Учебно-методический комплекс дисциплины "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности"

Дополнительная литература:

1.В.Е. Кириллов Экономический анализ: Учебное пособие. - Челябинск: ЮУрГУ, 2002, - с. 31-32

2. И.Ю. Бринк, Савельева Н.А. Бизнес-план предприятия. Теория и практика. - Ростов Н/Д, 2003, - с. 6-72

Тесты к теме № 3

1.В каком случае рост объема производства будет интенсивным:

1.1если он получен за счет увеличения количества работников

1.2если он получен за счет улучшения использования ресурсов без увеличения их количества

1.3если он получен за счет изменения внешних факторов

1.4если он получен за счет привлечения дополнительного количества ресурсов

2.В четвертой главе бизнес-плана детально рассматривается:

2.1структура предприятия

2.2 общая характеристика продукции

2.3себестоимость производимого продукта

2.4план по рискам

3.Планирование сумм оборотных средств по бизнес-плану осуществляется

3.1по мере необходимости

3.2по каждой статье

3.3по восполнению недостатка средств

3.4поквартально

4.Норматив оборотных средств по запасным частям определяется

4.1в процентах от балансовой стоимости основных средств

4.2 в процентах от суммы оборотных средств

4.3исходя из потребности

4.4по заявке службы главного механика

5.Показатель эффективности использования материалов определяется:

5.1как отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов в стоимости материалов

5.2как произведение стоимости возвратных отходов и коэффициента, показывающего соотношение между стоимостью материалов и стоимостью отходов

5.3как отношение стоимости отходов к полной стоимости расходуемых материалов

5.4как отношение стоимости материальных затрат к стоимости отходов

6.Структурные сдвиги в составе продукции:

6.1не влияют на себестоимость продукции

6.2уменьшают себестоимость продукции

6.3увеличивают себестоимость продукции

6.4могут, как увеличивать, так и уменьшать себестоимость продукции

7.Индивидуальный индекс роста производительности труда

7.1есть величина частная

7.2является обобщающим показателем

7.3является интегральным показателем

7.4есть величина трудоёмкости

8.Основное содержание ассортиментной политики:

8.1диктуется рыночными условиями

8.2диктуется запросами покупателей и заказчиков

8.3получить как можно больше прибыли

8.4в каком количестве и что производить

9.Предикативные модели комплексного экономического анализа - это модели

9.1описательного характера

9.2мультипликативного характера

9.3предсказательного, прогностического характера

9.4аддитивного характера

10.Назовите раздел комплексного бизнес-плана, в котором отражаются кратко основные идеи бизнес-плана

10.1резюме

10.2план маркетинга

10.3финансовый план

10.4стратегия финансирования

Тема № 4 Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

1. Роль и значение процесса бюджетирования в организации

Процесс составления и утверждения годового бюджета предприятия, а также организация контрольных функций за его исполнением, представляет собой бюджетирование.

В мировой практике процесс бюджетирования является составной частью менеджмента, который ориентирован на управление организацией и включает методологию планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов. С помощью бюджетирования могут решаться следующие задачи:

1)планирование хозяйственных операций для выполнения уставных задач организации,

2)оперативное выявление отклонений фактических результатов деятельности организации, а также ее подразделений от плановых показателей,

3)эффективный контроль расхода ресурсов,

4)координация и оценка деятельности структурных подразделений,

5)мотивация работы менеджеров на эффективное управление и экономию ресурсов и другие.

Успех внедрения системы бюджетирования на предприятии зависит от тщательности проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов, а также от уровня квалификации специалистов, отвечающих за бюджетирование. Один из вариантов схемы бюджетирования представлен на рис. 4.1. Бюджет производства составляется на основе бюджета продаж. Он включает бюджеты переменных и постоянных затрат, бюджет запасов, на основе которых формируется себестоимость выпуска продукции и продаж. Одновременно формируется бюджет денежных потоков, финансовый результат и баланс организации.

Чтобы система бюджетирования была эффективной, необходимо соблюдение следующих условий:

- наличия методической основы для разработки, контроля и анализа бюджета,

- использования эффективной технологии по согласованию бизнес-плана всех уровней организации,

- наличия грамотных специалистов, способных сопровождать бюджетный процесс,

- автоматизация расчетов, в т.ч. наличия возможностей интеграции с системами управления ресурсами предприятия.

В системе управления организацией бюджетирование представляет собой комплексный процесс информационных, организационных, учетно-аналитических и контрольных мероприятий, осуществляемых в определенной последовательности по текущему планированию всех видов деятельности в целях выполнения уставных задач.

Результатом процесса бюджетирования могут быть планы (бюджеты) в виде таблиц и пояснительных записок, например, главный бюджет.

Главный бюджет состоит из двух составляющих:

а) операционного бюджета (производственная программа, бюджет продаж, бюджет закупок, бюджет запасов ТМЦ, смета затрат и другие),

б) финансового бюджета:

- бюджет доходов и расходов,

- бюджет изменения капитала,

- бюджет движения денежных средств,

- бухгалтерский баланс

Операционные бюджеты используются для составления финансовых бюджетов, а также для оперативного управления производством. Финансовые бюджеты составляются, как правило, по формам бухгалтерской отчетности (формы № 1,2,3,4,5).

Главный бюджет представляет собой план хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде в разрезе каждого направления работы (месяц, квартал, год).

Бюджет охватывает все виды деятельности организации: текущую, инвестиционную и финансовую. Особенность его в том, что он утверждается приказом руководителя и носит директивный характер. Показатели утвержденного бюджета являются обязательными для исполнения менеджерами и сотрудниками всех структурных подразделений организации, т.к. он содержит количественно выраженный целевой результат деятельности. Регулярность составления бюджета способствует повышению эффективности управления всеми хозяйственными процессами.

2. Методы бюджетирования и технология составления сводного бюджета

Существует несколько способов бюджетирования - фондирование, последовательное бюджетирование и способ использования записей на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее распространенным способом является метод последовательного бюджетирования, который может осуществляться по нескольким вариантам.

Первый вариант. Бюджетирование производится специальной службой и далее результаты, после утверждения руководством, доводятся до всех подразделений организации к исполнению.

