Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность, значение и основные концептуальные положения контроллинга

1.2 Организационно-методические основы контроллинга, позволяющие управлять современным предприятием

1.3 Финансовый контроллинг в системе управления предприятием

2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПОМОЩЬЮ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЮГАГРО»

2.1 Анализ и оценка основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ЮГАГРО»

2.2 Анализ инструментов контроллинга в системе управления предприятием ООО «ЮГАГРО»

2.3 Финансовый контроллинг как часть финансового менеджмента на предприятии ООО «ЮГАГРО»

3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ И МЕХАНИЗМА РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В УПРАВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия ООО «ЮГАГРО» на основе внедрения системы контроллинга

3.2 Методический подход к комплексной оценке эффективности системы контроллинга ООО «ЮГАГРО» на основе сбалансированной системы показателей

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время наиболее характерными признаками российской экономики являются высокая непредсказуемость и изменчивость ее среды. Вопросы повышения эффективности управления предприятиями, и, соответственно, повышения их прибыльности и конкурентоспособности являются на сегодняшний день весьма актуальными.

Современные условия хозяйствования, в которых оказались российские предприятия, существенно изменяют содержание управленческой деятельности. Эти изменения связаны с новыми требованиями, предъявляемыми к системе управления усиление ориентации на продукты и потребителей, создание гибких организационных структур, поддержка предпринимательского стиля мышления, осознание качества работы и ответственности на всех уровнях управления.

Наиболее важной задачей сегодня для отдельно взятого предприятия является создание теоретической базы и основанного на ней инструментария, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру предприятия таким образом, чтобы решались базовые проблемы его развития, предопределяющие стабильные успехи не только в настоящем, но и в будущем. В качестве такого инструментария предлагается использовать достижения контроллинга, его методы, инструменты, принципы.

Особо актуальным, является применение в полной мере потенциала системы контроллинга в предпринимательской деятельности малых предприятий, требует выявления механизма формирования контроллинга, поиска наиболее эффективных контроллинговых инструментов, методов и адаптации их к специфике малого бизнеса. Только на основе контроллинга станет возможной модернизация системы планирования, учета, анализа хозяйственной деятельности в соответствии с современными требованиями, ориентированными на будущие перспективы.

Учитывая вышеизложенные причины, актуальность диссертационного исследования, вызвана необходимостью совершенствования теоретико-методологической и практической базы по управлению предприятиями малого бизнеса с применением принципов и технологий современной системы контроллинга, располагающей инструментарием, способным улавливать тенденции разнообразных изменений, приспосабливаться и оперативно реагировать на них, адаптируя организационные структуры и информационное обеспечение подготовки и принятия управленческих решений к достижению целей функционирования и развития субъектов малого предпринимательства.

Зарубежными и отечественными учеными проведена значительная работа в области создания фундаментальных основ и практического решения задач формирования и развития системы контроллинга. Среди работ зарубежных авторов ведущее место занимают исследования Ю. Вебера, А. Дейли, Х.-У. Кюппера, Э. Майера, Р. Манн, Т. Рейхмана, Х.Й. Фольмута, Д. Хана, П. Хорвата, А. Цюнда, Э. Шерма, Д. Шнейдера, Б. Штагмайера, Ф. Фрайберга. Среди отечественных ученых следует выделить работы Е.А. Ананькина, А.К. Андронова, Ю.П. Анискин, И.В. Бородушко, Э.К. Васильева, Т.А. Головина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, Р.Е. Исакова, А.М. Карминский, Э.М. Коротков, Л.Ю. Лихтарев, Л.А. Малышева, И.В. Мырынюк, Н.И. Оленев, А.М. Павлова, Е.Д. Печатнова, Л.В. Попова, А.Г. Примак, С.В. Рубцов, Э.А. Уткин, С.Г. Фалько, А.И. Шигаев. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы управления на малых предприятиях на основе использования контроллинга.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи:

- систематизировать основные подходы к определению контроллинга на основе анализа генезиса и эволюции его теории и практики;

- исследовать теоретические и методические аспекты финансового контроллинга;

- оценить практическую значимость инструментов контроллинга и финансового контроллинга в системе управления деятельностью ООО «ЮГАГРО»;

- предложить мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия путем внедрения системы контроллинга.

В качестве объекта диссертационного исследования выступает ООО «ЮГАГРО», предприятие малого бизнеса, основным видом деятельности которого является производство пестицидов и прочих агрохимических продуктов. Предметом исследования является совокупность экономических и управленческих отношений, возникающих в процессе разработки и внедрения контроллинга в систему управления организацией.

Теоретической и методологической базой диссертационной работы явились труды отечественных и зарубежных ученых, исследующих процессы формирования, внедрения и развития системы контроллинга на предприятии, стратегического управления, финансового менеджмента, финансового и управленческого учета и отчетности, экономического анализа, а также материалы и рекомендации научно-практических конференций и семинаров.

Информационной базой исследования стали законодательные акты и нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности; разработки ряда российских и зарубежных компаний; информационные, аналитические, справочные источники; внутренние документы предприятия, на котором проводилась апробация и внедрение результатов диссертации.

При выполнении работы были использованы общенаучные методы и специальные методы системного анализа, финансово-экономического анализа, статистического анализа, экспертных оценок.

