Сметная |
2004 |
Откл. |
|
|
Материалоемкость |
0,16 |
0,32 |
0,25 |
-0,07 |
Как видно из таблицы ??? материалоемкость строительно-монтажных работ по сравнению с 2003 годом выросла на 9 копеек. Материалоемкость текущего года ниже сметной на 7 коп. Вообще, при нормальном существовании строительно-монтажной организации, снижение такого показателя как материалоемкость, является положительным моментом в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, однако в нашем случае судить о размерах данного показателя сложно, так как данная картина не является отражением действительного положения дел. Причиной является то, что подрядчик выполняет строительно-монтажные работы из материалов заказчика, т.е. материалов, предоставленных без оплаты. Таким образом, стоимость смонтированных материалов не садится на себестоимость строительно-монтажных работ подрядчика.
Прямые материальные затраты занимают основную часть элемента «материальные расходы», так как затраты на материалы, детали и конструкции составляют большой удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ, поэтому сокращение их расхода на единицу выполненных работ является важнейшим источником снижения себестоимости работ. Экономное расходование материальных ресурсов создает реальные возможности для дополнительного снижения себестоимости.
Величина затрат на материалы, детали и конструкции определяется исходя из видов работ и норм расхода на единицу работ, а также расходов, связанных с их изготовлением.
Для анализа затрат по элементу «Материальные затраты» в себестоимости воспользуемся данными табл. 3.11.
Таблица 3.11
Анализ материальных расходов
|
Материальные затраты |
Сумма, тыс.грн. |
Удельный вес в себес-ти, % |
Затраты на 1 грн. строительно-монтажных работ,коп. |
|
|
Фактически за предыдущий год |
- |
22,2 |
||
|
По производственно- экономическому плану (сметная стоимость) |
5864,7 |
31,8 |
5864,7:18442,6=31,79 |
|
|
По плановой себестоимости |
6363,0 |
30,0 |
6360:18369,3=34,62 |
|
|
По фактической себестоимости |
4566,7 |
32 |
4566,7:18369,3=24,86 |
Перед тем как мы начнем анализ материальных затрат, следует сказать, что в 2003 году заказчиком было предоставлено около 80% материальных ресурсов для выполнения строительно-монтажных работ на безвозвратной основе, т.е выполнение строительно-монтажных работ в основном производилось из материалов заказчика. Оперативным планом предполагалось объем строительно-монтажных работ довести до 21200 тыс.грн, плановая себестоимость - 18239,7 тыс.грн., в том числе расходы на материалы планировались в размере 6363,0 тыс.грн. В 2004 году поставка заказчика снизилась и тем самым вызвало рост удельного веса элемента «материальные расходы» по сравнению с фактическими затратами предыдущего года на 9,6% (31,8-22,2). По плановой себестоимости удельный вес материальных затрат меньше планируемого на 1,8% (30,0-31,8), что могло быть вызвано изменением материалоемкости работ по сравнению с предусмотренными в производственном плане.
Общая сумма отклонения фактических материальных расходов на выполненный объем строительно-монтажных работ по сравнению со сметным составляет 1298,0 тыс.грн. (4566,7-5864,7). Удельные затраты на 1 грн. строительно-монтажных работ снизились на 6 копеек (24,86-31,79). Эти изменения материальных затрат произошли за счет изменения объема выполненных работ, структуры работ и уровня расхода материалов по отдельным видам работ.
Рассчитаем величину влияния каждого из перечисленных факторов на снижение расходов по элементу «материальные расходы» на 1298,0 тыс грн.
1. Изменение объема выполненных строительно-монтажных работ.
План по объему строительно-монтажных работ не выполнен на 13,01%, что потребовало дополнительного снижения расходов на материалы по сравнению с производственно-экономическим планом на 763,0 тыс.грн. (5864,7 х 13,01 : 100).
2. Изменение структуры строительно-монтажных работ.
Влияние этого фактора определяется так называемым сальдовым методом. Вначале определяем разницу между затратами по элементу «материальные расходы» по производственно-экономическому плану и по плановой себестоимости, она составляет 495,3 тыс.грн. (6363-5864,7).
Влияние искомого фактора определится как разница между полученным отклонением и отклонением по причине увеличения объема работ и составит -267,7 тыс.грн. (495,3-763).
3. Изменение уровня затрат на отдельные виды работ.
Расход материалов за счет этого фактора снизится на -1793,3 тыс.грн. (4566,7-6363). Экономия материалов на 1793,3 тыс грн свидетельствует об рациональном использовании материальных ресурсов.
Сумма отдельных изменений материальных затрат по перечисленным причинам равна общему уменьшению расходов по элементу «материальные расходы»: 763 -267,7-1793,3 = 1298,0 тыс.грн.
На элемент затрат «материальные расходы» влияет группа факторов, направленных на снижение затрат на материалы. Необходимо анализировать, насколько экономно использовались строительные конструкции, детали и материалы в производственном процессе. Здесь, в конечном счете, выясняется влияние двух основных факторов - соблюдения установленных норм удельного расхода материалов (расхода не единицу работ) и предусмотренного уровня заготовительной себестоимости (фактора цен).
Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным нормам.
Сметные нормы расхода материалов устанавливаются на основе строительных норм и правил (ДБН). Фактический расход материалов на выполненный объем работ устанавливается на основании материальных отчетов производителей работ. Изменения затрат на материалы (экономии, перерасход) может быть вызвано рядом причин, которые принято называть факторами «норм», «цен», «замены». Отклонения от норм могут быть следствием причин.