Второй вариант. Бюджетирование осуществляется специалистами подразделений организации на основе контрольных цифр. И далее бюджеты подразделений объединяются в общий бюджет организации.

Один из вариантов управления процессом бюджетирования представлен на рис. 4.3. Данная схема управления предполагает наличие в организации управленческого учета и системы бюджетирования. Система управляется руководителем организации, у которого в подчинении находится функциональный руководитель управленческого учета и бюджетирования в ранге его заместителя. У заместителя руководителя организации по управленческому учету и бюджетированию в функциональном подчинении находится отдел методологии и организации управленческого учета и бюджетирования, который в свою очередь тесно связан с центрами финансовой ответственности, а также со всеми службами и специалистами, участвующими в процессе бюджетирования.

Возможны и другие варианты организации процесса бюджетирования, например, с привлечением сторонних специализированных организаций.

Важным в процессе бюджетирования является разработка регламентов, которые включают:

- определение временного периода бюджетирования и сроков возможной корректировки бюджета. Обычно период текущего бюджетирования составляет один год с разбивкой по кварталам и месяцам,

- разработка схемы документооборота по составлению контрольного бюджета и графика документооборота,

- разработка форм бюджетных таблиц.

Временной период бюджетирования зависит как от внешних, так и от внутренних факторов, его можно совместить по срокам и календарным датам с отчетным периодом организации. Это позволит упростить сравнение показателей по бюджету с фактическими данными.

В условиях стабильной экономики и при наличии надежных и долговременных связей с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками организации могут осуществлять процесс бюджетирования до начала отчетного периода, т.е. в четвертом квартале предшествующего года.

Характерной особенностью сводного бюджета организации является многоступенчатость его структуры, которая обусловлена отраслевой спецификой учета движения ресурсов и производственным аппаратом. На промышленных предприятиях в системе учета и отчетности выделено три основных направления деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая. Поэтому все три направления являются стержневыми при планировании бюджета. Технология составления сводного бюджета каждого промышленного предприятия индивидуальна, но общие направления работ можно условно сгруппировать в следующие основные этапы.

На первом этапе делается анализ по схеме - «Затраты -объем производства - прибыль» с целью оптимизации физического объема производства и продаж, установления уровня цен, состава и структуры продаж по каналам сбыта.

На втором этапе осуществляется расчет объема валового выпуска и параллельно определяется потребность в основных и вспомогательных материалах, трудовых, энергетических и других ресурсах, незавершенном производстве.

На третьем этапе формируется производственная себестоимость выпуска готовой продукции, составляются сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, определяется величина переменных и постоянных затрат.

Калькулирование себестоимости реализации продукции по её видам в разрезе планируемого ассортимента осуществляется на четвертом этапе.

Здесь же исчисляются предполагаемые конечные финансовые результаты деятельности организации, и составляется бюджет развития (инвестиционный бюджет).

На пятом этапе формируются плановые балансовые таблицы движения дебиторской и кредиторской задолженности, делается расчет величины финансовых поступлений и расходов.

Далее составляются прогнозный бухгалтерский баланс, а также проекты других форм бухгалтерской финансовой отчетности (формы №№ 1,2,3,4,5).

Полученные проекты форм бухгалтерской отчетности аналитиками предприятия используются для расчета коэффициентов финансового состояния, деловой активности, рентабельности и т.д.

3. Система сметного нормирования и структура сметной стоимости продукции. Проектирование сметы затрат

Бюджетная политика определяется приказом по организации и должна содержать организационные, методические и технические аспекты.

Показатели бюджетов (смет) исчисляются с целью достижения конечных финансовых результатов деятельности организации в планируемом периоде с учетом норм и нормативов.

Процедура составления смет (бюджетирования) может быть разбита на несколько стадий:

Первая стадия - подготовительные мероприятия, включающие:

а) разработку состава и структуры генерального бюджета организации и бюджетной политики,

б) разработку внутризаводского стандарта, отражающего основные положения и регламент процесса бюджетирования,

в) закрепление центров ответственности за уровнями бюджетов с целью организации контроля и исполнения смет.

Вторая стадия - разработка результативных показателей, отражающих ожидаемые параметры будущей деятельности в соответствии с определенными целями и задачами.

На третьей стадии делается сбор, обобщение и анализ информации об экономическом потенциале организации и состоянии внешней среды.

На четвертой и последующих стадиях специалисты осуществляют прогнозный внутрихозяйственный и перспективный анализ изменения внешней среды бизнеса по факторам, определение степени воздействия каждого фактора на то или иное экономическое явление, подсчет резервов повышения эффективности деятельности, баланс ресурсов.

Особое место в структуре бюджетов отводится сметам, которые представляют собой плановые документы в виде таблиц, отражающих предстоящие расходы на производство и продажу продукции, выполнение работ (услуг), а также конечный результат - доходы.

Расчет производственных затрат, составление смет и калькуляций, определение цен, как правило, осуществляется планово-экономическими службами организации совместно со специалистами бухгалтерии, экономистами цехов, производств и маркетинговой службой.

В процессе кругооборота хозяйственные средства на промышленном предприятии проходят три стадии - снабжение, производство и реализацию (сбыт). В стадии снабжения калькулируется себестоимость заготовления сырья и материалов. В процессе производства формируется незавершенное производство и производственная себестоимость выпускаемой продукции, работ (услуг). На стадии сбыта выявляется полная себестоимость реализованной продукции, состоящая из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Таким образом, составление бюджетов (смет) представляет сложный процесс, для осуществления которого требуется соответствующая нормативная база. Сметы могут составляться как на текущий период, так и на несколько лет вперед. Калькуляции, как правило, составляются на единицу продукции или условную единицу. В отдельных отраслях промышленности калькуляции включают затраты на 100 или 1000 единиц выпущенной продукции. Для составления сметы используется группировка затрат по экономическим элементам (см. таблицу 1)

Из представленной сметы видно, что планируемый объем продаж без НДС рассматриваемого промышленного предприятия на год составляет 57046 тыс. руб., затраты на один рубль произведенной продукции 89,29 коп. В структуре сметы преобладают материальные затраты, их доля составляет 60,0%, доля заработной платы с начислениями - 16,3 % (12.0 + 4,3 = 16,3), на другие составляющие сметы приходится 23,7% (11,0 + 12,7 + 23,7).

