Учебно-методический комплекс дисциплины "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности"

- смешанная модель - в ней факторы входят в различных комбинациях, например,

Упл

Sпл = Sпер ------ + Sпост,

Уф



Где Sпл - себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.

Sпер и Sпост - соответственно переменная и условно-постоянная части расходов в себестоимости единицы продукции за период, руб.

Упл и Уф - соответственно планируемый и фактический уровни организации труда и производства.

Детерминированная модель, имеющая в своем составе более двух показателей (факторов), называется многофакторной моделью.

Ретроспективный факторный анализ, как правило, используется для изучения причин изменений результативных показателей за прошлые периоды времени, а перспективный - для составления прогноза исследуемых показателей на будущие периоды времени.

Основная литература:

1. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 6-30

2. Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: «Юнити», 2005, с. 10-35

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 3-30

4. С.А. Бороненкова Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2002, - с. 5-38

Дополнительная литература:

1. В.Е. Кириллов Экономический анализ: Учебное пособие. - Челябинск: ЮУрГУ, 2002, - с. 3-20

2. Н.В. Киреева Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Часть первая. - Челябинск, УрСЭИ, 2005, - с. 5-12

3. С.А. Бороненкова Экономический анализ в управлении предприятием // Экономический анализ: теория и практика, 2(17) - 2004

Вопросы к теме № I

1. Почему экономический анализ рассматривается как база для принятия управленческих решений ?

2. Почему качественная организация экономического анализа невозможна без анализа и синтеза ?

3. На каких принципах базируется экономический анализ как наука ?

4. Как Вы думаете, почему своевременность экономического анализа и его достоверность прямо влияют на хозяйственную деятельность организации?

5. Поясните экономическое содержание методики СДА?

6. В чем состоит суть методики ССА?

7. Почему в условиях инфляции требуется корректировка отчетных данных?

8. Что является предметом экономического анализа?

9. Назовите особенности метода экономического анализа?

10. Каковы основные задачи экономического анализа?

11. Назовите виды экономического анализа?

12. Назовите основные стадии в организации аналитической работы?

13. Какие знаете учетные источники экономического анализа?

14. Какие знаете внеучетные источники экономического анализа?

15. Какие действия исследователя включает в себя проверка достоверности отчетных данных ?

16. В наших случаях по результатам проверки финансово - хозяйственной деятельности составляется справка, а в наших акт?

17. Назовите краткое содержание пояснительной записки?

18. Способы и приемы экономического анализа можно разделить условно на несколько групп, назовите - какие?

19. Раскройте экономическое содержание следующих методов анализа :

- сравнения;

- группировки.

20. В чем суть индексного метода анализа и в каких случаях он применяется?

21. Назовите основное условие, которое необходимо в анализе при использовании способа разницы в процентах ?

22. В каких случаях среднее квадратическое отклонение может использоваться в экономическом анализе. Приведите конкретный пример.

23. Какие типы связей подвергаются исследованию в ходе факторного анализа экономических систем?

24. Назовите основные особенности функциональных моделей факторного анализа.

25. Дайте характеристику этапам построения стохастической модели факторного анализа.

Тесты к теме № 1

1. Какой из перечисленных факторов, влияющих на фондоотдачу, является экстенсивным

11.1увеличение среднегодовой стоимости основных средств

11.2уменьшение среднегодовой стоимости основных средств

11.3увеличение прибыли от продаж за счет внутренних резервов

11.4изменение доли активной части основных средств

2. В процессе комплексного управленческого анализа наряду с техническими и экономическими показателями исследуется:

15.1прибыль от продаж

15.2себестоимость продукции

15.3производительность труда

15.4человеческий фактор

3. Что не относится к математическим способам анализа:

27.1метод линейного программирования

27.2методы моделирования

27.3способ абсолютных разниц

27.4теория нечетких множеств

4.Перевод стоимостных показателей в сопоставимые цены означает:

4.1устранение влияния инфляции на стоимостные показатели инвестиционного проекта

4.2приведение настоящей стоимости денег к будущей

4.3приведение будущей стоимости денег к настоящей

4.4однонаправленные денежные потоки

5.Какие из перечисленных источников являются внеучетными:

5.1переписка с вышестоящей организацией

5.2статистические формы отчетности

5.3оперативные сведения о деятельности внутренних подразделений

5.4бухгалтерская отчетность

6.Способы и приемы комплексного экономического анализа условно можно подразделить на следующие группы:

6.1традиционные, нетрадиционные, математические

6.2финансовые, математические, статистические

6.3традиционные, математические, графические

6.4нетрадиционные, статико-математические, графические

7.Важным признаком, по которому анализ делится на финансовый и управленческий, является:

7.1различие в способах и приемах анализа

7.2использование различных источников анализа

7.3публикуемость анализируемой информации

7.4исследование различных факторов

8.В системе факторного анализа к факторам третьего уровня относят:

8.1продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку

8.2количество отработанных дней и среднедневную выработку

8.3среднегодовую численность рабочих

8.4среднегодовую выработку продукции одним рабочим

9.В детерминированном экономическом анализе количественно измерить фактор - это значит

9.1исследовать различные комбинации величин

9.2выявить его изолирующее воздействие на изменение результативного показателя

9.3изучить его изменение

9.4выявить составляющие его элементы

10.Сравнительный анализ условно можно разделить на два вида

10.1финансовый и управленческий

10.2внутрихозяйственный и межхозяйственный

10.3традиционный и математический

10.4трендовый и коэффициентный

Тема № 2 Содержание комплексного управленческого анализа и последовательность его проведения

1. Сущность, роль и задачи комплексного управленческого (внутрихозяйственного) анализа

Важным элементом системы управления предприятием является управленческий (внутрихозяйственный) учет. В процессе организации управленческого учета создается информация:

- об издержках производства (обращения);

- о результатах производства и его эффективности;

- о системе трансфертных цен (цена, используемая организацией при расчетах между внутренними структурными подразделениями - центрами ответственности);

- о внутренней отчетности в разрезе каждого центра ответственности и т.п.