На отклонение норм расхода материалов оказывает влияние: количественное изменение расхода материалов при производстве работ (экономия, перерасход); потери материалов при их погрузке и разгрузке, транспортировке и хранении; наличие брака в производстве строительно-монтажных работ, а также переделок выполненных работ; качество используемых материалов.
При анализе фактора «норм» сравнивают фактический расход каждого материала с производственными нормами в расчете на выполненный объем строительно-монтажных работ. Источником анализа служит отчет по форме № М-29. Чтобы определить влияние фактора «норм» на себестоимость выполненных работ, следует количественное изменение (отклонение) по каждому виду материалов умножить на их сметную стоимость (цену).
Величина влияния фактора «цен» на себестоимость определяется путем умножения отклонения от сметной стоимости (цены) каждого материала на фактический расход материалов в натуральных единицах измерения.
В виду очень большого объема выполненных работ и коммерческой тайной некоторых финансовых показателей, анализ отдельных элементов себестоимости строительно-монтажных работ будет проводиться на примере двух смет: смета А6026-АС-см1. Фундаменты, каналы, площадка реконструкции ТЭЦ ПВС-2. ТВД №8 и смета А5826-АР-см1 Отделение наполнения баллонов кислородом, азотом, аргоном. Реконструкция кислородного цеха со строительством ВРУ-60, 1 этап. Определим влияние расхода основных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ в целом и по каждому из них в отдельности, а также за счет фактора «норм» и «цен» исходя из данных по анализируемым сметам.
Согласно приложениям ??? и ??? составим сводную ведомость материальных ресурсов по смете А5826-АР-см1 Отделение наполнения баллонов кислородом, азотом, аргоном. Реконструкция кислородного цеха со строительством ВРУ-60, 1 этап (таблица 3.12).
Таблица 3.12
Сводная ведомость материальных ресурсов по смете А5826-АР-см1
|
Наименование материалов |
Ед. изм. |
Цена, грн |
На выполненный объем работ |
|||
|
Сметная |
Фактическая |
По норме |
Фактически |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
М/конструкции ограждения |
тн |
2233,80 |
- |
2,5 |
- |
|
|
Кислород |
м3 |
1,22 |
1,20 |
12,85 |
11,37 |
|
|
Электроды |
кг |
0,004 |
3,62 |
69,75 |
69,75 |
|
|
Брус хвойных пород |
м3 |
326,40 |
- |
3,362 |
- |
|
|
Поковки |
тн |
2300 |
- |
0,003 |
- |
|
|
Грунтовка |
кг |
3,47 |
- |
0,8 |
- |
|
|
Краска, эмаль |
кг |
4,65 |
5,04 |
11,34 |
13,104 |
|
|
Растворитель |
кг |
2,70 |
- |
1,914 |
- |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Гвозди |
кг |
2,71 |
- |
3,375 |
- |
|
|
Керосин |
л |
1,81 |
1,16 |
25,0 |
25,0 |
|
|
Сталь угловая |
тн |
- |
2040 |
- |
2,415 |
|
|
Сталь угловая |
тн |
- |
2346 |
- |
0,085 |
Влияние расхода этих основных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ рассчитаем по данным таблицы 3.13.
Таблица 3.13
Влияние расхода материалов на себестоимость строительно-монтажных работ по смете А5826-АР-см1, грн.
|
Наименование материалов |
Требовалось по норме |
Фактически израсходовано |
Отклонения |
|
|
М/конструкции ограждения |
2,5х2233,80=5584,50 |
- |
-5584,50 |
|
|
Кислород |
12,85х1,22=15,68 |
11,37х1,20=13,64 |
-2,04 |
|
|
Электроды |
16х0,004=0,07 |
16х3,62=57,92 |
+57,85 |
|
|
Брус хвойных пород |
3,362х326,40=1097,36 |
- |
-1097,36 |
|
|
Поковки |
0,003х2300=6,90 |
- |
-6,90 |
|
|
Грунтовка |
0,8х3,47=2,78 |
- |
-2,78 |
|
|
Краска, эмаль |
11,34х4,65=52,73 |
13,104х5,04=66,04 |
+13,31 |
|
|
Растворитель |
1,914х2,70=5,17 |
- |
-5,17 |
|
|
Гвозди |
3,375х2,71=9,15 |
- |
-9,15 |
|
|
Керосин |
25,0х1,81=45,25 |
25х1,16=29,00 |
-16,25 |
|
|
Сталь угловая |
- |
2,415х2040=4926,60 |
+4926,60 |
|
|
Сталь угловая |
- |
0,085х2346=199,41 |
+199,41 |
|
|
Электроды |
53,75х4,18=224,68 |
53,75х3,62=194,57 |
-30,11 |
|
|
Загот. складские |
135,33 |
-135,33 |
||
|
Итого |
7179,60 |
5487,18 |
-1692,42 |
В целом экономия материалов составила 1692,42 грн. или 23,57% (1692,42:7179,60х100) к норме, что привело к снижению себестоимости на эту же сумму.
Экономия материалов сложилась в результате действия факторов «норм», «цен» и «замены» в следующих размерах (таблица 3.14).