Структура затрат транспортных организаций имеет свои особенности. Рассмотрим плановую смету затрат автотранспортного предприятия (см. таблицу 2).

Из таблицы 2 видно, что доля материальных затрат автотранспортного предприятия составляет 38,9%, заработная плата с начислениями 31,8% (23,4 + 8,4 = 31,8), на другие составляющие части сметы приходится 29,3%. Таким образом, структура затрат зависит от специфики той или иной отрасли хозяйства.

Формирование цен на выпускаемую продукцию, работы (услуги) представляет собой процесс, состоящий из нескольких этапов, включающих:

- анализ спроса на продукцию и выбор методики ценообразования,

- анализ собственных затрат и цен конкурентов.

- установление оптимальной цены.

Таблица 4.1 - Плановая смета затрат промышленного предприятия на год

Статьи затрат и показатели	1 кв., т.р.	2 кв., т.р.	3 кв., т.р.	4 кв., т.р.	Всего по году, т.р.	Всего по году, %
Материальные затраты	6280	6349	6418	6420	25467	60,0
Затраты на оплату труда	1255	1269	1283	1283	5090	12,0
Отчисления на социальные нужды	449	454	458	459	1820	4,3
Амортизация	1152	1164	1177	1177	4670	11,0
Прочие расходы	1330	1346	1362	1360	5398	12,7
Всего по смете	10466	10582	10698	10699	42445	100
В т.ч. переменные затраты	7336	7452	7568	7569	29925	70,5
В т.ч. постоянные затраты	3130	3130	3130	3130	12520	29,5
Выпуск продукции	11722	11852	11982	11983	47539	-
Затраты на 1рубль продукции	89,29	89,29	89,29	89,29	89,29	-
Объем продаж (нетто)	14066	14222	14378	14380	57046	-



Таблица 4.2 - Плановая смета затрат автотранспортного предприятия на год

Статьи расходов	Сумма, т.р.	%
1. Материальные затраты - всего, в т.ч.	5722,0	38,9(100)
1.1 топливо	2940,0	(51,4)
1.2 смазочные и прочие эксплуатационные материалы	135,0	(2,4)
1.3 износ и ремонт автомобильных шин	632,7	(11,0)
1.4 эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей	2014,3	(35,2)
2. Заработная плата водителей	3442,0	23,4
3. Страховые начисления	1232,0	8,4
4. Амортизация подвижного состава	2207,2	15,0
5. Накладные расходы	2099,8	14,3
6. Всего по смете	14703,0	100

Оптимально возможная цена на товар должна полностью покрывать все затраты на производство и сбыт, а также обеспечить получение прибыли.

При утверждении цены необходимо учитывать сезонные колебания, особенности каждой рыночной ниши, влияние других факторов, способствующих изменению качественных и количественных параметров предлагаемого товара и товаров-заменителей.

4. Управление затратами и анализ исполнения смет (бюджетов)

Управление затратами и контроль исполнения смет (бюджетов) направлен на повышение степени обоснованности каждой статьи расходов и обеспечение качественного контроля за их формированием в целях поиска резервов.

Анализ и контроль затрат способствуют повышению эффективности хозяйствования во всех звеньях системы управления предприятием. Анализ исполнения сметы затрат заключается не только в исследовании общей величины, динамики и структуры расходов, показателей эффективности и затрат на один рубль продукции, но и в организации факторного анализа по элементам и статьям затрат, оценке резервов экономии и разработке мероприятий по их реализации.

Главная цель анализа - это оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня расходов прошлого периода к планируемым показателям в смете. Для анализа общей величины динамики и структуры затрат можно использовать таблицы 4.3 и 4.4

Таблица 4.3 - Анализ состава затрат за 2 квартал текущего года в тысячах рублей

Статьи затрат	Факт 1 квартала	План 2 квартала	Факт 2 квартала	Отклоне- ние гр4-гр3	Темп изм.,% гр4: гр3	Темп изм.,% гр4: гр2
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	5772	6349	6740	+391	106,2	116,8
Затраты на оплату труда	1153	1269	1301	+32	102,5	112,8
Отчисления на социальное страхование	410	454	464	+10	102,2	113,2
Амортизация	1052	1164	1162	-2	99,8	110,5
Прочие расходы	1224	1346	1380	+34	102,5	112,7
Всего по смете	9611	10582	11047	+465	104,4	114,9
Объем выпуска продукции	10764	11852	12904	+1052	108,9	119,9
Затраты на 1 рубль продукции	89,29	89,29	85,61	-3,68	95,9	95,9
Объем продаж	12910	14222	16130	+1908	113,4	124,9

Таблица 4.4 - Анализ структуры затрат за 2 квартал текущего года в процентах

Статьи затрат	Факт 1 квартала	План 2 квартала	Факт 2 квартала	Отклонение Гр4-гр3
1	2	3	4	5
Материальные затраты	60,1	60,0	61.0	+1.0
Затраты на оплату труда	12,0	12,0	11,8	-0,2
Отчисления на социальное страхование	4,3	4,3	4,2	-0,1
Амортизация	10,9	11,0	10,5	-0,5
Прочие расходы	12,7	12,7	12,5	-0,2
Всего по смете	100	100	100	-



Оценка динамики затрат по общей величине и экономическим элементам отражена в графах 6 и 7 таблицы 4.3. Темп изменения объема продаж во втором квартале (113,4 %) по сравнению с планом выше, чем темп изменения общей суммы затрат (104,4 %). Во втором квартале темп роста продаж по сравнению с первым кварталом составил 124,9%, а по сравнению с планом 113,4%. Темп роста общей суммы затрат во 2 квартале составил по сравнению с первым кварталом 114,9%, что ниже роста объема продаж на 10 процентных пункта. Объем затрат растет медленнее, чем объем продаж, это положительно сказывается на экономике предприятия. Анализируя графы с четвертой по седьмую, можно оценить напряженность сметы затрат и её исполнения. Оценку вклада каждого элемента затрат можно сделать по данным граф 2,4,6.