Данная магистерская работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность, значение и основные концептуальные положения контроллинга

В современных условиях процесс управления предприятием требует комплексного решения многочисленных проблем с использованием новых подходов к управлению. Проблемы возникают под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. К внешним факторам, в первую очередь, относятся быстро изменяющаяся экономическая ситуация в России, рыночные критерии эффективности, неопределённость правовой стороны деятельности предприятия, конкуренция. Внутренним фактором является среда принятия решения, которая в последнее время чаще всего является неопределённой. Условия неопределённости связанны с недостаточностью и неполнотой информации для оперативного управления предприятием. Поэтому необходим некий инструмент, который позволит [7, с. 10-12]:

- своевременно выявлять неблагоприятные ситуации внутри предприятия;

- верно определять и ставить цели перед руководством предприятия;

- выявить причины, вызывающие неблагоприятную ситуацию;

- обеспечить информационную поддержку управления бизнес-процессами на предприятии;

- прогнозировать изменение состояния дел на предприятии под воздействием тех или иных управленческих воздействий, или изменение тех или иных факторов внешней или внутренней среды.

Для решения вышеописанных задач современные условия функционирования предприятий предлагают использование такого инструмента как контроллинг.

Контроллинг - новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделении предприятия на достижение оперативных и стратегических целей.

Контроллинг ? это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений [33, с. 18-20].

Слово контроллинг произошло от английского to control - контролировать, управлять, которое в свою очередь происходит от французского слова, означающего «реестр, проверочный список». Сам термин зародился в Америке, в 70-е годы XX века перекочевал в Западную Европу, а затем в начале 90-х в Россию. Практика контроллинга была заимствована из Англии как часть общепринятой практики бизнеса в соответствии с требованиями правил «Company Acts», дошедшими до нас из 1700-х годов [50, с. 22-24]. В современном значении понятие «контроллинг» появилось на несколько веков позднее.

Предпосылки формирования и развития контроллинга как информационной системы были предопределены исторически (рис. 1).

Обобщив основные исторические предпосылки возникновения и развития контроллинга в зарубежной практике (приложение 1), следует отметить, что появление контроллинга как инструмента управления обусловлено развитием и усложнением рыночных отношений.

Тысячелетиями, начиная с древнего мира и по сегодняшний день, совершенствовалось и оттачивалось искусство управлять хозяйственной деятельностью в условиях ограниченности природных ресурсов. Учет, возникший в период средневековья и прошедший долгий и конструктивный путь развития и трансформации, явился той основой, на которой в начале XX в. зародился контроллинг [3, с. 53-54].

Рисунок 1 - Причины формирования и развития контроллинга

В научной литературе имеет место многозначность толкования термина «контроллинг» (приложение 2).

Такие авторы как, А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, Л.Ю. Лихтарев, С.Г. Фалько, рассматривают контроллинг как философское направление, характеризующие образ мышления руководителя. Контроллинг - это и философия, и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия в долгосрочной перспективе, высказывает свое мнение А.М. Карминский [30, с. 28-30].

Л.Ю. Лихтарев под контроллингом понимает философию управления, формирующую стиль управления и общую деловую культуру бизнеса [40].

Контроллинг как система информационного обеспечения, целью которой является поддержка принимаемых управленческих решений, рассматривают, Е.А. Ананькина, И.В. Бородушко, Э.К. Васильева, Т.А. Головина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина, Р.Е. Исакова, Л.Ш. Лозовский, Л.В. Попова, Б.А. Райзберг, Е.Б. Стародубцева, Д. Хан, Х. Хунгенберг.

Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина дают следующие определение контроллинга - это функционально обособленное направление экономической работы, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических решений [1, с. 33-35].

Д. Хан, Х. Хунгенберг дают следующие определение контроллингу - это система информационного обеспечения, ориентированного на результат управления предприятием [64, с. 88-90].

Контроллинг как концепция эффективного управления организацией рассматривают такие авторы как, А.К. Андронова, Ю.И. Анискин, В.Б. Ивашкевич, Э.М. Коротков, Х. Кюппер, Э. Майер, Л.А. Малышева, И.В. Мырынюк, А.М. Павлова, Е.Д. Печатнова, Э.А. Уткин, П. Хорват, А.И. Шигаев.

А.К. Андронова, Е.Д. Печатнова понимают контроллинг как межфункциональный инструмент управления, выполняющий финансово-экономическую, комментирующую функцию для принятия управленческих решений через совокупность соответствующих методов планирования, учета, контроля и анализа путем целенаправленного сбора и обработки необходимой для информации [14, с. 15-18].

Х. Кюппер дает следующее определение контроллинга - механизм координации всей системы управления в целом.

В различных литературных источниках существуют разные мнения относительно определения контроллинга. Такое разнообразие подходов объясняется историческими, экономическими, национальными особенностями развития систем контроллинга в разных странах.

Причину понятийного разнообразия контроллинга Л.А. Малышева объясняет следующим. В рамках каждого подхода контроллинг трактуется по-разному и боле поздние подходы развивают предыдущие, акцентируя внимание на различных аспектах. Однако в силу того, что на текущий момент одновременно доступны литературные источники, изданные в разное время и представляющие все перечисленные концепции, создается впечатление понятийного хаоса и отсутствия целостного представления о системе контроллинга [43, с. 68]. И поэтому множественность определений объясняется также приверженностью различных авторов разным научным школам организационного управления.

