Способы максимизации финансовых результатов современного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

75

76

МИНИСТЕРСТВО ПРОСВЕЩЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВЫ

СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра «экономики И МЕНЕДЖМЕНТа»

Регистрация

№ 03.3-18/

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

Доктор экономики

конференциар университар

__________Компанеец М. В.

«____»___________2011г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА МАСТЕРАНТА

НА ТЕМУ:

«способы максимизации финансовых результатов современного предприятия»

Научный руководитель:

Доктор экономических наук,

конференциар. Рябова Е.Е.__________

Выполнил

Специальность «Бизнес и Управление»

Колтук П.П. ________

Кишинев, 2011

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты финансовых результатов предприятия

1.1 Концепция финансовых результатов предприятия. Показатели финансовых результатов и факторы, влияющие на них

1.2 Формирование финансовых результатов деятельности предприятия и источники информации для их анализа

1.3 Доходы и расходы предприятия - формирующие элементы финансовых результатов. Их измерение и оценка

1.4 Сущность и значение прибыли и рентабельности

1.5 Источники формирования прибыли

Глава II. Характеристика предприятия г.п. «Бессарабское вагонное депо », финансовые результаты, и их оценка

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Финансовые результаты предприятия

2.3 Значение, задачи и информационное обеспечение финансовых результатов предприятия

2.4 Динамика и структура валовой и операционной прибыли

2.5 Прибыль до налогообложения

2.6 Рентабельность предприятия

Глава III. Анализ эффективности управления и способы максимизации финансовых результатов предприятия

3.1 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов

3.2 Анализ организации финансовой работы и управления финансовыми ресурсами

3.3 Мероприятия по совершенствованию управления финансовыми ресурсами предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования, именно поэтому в экономике особое место отводится предпринимателю, способному выполнять исключительно важную функцию на предприятии - «максимизация прибыли».

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организации. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и работниками, которые заняты в сфере экономики современными методами эффективного управления формированием прибыли и рентабельности в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. управление финансовый ресурс предприятие

Ввиду того, что современная экономическая жизнь предприятий крайне сложна на такие важные показатели, как прибыль и рентабельность, влияет (прямо или косвенно) очень большое число различных факторов, причем если влияние одних факторов буквально «лежит на поверхности» и видно даже неспециалистам, то влияние многих других не так очевидно и грамотно оценить их влияние может только тот человек, который в совершенстве владеет методикой экономического анализа.

Значимость экономического анализа таких важнейших показателей, как прибыль и рентабельность предприятия трудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия, служащий источником пополнения его финансовых ресурсов.

Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявляет резервы роста прибыли, что в конечном счете позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Целью написания мастератской работы является рассмотрение, анализ финансовых результатов Г.П. «Железная дорога Молдовы» фил. «Бессарабское Вагонное Депо» и выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности и возможности использования полученной в результате анализа информации в принятии новых способов максимизации прибыли предприятия. Для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи:

· исследование экономической сущности и значение финансовых результатов и рентабельности организации, показателей финансовых результатов и факторов, влияющих на них;

· исследование механизма формирования финансовых результатов предприятия;

· исследование доходов и расходов предприятия;

· исследование сущности и значение прибыли и рентабельности;

· исследование источников формирования прибыли;

· анализ производственно-экономической характеристики предприятия;

· анализ ценовой политики и уровня средне реализационных цен;

· анализ состава и динамики балансовой прибыли предприятия;

· анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг) предприятия;

· анализ прочих операционных, процентных и внереализационных доходов и расходов предприятия;

· анализ рентабельности предприятия;

· анализ показателей деловой активности предприятия;

· исследование методики подсчета увеличения сумы прибыли и рентабельности;

· исследование методика маржинального анализа прибыли;

· исследование методика маржинального анализа рентабельности.

· исследование безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Предмет исследования данной работы - способы максимизации финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования является Г.П. «Железная дорога Молдовы» фил. «Бессарабское Вагонное Депо».