Данные в графах 2,3,4, 5 таблицы 4.4 характеризуют изменения структурных сдвигов в составе затрат.

Для оценки эффективности расходов организации необходимо исчислить следующие показатели:

1) коэффициенты производительности затрат, которые характеризуют роль отдельных видов затрат в формировании выручки, т.е. отдачу затрат

2) индексы рентабельности

3) показатель затрат на один рубль продукции

Проведение расчетов указанных показателей в динамике, а также факторный анализ позволяют выявить имеющиеся на предприятии резервы. Систематизация выявленных резервов может быть положена в основу оценки эффективности системы управления затратами на исследуемом предприятии.

Основная литература:

1. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 279-305

2. Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: «Юнити», 2005, с.

3. С.А. Бороненкова Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2002, - с. 261-360

Дополнительная литература:

1.В.Е. Кириллов Экономический анализ: Учебное пособие. - Челябинск: ЮУрГУ, 2002, - с. 43-47

2. Н.В. Киреева Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Часть вторая. - Челябинск, УрСЭИ, 2005, - с.5-10

5. О.Г. Танашева, Т.С. Рябова Контроль и анализ в системе управления затратами //Экономический анализ: теория и практика, 8(23) - 2004

6. Д.А. Ендовицкий Учетно-аналитические процедуры на этапах бюджетирования деятельности фирмы // Экономический анализ: теория и практика, 7(10) - 2003

7. К.В. Щиборщ Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия // Аудитор, 1, 2, 3,4 - 2003

Тесты к теме № 4

1.Процесс бюджетирования охватывает следующие виды деятельности организации:

1.1производственную и финансовую

1.2организационно-финансовую

1.3финансово-хозяйственную

1.4текущую, инвестиционную и финансовую

2.Какая составляющая расходов характеризует затраты живого труда

2.1материальные затраты

2.2заработная плата

2.3расходы на социальное страхование и обеспечение

2.4амортизация

3.В разрезе калькуляционных статей переменные расходы анализируют путем сравнения

3.1по плановым ценам и нормам на фактический объем продукции с фактом

3.2плана с фактом

3.3плана с фактическим объемом в плановых ценах

3.4по каждой статье план с фактом

4.Анализ использования фонда заработной платы проводят по следующим направлениям:

4.1структуре и составу фонда заработной платы

4.2переменной и постоянной части заработной платы

4.3по видам выплат и в разрезе категорий персонала

4.4отдельно по рабочим и управленцам

5.Для практики поиска резервов основным классификационным признаком выступают факторы и условия:

5.1факторы, подтверждающие использование производственной мощности

5.2характеризующие степень использования основных средств

5.3связанные с технологическими особенностями организации производства;

5.4интенсивного и экстенсивного развития производства.

6.При снижении производительности труда

6.1снижаются удельные затраты на оплату труда

6.2повышается интенсивность труда

6.3изменяется трудоемкость продукции

6.4повышаются удельные затраты на оплату труда

7.Основное условие правильного расчета относительной величины:

7.1наличие одинаковых единиц измерения

7.2сопоставимость временных интервалов

7.3наличие сопоставимой базы исчисления

7.4сопоставимость сравниваемых показателей и наличие реальных связей между изучаемыми явлениями

8.Важными принципами аналитической работы в организации являются:

8.1её регламентация и унификация

96.2 её экономичность и эффективность

8.3планирование, информационное и методическое обеспечение

8.4мониторинг и оформление результатов анализа

9. Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени

9.1исследуют объективные и субъективные факторы

9.2сопоставляют фактически отработанное время по каждой категории работников

9.3исследуют время работы промышленно-производственного персонала

9.4сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени

10.Удельная себестоимость - это

10.1стоимость затрат на одно изделие

10.2доля затрат на единицу продукции

10.3себестоимость одного рубля продукции

10.4доля расходов начальных затрат

11.Материалоемкость продукции определяется

11.1как частное от деления себестоимости к выпуску продукции

11.2как частное от деления выпуска продукции на 1 рубль материальных затрат

11.3как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции

11.4как отношение стоимости продаж к материальным затратам

Тема № 5 Анализ и управление затратами

1. Оптимизация издержек, объема производства и прибыли

Главные составляющие хозяйственного процесса, которые формируют прибыль, могут быть представлены в следующей схеме:

ЗАТРАТЫ ----- ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА ----- ПРИБЫЛЬ

Из данной схемы следует, что основными факторами, влияющими на прибыль, являются затраты (переменные + постоянные) и объем производства продукции. Эти факторы более эффективно можно контролировать в системе учета «Директ-Костинг», которая сама по себе является системой управления себестоимостью. Содержание ее заключается в делении производственных затрат на переменные, зависящие от объема производства, и постоянные, не зависящие от объема производства.

Источниками информации в данной системе учета служат:

- производственные затраты по видам продукции и местам возникновения;

- утвержденные нормы и сметы;

- калькуляции себестоимости отдельных видов продукции;

- сведения о продажах по видам готовой продукции

Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли позволяет менеджерам подготовить информацию, необходимую для прогнозирования цены единицы продукции, выбора поставщиков сырья и материалов, анализа производства и продаж.

В зарубежной практике данный вид анализа носит название CVP - анализа (Cost - Volume - Profit).

Важным показателем в CVP- анализе является маржинальная прибыль - разность между выручкой от продаж и переменными затратами, т.е. это величина, которая покрывает сумму постоянных затрат.

Маржинальная прибыль больше или равна постоянным затратам:



МП ? S пост

Если маржинальной прибыли не хватает для покрытие постоянных затрат, то в данном случае организация получает убыток от своей хозяйственной деятельности.

Для исследования зависимости затрат от объема производства может быть использован один из распространенных способов оценки этой зависимости - регрессионный анализ. Известны два вида регрессии:

1. Простая регрессия, которая включает в себя одну независимую переменную.

2. Множественная регрессия, она включает две и более функциональных переменных.

Регрессионный анализ позволяет исследовать результаты наблюдений с целью определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной и постоянной составляющих затрат. Для нахождения такой линии используется метод наименьших квадратов.