Таблица 3.14
Влияние факторов на себестоимость строительно-монтажных работ по смете А5826-АР-см1, грн
|
Наименование материалов |
Фактор «норм» |
Фактор «цен» |
Фактор «замена» |
Отклонения |
|
|
М/конструкции ограждения |
-2,5х2233,80=-5584,50 |
-5584,50 |
|||
|
Кислород |
-1,48х1,22=-1,81 |
-0,02х11,37=-0,23 |
- |
-2,04 |
|
|
Электроды |
- |
3,616х16=57,86 |
- |
+57,86 |
|
|
Брус хвойных пород |
-3,362х326,40=-1097,36 |
- |
- |
-1097,36 |
|
|
Поковки |
-0,003х2300,00=-6,90 |
- |
- |
-6,90 |
|
|
Грунтовка |
-0,8х3,47=-2,78 |
- |
- |
-2,78 |
|
|
Краска, эмаль |
1,764х4,65=8,20 |
0,39х13,104=5,11 |
- |
+13,31 |
|
|
Растворитель |
-1,914х2,70=-5,17 |
- |
- |
-5,17 |
|
|
Гвозди |
-3,375х2,71=-9,15 |
- |
- |
-9,15 |
|
|
Керосин |
- |
- |
-0,65х25=-16,25 |
-16,25 |
|
|
Сталь угловая |
- |
- |
2,415х2040=4926,60 |
+4926,60 |
|
|
Сталь угловая |
- |
- |
0,085х2346=199,41 |
+199,41 |
|
|
Электроды |
- |
- |
-0,56х53,75=-30,11 |
-30,11 |
|
|
Загот. складские |
- |
-135,33 |
- |
-135,33 |
|
|
Итого |
-1114,97 |
-118,96 |
-458,49 |
-1692,42 |
Как видно из таблицы 3.14 экономия по статье материалы образовалась от слияния экономии по всем трем факторам. В данном случае предприятие использовало возможность замены готовой конструкции на конструкцию изготовленную непосредственно не строительной площадке, что дало возможность увеличить заработную плату рабочим, сократить затраты на транспортировку готовой конструкции и сэкономить на затратах на кран при погрузке конструкции для перевозки на строительную площадку. Экономия по фактору «замена» составила 458,49 грн. Экономия по фактору «цена» составила 118,96 грн., что свидетельствует о том, что работники организации внимательно следят за уровнем цен на рынке товаров и услуг. Экономия по фактору «норма» явилась основной составляющей экономии по данной смете. Ее размер составил 1114,97 грн., что свидетельствует о том, что на предприятии не допускается перерасход материалов и брака в производстве.
Аналогично тому как мы проанализировали материальные затраты по смете А5826-АР-см1 Отделение наполнения баллонов кислородом, азотом, аргоном. Реконструкция кислородного цеха со строительством ВРУ-60, 1 этап, проанализируем и материальные затраты по смете А6026-АС-см1. Фундаменты, каналы, площадка реконструкции ТЭЦ ПВС-2. ТВД №8. для чего составим сводную ведомость материальных ресурсов (таблица 3.15)
Таблица 3.15
Сводная ведомость материальных ресурсов по смете А6026-АС-см1
|
Наименование материалов |
Ед. изм. |
Цена, грн |
На выполненный объем работ |
|||
|
Сметная |
Фактическая |
По норме |
Фактически |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Гвозди |
кг |
2,04 |
- |
18,28 |
- |
|
|
Известь |
тн |
92,12 |
- |
0,011 |
- |
|
|
Кислород |
м3 |
1,22 |
- |
0,39 |
- |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Мастика битумная |
тн |
1132,20 |
- |
0,007 |
- |
|
|
Катанка 6мм |
тн |
1331,10 |
- |
0,007 |
- |
|
|
Настил из рифл. стали |
тн |
2285,82 |
- |
1,039 |
- |
|
|
Полоса |
тн |
2053,26 |
- |
0,217 |
- |
|
|
Электроды |
кг |
4,18 |
4,38 |
93,85 |
33,08 |
|
|
Пиломатериалы (доска) |
м3 |
326,40 |
- |
1,041 |
- |
|
|
Лист 4 мм |
тн |
2094,33 |
- |
0,033 |
- |
|
|
Лист 8 мм |
тн |
2053,26 |
- |
0,08 |
- |
|
|
Швеллер |
тн |
2212,38 |
- |
0,154 |
- |
|
|
Сталь угловая 50х5 |
тн |
2053,26 |
- |
0,023 |
- |
|
|
Сталь угловая 63х6 |
тн |
1565,70 |
2236,55 |
0,631 |
0,2 |
|
|
Труба 920 |
тн |
2448 |
- |
0,13 |
- |
|
|
Арматура А-I 6мм |
тн |
1331,01 |
1335,35 |
0,071 |
0,041 |
|
|
Арматура А-III 12 мм |
тн |
1417,80 |
1487,14 |
0,406 |
0,427 |
|
|
Закладные детали |
кг |
4,50 |
3,43 |
202 |
593 |
|
|
Бетон М-200 |
м3 |
219,30 |
219,30 |
26,2 |
15,7 |
|
|
Бетон М-100 |
м3 |
193,80 |
- |
13,64 |
- |
|
|
Песок |
м3 |
17,85 |
- |
0,952 |
- |
|
|
Грунтовка |
кг |
3,47 |
- |
0,97 |
- |
|
|
Граншлак |
м3 |
4,37 |
4,39 |
28,1 |
17,3 |
|
|
Эмаль |
кг |
5,12 |
- |
2,88 |
- |
|
|
Пленка полиэтиленовая |
кг |
3,39 |
- |
3,213 |
- |
|
|
Анкерные детали |
кг |
11,6 |
2 |
100 |
100 |
|
|
Кислород |
м3 |
1,20 |
1,20 |
7,24 |
3,612 |
|
|
Керосин |
л |
1,29 |
1,43 |
27,84 |
13,91 |
|
|
Бетон М-300 |
м3 |
- |
244,80 |
- |
10,71 |
|
|
Щиты опалубки |
м2 |
- |
165,51 |
- |
0,67 |
|
|
Щиты опалубки |
м2 |
- |
12,64 |
- |
1,45 |
Следующим этапом анализа является создание таблицы, в которой будет отражено влияние расхода основных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ (таблица 3.16)
Таблица 3.16
Влияние расхода материалов на себестоимость строительно-монтажных работ по смете А6026-АС-см1, грн.