При существующем многообразии вариантов трактовки контроллинг определяют как систему управления бизнесом, нацеленную на будущее, т.е. на долгосрочное эффективное функционирование корпорации, интегрирующую планирование, учет, контроль и анализ, и координирующую деятельность различных подразделений и служб для достижения оперативных и стратегических целей. Это относительно новая философия управления, возникшая на стыке планирования, экономического анализа, управленческого учета и менеджмента.

Несмотря на неоднозначность трактовок контроллинга, почти все специалисты склонны считать, что основной его принцип заключается в следующем: «Делать сегодня то, о чем другие завтра будут только думать». Этот принцип характеризует динамичность и гибкость контроллинга, следуя ему, предприятие боле успешно формирует устойчивые и уникальные конкурентные преимущества.

Одним словом, на сегодняшний день определений контроллинга, отличающихся по смыслу, существует огромное количество, что затрудняет его понимание. Контроллинг объединяет в себе и управленческий учет, и контроль, и аудит, планирование, бюджетирование, а также другие инструменты и методы.

Обилие обобщающих трактовок термина контроллинг можно свести к его рабочему определению как целеориентированной системе планирования и контроля, обеспечивающей интеграцию, системную организацию и координацию фаз процесса управления, функциональных областей, организационных единиц, процессов, сред и проектов предприятия.

Цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием [24, с. 48]. Также Л.Ю. Лихтарев выделяет следующие цели контроллинга [40]. Первая цель - поддержка формирования стратегии развития. Вторая цель - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей предприятия.

Третья цель - предупреждение возникновения кризисных ситуаций в настоящем и в будущем. Четвёртая цель - мета-функция управления («управление управлением»), которая позволит координировать процессы менеджмента: контроль, планирование, мотивацию и организацию менеджмента.

На основании выделенных целей, Л.Ю. Лихтарев выдвигает гипотезу о достоверности следующего определения: «Контроллинг - система организации управления субъектом или субъектами экономики, координирующая процессы менеджмента и нацеленная на достижение интересов предприятия».

А.М. Карминский, С.Г. Фалько отмечают, что цель контроллинга вытекает из целей организации: достижение определенного уровня прибыли, рентабельности [29, с. 44-46]. Задачи подразделяются по областям и многочисленны: учета, планирования, контроля и регулирования, информационно-аналитического обеспечения и ряд специальных задач. Основные функции в рамках данной цели задач: поддержка процесса планирования, учет для целей управления, контроль за реализацией планов, в том числе выявление и анализ отклонений, оценка протекающих процессов и представление отчетности руководству, выработка рекомендаций по возможным решениям и оценка их реализации.

И.В. Мелентьва видит основную цель контроллинга в ориентации управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием [33, с. 58-60]. Задачи подразделяются в зависимости от функций и многочисленны. Основные функции: учет, поддержка процесса планирования, контроль за реализацией планов, оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по устранению причин, вызвавших эти отклонения.

А.С. Смирнов цель контроллинга - реализацией глобальных и локальных целей (стратегий) предприятия [70, с. 66-68]. Основные задачи: информационное обеспечение процессов учета, планирования и прогнозирования; регулирование и контроль за производственными и финансовыми аспектами деятельности; выполнение функции интеграции, системной организации и координации; планирование; контроль; управление. Основные функции: поддержка системы менеджмента: планирование и постановка цели (глобальных и локальных стратегий); сбор, анализ внутренней и внешней информации; целенаправленное управление, координация и контроль.

Ю.П. Аниськин, А.М. Павлова назначение контроллинга - предупреждение возникновения кризисных ситуаций [1, с. 52-54]. Основные задачи в раках данной цели: выявление проблем и корректировка до того, как эти проблемы перерастут в кризис; контроль и регулирование; информационное сопровождение процесса планирования. Авторы выделяют следующие функции контроллинга: мониторинг состояния экономики организации; сервисная функция; управляющая функция; контроль и анализ экономичности работы подразделений; подготовка (разработка) методологии принятия решений, их координация, а также контроль восприятия этой методологии руководством.

Рассмотрение контроллинга с точки зрения системы управления предполагает обособление различных видов управленческой деятельности, имеющих четкое содержание, разработанные механизмы осуществления, последовательность действий, т.е. функций контроллинга. Анализ работ зарубежных и отечественных ученых и практиков в области управления и контроллинга позволил выделить и систематизировать основные из них: информационная функция; функция планирования; функция контроля; аналитическая функция; функция регулирования; интеграция-целевая функция контроллинга; функция координации. Общая их характеристика функций контроллинга представлена в приложение 3.

Под концепцией контроллинга Е.Л. Попченко и Н.Б. Ермасова понимают «совокупность суждений о его функциональном разграничении, институциональном оформлении и инструментальной вооруженности в контексте целей организации, релевантных контроллингу, и целей контроллинга, вытекающих из целей организации [50, с. 43-45].

Л.Л. Жабыко, Л.А. Малышева выделяют шесть групп концепций контроллинга, которые связаны с его функциональным обоснованием и институциональным представлением [15, с. 62-64].