CVP - анализ помогает бухгалтерам и менеджерам в решении многих аналитических задач. В конкретных экономических условиях все это способствует оптимизации затрат, объемов производства и прибыли. CVP - анализ также получил название анализа критической точки. При этом в качестве критической точки берется та точка объема продаж, в которой прямые и косвенные издержки в сумме равны выручке от продаж. В этом случае предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

2. Анализ состава, структуры и динамики производственных затрат

2.1 Анализ себестоимости единицы продукции

Исследование структуры, состава и динамики производственных затрат вызывается необходимостью осуществления:

- равновесного анализа и анализа зависимости «затраты - объем производства - прибыль»;

- анализа себестоимости отдельных видов продукции;

- оценки эффективности работы внутризаводских подразделений, обеспечения режима экономии ресурсов;

- анализа факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости;

- принятия решений текущего характера и установления внутризаводских (трансфертных) цен;

- гибкого финансового планирования и прогнозирования.

Важным показателем для многих организаций является себестоимость единицы продукции. Затраты на единицу продукции зависят от многих факторов, в том числе от объема производства и сбыта. Показатель средних затрат на единицу продукции можно исчислить по следующей формуле:

Сделаем на основе данных таблицы 5.1 анализ выполнения бизнес-плана и динамики затрат статистическим методом. Для примера используем предприятие, выпускающее однородную продукцию, и учет ведется в натуральных единицах.

Таблица 5.1 - Показатели себестоимости

Предыдущий год	Отчетный год
	План	Факт
Кол-во, штук (q0)	Себестоимость 1 шт., руб. (Z0)	Кол-во, штук (qпл)	Себестоимость 1 шт., руб. (Zпл)	Кол-во, штук (q1)	Себестоимость 1 шт., руб. (Z1)
8000	45,00	9000	43,20	8750	45,79

1. Исчисляем индивидуальные индексы:

а) индекс планового задания по изменению себестоимости

б) индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости

в) индекс фактического снижения себестоимости в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом

г) проверим связь исчисленных индивидуальных индексов

2. Исчисляем абсолютные показатели, отражающие характер изменения себестоимости единицы продукции

а) экономия по бизнес-плану

Эпл = Z пл - Z 0 = 43, 20 - 45, 00 = - 1,8 (руб.)

б) удорожание фактической себестоимости против уровня бизнес-плана

пл

Эф = Z 1 - Z пл = 45, 79 - 45, 00 = + 0,79 (руб.)

в) удорожание фактической себестоимости по сравнению с базисным периодом

Эф = Z 1 - Z 0 = 45, 79 - 43, 20 = + 2,59 (руб.)

г) проверяем полученные расчеты

3. Определяем размер перерасхода (экономии) от изменения себестоимости всего выпуска

а) плановая экономия

? = (Z пл - Z 0) * q пл = (43, 2 - 45, 00) * 9000 = - 16200 (руб.)

б) сверхплановый перерасход

? = (Z 1 - Z пл) * q 1 = (45, 79 - 43, 20) * 8750 = + 22662, 5 (руб.)

в) фактический перерасход в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом

? = (Z 1 - Z 0) * q 1 = (45, 79 - 45, 00) * 8750 = + 6912, 5 (руб.)



Полученные расчетные данные оформляем в таблицу 5.2

Таблица 5.2 - Расчетные показатели себестоимости продукции

№	Показатели	Индивидуальные индексы себестоимости единицы продукции, i	Экономия (-) или перерасход (+) себестоимости единицы продукции, Э (руб.)	Экономия (-) или перерасход (+) себестоимости выпуска продукции, ? руб.
1	Задание по бизнес-плану	0, 96	- 1, 8	- 16200
2	Фактическое выполнение планового задания	1, 06	+ 2, 59	+ 22662, 5
3	Фактическое выполнение по сравнению с предыдущим годом	1, 018	+ 0, 79	+ 6912, 5

Таким образом, по бизнес-плану себестоимость единицы продукции должна снизиться в отчетном году на 4 % (0, 96), экономия в абсолютной сумме составит 1, 8 рубля. На весь выпуск плановая экономия себестоимости продукции составит 16200 рублей.

Фактическое выполнение бизнес-плана по себестоимости продукции показывает, что затраты на единицу продукции увеличились в отчетном периоде по сравнению с планом на 6 % (1, 06). В абсолютном выражении это увеличение составляет 2,59 рубля. Общее фактическое удорожание себестоимости выпуска по сравнению с бизнес-планом составило 22662, 5 руб. Обусловлено это не только увеличением затрат на 2, 59 руб. на единицу продукции, но и снижением объема производства по сравнению с плановым заданием на 250 штук (9000 - 8750 = 250).

Фактическое выполнение бизнес-плана себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом показывает, что на единицу продукции затраты возросли на 1, 8 %. В абсолютном выражении на единицу продукции удорожание составило 0, 79 руб. На весь фактический выпуск перерасход составил 6912, 5 руб.

2.2Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции. Он исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и продажу продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

При исследовании затрат на один рубль товарной продукции анализируют влияние следующих основных факторов:

- изменение структуры товарной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных видов продукции;

- изменение цен на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Алгебраическая сумма отклонений по всем четырем факторам даст общее отклонение затрат на один рубль товарной продукции. Рассмотрим на конкретном примере (см. Табл. 5.3).

Таблица 5.3 - Показатели затрат на 1 руб. продукции

№	Показатели	Коп.
1	Плановый уровень затрат на 1 руб. товарной продукции	81,8
2	Фактический уровень затрат на 1 руб. товарной продукции	82,8
3	Уровень затрат на 1 руб. продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию	80,5
4	Фактический уровень затрат на 1 руб. продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию	80,0
5	Фактический уровень затрат на 1 руб. реализованной продукции в плановых ценах на товарную продукцию	82,0

Решение

1. Исчисляем общее отклонение фактического уровня затрат на 1 руб. товарной продукции от планового уровня

?общ = (стр. 2 - стр. 1) = 82,8 - 81,8 = 1 коп.

2. Определяем влияние на данное общее отклонение затрат отдельных факторов:

- изменение структуры фактически выпущенной продукции по сравнению с установленной бизнес-планом

?1 = (стр.3 - стр.1) = 80,5 - 81,8 = - 1,3 (коп.)