|
Наименование материалов |
Требовалось по норме |
Фактически израсходовано |
Отклонения |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Гвозди |
18,27х2,04=37,27 |
- |
-37,27 |
|
|
Известь |
0,011х92,12=1,01 |
- |
-1,01 |
|
|
Кислород |
0,39х1,22=0,48 |
- |
-0,48 |
|
|
Мастика битумная |
0,007х1132,20=7,93 |
- |
-7,93 |
|
|
Катанка 6мм |
0,007х1331,10=9,32 |
- |
-9,32 |
|
|
Настил из рифл. стали |
1,039х2285,82=2374,97 |
- |
-2374,97 |
|
|
Полоса |
0,217х2053,26=445,56 |
- |
-445,56 |
|
|
Электроды |
93,85х4,18=392,29 |
33,08х4,38=144,89 |
-247,40 |
|
|
Пиломатериалы (доска) |
1,041х326,40=339,78 |
- |
-339,78 |
|
|
Лист 4 мм |
0,033х2094,33=41,89 |
- |
-41,89 |
|
|
Лист 8 мм |
0,08х2053,26=164,26 |
- |
-164,26 |
|
|
Швеллер |
0,154х2212,38=340,71 |
- |
-340,71 |
|
|
Сталь угловая 50х5 |
0,023х2053,26=47,22 |
- |
-47,22 |
|
|
Сталь угловая 63х6 |
0,631х1565,70=987,96 |
0,2х2236,55=447,31 |
-540,65 |
|
|
Труба 920 |
0,13х2448=318,24 |
- |
-318,24 |
|
|
Арматура А-I 6мм |
0,071х1331,01=94,50 |
0,041х1335,35=54,75 |
-39,75 |
|
|
Арматура А-III 12 мм |
0,406х1417,80=575,63 |
0,427х1487,14=635,01 |
+59,38 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Закладные детали |
202х4,50=909 |
593х3,43=2033,99 |
+1124,99 |
|
|
Бетон М-200 |
26,2х219,30=5745,66 |
15,7х219,30=3443,01 |
-2302,65 |
|
|
Бетон М-100 |
13,64х193,80=2643,43 |
- |
-2643,43 |
|
|
Песок |
0,952х17,85=16,99 |
- |
-16,99 |
|
|
Грунтовка |
0,97х3,47=3,37 |
- |
-3,37 |
|
|
Граншлак |
28,1х4,37=122,80 |
17,3х4,39=75,95 |
-46,85 |
|
|
Эмаль |
2,88х5,12=14,75 |
- |
-14,75 |
|
|
Пленка полиэтиленовая |
3,213х3,39=10,89 |
- |
-10,89 |
|
|
Анкерные детали |
100х11,60=1160 |
100х2=200 |
-960,00 |
|
|
Кислород |
7,24х1,20=8,69 |
3,612х1,20=4,33 |
-4,36 |
|
|
Керосин |
27,84х1,29=35,91 |
13,91х1,43=19,89 |
-16,02 |
|
|
Бетон М-300 |
- |
10,71х244,80=2621,81 |
+2621,81 |
|
|
Щиты опалубки |
- |
0,67х165,51=110,89 |
+110,89 |
|
|
Щиты опалубки |
- |
1,45х12,64=18,33 |
+18,33 |
|
|
Загот. склад. |
331,45 |
- |
-331,45 |
|
|
Итого |
17198,64 |
9810,17 |
-7388,47 |
Экономия материалов в целом по смете А6026-АС-см1 составила 7388,47 грн. или 42,96% (7388,47:17198,64х100) по отношению к норме (сметной стоимости). Данная экономия привела к снижению себестоимости строительно-монтажных работ на 7388,47 грн.
Рассмотрим влияние каждого из факторов на снижение себестоимости (таблица 3.17).