В процессе написания дипломной работы была изучена нормативно-правовая база по данной тематике, изучены труды ученых экономистов (монографии, учебники, статьи из периодических изданий). Нужно отметить, что в литературе изучаемая тема освещена достаточно широко и находится в центре экономических исследований, что обусловлено ее актуальностью в современных условиях хозяйствования.

Мастератская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты финансовых результатов предприятия

1.1 Концепция финансовых результатов предприятия. Показатели финансовых результатов и факторы, влияющие на них

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые результаты, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовые результаты - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.[9,стр.57].

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности, таких как:

· определение производственной программы на основе изучения рынка;

· ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами;

· квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества.

Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому рыночные отношения предполагают и обусловливают необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.[12, стр.169].

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности, в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Таким образом, эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Убыточная деятельность в бизнесе не может иметь долгосрочный характер, поскольку убыток означает уменьшение инвестированного собственниками капитала, что, в конце концов, с неизбежностью приводит к ликвидации данного предприятия.

Успешное управление финансовыми результатами направлено на:

- выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

- избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

- лидерство в борьбе с конкурентами;

- приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;

- рост объёмов производства и реализации;

- максимизация прибыли;

- минимизация расходов;

- обеспечение рентабельной работы фирмы;

Решение данных задач невозможно без анализа финансовых результатов предприятия.

Финансовые результаты предприятия - выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений, которые определяются по всем видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Они представляют собой - важнейшую характеристику экономической деятельности предприятия, которая определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.[12, стр.187].

Финансовый результат выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела, ведь чем больше финансовый результат, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения финансовых результатов - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия и уровнем рентабельности. После продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. [16,стр.245].

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности. [11, стр.132]. Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на финансовые результаты, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования. Факторы, влияющие на финансовые результаты, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства. К группе внешних факторов относятся:

- экономическая ситуация в стране;

- уровень развития экономики;

- обеспеченность продовольственными ресурсами;

- меры государственного регулирования деятельности предприятий;

- инфляция; изменение цен, тарифов, ставок, торговых надбавок, наценок на продукцию;

- нарушения поставщиками и другим органами договорных условий;

- демографическая ситуация;

- конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

-проценты за кредит.

Причем, внешние факторы есть смысл подразделять на факторы, связанные с изменениями в отрасли. К таким факторам относятся: ценовая политика конкурентов; маркетинговая политика конкурентов; политика конкурентов в области инвестиций и использования достижений научно технического прогресса. [14, стр.211].

К внутренним факторам, влияющих на прибыль и рентабельность, относятся ресурсные факторы (величина и состав ресурсов, состояние ресурсов, условия их эксплуатации), а также факторы, связанные с развитием розничного товарооборота, т.е. те факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива.

- объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

- размер издержек обращения;

- производительность труда работников;

- скорость оборачиваемости товаров;

- наличие собственных оборотных средств;

- эффективность использования основных фондов

Среди внутренних факторов также можно выделить следующие факторы:

1. Объем розничного товарооборота, При неизменной доли прибыли в цене товара рост объема продажи товаров позволяет получать большую сумму прибыли.

2. Товарная структура розничного товарооборота. Расширение ассортимента способствует росту товарооборота. Повышение в товарообороте товаров более высокого качества, являющихся престижными, позволяет повысить долю прибыли в цене товара, т.к. покупатели чаще приобретают данные товары именно из-за их престижности и в расчете на большие удобства в эксплуатации. Так же это способствует повышению рентабельности.

3. Организация товародвижения.

Ускоренное продвижение товаров в торговую сеть способствует увеличению товарооборота и снижению текущих расходов. В результате масса и уровень прибыли возрастают.

4. Организация торгово-технологического процесса продажи товаров. Для получения прибыли необходимо использовать прогрессивные методы продажи товаров: самообслуживание, продажи товаров по образцам и каталогам. Это способствует увеличению объема товарооборота, а также снижению его издержкоемкости.

5. Численность и состав работников.