Первая концепция рассматривает контроллинг как совокупность организационных мероприятий по совершенствованию документооборота в рамках управленческого учета. Здесь прослеживается ориентация на управление затратами с использованием информационных технологий. Приверженцы этой концепции являются последователями немецкой школы, основные положения которой изложены в работах Р. Манна и Э.Майера, Х. Фольмута.

Вторая концепция подходит к контроллингу как к управленческой информационной системе. Различие между первой и второй концепциями кроется в уровне принятия решений. В первом случае приоритет отдается оперативным задачам, при этом информационной основой служат количественные данные бухгалтерского и управленческого учета. Во втором - информационная база принятия решений расширяется за счет данных функциональных областей, а уровень принятия решений приближается к стратегическому.

Третья концепция рассматривает контроллинг как планирование и контроль. Ее основоположником считают Д. Хана, являющегося последователем немецкой модели контроллинга, основу которой составили задачи внутреннего учета.

Четвертая концепция развивает координирующую функцию контроллинга. Ее авторы используют тезис о возможности управления координацией планирования и контроля.

Пятая концепция опирается на системообразующую роль контроллинга. В развитии предыдущей концепции предлагается трактовать его как «систему управления управлением», то есть метамодель управления. В основе концепции лежит системный подход.

Шестая концепция характеризует контроллинг как функцию поддержки принятия управленческих решений, при этом особое внимание уделяется координации процесса принятия решения и собственно деятельности лица, принимающего решение.

А.М. Габелев утверждает, что современная концепция контроллинга ориентирована на систему управления в целом и акцентируется на планировании и контроле деятельности служб и подразделений предприятия, а также на координации функционирования самой системы управления предприятием (управление управлением) [13, с. 63-65].

Для наглядности исследованных концепций контроллинга Л.П. Королева сгруппировала их в таблицу (приложение 4). Более зрелая и завершенная интерпретация сущности контроллинга выражена в современной концепции, которая предусматривает использование контроллинга как инструмента, обеспечивающего ликвидацию «узких» мест в деятельности организации и ориентированного на будущее в соответствии с поставленными стратегическими целями предприятия. При таком понимании контроллинга он задействован на всех стадиях управленческого процесса, конечной целью которого является обеспечение конкурентоспособности и прибыльности предприятия [14, с. 33-35].

В статье А.А. Кораблевой [36, с. 154] приведена таблица, которая «ставит точки» в вопросах разграничения функций и концепций контроллинга (приложение 5).

Подводя итог терминологии контроллинг, следует отметить, что наиболее современным определением является следующее, контроллинг - это концепция системного управления и способ мышления менеджеров, в основе которых лежит стремление обеспечить долгосрочное перспективное функционирование организации [14, с. 40-41].

Таким образом, контроллинг является сложной конструкцией, которая объединяет в себе столь различные элементы: установление целей, планирование, учет, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Поэтому он обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем.

1.2 Организационно-методические основы контроллинга, позволяющие управлять современным предприятием

Контроллинг - это современная, комплексная система управления организацией, направленная на координацию и взаимодействие системы управления предприятием [60, с. 101-102]. Контроллинг должен быть направлен на обеспечение информационно-аналитической поддержки процессов принятия решений при управлении организацией и может быть частью, прописывающей принятие определенных решений в рамках определенных систем менеджмента.

При организации на предприятии контроллинга особое значение имеет правильное установление последовательности включения в процесс управления взаимосвязанных элементов системы менеджмента. Важно при этом опираться на организационные принципы управления, на методическую и нормативно-законодательную базу. Без создания научно обоснованной методической и инструментальной базы невозможно успешное функционирование системы контроллинга на предприятии.

Организационно-методические принципы контроллинга представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Организационно-методические принципы контроллинга

Принципы контроллинга	Реализация принципов контроллинга
Многофункциональность элементов системы	Обеспечение системных планово-контрольных расчетов, координация функций центров ответственности за результативность принятых на практике решений. Возможность сравнения контролируемых показателей
Целевая направленность действий каждого элемента	Ориентированность системы контроллинга на реализацию разработанной стратегии управления бизнесом. Эффективность контроллинга достигается посредствам стратегического характера, так как необходимо отражение затрат и результатов. Основа контроллинга - координация действий центров ответственности за разработку и принятие управленческих решений
Ориентация на количественные стандарты	Эффект контроллинга возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количественными показателями
Экономичность	Затраты на организацию и применение системы контроллинга должны быть адекватны доходам от ее внедрения
Своевременность операций и гибкость	Система контроллинга направлена на предупреждение негативных последствий производственной деятельности
Простота построения связей в системе	Простые и четкие формы организации и методы контроллинга, построенного в соответствии с его целями, требуют меньших усилий контроллеров
Соответствие методам системного планирования, учета, анализа и контроля	Ориентация на все прогрессивные методы системного оперативного анализа

Конкретные организационные схемы построения системы (службы) контроллинга на предприятии зависят от ряда обстоятельств, в частности от масштабов предприятия, отраслевой принадлежности, от организационной системы управленческого учета, от сложившихся систем планирования, контроля, от степени координации и интеграции и т.д. Процесс построения эффективной системы контроллинга достаточно продолжителен. В западных компаниях, где отлажены бизнес-процессы и эффективно реализуются современные модели менеджмента, на это уходит 2-3 года. Создание системы контроллинга должно быть вызвано объективными причинами развития предприятия. В результате создания системы контроллинга предприятие получает в свое распоряжение современный инструмент управления, который позволяет: сокращать время принятия управленческих решений, повышать эффективность управления активами, повышать рентабельность и прибыль предприятия [12, с. 89-91].