Таблица 3.17
Влияние факторов на себестоимость строительно-монтажных работ по смете А6026-АС-см1, грн
|
Наименование материалов |
Фактор «норм» |
Фактор «цен» |
Фактор «замена» |
Отклонения |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Гвозди |
-18,27х2,04=-37,27 |
- |
- |
-37,27 |
|
|
Известь |
-0,011х92,12=-1,01 |
- |
- |
-1,01 |
|
|
Кислород |
-0,39х1,22=-0,48 |
- |
- |
-0,48 |
|
|
Мастика битумная |
-0,007х1132,20=-7,93 |
- |
- |
-7,93 |
|
|
Катанка 6мм |
-0,007х1331,10=-9,32 |
-9,32 |
|||
|
Настил из рифл. стали |
-1,09х2285,82=-2374,97 |
-2374,97 |
|||
|
Полоса |
-0,217х2053,26=-445,56 |
-445,56 |
|||
|
Электроды |
-34х4,18=-142,12 |
-142,12 |
|||
|
Электроды |
-26,77х4,18=-111,90 |
0,2х33,08=6,62 |
- |
-105,28 |
|
|
Пиломатериалы (доска) |
-1,041х326,40=-339,78 |
- |
- |
-339,78 |
|
|
Лист 4 мм |
-0,033х2094,33=-41,89 |
- |
- |
-41,89 |
|
|
Лист 8 мм |
-0,08х2053,26=-164,26 |
- |
- |
-164,26 |
|
|
Швеллер |
-0,154х2212,38=-340,71 |
- |
- |
-340,71 |
|
|
Сталь угловая 50х5 |
-0,023х2053,26=-47,22 |
- |
- |
-47,22 |
|
|
Сталь угловая 63х6 |
-0,431х1565,70=-674,82 |
670,85х0,2=134,17 |
- |
-540,65 |
|
|
Труба 920 |
-0,13х2448=-318,24 |
- |
- |
-318,24 |
|
|
Арматура А-I 6мм |
-0,03х1331,01=-39,93 |
4,34х0,041=0,18 |
- |
-39,75 |
|
|
Арматура А-III 12 мм |
0,021х1417,80=29,77 |
69,34х0,427=29,61 |
- |
+59,38 |
|
|
Закладные детали |
391х4,5=1759,50 |
-1,07х593=-634,51 |
- |
+1124,99 |
|
|
Бетон М-200 |
-10,5х219,30=-2302,65 |
-2302,65 |
|||
|
Бетон М-100 |
-13,64х193,80=-2643,43 |
- |
- |
-2643,43 |
|
|
Песок |
-0,952х17,85=-16,99 |
- |
- |
-16,99 |
|
|
Грунтовка |
-0,97х3,47=-3,37 |
- |
= |
-3,37 |
|
|
Граншлак |
-10,8х4,37=-47,20 |
0,02х17,3=0,35 |
- |
-46,85 |
|
|
Эмаль |
-2,88х5,12=-14,85 |
- |
- |
-14,75 |
|
|
Пленка полиэтиленовая |
-3,213х3,39=-10,89 |
- |
- |
-10,89 |
|
|
Анкерные детали |
- |
-9,60х100=-960 |
- |
-960,00 |
|
|
Кислород |
-3,628х1,20=-4,36 |
- |
- |
-4,36 |
|
|
Керосин |
-13,93х1,29=-17,97 |
0,14х13,91=1,95 |
- |
-16,02 |
|
|
Бетон М-300 |
10,71х244,80=2621,81 |
+2621,81 |
|||
|
Щиты опалубки |
0,67х165,51=110,89 |
+110,89 |
|||
|
Щиты опалубки |
1,45х12,64=18,33 |
+18,33 |
|||
|
Загот. склад. |
-331,45 |
-331,45 |
|||
|
Итого |
-3111,80 |
-1753,08 |
-2523,59 |
-7388,47 |
Из таблицы 3.17 видно, что все без исключения факторы сработали положительно, то есть привели к экономии по элементу «материальные расходы» и соответственно к снижению себестоимости строительно-монтажных работ. Фактор «норма» снизил себестоимость на 3111,80 грн, фактор «цена» на 1753,08 грн. и фактор «замена» на 2523,59 грн., что в данном случае говорит о рациональности замены металлической опалубки на деревянную.
ВЫВОД: Общая сумма отклонения фактических материальных расходов на выполненный объем строительно-монтажных работ по сравнению со сметным составила 1298,0 тыс.грн.. Эти изменения материальных затрат произошли за счет изменения объема выполненных работ, структуры работ и уровня расхода материалов по отдельным видам работ.
Изменение объема выполненных строительно-монтажных работ по плану не выполнен на 13,01%, что потребовало дополнительного снижения расходов на материалы по сравнению с производственно-экономическим планом на 763,0 тыс.грн.. Изменение структуры строительно-монтажных работ привело к снижению расходов на -267,7 тыс.грн. Изменение уровня затрат на отдельные виды работ снизил расход материалов на -1793,3 тыс.грн.
Анализ элемента «материальные расходы» в части прямых материальных расходов по анализируемым сметам показывает, что по данному элементу расходов достигнута экономия в размере 9080,89 гр (1692,42 + 7388,47), что составляет 37,25% (9080,89 : (7179,60 + 17198,64) х 100%) против сметной стоимости. Рассмотрев влияние различных факторов на экономию материальных ресурсов, можно сказать, что каждый из них привел к сокращению затрат на себестоимость строительно-монтажных работ. В том числе фактор «норма» снизил себестоимость строительно-монтажных работ на 4226,77 грн (1114,97 + 3111,80), фактор «цена» на 1872,04 грн. (118,96 + 1753,08), а фактор «замена» на 2982,08 грн. (458,49+2523,59). Отсюда следует вывод, что в результате снижения себестоимости строительно-монтажных работ за счет экономии материальных ресурсов была снижены материалоемкость строительно-монтажных работ на 7 копеек (0,32 грн. - 0,25 грн.). Осуществляя по возможности сборку отдельных конструкций непосредственно на строительной площадке, предприятие использует возможность экономного и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
3.3.2 Анализ амортизационных отчислений
Кроме материальных и трудовых затрат значимое место в формировании уровня себестоимости строительно-монтажных работ должны занимать затраты, связанные с рациональным использованием основных средств.
Участие амортизационных отчислений в структуре затрат на формирование себестоимости, тем выше, чем выше уровень механизированного труда. Чем данный показатель ниже, тем более вероятно то, что на данном предприятии не внедряется новая, более современная техника, не расширяется механизация и автоматизация производства.
Анализ амортизационных отчислений в разрезе элементов позволяет выявить рациональное использование основных средств, что приводит к повышению фондоотдачи.
Как было сказано в п.3.3 формирование договорной цены не предусматривает выделение амортизационных отчислений в отдельную статью затрат, поэтому анализ данного элемента будет осуществляться в методологии с прошлым отчетным периодом.