Поэтому главной особенностью управленческого анализа является детальное исследование производственно-хозяйственной деятельности участков, отделов, цехов, производств, комплексов, оценка их вклада в достижение всей организации. Анализ охватывает все ступени управленческой иерархии - от рабочего места до целого комплекса, он включает:

1.Оценку выполнения бизнес-плана и производственных заданий.

2.Измерение факторов и определение причин, обусловливающих результаты производства;

3.Выявление внутрипроизводственных резервов и разработку мероприятий по их использованию;

4.Исследование хозяйственных особенностей функционирования и развития того или иного подразделения внутри организации;

5.Выявление и распространение передовых методов труда и организации производства;

6.Изучение производственно-экономических циклов по центрам ответственности и анализ обеспеченности их заготовкой во времени и пространстве.

Хозяйственная деятельность любой организации постоянно находится под комплексным влиянием многочисленных факторов, не всегда явно выраженных. Задача комплексного управленческого анализа состоит в том, чтобы выявить и измерить взаимосвязь и взаимозависимость наиболее существенных из них, оказавших решающее воздействие.

На производственный процесс влияют как внутренние, так и внешние факторы, исследование и прогнозирование которых является важной составляющей анализа. К внешним факторам относят природные явления, социальные и внешнеэкономические условия, законодательную базу. Внутренние факторы весьма разнообразны и зависят от характера и специфики производства. В общем виде их можно разделить на два типа - основные и не основные факторы. Основные факторы в свою очередь подразделяются на производственные (средства труда, предметы труда, технология и сам труд) и внепроизводственные (снабженческо-сбытовые, экономические, факторы социального развития коллектива и другие).

Несоблюдение экономической дисциплины, нарушение правил ведения хозяйственной деятельности, невыполнение производственных заданий, приводящее к структурным сдвигам, все эти факторы относятся к не основным.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой для классификации производственных резервов. В экономике организации различают два понятия резервов:

1. резервные запасы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и других материальных ценностей, наличие которых необходимо для нормальной организации производства;

2. резервы в качестве еще неиспользованных возможностей совершенствования производства, снижения затрат, улучшения качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).

Поэтому изыскание и анализ резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности являются неотъемлемой частью всего комплекса управленческого анализа.

2. Анализ выполнения бизнес-плана производства и продажи продукции

В условиях постоянной рыночной конкуренции организации стараются не только расширять собственную сеть сбытовых и торговых предприятий, занимающихся продвижением товара по рыночным нишам, но и сохранять длительные связи с покупателями и заказчиками. С изменением конъюнктуры рынка меняются условия и характер поставок продукции, особенно в части номенклатуры, ассортимента и качества товара. Поэтому не случайно анализу показателей выпуска и продажи продукции уделяется особое внимание в системе комплексного экономического анализа. Основными задачами управленческого анализа выполнения бизнес-плана производства и реализации продукции являются следующие:

- анализ продаж с учетом выполнения обязательств по поставкам;

- оценка выполнения плана, и контроля объемов поставок в установленные сроки;

- изучение динамики выпуска продукции и ее продажи в натуральном и денежном измерении;

- оценка ритмичности поставок по договорам в соответствии с номенклатурой и ассортиментом выпускаемой продукции;

- комплексное изучение факторов, оказывающих влияние на выполнение бизнес-плана;

- выявление резервов дальнейшего увеличения выпуска и продажи продукции и разработка мероприятий по их использованию.

Источниками информации для осуществления анализа производства и продажи продукции в организациях являются формы бухгалтерской финансовой отчетности, сведения оперативного учета по внутренним подразделениям, формы статистической отчетности, расшифровки по отдельным счетам бухгалтерского учета и другие сведения.

Формирование портфеля заказов на планируемый период осуществляется на основе заключенных договоров на поставку всей номенклатуры продукции. Невыполнение обязательств поставщиками вынуждает потребителей работать с перебоями и, в свою очередь, не выполнять договорные обязательства перед своими заказчиками. Поэтому в ходе анализа следует выявить причины невыполнения договоров, нарушения сроков поставок (несвоевременный ввод и освоение мощностей, нарушение технологии, отсутствие транспортных средств, недопоставка сырья, материалов, энергетических ресурсов и др.). При этом отдельно анализируются внутренние и внешние факторы. В процессе анализа устанавливается степень выполнения обязательств по всей номенклатуре. Перевыполнение заданий по поставкам продукции другим заказчикам вне договоров в расчет не принимается. Поэтому при недопоставке продукции показатель выполнения плана продаж с учетом договоров будет ниже 100%.

Важным моментом в анализе является оценка выполнения плана по объему производства в ассортименте. Если имеет место невыполнение плана по ассортименту, но при этом выполнены обязательства по договорам в целом, то необходимо установить, за счет каких позиций достигнуто такое выполнение. Анализируются суммы санкций, взысканных за невыполнение договоров, а также возможные штрафные санкции в результате невыполнения договорных обязательств. При этом необходимо иметь ввиду, что размер штрафных санкций и условия их оплаты должны быть отражены в договоре и подписаны обеими сторонами.

Процент выполнения бизнес-плана по договорам за отчетный период определяется по следующей формуле.

ВПд

ПВ = -------- * 100%

ВПпл

Где, ПВ - процент выполнения бизнес-плана по договорам, %

ВПд - фактическая выручка от продажи продукции отчетного периода с учетом выполнения договоров, т.р.,

ВПпл - плановая сумма выручки от продажи по заключенным договорам отчетного периода, т.р.