Каждое предприятие следует определенной стратегии развития, которая реализуется, в частности, через создание подходящей системы менеджмента. Система контроллинга включается в систему управления предприятием и способствует реализации долгосрочных (стратегических) и краткосрочных (оперативных) целей. Поэтому контроллинг позволяет осуществлять постоянный контроль за достижением как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия. Следовательно, контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный [57, с. 112-114].

Стратегический контроллинг предназначен для обеспечения организационной, информационно-аналитической, методической и инструментальной поддержки и координации процессов стратегического планирования, формулировки стратегии, контроля её реализации и обеспечения рациональности принимаемых стратегических управленческих решений, направленных на поддержание жизнеспособности стратегических планов предприятия в процессе реализации избранной стратегии и достижении поставленных стратегических целей [70, с. 95-96].

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы. Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

Стратегический контроллинг определяет цели и задачи для оперативного контроллинга, т.е. ставит нормативные рамки. Сравнительная характеристика систем стратегического и оперативного контроллинга представлена в приложение 6.

В реальной практике стратегический и оперативный контроллинг достаточно тесно взаимодействуют друг с другом в процессе реализации функций менеджмента. Основное различие между стратегическим и оперативным контроллингом заключается в том, что первый ориентирован на тенденции будущего, а последний, напротив, «смотрит» в настоящее.

Современное состояние контроллинга в России характеризуется явным уклоном в оперативный контроллинг, который в методическом и инструментальном плане хорошо разработан [61, с. 18-22]. В оперативном контроллинге самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов. Практически все современные программные средства информационной поддержки систем управления включают в себя блоки «Контроллинг затрат», «Контроллинг финансов», «Контроллинг показателей эффективности».

В то же время существует и другая классификация контроллинга по видам осуществляемых процессов на предприятии [55, с. 22-24]. Для обеспечения жизнедеятельности бизнеса любая компания в той или иной мере занимается маркетингом, осуществляет закупки материалов и производство продукции, управляет человеческим ресурсом и финансами, осуществляет капиталовложения и прочие действия. Следовательно, существует контроллинг маркетинга, инвестиций, инновационных процессов, контроллинг в области логистики, обеспечения ресурсами и финансовый контроллинг.

При обзоре экономической литературы можно отметить множественность трактовок понятия метода контроллинга. Согласно мнению В.В. Ковалева, метод представляет собой способ достижения цели контроллинга и состоит из совокупности приемов теоретического и практического познания объекта контроллинга. С практической точки зрения, методы контроллинга находят свое выражение в совокупности конкретных инструментов, позволяющих практически реализовать цель контроллинга [70, с. 125-128].

Система контроллинга располагает большим количеством разнообразных инструментов. Первоначально используемые инструменты были направлены, в основном, на оптимизацию затрат предприятия. Однако по мере усложнения функций контроллинга, расширения охватываемого временного горизонта, более тесного его взаимодействия с управлением и усложнения самих хозяйственных систем стали применять все более сложные инструменты. Возникла проблема несогласованности различных функций контроллинга, поэтому стала неизбежной необходимость в классификации его инструментов (методов).

Наиболее распространено деление инструментов (методов) контроллинга на стратегические и оперативные. Э. Майер подразумевал определенный порядок работы инструментов оперативного и стратегического контроллинга на основе совместно используемых процессоров: планирования; информации; анализа; управления; контроля на базе исчисления полных затрат и сумм покрытия. Они улавливают негативные результаты и «узкие места», тормозящие экономический рост, помогают практически реализовать ориентацию на будущее, самоуправляются на основе системы контроля рентабельности и ликвидности [42, с.41-43].

Ф. Писчасов и Е. Попов инструменты контроллинга классификацию по четырем направлениям: учет и организация потоков информации, планирование, мониторинг и контроль. Это обширный перечень, включающий по направлению «планирования» до 38 наименований инструментов (методов), предусматривающих решение самых разнообразных задач, связанных не только с планированием [48, с. 92-94]. С.Г. Фалько выделяет такие базовые инструменты, как: учет, планирование и бюджетирование, анализ отклонений, система показателей, отчетность, инвестиционные расчеты.

Таким образом, следует отметить значительное разнообразие инструментов контроллинга. Большинство авторов, занимающихся указанной проблематикой, имеют единое мнение о том, что инструменты контроллинга делятся на инструменты стратегического и оперативного контроллинга. Данное требование очевидно вытекает из назначения этих видов контроллинга (стратегический контроллинг нацелен на создание конкурентного преимущества, а оперативный - на его удержание). Тем не менее, состав инструментов оперативного и стратегического контроллинга различается в зависимости от мнения конкретного автора. В качестве примера приведем позиции А. И. Шигаева, Е.Л. Попченко, Н.Б. Ермасовой, Ю.П. Анискина, А.М. Павловой [6], данная классификация инструментов контроллинга является наиболее распространенной.