Для анализа данной категории элементов затрат, обратимся к таблице 3.6, где отражены показатели амортизационных отчислений в составе себестоимости строительно-монтажных работ.
|
Элементы затрат |
Затраты на СМР, тыс. грн. |
Структура,% |
|||||
|
2003 |
2004 |
Откл. |
2003 |
2004 |
Откл. |
||
|
……………… |
|||||||
|
Амортизация |
112,9 |
136,5 |
+23,6 |
1,2 |
1,0 |
-0,2 |
Анализ данной таблицы свидетельствует о том, что сумма амортизационных отчислений в 2004 году увеличилась на 23,6 тыс.грн. или на 0,2%. Однако доля амортизационных отчислений в составе затрат на формирование себестоимости строительно-монтажных работ по прежнему остается очень низкой, всего лишь 1.0% от общего объема затрат.
Как было сказано выше, основным моментом при анализе себестоимости по элементам затрат является анализ изменения такого показателя как фондоемкость строительно-монтажных работ.
Из данных таблицы 3.8 видно как изменился показатель фондоемкости строительно-монтажных работ
|
Показатели |
Фактически за 2003 г. |
Фактически за 2004 г. |
Отклонения |
|
|
…………………………….. |
||||
|
3. Амортизация |
112,9 |
136,5 |
+23,6 |
|
|
4. Себестоимость строительно-монтажных работ |
9175,3 |
14258,3 |
+5083,0 |
|
|
5. Объем реализованных строительно-монтажных работ |
12401,6 |
18442,6 |
+6041,0 |
|
|
6. Затраты на 1 грн. работ |
0,74 |
0,773 |
+0,033 |
|
|
8. Фондоемкость работ |
0,009 |
0,007 |
-0,002 |
|
|
10. Удельный вес в общих затратах на 1 грн. СМР: а) материальных затрат (стр.7 : стр.6) б) амортизации (стр.8 : стр. 6) в) заработной платы (стр.9 : стр.6) |
0,22 0,01 0,35 |
0,32 0,009 0,35 |
+0,1 -0,001 - |
Показатель фондоемкости находится в критическом состоянии. Его незначительный размер свидетельствует о том, что на предприятии преобладает ручной труд. При всем своем малом значении, данный показатель имеет тенденцию к снижению.
Следует обратить внимание на то, что размер данного элемента затрат не зависит от изменения объема выполненных строительно-монтажных работ, таким образом данный элемент затрат является условно-постоянным. Сумма амортизационных отчислений зависит от средней стоимости основных средств, которые используются в процессе выполнения строительно-монтажных работ и средней нормы амортизации.
Влияние этих факторов можно определить с помощью таких индексов:
Ис = ; Ин = , (3.6)
Где Ис -индекс стоимости основных средств;
Ин - индекс нормы амортизации;
СО - средняя стоимость основных средств за отчетный период;
СП - средняя стоимость основных средств за прошлый период;
НО - средняя норма амортизации на 1 грн. стоимости основных средств в отчетном периоде;
НП - средняя норма амортизации на 1 грн. стоимости основных средств в прошлом периоде.
При формировании данных для расчета необходимых индексов, следует отметить, что в расчет берется только информация об основных средствах непосредственно занятых в процессе выполнения строительно-монтажных работ.
Необходимые для расчета данные обобщим в таблицу 3.18.
Таблица 3.18
Анализ влияния амортизации
|
Показатель |
2003 г. |
2004 г. |
Отклонения |
||
|
+,- |
% |
||||
|
1. Средняя стоимость основных средств, тыс.грн. |
2150,2 |
1964,6 |
-185,6 |
8,63 |
|
|
2. Средняя норма амортизации на 1 грн. стоимости основных средств, грн. стр.3:стр.1 |
0,525 |
0,0695 |
0,017 |
32,38 |
|
|
3. Сумма амортизации, тыс.грн. |
112,9 |
136,5 |
+23,6 |
20,9 |
Индекс стоимости основных средств отражает влияние изменения стоимости основных средств на сумму амортизации.
Индекс нормы амортизации отражает влияние изменения нормы амортизации.
Влияние факторов:
а) изменение стоимости основных средств:
Ис = = = 0,914 или 91,4 %.
Итак, расходы на амортизацию под влиянием изменения стоимости основных средств снизилась на 8,6% (100-91,4), вследствие чего получена экономия расходов на амортизацию в сумме 9,76 тыс.грн (103,14-112,9).
б) изменение нормы амортизации
Ин = = = 1,323, или 132,3%.
Таким образом норма амортизации возросла на 32,3%, что привело к увеличению затрат на амортизацию на 33,36 тыс.грн. (136,5-103,14).
Отсюда индекс расходов на амортизацию:
Ир = = 1,209 или 120,9%.
ВЫВОД: Расходы на амортизацию в отчетном периоде увеличились на 23,6 тыс.грн (с 112,9 тыс.грн. до 136,5 тыс.грн.).
На данное увеличение повлияли два фактора: снижение стоимости основных средств и изменение норм амортизационных отчислений. Снижение стоимости основных средств повлекло уменьшение расходов на амортизацию на 8,6%, вследствие чего была получена экономия амортизации в размере 9,76 тыс.грн Увеличение нормы амортизации на 32,3% привело к увеличению затрат на амортизацию в размере 33,36 тыс.грн.
Затраты на амортизацию в составе себестоимости на 1 грн стоимости строительно-монтажных работ показывает, что размер данного показателя крайне критический, всего 1 копейка, т.е. 1%.
Как и затраты на 1 грн строительно-монтажных работ, фондоемкость строительно-монтажных работ очень низкая, всего 0,009 коп. и 0,007 коп.
Все рассчитанные в данном разделе показатели свидетельствуют о низком уровне вооруженности труда.