- изменение уровня затрат на производство отдельных видов продукции

?2 = (стр.4 - стр.3) = 80,0 - 80,5 = - 0,5 (коп.)

- изменение цен на потребленные материальные ресурсы

?3 = (стр.5 - стр.4) = 82,0 - 80,0 = + 2,0 (коп.)

- изменение цен на товарную продукцию

?4 = (стр.2 - стр.5) = 82,8 - 82,0 = + 0,8 (коп.)

- проверка: ?общ = ?1 + ?2 + ?3 + ?4 = - 1,3 + (-0,5) + 2,0 + 0,8 = 1 (коп.)

Таким образом, анализ затрат на 1 руб. товарной продукции позволяет выявить не только причины изменения расходов по каждому фактору, но и найти резервы увеличения прибыли.

2.3Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Анализ структуры затрат на производство необходимо начинать с исследования удельных весов элементов затрат в динамике в общей сумме расходов. Для этого можно использовать форму аналитической таблицы 5.4

Таблица 5.4 - Анализ состава и структуры затрат

№	Наименование статей	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс руб.	%
1	Материальные затраты	56,8	63,4	63,7	65,8	+6,9	+2,4
2	Затраты на оплату труда	12,3	13,7	11,9	12,3	-0,4	-1,4
3	Отчисления на социальные нужды	3,2	3,6	3,1	3,2	-0,1	-0,4
4	Амортизация	6,2	6,9	6,4	6,6	+0,2	-0,3
5	Прочие затраты	11,1	12,4	11,7	12,1	+0,6	-0,3
6	Итого	89,6	100	96,8	100	+7,2	-



Как видим, в составе затрат (табл.5.4) наибольшую долю 63,4 % в прошлом году и 65, 8 % в отчетном году составляют материальные затраты. Материальные затраты в отчетном году увеличились на 6,9 тыс.руб. или на 2,4 процентных пункта. Данное увеличение обосновано, если оно произошло за счет увеличения выпуска и продажи продукции. Если этого нет, то следует детально изучить причину перерасхода по каждому фактору. В целом затраты увеличились в отчетном году на 7,2 тыс. руб. за счет увеличения следующих экономических элементов - материальных затрат, амортизации и прочих расходов. Расходы на оплату труда уменьшились, поэтому необходимо данный аспект дополнительно исследовать, обратив внимание на изменение темпов объема производства и продаж, уровня производительности труда.

Изучение структуры затрат по экономическим элементам позволяет дать оценку эффективности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности оптимизации ее структуры, изменения в сторону более рационального использования ресурсов организации.

3. Особенности анализа прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат

Для выявления резервов снижения себестоимости продукции исследуют ее по статьям калькуляции. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные (косвенные) затраты.

Прямые материальные затраты в себя включают:

- сырье и материалы за минусом возвратных отходов;

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические нужды

В прямые трудовые затраты входят следующие элементы:

- оплата труда производственных рабочих;

- расходы на социальное страхование и обеспечение.

Комплексные (косвенные) затраты планируются путем составления смет, они включают:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы и другие.

3.1Анализ прямых материальных затрат

Обобщающими показателями, характеризующими прямые материальные затраты, являются:

а) доля этих расходов в производственной и полной себестоимости

dмз = МЗ / Sполн.

б) удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. общего объема продукции

dрмз = МЗ/Q

При анализе влияния отдельных факторов на величину прямых материальных затрат исходят из того, что эти затраты зависят от изменения:

1.Объема выпуска;

2.Структуры выпуска продукции;

3.Материалоемкости выпуска отдельных видов продукции.

Рассмотрим на примере (см. табл.5.5).

Таблица 5.5 - Исходные данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Показатели	План (0)	По плану при фактических объеме и структуре	Факт (1)	Тизм., %
Объем выпуска, тыс.руб.	14250	-	16715	117,3
Материальные затраты, тыс.руб.	5140	5830	5960	116,0



Решение

1.Расчет влияния объема выпуска

?1мз = МЗ0 * ? Тизм. / 100 = 5140 * 17,3 / 100 = 889 (тыс.руб.)

? Тизм = Тизм - 100 = 117,3 - 100 = 17,3 %

2.Расчет влияния структуры выпуска продукции

?2МЗ = МЗ1пл - МЗ0 - ?1мз = 5830 - 5140 - 889 = - 199 (тыс.руб.)

Где, МЗ1пл - материальные затраты, рассчитанные по плановым нормам на фактический объем и структуру.

3.Расчет влияния материалоемкости отдельных видов продукции

?3МЗ = МЗ1 - МЗ1пл = 5960 - 5830 = 130 тыс.руб.

4.Проверка: ?МЗ = 889 - 199 + 130 = 820 (тыс.руб.)

5.Сводим полученные данные в таблицу 5.6

Таблица 5.6 - Сведения по факторам

Статья затрат	Сумма затрат, тыс.руб.	Отклонение от плана, тыс.руб.
	План	На фактический объем выпуска продукции	Всего (гр.4- гр.2)	В т.ч. по факторам
		План	Факт		Объем выпуска	структура	материалоемкость
1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые МЗ	5140	5830	5960	820	+889	-199	+130

6.Вывод. Из таблицы 5.6 видно, что увеличение объема выпуска на 17,3 % способствовало увеличению прямых материальных затрат на 889 тыс.рублей. Влияние структуры позволило снизить материальные затраты на 199 тыс.рублей. Изменение материалоемкости отдельных видов продукции способствовало увеличению материальных затрат на 130 тыс.руб. Таким образом, увеличение прямых материальных затрат за счет всех факторов составило 820 тыс.руб. (Темп роста 116%).

3.2Анализ прямых трудовых затрат

Комплексный анализ прямых трудовых затрат производится по методике, аналогичной прямым материальным затратам, с учетом следующих факторов:

- изменения объема продукции;

- изменения структуры продукции;

- изменения уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов готовой продукции.