Рисунок 2 - Инструменты стратегического и оперативного контроллинга

Таким образом, инструментарий контроллинга можно классифицировать по двум критериям:

- периоду действия - стратегический или оперативный (рис. 2);

- области применения - какие задачи помогает решить данный инструмент (приложение 7).

Несмотря на наличие различий в трактовках, инструменты контроллинга должны удовлетворять базовому требованию: обеспечивать выполнение функций контроллинга.

Основные инструменты контроллинга [63], как современной концепции управления, обеспечивающей целенаправленное воздействие на объект в целях поддержания его устойчивого развития, представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Контроллинг как современная концепция управления

Определение сущности концепции контроллинга на основе таких категорий управления, как цели, функции и методы, сопоставление их с общими чертами современных концепций управления, позволяет утверждать, что контроллинг - современная концепция управления, базирующаяся на основных положениях новой парадигмы управления (рис. 4).

Авторами Е.А. Боргардт, М.В. Вишнякова предложена модель системы контроллинга, сформированная на основе принципов новой парадигмы управления и современных концепций управления, позволяющая интегрировать и координировать все элементы системы, обеспечивая тем самым достижение целей предприятия [8, с. 78-80]. Модель, представленная на рисунке 4, состоит из трех контуров, которые находятся в постоянном взаимодействии: первый определяет цели конроллинга, а второй и третий представляют собой управляемую (объект) и управляющую (субъект) подсистемы контроллинга и их характеристики [49, с. 21-23].

Рисунок 4 - Модель системы контроллинга

Объектами воздействия контроллинга являются рыночная активность, инновации, инвестиции, логистика, информационная система, персонал, представляющие собой функциональные области деятельности предприятия, состояние которых описывает система показателей.

В качестве управляющей системы выступает служба контроллинга, которая, функционируя на основе принципов менеджмента, применяя современные инструменты, реализует свои полномочия. Связующим звеном между субъектом и объектом выступают функции контроллинга, обеспечивающие эффективное взаимодействие подсистем посредством информационной базы предприятия, что способствует повышению качества руководства предприятием и в итоге достижению устойчивых позиций на рынке в долгосрочной перспективе.

Проблемы функционирования предприятий обусловлены высоким динамизмом и сложностью рыночной организационно-экономической среды. Это вызывает необходимость интеграции современных подходов к управлению, что позволит построить наиболее целостную систему, обеспечивающую устойчивость развития предприятия. Новая парадигма управления обладает следующими основными чертами: позиционирование предприятия как «открытой» системы; признание основной целью деятельности удовлетворение потребителей; адаптивность к внешней среде; рост ценности специалистов, обладающих знаниями; повышение роли организационной культуры и мотивации сотрудников.

Таким образом, в последние годы контроллинг становится неотъемлемой частью систем управления предприятиями, связанной с реализацией функции менеджмента для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Благодаря внедрению инструментов контроллинга в современную практику ведения бизнеса, многие предприятия смогут сформировать эффективную систему управления всеми сферами своей деятельности и укрепить не только собственные позиции, но и отрасли в целом.

1.3 Финансовый контроллинг в системе управления предприятием

На современном этапе развития экономики, в том числе и российской, эффективность работы организаций все больше зависит от применяемых технологий и методов управления. Современные предприятия, превращаясь в сложные системы, децентрализуют управление и оперируют большим потоком быстроустаревающей информации. В связи с этим появляется объективная необходимость координации деятельности разных подразделений. Для обеспечения управляемости таких систем нужны новые методы управления, соответствующие сложности внешней и внутренней среды предприятий. В этих условиях необходимым становится использование достижений контроллинга, который координирует работу функциональных служб предприятия и оказывает информационно-аналитическую поддержку руководству при принятии управленческих решений.

Контроллинг, обеспечивая стабильность бизнеса и его финансов, выявляя внутренние резервы и оперативно внедряя инновации, выступает важным фактором обеспечения конкурентоспособности предприятия. Служба контроллинга обеспечивает системный сбор, обработку и анализ информации по всем подразделениям компании, определяет ее соответствие принятой стратегии развития, подготавливает конструктивные предложения для руководства по эффективному решению возникших проблем. На этой основе существенно улучшается качество управления [66, с. 135-138].

С ростом динамичности внешней среды в посткризисной российской экономике предприятия реального сектора экономики столкнулись с необходимостью внедрения новых методов и инструментов управления финансами. Одним из таких инструментов в настоящее время является финансовый контроллинг [58], интегрирующий процессы обработки финансовой информации, анализа, планирования и контроля финансов предприятия.

Контроллинг в любом его виде оперирует в первую очередь денежными параметрами, денежной оценкой хозяйственных ресурсов и непосредственно денежными, т.е. финансовыми, ресурсами. Он имеет отношение и к стратегической, и к оперативной работе, а также к операционной, инвестиционной деятельности и деятельности компании на финансовом рынке (деятельности по финансированию). Кроме того, основными целями любой коммерческой организации и управления ее деятельностью является получение прибыли и приращение стоимости компании, которые являются финансовыми показателями. Поэтому цель контроллинга коммерческой организации и его сущность как концепции и системы управления компанией также являются финансовыми, а значит, и сам контроллинг принимает финансовую форму, т.е. к нему применим термин «финансовый контроллинг» [5, с. 180-182].