Рассмотрим анализ выпуска продукции на конкретном примере (см.табл.2.1)

Таблица 2.1 - Анализ выпуска продукции по договорам за отчетный период

№	Номенклатура, ассортимент	План по договорам	Факт за отчетный период	Тизм., %	В зачет выполнения по договорам
1	Двигатели - всего	1000	1270	127,0	950
1.1	В т.ч. двигатели типа А	200	520	260,0	200
1.2	В т.ч. двигатели типа Б	800	750	93,8	750
2	Трансформаторы - всего	1000	970	97,0	860
2.1	В т.ч. трансформаторы типа С	300	160	53,3	160
2.2	В т.ч. трансформаторы типа Д	700	810	115,7	700
3	Итого продукции по всей номенклатуре	2000	2240	112,0	1810

В данном примере общее выполнение плана составило 112,0%, в основном, за счет производства двигателей типа А сверх заказа. Однако процент выполнения бизнес-плана по договорам составил 90,5% и это свидетельствует о том, что предприятию следует принять неотложные меры по выполнению договорных обязательств, т.к. возможны штрафные санкции, потеря постоянных покупателей и снижение имиджа организации.

3.Анализ трудовых ресурсов

Эффективность работы любой организации зависит от оптимального соотношения численности различных категорий работников, рационального управления трудовыми ресурсами и их использования. Этот фактор прямо влияет на качество продукции, загруженность оборудования, рациональное его использование, а также на себестоимость, объем продаж и прибыль, сумму сборов и налогов, связанных с начислением и выплатой заработной платы персоналу.

Анализ начинают с изучения состава и структуры работающих в организации. Исследуется движение рабочей силы (поступление и выбытие). Анализ поступления рабочей силы осуществляется по источникам, а выбытие - по конкретным причинам. Группировка работников по возрасту, стажу работы, уровню образования и механизации труда используется при выявлении факторов роста производительности труда. По каждой категории работников анализируется списочный состав и в целом среднесписочная численность в динамике. Изучение трудовых ресурсов только по численности и составу в конечном счете не дает объективной оценки деятельности организации. Важное значение имеет выявление степени устойчивости имеющегося состава работников, исследование выработки на одного работающего и одного рабочего. Для определения степени устойчивости состава исчисляют и анализируют следующие коэффициенты в динамике.

1.Коэффициент оборота по приему

2.Коэффициент оборота по увольнению

3.Коэффициент текучести

4.Коэффициент постоянства рабочих

Указанные коэффициенты желательно рассматривать не только в динамике, но и в разрезе подобных организаций в городе, регионе, стране.

Анализ использования рабочей силы осуществляется на основе детального изучения показателей выработки на одного рабочего и на одного работающего в организации.

Средняя выработка на одного работника за месяц, квартал, год исчисляется по следующей формуле.

Врт = Q / Pрт

Где,

Q - объем произведенной продукции за исследуемый период,

Ррт - среднесписочная численность работников за этот же период.

Средняя выработка на одного рабочего определяется путем деления объема произведенной за исследуемый период продукции на среднесписочную численность рабочих за тот же период

Врч = Q / Ррч

Где, Ррч - среднесписочная численность рабочих

Выработка продукции на одного рабочего может исчисляться за час, день, месяц, квартал, год. Часовая выработка одного рабочего равна:

Вчас. = Q / ?чч

Где, ?чч - сумма отработанных человеко-часов

Дневная выработка одного рабочего равна:

Вдн = Q / ?чд

Где, ?чд - сумма отработанных человеко-дней

Выработка одного работающего зависит от состава работающих (удельного веса рабочих в общей численности работающих) и выработки одного рабочего.

Врт = dрч * Врч

Где, Врт - выработка одного работающего,

dрч - удельный вес рабочих в общей численности работающих,

Врч - выработка одного рабочего,

Анализ изменения выработки одного работающего в динамике можно осуществить способом абсолютных отклонений по следующим факторам:

а) влияние удельного веса рабочих на выработку работающего

?1Врт = (dрч1 - dрчо) * Врч0

в) влияние выработки одного рабочего на выработку работающего

?2 Врт = dрч1 * (Врч1 - Врч0)

Где, показатели с индексом 1 - отчетного периода, а показатели с индексом о - базисного периода.

Сумма отклонений по данным двум факторам даст общее отклонение выработки:



?Врт = ?1Врт + ?2Врт

Основным показателем уровня производительности труда выступает выработка рабочего за исследуемый период (месяц, квартал, год), которая зависит от количества отработанных дней (Д), продолжительности рабочего дня (Прд), количества (или стоимости) продукции, выработанной рабочим за один час (Вчас). В этом случае формула будет выглядеть следующим образом.

Врч = Д * Прд * Вчас

Используя данную зависимость, можно сделать факторный анализ изменения выработки рабочего:

а) изменение выработки рабочего за счет изменения количества отработанных дней

?1 Врч = (Д1 - Д0) * Прд0 * Вчас0

в) изменение выработки рабочего за счет изменения продолжительности рабочего дня

?2 Врч = Д1 * (Прд1 * Прд0) * Вчас0

с) изменение выработки рабочего за счет изменения часовой выработки

?3 Врч = Д1 * Прд1 * (Вчас1 - Вчас0)

Сумма отклонений по данным трем факторам даст общее отклонение выработки:



?Врч = ?1Врч + ?2Врч + ?3Врч

В разрезе каждого фактора следует установить причины, выявить из них зависящие от данной организации, и разработать предложения по устранению потерь рабочего времени и увеличению производительности труда.