Факторный анализ осуществляется на основе показателей прямых трудовых затрат, отраженных в сводной плановой калькуляции себестоимости продукции и сводных расчетов фактической себестоимости выпуска, составленных по данным журнала - ордера № 10

3.3Анализ комплексных (косвенных) затрат

Расходы на управление и обслуживание производства относятся к комплексным (косвенным) расходам. В отличие от прямых расходов, они связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения пропорционально принятой в учетной политике базы. Косвенные расходы включают:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

На каждый вид расходов составляется плановая и фактическая смета, на основании которых определяется средний процент отнесения накладных расходов на единицу продукции или группу однородных видов продукции.

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также сравнивается их фактическая величина на 1 руб. продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за несколько лет.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным расходам, поэтому при анализе плановую смету не корректируют на изменение объема продукции и рассчитывают только абсолютное отклонение по смете как разницу между фактом и планом. При этом выясняют, по каким статьям имеет место перерасход, а по каким статьям - экономия, и одновременно выявляют причины. Неоправданный перерасход рассматривается как резерв снижения себестоимости.

Рост объема производства приводит к относительному снижению условно-постоянных расходов в расчете на 1 руб. или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию можно рассчитать по формуле:

Э = (Упр1/ Q1 - Упр0 / Q0) * Q1

Где, Упр1 - фактическая величина условно-постоянных расходов в отчетном периоде;

Упр0 - плановая величина условно-постоянных расходов в отчетном периоде;

Q1 и Q0 - объем выпуска продукции соответственно по факту и плану.

Для более полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат, необходимо исследовать расходы по статьям калькуляции. С этой целью необходимо составить аналитическую таблицу и произвести расчет отклонений (см. табл. 5.7).



Таблица 5.7 - Анализ переменных и постоянных затрат по статьям калькуляции в рублях

№	Статьи калькуляции	План	По плану на фактический объем продукции	Факт	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2 1.3	Переменные расходы - всего, в т.ч. Расшифровка переменных расходов по статьям	121600	124850	123980	-870 (гр.5-гр.4)
2 2.1 2.2 2.3	Постоянные расходы - всего, в т.ч. Расшифровка постоянных расходов по статьям	39400	-	39580	+180 (гр.5-гр.3)

Особенность анализа отдельных статей калькуляции обусловлена их зависимостью от объема производства. По переменным расходам оценивают сравнением фактических затрат с плановыми затратами, пересчитанными на фактический объем. По постоянным - сравнением факта с планом. В разрезе каждой статьи следует установить возможные причины перерасхода или экономии.

4.Анализ безубыточности продаж

В целях изучения зависимости между вариацией объемов производства, дохода от продаж, издержек и прибыли проводят анализ безубыточности выпуска продукции. Анализ безубыточности предполагает исчисление:

- объема продаж, обеспечивающего безубыточность (исчисление критической точки);

- конкретного объема продаж, позволяющего достичь запланированного объема прибыли;

- таких факторов, влияющих на прибыль, как затраты, цены, объемы готовой продукции;

- изменений в структуре продаж.

При анализе безубыточности используется классическая схема уравнения:

Вр = Зпер + Зпост + Пр, (1)

Где, Вр - выручка от продаж (объем продаж), руб.

Зпер и Зпост - соответственно затраты переменные и постоянные, руб.

Пр - прибыль от продаж, руб.

Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от продаж (нетто), т.е. нет ни прибыли, ни убытка.

В международной экономической практике для определения критической точки используются несколько методов: метод уравнения, метод маржинального дохода и графический способ.

Метод уравнения

Этот метод основан на исчислении прибыли от продаж по формуле (1), преобразуем ее следующим образом.

Пр = Вр - Зпер - Зпост (2)

Пр = ? (Pi * qi) - ? (Zi * qi) - Зпост (3)

Где, ? (Pi * qi) - выручка от продаж, руб.;

? (Zi * qi) - затраты переменные, руб.

Произведем исчисления, используя данные следующего примера (см. Табл.5.8)



Таблица 5.8 - Исчисление показателей объема продаж, затрат и прибыли

№	Показатели	Ед.изм.	Товар А	Товар В	Товар С	Всего
1	Объем продаж	Шт.	20000	5000	12000	37000
2	Цена 1 шт.	Руб.	15	102	83	-
3	Выручка от продаж	Руб.	300000	510000	996000	1806000
4	Переменные затраты на 1 шт.	Руб.	10,5	76,5	66,4	-
5	Переменные затраты на весь объем	Руб.	210000	382500	796800	1389300
6	Маржинальный доход	Руб.	90000	127500	199200	416700
7	Постоянные расходы	Х	Х	Х	Х	205000
8	Прибыль от продаж	Руб.	Х	Х	Х	211700

Подставляем необходимые сведения из таблицы 5.8 в уравнение (3), обозначив количество товаров А,В,С соотношением 4:1:2,4. На реализацию единицы продукции В приходится 4 товара А и 2,4 товара С. Далее условно допускаем, что до критической точки Х штук товара В, 4Х штук товара А и 2,4Х штук товара С.

(15 * 4Х + 102Х + 199,2Х) - (10,5 * 4Х + 76,5Х + 66,4 * 2,4Х) - 205000 = 0

Х = 2460 (штук товара В)

4Х = 2460 * 4 = 9840 (штук товара А)

2,4Х = 2460 * 2,4 = 5904 (штук товара С)

Критическая точка объема продаж составляет 18204 штуки (2460 + 9840 + 5904).

Исследуем влияние структурных сдвигов. Полагаем, что произошли следующие изменения структуры производства товаров А,В,С (см. Табл. 5.9) без изменения общего объема производства.

Таблица 5.9 - Расчетные показатели структурных сдвигов

№	Показатели	Ед.изм.	Товар А	Товар В	Товар С	Всего
1	Объем продаж	Шт.	19000	10000	8000	37000
2	Цена 1 шт.	Руб.	15	102	83	-
3	Выручка от продаж	Руб.	285000	1020000	664000	1969000
4	Переменные затраты на 1 шт.	Руб.	10,5	76,5	66,4	-
5	Переменные затраты на весь объем	Руб.	199500	765000	531200	1495700
6	Маржинальный доход	Руб.	85500	255000	132800	473300
7	Постоянные расходы	Х	Х	Х	Х	205000
8	Прибыль от продаж	Руб.	Х	Х	Х	268300

Выявляем соотношение физических объемов:

А : В : С = 1,9 : 1 : 0,8

Решаем уравнение таким же способом, как и в предыдущем примере.