Следует отметить, что в настоящее время требует уточнения и развития содержание системы финансового контроллинга с позиций взаимосвязи информационно-сервисного обеспечения процесса финансового управления и финансового менеджмента. Обычно, рассматривая финансовый контроллинг, исходят из неоднозначности этого понятия, вследствие этого он рассматривается с двух позиций: во-первых, как система и во-вторых - как процесс.

При изучении финансового контроллинга как системы, следует изучить, какова структура системы, ее компоненты, функции каждого компонента структуры и т.д. [57, с. 88-90]. Структура финансового контроллинга - это совокупность подсистем управленческого учета, информационного обеспечения, планирования и мониторинга. Основные ее компоненты - это эффективная работа предприятия или философия доходности и прибыльности; формирование стратегических и тактических целей предприятия; решение задач целевого управления; разбиение задач на циклы.

Таким образом, не вызывает сомнения определение объекта финансово контроллинга, предлагаемое И.А. Бланком: «Объектом финансового контроллинга является ход реализации управленческих решений по основным аспектам финансовой деятельности предприятия».

Необходимость финансового контроллинга обусловлена тем, что эффективное управление финансами компании в современной экономике - это сложная многоуровневая и многофункциональная задача, решение которой требует создания единого информационного канала и координирующей системы в рамках всей управленческой структуры (по горизонтали и вертикали) и всех функций управления. Чтобы принимать эффективные стратегические и оперативные решения в операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, компании в условиях динамично развивающейся рыночной среды необходима основанная на концепции финансового управления своего рода «сигнальная» конструкция, информационная и управленческая методологическая, методическая и инструментальная база, способная интегрировать и координировать функции управленческого финансового учета, отчетности и анализа (т.е. функции системы информационно-сервисного обеспечения), а также функции финансового планирования и бюджетирования, координации финансовых планов и бюджетов, финансовой мотивации, стимулирования и финансового контроля (т.е. функции системы финансового менеджмента). Такой интегрирующей концепцией управления финансами и деятельностью компании в целом, сигнальной и координирующей многофункциональной формой (конструкцией) финансового управления, обеспеченной концептуально, методологически, методически и инструментально, как раз и выступает система финансового контроллинга [5, с. 118-120].

Таким образом, финансовый контроллинг - это элемент интегрированной системы управления финансами предприятия, которая включает в себя управляющее устройство, позволяющее осуществлять финансовое управление на основе принятия финансового управленческого решения, мониторинг внешней среды, мониторинг объекта финансового управления, и дает возможность создать информационную модель объекта управления [51, с. 154-156].

Целью финансового контроллинга является формирование целенаправленного комплекса мероприятий по сохранению финансовой стабильности компании в процессе управления финансами и максимизация ее стоимости.

К задачам финансового контроллинга относятся [57, с. 101-102]:

- обеспечение ликвидности предприятия;

- согласование финансового учета и внутреннего производственного учета с тем, чтобы, например, последствия введения новых продуктов или расширения рынка проявлялись не только в расчетах результата, но и в плане - балансе и отчете о финансовых результатах;

- прояснение с помощью бюджетирования взаимосвязи между внутренними и внешними (для предприятия) сферами, поскольку именно посредством бюджета осуществляется управление имеющимися (финансовыми) ресурсами на уровне отдельных источников успеха (например, групп продуктов);

- использование на практике финансово-экономических показателей.

Функциональное назначение финансового контроллинга остается дискуссионным вопросом, поэтому количество и состав его функций по-разному определяются специалистами в зависимости от широты подходов к пониманию этого явления и целевой установки [5, с. 122-124]. В этой связи, обобщая, уточняя и конкретизируя имеющиеся наработки, можно выделить следующие функции финансового контроллинга (табл. 2).

Таблица 2 - Функции финансового контроллинга

Функции	Характеристика
Информационно-сервисная	Выполняя данную функцию, финансовый контроллинг формирует информационный канал (скоординированная система организации и предоставления бухгалтерской (финансовой), управленческой (финансово-управленческой), аналитической (финансово-аналитической), плановой и фактической информации), обеспечивает менеджмент всем комплексом финансовой и сопряженной с ней информации для осуществления процесса управления финансами компании, финансового планирования (бюджетирования), координации, мотивации, контроля и принятия соответствующих финансовых решений
Координационно-интегрирующая	Проявляется в разработке концепции, системы координации, методологической, методической и инструментальной базы обеспечения реализации всех функций финансового управления. В процессе финансового информационно-сервисного обеспечения финансового планирования, координации, мотивации и контроля финансовый контроллинг призван интегрировать, организовывать и координировать эти процессы в рамках компании
Ориентация на достижение целей компании (модераторская функция)	Ориентация финансового контроллинга на достижение целей непосредственно связана с распределением и персонификацией ответственности за результаты. Сгодня финансовый контроллинг осуществляется не столько контроллером, сколько самими работниками на местах ответственности, он все больше превращается в самоконтроллинг, когда отдел (служба) контроллинга играет лишь роль модератора, распространяющего и координирующего реализацию идеи (концепции) финансового контроллинга среди ответственных работников компании
Активного содействия принятию эффективных финансовых решений	Финансовый контроллинг в целом призван не только формировать (собирать, накапливать и готовить) необходимую управленческую финансовую и сопряженную с ней информацию, но и организовывать и сопровождать процесс целеполагания, финансового планирования и бюджетирования, координации, мотивации (стимулирования) и контроля исполнения финансовых планов и бюджетов

Основной принцип концепции финансового контроллинга основан на оперативном сравнении основных плановых и фактических показателей. При этом цель ее - выявление отклонений между этими показателями и определение взаимосвязи и взаимозависимости отклонений.