3.3.3 Анализ расходов на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия
При анализе расходования средств на заработную плату приходится рассматривать вопрос в двух аспектах: использование фонда заработной платы в целом и как элемент (статья затрат) себестоимости строительно-монтажных работ. В первом случае сопоставляется фактический фонд с базовым и устанавливаются причины расхождений. Кроме изучения абсолютной суммы отклонений исследуется относительное изменение фонда заработной платы, если было перевыполнение или недовыполнение объема строительно-монтажных работ. При этом на перевыполненную часть объема строительно-монтажных работ фонд заработной платы рабочих, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, корректируются на коэффициент. Это вызвано тем, что фонд заработной платы подразделяется на переменную часть (оплата сдельщиков) и постоянную часть (оплата повременщиков). При перевыполнении плана работ дополнительную оплату из фонда заработной платы получают только сдельщики, а повременщики получают лишь тарифную ставку, но в целях поощрения они получают еще и премии.
Неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любого предприятия является уплата взносов в социальные фонды. Данный вид налогов находится в прямой зависимости от заработной платы. Поэтому при анализе затрат на оплату труда всегда анализируются и расходы на социальное страхование.
В состав элемента «отчисления на социальные мероприятия» входят:
сумма страховых взносов на обязательное государственное страхование - 32%; обязательное государственное страхование на случай безработицы - 1,9%; обязательное государственное страхование в связи с временной потерей трудоспособности - 2,9%; обязательное государственное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания - 2,62%; прочие социальные мероприятия, предусмотренные законодательством. Отчисления во все вышеперечисленные фонды осуществляется из расчета фонда отплаты труда. При определении влияния расходов по заработной плате на себестоимость строительных и монтажных работ анализ производится в такой последовательности: вначале рассматривается вся заработная плата рабочих, которая в отчете выделяется в самостоятельную статью затрат. Она составляет примерно 60-70% общего фонда заработной платы строительной организации. Остальная заработная плата (30-40%) включается в себестоимость строительных и монтажных работ по другим статьям затрат.
В новых условиях хозяйствования работники организации получают премии из фонда, образуемого за счет прибыли. Поэтому необходимо следить за тем, чтобы рост средней заработной платы вместе с премией не опережал роста производительности труда. При анализе фонда заработной платы необходимо различать два понятия: абсолютное и относительное изменение фонда заработной платы.
Анализ абсолютного отклонения нам позволит сделать таблица 3.6
|
Элементы затрат |
Затраты на СМР, тыс. грн. |
Структура, % |
|||||
|
2003 |
2004 |
Откл. |
2003 |
2004 |
Откл. |
||
|
Расходы на оплату труда |
2331,7 |
3588,5 |
+1256,8 |
25,4 |
25,2 |
-0,2 |
|
|
Отчисления на социальные мероприятия |
892,8 |
1327,1 |
+434,3 |
9,8 |
9,3 |
-0,5 |
Анализ таблицы 3.6 позволяет сказать, что объем расходов на оплату труда по сравнению с прошлым периодов вырос на 1256,8 тыс.грн. Однако при абсолютном увеличении расходов на оплату труда, доля данного элемента с общей сумме себестоимости снизилась на 0,2%. Размер отчислений на социальные мероприятия находятся в прямой зависимости от расходов на оплату труда. Поэтому, наблюдая рост показателей на оплату труда самопроизвольно наблюдается и рост показателя отчислений на социальные мероприятия. Данный показатель по сравнению с 2003 годом увеличился на 434,3 тыс.грн., однако его доля в удельном весе затрат на себестоимость сократилась на 0,5%. Как было сказано выше, основным моментом при анализе себестоимости по элементам затрат является анализ изменения такого показателя как зарплатоемкость строительно-монтажных работ. Из данных таблицы 3.8 видно как изменился показатель зарплатоемкости строительно-монтажных работ
|
Показатели |
Фактически за 2003 г. |
Фактически за 2004 г. |
Отклонения |
|
|
1.Заработная плата и отчисления на социальные мероприятия |
3224,5 |
4915,6 |
+1691,1 |
|
|
4. Себестоимость строительно-монтажных работ |
9175,3 |
14258,3 |
+5083,0 |
|
|
5. Объем реализованных строительно-монтажных работ |
12401,6 |
18442,6 |
+6041,0 |
|
|
6. Затраты на 1 грн. работ |
0,74 |
0,773 |
+0,033 |
|
|
9.Зарплатоемкость |
0,26 |
0,27 |
+0,01 |
|
|
10. Удельный вес в общих затратах на 1 грн. СМР: а) материальных затрат (стр.7 : стр.6) б) амортизации (стр.8 : стр. 6) в) заработной платы (стр.9 : стр.6) |
0,22 0,01 0,35 |
0,32 0,009 0,35 |
+0,1 -0,001 - |
Как видим из данной таблицы, при изменении объема выполненных работ, затраты на оплату труда и социальные отчисления увеличились на 1691,1 тыс.грн. Однако размер показателя зарплатоемкости и удельного веса заработной платы в расчете на 1 грн строительно-монтажных работ остался неизменным 0,27 и 0,35 коп. соотвественно. Данная стабильность говорит о том, что на протяжении двух лет строительный трест осуществляет одинаковую структуру видов работ. При анализе расходов на оплату труда целесообразно изучить состав данного элемента. Для этого обратимся к расшифровке затрат на оплату труда (таблица 3.19)
Таблица 3.19
Анализ структуры расходов на оплату труда
|
Статья расходов |
Затраты на СМР,тыс.грн |
Структура, % |
|||||
|
2003 |
2004 |
Откл. |
2003 |
2004 |
Откл. |
||
|
Прямые расходы на оплату труда |
1598,0 |
2638,8 |
+1040,8 |
68,53 |
73,53 |
5,0 |
|
|
в том числе |
|||||||
|
основная з/плата |
819,6 |
1714,4 |
+894,8 |
35,15 |
47,77 |
12,62 |
|
|
дополнительная з/плата |
778,4 |
924,4 |
+146,0 |
33,38 |
25,76 |
-7,62 |
|
|
З/плата в ОПР |
733,7 |
949,7 |
+216,0 |
31,47 |
26,47 |
-5,0 |
|
|
в том числе |
|||||||
|
з/плата повременщиков |
344,9 |
387,4 |
+42,5 |
14,79 |
10,79 |
-4,0 |
|
|
з/плата линейного персонала |
388,8 |
562,3 |
+173,5 |
16,68 |
15,68 |
-1,0 |
|
|
Итого |
2331,7 |
3588,5 |
+434,3 |
100 |
100 |
- |
Данная таблица дает нам возможность изучения структуры видов оплаты труда. Из таблицы видно как поменялась структура оплаты труда. Если в 2003 году прямые расходы на оплату труда составляли 1598,0 тыс. грн. ( 68,53%), то в 2004 году данный показатель увеличился на 1040,8 тыс.грн и составил 2638,8 тыс.грн, что составляет уже 73,53% от общих расходов на оплату труда.