(15 * 1,9Х + 102Х + 83 * 0,8Х) - (10,5 * 1,9Х + 76,5Х + 66,4 * 0,8Х) - 205000 = 0

Х = 4331 (штук товара В)

1,9Х = 1,9 * 4331 8229 (штук товара А)

0,8Х = 0,8 * 4331 = 3469 (штук товара С)

Критический объем составил 16029 штук (4331 + 8229 + 3469)

Проанализируем полученные результаты. Критическая точка изменилась на 2175 штук в сторону уменьшения объема продаж (18204 - 16029 = 2175). Это значит, что запас устойчивости при измененной структуре производства и продаж выше и прибыль соответственно больше. В первом случае прибыль была равна 211700 руб., а во втором случае сумма прибыли составила 268300 руб.

Метод маржинального дохода

Маржинальный доход (МД) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (Вр) и суммой переменных затрат на весь объем (Зпер)

МД = Вр - Зпер

Удельный маржинальный доход (МДуд) можно исчислить по следующей формуле:



МДуд = МД / Q

Где, Q - объем продаж в штуках

Зная абсолютную сумму постоянных затрат (Зпост) и удельный маржинальный доход (МДуд), можно исчислить критический объем продаж в натуральном выражении (Qкр).

Qкр = Зпост / МДуд

Графический способ нахождения критического объема заключается в построении графика равновесия.

В планировании и прогнозировании объемов продаж и прибыли принято исчислять показатель безопасности (ПБ)

ПБ = (Qожид - Qкр) / Qожид

Где, Qожид - ожидаемый (планируемый) объем продаж.

Чем выше показатель безопасности, тем риск достижения точки безубыточности (точки равновесия) меньше, тем безопаснее ситуация.

Разные рыночные цены и разные переменные затраты могут привести к различным значениям удельного маржинального дохода. По этой причине положение точек безубыточности и соотношение затрат, объема производства и прибыли различаются в зависимости от соответствующих долей продукции в общем объеме продаж.

5.Комплексная оценка резервов производства

Резервы производства представляют собой неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Цель поиска резервов - увеличение объема выпуска и продаж, достижение необходимого уровня рентабельности, снижение затрат, оптимизация использования всех ресурсов.

Во время кризиса на предприятиях происходят процессы - обратные поиску резервов. Поиск резервов особенно актуален в период оживления и экономического роста, когда возникает необходимость определения резервов экстенсивного и интенсивного развития.

Экстенсивные факторы можно условно разделить на три группы:

- первая группа - увеличение количества ресурсов, предметов и средств труда, рабочей силы;

- вторая группа - увеличение времени использования ресурсов, предметов и средств труда, а также рабочей силы;

- третья группа - устранение непроизводительного использования ресурсов, средств и предметов труда и рабочей силы.

Интенсивные факторы больше способствуют повышению результативности производства, их условно можно разделить на две группы:

- первая группа - совершенствование технологии и организации производства, труда, управления; активное использование оборотных и внеоборотных активов;

- вторая группа - совершенствование использования ресурсов, предметов и средств труда, а также рабочей силы.

Интенсивное использование факторов обеспечивает относительную экономию ресурсов, а экстенсивное использование - относительный перерасход.

Основные принципы организации поиска резервов:

- научность использование законов развития и функционирования систем, а также динамики рыночного равновесия при анализе и поиске резервов;

- системность - умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и взаимозависимости изучаемых экономических явлений;

- обоснованность и оперативность;

- принцип выделения «ведущего звена» и «узких мест».

Использование организациями в повседневной практике основных принципов организации поиска резервов позволит вывести их на новый уровень экономического развития.

Основная литература:

1.Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 154-183

2.Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: «Юнити», 2005, с. 241-244, 275-279, 364-372

3.С.А. Бороненкова Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2002, - с. 261-375

4.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. - М.: Инфра-М, 2003, с. 87-110

Дополнительная литература:

4. В.Е. Кириллов Экономический анализ: Учебное пособие. - Челябинск: ЮУрГУ, 2002, - с. 39-48

5. Н.В. Киреева Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Часть вторая. - Челябинск, УрСЭИ, 2005, - с. 5-23

6. Л.И. Гусева Анализ затрат и результатов по центрам ответственности// Экономический анализ: теория и практика, 1 - 2003

Тесты к теме № 5

1.Обобщающим показателем, характеризующим прямые материальные затраты, является

1.1удельный расход прямых материальных затрат на 1 рубль общего объема продукции

1.2прямые материальные затраты в составе себестоимости

1.3прямые материальные затраты за минусом возвратных отходов

1.4материалоемкость отдельных видов продукции

2.При увеличении объема производства продукции

2.1возрастают только переменные затраты

2.2возрастают только косвенные затраты

2.3возрастают постоянные и переменные расходы

2.4возрастают только постоянные расходы

3.Оценочным показателем потерь от брака является удельный вес брака:

3.1в производственной себестоимости продукции

3.2в товарном выпуске продукции, исчисленном по оптовым ценам

3.3в себестоимости реализованной продукции

3.4в коммерческих расходах

4.Изменение удельного веса суммы амортизации в себестоимости продукции характеризует изменение:

4.1фондоёмкости

4.2трудоёмкости

4.3производительности труда

4.4технического уровня производства

5.По отношению в изменению объема производства затраты группируются на:

5.1прямые и косвенные

5.2единовременные и текущие

5.3производственные и коммерческие

5.4постоянные и переменные

6.Укажите, что не относится к материальным затратам

6.1вспомогательные материалы

6.2амортизация

6.3основные материалы

33.4 покупные полуфабрикаты

7. Выберите, что относится к прямым затратам

7.1оплата труда управленческого персонала

7.2оплата электроэнергии на технологические цели

7.3командировочные расходы

7.4расходы на содержание здания администрации

8.Общехозяйственные расходы относятся:

8.1к прямым расходам

8.2к комплексным расходам

8.3к переменным расходам

8.4к основным расходам

9.Преобладание в структуре себестоимости продукции постоянных затрат свидетельствует:

9.1о низком организационно-техническом уровне производства