Трудовые показатели в значительной степени влияют на объем производства, поэтому для анализа используется следующая зависимость:

Q = Чр * Вгод

Вгод = Д * Прд * В час

Q = Чр * Д * Прд * В час

Анализ изменения объема производства в отчетном периоде (Q1) по сравнению с базисным периодом (Q0) можно осуществить, исследуя влияние четырех факторов:

а) изменения численности рабочих (Чр)

?1Q = (Чр1 - Чр0) * Д0 * Прд0 * В час0

в) изменение количества рабочих дней (Д)

?2Q = Чр1 * (Д1 - Д0) * Прд0 * В час0

с) изменения продолжительности рабочего дня (Прд)

?3Q = Чр1 * Д1 * (Прд1 - Прд0) * В час0

д) изменения часовой выработки одного рабочего (Вчас)



?4Q = Чр1 * Д1 * Прд1 * (В час1 - Вчас0)

Сумма отклонений по данным четырем факторам даст общее отклонение объема производства:

?Q = ?1Q + ?2Q + ?3Q + ?4Q

По каждому исследуемому фактору выявляют причины, определяют конкретные меры по их устранению.

Комплексную оценку эффективности использования трудовых ресурсов можно определить по показателям, отраженным в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Анализ эффективности трудовых ресурсов

№	Наименование показателей	Базисный год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Т изм., %
1	2	3	4	5	6
1	Объем производства, т.р.	162200	174540	+12340	107,6
2	Среднегодовая стоимость основных средств, т.р.	17100	18300	+1200	107,0
3	Среднесписочная численность рабочих, чел.	280	284	+4	101,4
4	Среднесписочная численность аппарата управления	79	61	- 18	77,2
5	Себестоимость произведенной продукции	154300	164950	+10650	106,9
6	Среднегодовая выработка одного работающего, т.р./чел.	451,8	505,9	+54,1	112,0
7	Выработка на одного рабочего, т.р./чел.	579,3	614,6	+35,3	106,1
8	Среднегодовая заработная плата одного работающего, т.р.	143,5	149,2	+5,7	104,0
9	Рентабельность персонала, %	22,0	27,8	+5,8	126,4
10	Фондовооруженность труда, т.р./чел.	47,6	53,0	+5,4	111,3

При расчете комплексной оценки используем из таблицы 2.2 показатели темпов роста в виде коэффициентов из графы 6, строк 3, 8,9,10.

Таким образом, темпы роста показателей среднесписочной численности рабочих, среднегодовой заработной платы, рентабельности персонала, фондовооруженности труда комплексно оказали воздействие на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в отчетном году по сравнению с базисным годом на 110, 4 %.

4.Анализ и управление производственными запасами

Заготовление материально-производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывности производственно-хозяйственной деятельности организации. Величина запасов может составлять значительную долю не только в составе оборотных активов, но и в имуществе предприятия. Поэтому величина запасов в организации должна быть оптимальной. При изучении состава и структуры производственных запасов основное внимание следует уделить изучению тенденций их изменения. В условиях инфляции рост запасов свидетельствует, с одной стороны, о наращивании производственного потенциала, а с другой - о стремлении защитить свои денежные средства от обесценения путем вложений в материально-производственные запасы. Поэтому комплексный управленческий анализ должен показать, насколько выбранная тактика действий, способствует росту экономических показателей деятельности организации. Для примера рассмотрим таблицу 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ состояния запасов

№	Наименование запасов	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
		Т.р.	%	Т.р.	%	Т.р.	%
1.	Сырье, материалы и другие ценности (СМ)	12950	42,0	20730	44,1	+7780	+2,1
2	Товары отгруженные (ТО)	4150	13,5	5240	11,2	+1090	- 2,3
3	Незавершенное производство (НЗП)	6030	19,6	9460	20,1	+3430	+0,5
4	Готовая продукция и товары для перепродажи (ГП)	6700	21,8	8670	18,5	+1970	- 3,3
5	Расходы будущих периодов (РБП)	850	2,7	2170	4,6	+1320	+1,9
6	Прочие запасы	120	0,4	700	1,5	+580	+1,1
7	Всего запасов	30800	100	46970	100	16170	-

Анализ структурной динамики показывает, что наибольшую долю в составе производственных запасов занимают остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей. Удельный вес этой позиции к концу отчетного года увеличился на 2,1 процентных пункта, и составил в абсолютной величине 20730 тыс. руб., а в процентах к итогу - 44,1 %. К концу отчетного года возросла доля затрат в незавершенном производстве на 0,5 процентных пункта, а также расходы будущих периодов и прочие запасы. Удельные веса товаров отгруженных и готовой продукции на конец года снизились соответственно на 2,3 и 3,3 процентных пункта.

Для оценки структуры товарно-материальных ценностей в запасах следует использовать коэффициент накопления (Кн), который характеризует уровень мобильности производственных запасов и при оптимальном варианте должен быть меньше 1 (при условии конкурентоспособности производимой продукции).

Делаем расчет коэффициента накопления на начало и конец года:

а) на начало года Кн = (12950 + 6030 + 850) / (6700 + 4150) = 1,83

б) на конец года Кн = (20730 + 9460 + 2170) / (8670 + 5240) = 2,33

Результаты расчетов показали, что коэффициент накопления превысил рекомендуемое значение, и к концу года составил 2,33. Это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов в рассматриваемой организации и о неоправданном их росте. Мы можем предположить, что в организации сознательно проводится политика накопления запасов в связи с инфляционными процессами и перебоями в снабжении. Тогда этот процесс управляемый и находится на постоянном контроле у менеджеров. Возможен вариант, когда затоваривание произошло по другим причинам. В этом случае необходимо по данным складского учета определить уровень запасов по каждому виду, сравнить с нормативным значением, исчислить отклонение, установить причины сверхнормативного наличия товарно-материальных ценностей и принять меры по сокращению излишних запасов и пополнению тех видов производственных запасов, наличие которых ниже нормативного уровня. Увеличение уровня запасов оценивается положительно, если оно произошло в результате роста объемов производства и продаж. Рост объемов производства и продаж должен опережать рост запасов, тогда происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств, и высвобождаются финансовые ресурсы для других нужд организации.