Такая же картина наблюдается и по расходам на оплату труда в общепроизводственных расходах. Общий размер расходов на оплату труда в ОПР увеличилась с 733,7 тыс.грн. до 949,7 тыс.грн. Однако в удельном вес показателя расходов на оплату труда в ОПР снизились с 31,47% до 26,47%.
Для исследования соотношения прямых расходов на оплату труда и расходов на оплату труда в ОПР не маловажное значение имеет темп роста данных показателей.
Темп роста прямых расходов на оплату труда составил:=1,65, а темп роста расходов на оплату труда в ОПР : =1,29. Данное соотношение является положительным моментом. Однако оно позволяет нам давать лишь общее заключение, не найдя видимых причин.
Отклонения фактического фонда заработной платы бывает не только за счет перевыполнения объемов. Фонд заработной платы может быть меньше или больше против базового в результате изменения численности рабочих или средней заработной платы. В свою очередь фактическая численность может отличаться от базовой в результате отклонений производительности труда.
При анализе оплаты труда необходимо исследовать все основные факторы, влияющие на отклонения. Сначала находим абсолютное отклонение (таблица 3.20)
Таблица 3.20
Данные для анализа элемента заработной платы рабочих, занятых на строительно-монтажных работах
|
Показатели |
Един. измер. |
2003 г. |
2004 г. |
Отклонение (+,-) |
|
|
Среднесписочная численность рабочих, занятых на строймонтаже |
чел. |
221 |
300 |
+79 |
|
|
Расходы на оплату труда |
тыс грн. |
1598 |
2638,8 |
+1040,8 |
|
|
Среднегодовая заработная плата |
грн. |
7231 |
8796 |
+1565 |
Из расчета видно, что по строительной организации наблюдается рост расходов на оплату труда. Абсолютные отклонения составили 1040,8 тыс.грн. На это отклонение оказали влияние два фактора: увеличение численности рабочих, занятых на строительно-монтажных работах на 79 человек и рост среднегодовой заработной платы на 1565 грн. Необходимо подсчитать влияние каждого фактора на отклонение по расходам на оплату труда рабочих. Для того чтобы подсчитать влияние изменения численности рабочих, необходимо разницу между численностью рабочих умножить на среднегодовую заработную плату одного рабочего за 2003 г.: 79х7,231=571,3 тыс.грн. Увеличение численности рабочих увеличило расходы на оплату труда на 571,3 тыс.грн.
Подобные документы
Понятие и классификация расходов предприятия в рыночных условиях. Учет расходов и методика калькулирования себестоимости в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО "РЖД". Организация внутреннего контроля и аудита расходов.
дипломная работа [588,1 K], добавлен 29.10.2012Задачи и источники информации для аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ. Аудит затрат на производство строительной продукции. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о фактической себестоимости. Ревизия некапитальных работ.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 02.11.2011Практические основы бухгалтерского учета и анализа постоянных расходов предприятия. Место постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции, пути их оптимизации. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет постоянных расходов предприятия.
дипломная работа [87,9 K], добавлен 16.06.2017Бухгалтерский учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции, выполнения работ. Характеристика хозяйственной деятельности предприятия. Анализ прибыли и рентабельности, структуры и динамики расходов. Резервы сокращения себестоимости.
дипломная работа [429,8 K], добавлен 17.07.2016Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.
реферат [42,5 K], добавлен 14.01.2011Роль и значение классификации расходов организации. Использование классификации затрат с целью организации бухгалтерского финансового учета. Направления расходов по обычным видам деятельности. Калькулирование себестоимости продукции предприятия.
курсовая работа [64,5 K], добавлен 10.04.2014Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.
дипломная работа [120,4 K], добавлен 06.07.2017Особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета. Изучение принципов учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работы на материалах ОАО "Гомельгазстрой". Документально оформление накладных расходов.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 14.08.2014Понятие и виды себестоимости строительных работ. Организационные формы капитального строительства. Методы учета и классификация затрат на производство строительно-монтажных работ. Мероприятия по снижению себестоимости работ ОАО "Кавтрансстрой".
дипломная работа [115,3 K], добавлен 15.09.2009Понятие и сущность учета затрат предприятия. Классификация учета затрат на производство продукции, работ и услуг и принципы его организации. Рассмотрение и изучение расходов по экономическим элементам. Расходы на обслуживание производства и управление.
курсовая работа [179,5 K], добавлен 11.05.2014