Инструментарий финансового контроллинга включает в себя методы отражения, группировки и использования первичной и сводной бухгалтерской и управленческой финансовой информации по видам, местам формирования, центрам ответственности, направлениям и видам деятельности; формы и методы составления финансовой (бухгалтерской и управленческой) отчетности и расчета ее показателей; методы и показатели финансового анализа; способы измерения и оценки ресурсов, доходов, расходов и прибыли; формы, методы и инструменты финансового планирования, прогнозирования и бюджетирования, координации, стимулирования (мотивации), контроля и аудита; способы принятия финансовых решения и контроля их исполнения.

Основным инструментарием (методами и инструментами, методиками и приемами) финансового контроллинга являются [5, с. 130-132]:

- подходы к организации, методы, объекты и показатели, система счетов управленческого финансового учета и управленческой финансовой отчетности;

- методы и методики, показатели и приемы управленческого финансового анализа, включая инвестиционный;

- методы финансового планирования (прогнозирования) и бюджетирования, виды финансовых планов и бюджетов, методики расчета их показателей;

- способы, инструменты и системы координации и мотивации (стимулирования) исполнения финансовых планов, прогнозов и бюджетов;

- виды, методы и инструменты внутреннего финансового контроля, ответственность и финансовые санкции;

- прочий инструментарий.

Рисунок 5 - Система финансового контроллинга предприятия

К основным методам финансового контроллинга следует отнести: Activity Based Costing - учет затрат по видам деятельности; Activity Based Budgeting - планирование, основанное на действиях; РСФО, IFRS, GAAP - стандарты финансовой отчетности; Capital Asset Pricing Model - модель оценки финансовых активов; Absorption Costing - калькулирование себестоимости методом полного поглощения затрат; Cash Flow from Operations - денежный поток от операционной деятельности; Cash Flow Return on Investment - доходность инвестиций на основе денежного потока; Cash Ratio - коэффициент денежной ликвидности; Cash Value Added - денежная добавленная стоимость; Discounted Cash Flow - дисконтированный денежный поток; другие методы в зависимости от вида деятельности, масштабов деятельности, выбора предприятия [56].

Современная система финансового контроллинга предприятия должна включать в себя два функциональных блока (подсистемы) (рис. 5).

Таким образом, финансовый контроллинг должен обеспечить ликвидность, т. е. способность предприятия неограниченно в любой момент времени выполнить свои обязательства по выплатам денежных средств.

Поддержание ликвидности подразумевает следующие направления деятельности финансового контроллинга [57, с. 130]:

- структурное поддержание ликвидности;

- текущее обеспечение ликвидности;

- поддержание ликвидных резервов;

- финансирование.

Структурное поддержание ликвидности последует цель удержать сбалансированную структуру капитала с тем, чтобы обеспечить организации возможность получения дополнительных финансовых средств.

Финансовый контроллинг в рамках данной подзадачи должен реализовать путем целенаправленного финансового планирования и контроля согласование структур инвестиций и финансирования по времени таким образом, чтобы будущие долгосрочные инвестиции были обеспечены ограниченными финансовыми ресурсами. Структурное поддержание ликвидности - важнейшая часть долгосрочного глобального планирования, связанного преимущественно с балансом. Финансовый контроллинг должен координировать частичные планы с помощью плановых и информационных инструментов и при необходимости стремиться к выравниванию структурного дисбаланса.

Таким образом, подход к управлению финансами на основе финансового контроллинга является наиболее перспективным инструментом финансовой диагностики и оценки результатов достижения финансовых целей компании.

Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что финансовый контроллинг порожден практикой финансового менеджмента и является составной частью общей системы контроллинга. Финансовый контроллинг сориентирован на функциональную поддержку финансового менеджмента, что определяет его содержание и основные задания.

Итак, в первой главе были рассмотрены сущность и основные концептуальные положения контроллинга, что позволило сформулировать общее определение контроллинга. Выявлены организационно-методические основы контроллинга, позволяющие управлять современным предприятием. В рамках магистерской диссертации, финансовый контроллинг рассматривается как инструмент в системе управления предприятием .

2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПОМОЩЬЮ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЮГАГРО»

2.1 Анализ и оценка основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ЮГАГРО»

Общество с ограниченной ответственностью «ЮГАГРО» учреждено в соответствии с законодательством РФ, решением собрания участников общества и учредительным договором о создании общества от 27 декабря 2006 г. Основным видом деятельности является - производство химических средств защиты растений (пестицидов) и прочих агрохимических продуктов. Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям, оптовая торговля: через агентов; сельскохозяйственным сырьем и живыми животными; несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом; техникой и оборудованием; наука естественная и техническая (исследования и разработки).