Для оценки оборачиваемости запасов можно использовать показатели:

а) периода оборота запасов (Тоб), он показывает продолжительность производственного и финансового цикла в днях, в течение которого производственные запасы превращаются в денежные средства.

Тоб = З *Д / Вр

б) коэффициента оборачиваемости (Коб) запасов, он показывает число оборотов, которые совершают оборотные средства за исследуемый период.

Коб = Д / Тоб

Где, З - средняя величина запасов в исследуемом периоде, Д - длительность периода, дней (например, год-360 дней). Вр - выручка от продаж (нетто).

Ускорение оборачиваемости достигается путем сокращения времени производства и времени обращения и способствует повышению эффективности использования ресурсов организации.

? С = (Тоб1 - Тоб0) * Вр / Д

Где, ? С - сумма, высвобожденных из оборота средств (со знаком минус), в результате ускорения оборачиваемости запасов или дополнительно привлеченных средств (со знаком плюс),

Тоб - период оборота отчетного года (с индексом 1) и период оборота базисного года (с индексом 0).

При необходимости в процессе анализа можно исследовать в динамике состав и структуру расходов на заготовление и содержание производственных запасов.

5.Анализ качества и конкурентоспособности продукции

Анализ и оценка качества выпускаемой продукции являются важной составляющей процесса бизнес - планирования на предприятиях.

Задачи анализа состоят в том, чтобы дать оценку стабильности качества продукции, выявить наиболее важные причины снижения его уровня и степень его влияния на объем выпуска и реализации.

Качество продукции - это совокупность свойств, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющая ее качество, называется показателем качества.

Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества, которые характеризуют потребительские, технологические, дизайнерские свойства конкретного изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

В процессе сбыта продукции играют значительную роль показатели конкурентоспособности:

- объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска.

- удельные веса в объеме выпуска:

а) новой и модернизированной продукции,

б) продукции, соответствующей мировым стандартам,

в) экспортируемой продукции, в т.ч. в высокоразвитые страны и т.п.

В процессе экономического анализа могут быть использованы индивидуальные показатели качества, которые характеризуют свойства продукции. Например, продукция металлургической отрасли - металлопрокат. Для него характерны показатели: химический состав, размер, состояние поверхности, твердость, прочность и другие в зависимости от требований заказчика и действующих стандартов.

Наиболее целесообразно анализ качества продукции осуществлять еще на стадии ее проектирования. В этом случае можно использовать функционально - стоимостной анализ (ФСА), что позволит при повышении качества продукции снизить затраты на ее производство и повысить конкурентоспособность.

Аналитическим показателем, характеризующим уровень качества продукции, является удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска.

В металлургической отрасли анализируются показатели выпуска экономичных профилей проката, стали со специальной отделкой, специальными свойствами т.д. Рассмотрим пример (Табл.2.4)

Табл. 2.4 - Выполнение бизнес - плана выпуска продукции

№	Наименование позиций	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+ - )	Темп изменения, %
1	Общий объем выпуска, тыс. руб.	128610	135040	+ 6430	105,0
1.1	В т.ч. объем выпуска сертифицированной продукции	79740	85750	+ 6010	107,5
2	Удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска, %	62,0	63,5	+ 1,5	102.4

Из табл. 2.4 следует, что общий объем выпуска продукции за отчетный период увеличился по сравнению с прошлым на 6430 тыс. руб., в т.ч. за счет увеличения доли сертифицированной продукции на 6010 тыс. руб. Доля сертифицированной продукции в отчетном периоде возросла на 1,5 % пункта, а объем ее увеличился на 7,5 % (темп роста составил 107.5%).

При снижении доли сертифицированной продукции следует изучить ее номенклатуру и ассортимент, установить, по каким видам продукции фактический объем не достиг планируемого уровня, а также снизился по сравнению с прошлым периодом, нет ли в составе сертифицированной продукции изделий с истекшими сроками действия сертификата.

Оценивая достигнутый уровень сертифицированной продукции, важно изучить характер технических параметров, подвергнутых проверке и лабораторным испытаниям по каждому виду продукции, а также обратить внимание на влияние следующих факторов:

- уровня качества труда рабочих и их квалификации,

- применения новых экономичных видов сырья и материалов,

- использования прогрессивных методов контроля качества,

- выпуск принципиально новых и модернизированных изделий, технический уровень которых соответствует мировым стандартами т.п.

Важным аналитическим показателем, характеризующим степень обновления продукции, является средний возраст выпускаемой продукции. Анализ возрастной структуры проводится по состоянию на определенный период и в динамике.

Отсутствие или наличие рекламаций о недоброкачественной продукции является обобщенным показателем стабильности качества. Рекламация представляет собой претензию, которую предъявляют производителю продукции, не соответствующей условию договора поставки. Наличие зарекламированной продукции и признанной производителем, уменьшает объем поставки, а следовательно, ухудшает финансовые результаты деятельности. Рассмотрим пример (Табл.2.5).

Табл.2.5 - Сведения по рекламациям

№	Наименование позиций	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение ( + -)	Темп изменения, %
1	Объем продаж, тыс. руб.	190250	206380	+ 16130	108,5
2	Всего зарекламировано продукции, тыс. руб.	609	784	+ 175	128,7
3	Доля рекламаций в объеме продаж, %	0,32	0,38	+0,06	118.8

В таблице 2.5 отражены сведения по предприятию, выпускающему один вид продукции. При выпуске нескольких видов продукции данные по рекламациям учитываются и исследуются по каждому виду и в совокупности по всем видам выпускаемой продукции. По каждому виду признанной рекламации следует установить причины и виновников. Проверяются все документы: технологические карты, накладные, результаты промежуточных и окончательных испытаний, режимы обработки и т.п. Изучается уровень брака в производстве. Анализ брака в производстве позволяет уточнить информацию о состоянии технологии, оборудования, технологической дисциплины, методах технического контроля, т.е. реальное положение дел на предприятии.

Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве. Исправимый брак может быть устранен после доработки, доводки, т.е. путем использования дополнительных затрат. Окончательный брак свидетельствует о том, что продукцию невозможно исправить или исправление ее экономически нецелесообразно. Для анализа брака в производстве используются сведения, отражаемые на счете 28 «Брак в производстве», а также соответствующая документация отдела контроля (акты, сводки по браку и т.п.). Показатели брака анализируются в динамике (табл.2.6).

Табл.2.6 - Сведения о забракованной продукции

№	Наименование показателя	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+ -)
1	Производственная себестоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	81920	90160	+ 8240
2	Себестоимость окончательно забракованной продукции, тыс. руб.	1147	1172	+ 25
3	Доля брака в составе себестоимости выпущенной продукции, %	1,4	1,3	- 0,1



Из таблицы 2.6 видно, что доля окончательно забракованной продукции в составе производственной себестоимости снизилась на 0,1 % пункта. Это свидетельствует о том, что предприятие занимается вопросами снижения брака и совершенствованием технологического процесса. В ходе исследования необходимо установить причины брака и виновников. Устранение окончательного брака необходимо рассматривать как резерв увеличения объемов выпуска продукции.

Для расчета резерва необходимо фактический удельный вес окончательного брака умножить на объем выпуска товарной продукции отчетного года в действующих ценах.

Высокое качество выпускаемой продукции способствует повышению ее конкурентоспособности на рынке.

Конкурентоспособность представляет собой набор характерных свойств товара, который отличает его от товара - конкурента по степени соответствия конкретной общественной потребности и по затратам на ее удовлетворение. Оценка конкурентоспособности основывается на исследовании потребностей покупателей и требований рынка, которые могут быть выражены следующими параметрами:

- техническими и технологическими;

- эстетическими и эргономическими;

- экономическими и экологическими;

- параметрами, отражающими национальные особенности товара и другими.

Для оценки конкурентоспособности товара на рынке используются единичные, групповые и интегральные показатели.

Единичные показатели представляют собой отношение какого либо конкретного параметра исследуемого товара к величине того же параметра товара-конкурента.

Дe = (Рит / Ртк ) * 100%

Групповые показатели объединяют единичные показатели по однородной группе параметров (Деi) при помощи весовых коэффициентов (di), которые могут быть определены экспертным путем.

Дг = ? di * Деi

Интегральные показатели представляют собой отношение группового показателя по техническим параметрам (Дгт) к групповому показателю по экономическим показателям (Дгэ)

I = Дгт / Дгэ

Если интегральный показатель меньше единицы, то исследуемый товар уступает по своим параметрам товару - конкуренту, если больше единицы, данный товар превосходит своего конкурента.

Наряду с исследованием параметров и расчетом показателей оценку конкурентоспособности можно производить путем изучения доли товара на рынке. Доля товара на рынке анализируется в динамике и в сравнении с крупными конкурентами.

Основная литература:

1. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 32-52

2. Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: «Юнити», 2005, с. 139-221

3. С.А. Бороненкова Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2002, - с. 102-195

4. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. - М.: Инфра-М, 2003, с. 13-49

Дополнительная литература:

1.В.Е. Кириллов Экономический анализ: Учебное пособие. - Челябинск: ЮУрГУ, 2002, - с. 21-39

2. Н.В. Киреева Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Часть первая. - Челябинск, УрСЭИ, 2005, - с. 41-60, 84-94

3. М.А. Вахрушина Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005, - с. 5-40

4. А.А. Бурдина Влияние рисков на конкурентоспособность предприятия // Экономический анализ, 2(59) - 2006

5. С.В. Дыбаль Финансовый анализ. Теория и практика. Учебное пособие. С-Петербург, «Бизнес-пресса», 2006, - с. 62-69

Тесты к теме № 2

1. Для анализа количественного влияния рекламированной продукции на финансовые результаты необходимо:

1.1иметь информацию об объеме рекламаций

1.2определить долю рекламаций в общем объеме продаж

1.3прибыль, полученную от реализации, умножить на объем зарекламированной продукции

1.4долю прибыли в общем объеме продаж умножить на объем зарекламированной продукции

2. Изменение качества выпускаемой продукции оказывает влияние на:

2.1заработную плату рабочих

2.2спрос и предложение

2.3затраты предприятия

2.4изменение объема продаж и прибыли

3. Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на конец года,

3.1уменьшает объем продаж

3.2увеличивает объем продаж

3.3не влияет на объем продаж

3.4делает объем продаж оптимальным

4. Для анализа количественного влияния рекламированной продукции на финансовые результаты необходимо:

4.1иметь информацию об объеме рекламаций

4.2определить долю рекламаций в общем объеме продаж

4.3прибыль, полученную от реализации, умножить на объем зарекламированной продукции

4.4долю прибыли в общем объеме продаж умножить на объем зарекламированной продукции

5. Изменение качества выпускаемой продукции оказывает влияние на:

5.1заработную плату рабочих

5.2спрос и предложение

5.3затраты предприятия

5.4изменение объема продаж и прибыли

6. При оценке выполнения плана по коэффициенту сортности фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают:

6.1с данными прошлого года

6.2с данными по бизнес-плану

6.3с данными по другим предприятиям

6.4со среднегодовыми данными

7. Рост объема производства приводит

7.1к увеличению объема продаж и прибыли

7.2 к относительному снижению условно-постоянных расходов на единицу продукции

7.3к относительному снижению материальных затрат

7.4к увеличению рыночной ниши и повышению имиджа предприятия

8. Анализ уровня производительности труда осуществляется :

8.1в абсолютных величинах

8.2в абсолютных и относительных величинах

8.3коэффициентным способом

8.4в относительных величинах

9. По изменению удельного веса расходов на оплату труда определяют изменение:

9.1трудоёмкости

9.2производительности труда

9.3технического уровня производства

9.4фондоотдачи

10.Индивидуальный индекс роста производительности труда

10.1есть величина частная

10.2является обобщающим показателем

10.3является интегральным показателем

10.4есть величина трудоёмкости

11.Косвенные показатели качества продукции

11.1долговечность и безотказность в работе

11.2штрафы за некачественную продукцию

11.3удельный вес сертифицированной продукции

11.4удельный вес продукции высшей категории качества

Тема № 3 Состав и структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей деятельности организации

1.Сущность и задачи составления комплексного бизнес-плана организации

В условиях рыночной экономики комплексный бизнес-план является не только финансово-экономическим документом, отражающим тактику действий и стратегические задачи, но и эффективным экономическим инструментом, способствующим выполнению уставных задач организации

Цель разработки бизнес-плана - спланировать финансово-хозяйственную деятельность организации на отчетный и будущий периоды в соответствии с особенностями рынка и решить следующие основные задачи:

1) определить конкретные направления деятельности организации, изучить емкость и перспективы развития будущего рынка сбыта,

2) оценить затраты и соизмерить их с рыночными ценами с целью определения прибыли и разработки других финансово-экономических показателей,

3) определить «узкие» места в хозяйственной деятельности организации, положительные и отрицательные стороны предприятий-конкурентов,

4) рассчитать индикаторы, отражающие временное и пространственное положение организации в той или иной рыночной нише для оперативного принятия мер с целью стабилизации деятельности и т.п.

Поскольку бизнес-план рассчитан на перспективу, то необходимо его составлять на 3-5 лет вперед. При этом для первого года основные показатели, как правило, отражают помесячно, для второго - поквартально. Для третьего года достаточно иметь показатели в целом по году, т.к. в условиях нестабильности экономики и законодательства подвергается изменению не только внутренняя среда организации, но и внешняя, которая в большей степени является определяющей.

Планирование деятельности организации с помощью комплексного бизнес-плана позволяет менеджерам:

1) детально изучить перспективные направления деятельности организации,

2) определить конкретные цели и возможные пути их решения, уяснить степень реальности достижения намеченных результатов,

3) руководствоваться показателями деятельности организации с целью принятия оптимальных решений,

4) быть готовыми к возможным изменениям условий рынка,

5) конкретизировать обязанности и ответственность каждого руководителя всех звеньев системы управления организацией.

В зависимости от направленности и масштабов финансово-хозяйственной деятельности объем комплексного бизнес-плана, в т.ч. его состав и структура, могут изменяться в достаточно больших диапазонах.

2.Порядок подготовки и обобщения информации для составления бизнес-плана

Своевременно и четко составленный бизнес-план выполняет следующие функции:

1) разработки стратегии бизнеса, которая имеет особое значение в период создания организации и выработки новых направлений производства и сбыта,

2) внутрифирменного планирования, которое позволяет контролировать процессы внутри организации и осуществлять разработку деятельности на будущие периоды времени,

3) привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов, а также потенциальных партнеров по инвестициям.

Таким образом, бизнес-план должен отражать целесообразность и выполнимость намеченных рубежей.

Прежде чем приступать к составлению плана, необходимо провести комплекс мероприятий по сбору, обработке и обобщению информации:

- об объеме спроса и предложения по предлагаемым товарам на рынок,

- о производственных возможностях организации, ее финансовых, материальных и трудовых ресурсах,

- о влиянии внешней среды на сбыт продукции,

- о товарах-заменителях, возможных коммерческих рисках и т.п.

Собранные материалы обобщаются, группируются, анализируются с использованием статистических методов обработки данных и традиционных способов комплексного анализа. Формируются пакеты исходных данных по каждому направлению деятельности организации и проектные предложения. Составляется прогноз продаж путем рассмотрения нескольких вариантов сбыта продукции. Осуществляется анализ внутренней среды на основе данных, полученных в системе управленческого учета, для выявления «узких» мест и принятия соответствующих управленческих решений. Анализируется финансовое состояние организации за прошлые периоды времени, исследуется система управления хозяйственными процессами в части совершенствования движения и автоматизации информационных потоков.

После подробного анализа деятельности за прошлые периоды времени, как правило, аналитики переходят к следующему этапу - определению целей деятельности, выявлению сильных и слабых сторон организации.

Имея такую информационную базу, организация, ещё до составления бизнес-плана, вполне способна оценить жизнеспособность рассматриваемой концепции своего развития.

3.Состав и структура бизнес-плана. Процесс бизнес-планирования в организации

Процесс бизнес-планирования начинается с подготовки первой главы «Описание проекта (Резюме)», где отражаются кратко основные идеи бизнес-плана, а также информация для потенциальных партнеров, инвесторов или кредиторов.

Во второй главе «Общая характеристика организации и выпускаемой продукции» фиксируются сведения о самой организации, её организационно-правовой форме, учредителях, о размере уставного капитала. Характеризуется основной вид деятельности, описывается производимый продукт с отражением качественных и количественных его параметров. Оценку и анализ сильных и слабых сторон конкурентов, собственного предприятия, а также производимого продукта, как правило, оформляют в виде таблиц и пояснений.

Анализ рынка и основных конкурентов отражают в третьей главе «Рынок сбыта товаров и конкуренты».

В четвертой главе бизнес-плана «Планирование производства» определяется производственная программа организации, подробно описывается производственный процесс с указанием «узких» мест с точки зрения совершенствования технологического процесса и организации производства и труда. В этой главе детально рассматривается себестоимость продукта. В состав данной главы включены следующие основные подразделы:

- производственная программа организации,

- схема технологического процесса,

- потребность в основных средствах,

- планирование потребности в основных средствах,

- развитие персонала, мотивация труда и совершенствование систем заработной платы,

- смета затрат и калькуляция себестоимости производимой продукции.

Планирование сумм оборотных средств осуществляется по каждой статье. Размер запаса зависит от величины потребности каждого вида сырья и материала, а также от периодичности поставок

Норматив оборотных средств на топливо и энергию определяется также, как на сырье и материалы, при условии, что это не газообразное топливо и не электроэнергия.

Норматив оборотных средств по таре исчисляется по этой же формуле, но с учетом, что вся тара покупная.

Норматив по запасным частям определяется в процентах от балансовой стоимости основных средств

Норматив НЗП (незавершенного производства) зависит от стоимости начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях технологического процесса, исчисляется по формуле:

НЗП = Оз * Тц * Кнз



где,

НЗП - запас незавершенного производства, руб.

Оз - однодневные затраты на производство продукции, руб.

Тц - длительность производственного цикла, дней,

Кнз - коэффициент нарастания затрат, он исчисляется по формуле:

К нарастающим затратам относят:

- сумму амортизации,

-технологическое топливо и энергия,

-оплата труда с начислениями и т.п.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется по формуле:

ГП = Ов * Нд

Где,

Ов - однодневный выпуск товарной продукции по фактической себестоимости, руб.

Нд - норма запаса в днях.

Норма запаса готовой продукции в днях состоит из времени комплектования и накопления продукции до необходимых размеров, времени ее хранения на складе и упаковки, времени со дня выписки счетов и платежных документов до дня зачисления сумм на счет организации либо до дня отгрузки (в зависимости от варианта учетной политики)

Норматив по расходам будущих периодов (РБП) рассчитывается по формуле:

РБП = Ро + Рс - Рф

Где, Ро - сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода (остаток по счету 97),

Рс - расходы, производимые в плановом периоде по смете, руб.

Рф - фактические расходы, включаемые в себестоимость планируемого периода (списание со счета 97 на производство)

Общая потребность в оборотных средствах представляет собой совокупный норматив, исчисленный путем суммирования частных нормативов по всем элементам.

Стоимость воды на технолгогические цели и прием сточных вод определяется исходя из общей потребности воды в кубометрах и тарифом за 1 куб.

Затраты на топливо автомобиля исчисляются:

За = Псс * Дэ * Нр * Ц

Где,

Псс - пробег автомобиля среднесуточный, км.

Дэ - количество дней эксплуатации,

Нр - норма расхода топлива на 1 км. пробега, л/км

Ц - цена топлива за 1 литр, руб.

После плана производства составляется план маркетинговой деятельности, который отражается в пятой главе под названием «План маркетинга». И далее составляются:

Шестая глава «Страхование и оценка риска»,

Седьмая глава «Финансовый план»,

Восьмая глава «Показатели финансово-экономической деятельности»,

Девятая глава «Качество продукции».

Десятая глава «Правовое обеспечение деятельности организации», а также другие составляющие комплексного бизнес-плана.

4.Роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей деятельности организации

Необходимость анализа в разработке бизнес-плана заключается в том, что без детального исследования показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, без изучения характера их изменения и выявления «узких» мест, без поиска резервов и анализа конкурентов невозможно создать оптимальную модель плана в условиях постоянного изменения требований рынка.

Итоги производственной, снабженческо-сбытовой и финансовой деятельности организации можно обобщить в стоимостном измерении и выразить в виде показателей, отражающих финансовые результаты, сведения по которым сконцентрированы в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Абсолютной оценкой, характеризующей эффективность коммерческой организации, является прибыль, которая определяется как превышение доходов над расходами или убыток, свидетельствующий о превышении расходов над доходами. Наряду с абсолютной оценкой применяют показатели рентабельности, представляющие собой относительную величину доходности.

Для исследования основных финансово-экономических показателей деятельности используется совокупность специальных аналитических приемов финансового анализа (горизонтальный, вертикальный, сравнительный, трендовый, коэффициентный и другие).

В процессе анализа наряду с технико-экономическими показателями исследуется человеческий фактор и бухгалтерский риск, т.к. сам анализ, являясь общественной и социальной наукой, не может в полной мере реально отражать результаты деятельности организации, без учета указанных факторов. Экономический анализ предшествует решениям и действиям менеджеров, обосновывает их и является базой научного управления производством.

Управленческие решения, опирающиеся на точные расчеты, всестороннее исследование конкретных хозяйственных явлений, носят научный характер: они мотивированы и оптимальны.

При этом предъявляются высокие требования к качеству информации. Каждый объект анализа характеризуется определенным пакетом информации и на стадии планирования для каждого объекта указываются конкретные информационные потоки. Важно в ходе анализа осуществлять контроль качества самой информации.

Основными задачами комплексного экономического анализа в процессе финансового планирования являются:

1) экономическое обоснование бизнес-планов и проектов, нормативов расходования ресурсов, эффективность их использования и поиск дополнительных резервов,

2) оценка влияния внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности,

3) оценка стадии жизненного цикла производимого продукта и самой организации,

4) минимизация расходов и одновременно максимизация прибыли и повышение рентабельности активов,

5) другие задачи, непосредственно вытекающие из цели комплексного анализа

Поэтому роль анализа в планировании и разработке основных плановых показателей является основополагающей. В процессе бизнес-планирования анализ является тем стержнем, с помощью которого создается новый образ организации.

Основная литература:

1.Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 261-278

2.Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: «Юнити», 2005, с. 11-23

3.С.А. Бороненкова Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2002, - с. 246-250