Достаточная численность при определенном уровне технической вооруженности труда позволяет в полной мере реализовать программу предприятия по получению необходимой суммы прибыли. Большое значение имеет уровень квалификации торговых работников, их умение быстро и четко обслужить покупателей, правильно закупить товары и т.д.

6. Формы и системы экономического стимулирования труда работников.

Влияние этого фактора можно оценить через показатель расходов на оплату труда, а также через показатель рентабельности расходов на оплату труда. В настоящее время повышается роль морального поощрения работников, получения ими удовлетворения от своего труда.

7. Производительность труда работников предприятия, Рост производительности труда при прочих равных условиях влечет за собой увеличении массы прибыли и повышение рентабельности деятельности предприятия.

8. Фондовооруженность и техническая вооруженность труда работников.

Чем выше оснащенность работников современным торговым оборудованием, тем выше их производительность труда.

9. Состояние материально-технической базы торгового предприятия.

Предприятие, располагающее более современной и развитой материально-технической базой имеют предпосылки для постоянного увеличения розничного товарооборота в долгосрочном периоде. Это влечет за собой увеличение массы получаемой прибыли и повышение рентабельности.

10. Развитие и состояние торговой сети, ее территориальное расположение.

Размещение торговой сети оказывает непосредственной влияние на сумму прибыли и рентабельность. Серьезное влияние на показатели прибыли может оказать развитие не только стационарной магазинной сети, но и мелкорозничной, посылочной и передвижной сети. [18,стр.213].

11. Моральный и физический износ основных фондов,

Этот фактор является очень важным для повышения рентабельности торговли. Использование изношенных основных фондов, морально устаревшее оборудование не позволяет рассчитывать на увеличение прибыли в перспективе.

12. Фондоотдача.

С повышением фондоотдачи увеличивается розничный товарооборот в расчете на 1 лей средств, вложенных в основные фонды.

13. Сумма оборотных средств.

Чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие, тем большую массу прибыли оно получает в результате одного их оборота.

14. Применяемый порядок ценообразования.

От размера прибыли, включаемой в цену товара, зависит сумма получаемой прибыли. Постоянный рост доли прибыли в цене товара может привести к обратному результату.

15. Организация работы по взысканию дебиторской задолженности.

Своевременное взыскание дебиторской задолженности способствует ускорению

16. Осуществление режима экономии.

Позволяет относительно снижать текущие затраты торговых предприятий и увеличивать сумму получаемой прибыли. Под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение текущих расходов.

17. Деловая репутация предприятия

Представляет собой сформировавшееся у потребителей мнение о потенциальных возможностях предприятия. Высокая деловая репутация позволяет предприятию получать дополнительную прибыль, повышать рентабельность. Торговые предприятия не могут работать изолированно. Они постоянно находятся во взаимоотношениях внешней средой ; покупателями, основную долю среди которых занимает население; производителями и продавцами товаров; общественными организациями и государственными учреждениями. Совокупность этих отношений непосредственным образом влияет на эффективность торговых предприятий, сумму их прибыли, рентабельность деятельности предприятия. [18,стр.215].

В свою очередь внутренние факторы, влияющие на финансовые результаты, подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий). [11,стр.46]

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем, и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости. [14,стр.57].

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

1.2 Формирование финансовых результатов деятельности предприятия и источники информации для их анализа

Подготовка и обработка информации о финансовых результатах предприятия и о внешних и внутренних условиях является важной частью управления предприятием. Этот процесс осуществляется с применением различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативного принятия решения, учета и контроля за ходом производства.

Информационная база анализа и диагностики финансовых результатов предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации. [12, стр.125].

Анализ и диагностика финансовых результатов предприятия требует соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые классифицируются следующим образом:

1.Общие сведения о предприятии.

2.Информация о системе управления технико-экономической деятельности предприятия.

3.Специальные сведения о технологии производственного процесса и основных производственных результатов.

4.Информация об экономической деятельности предприятия.

5.Данные о финансовых результатах.

6.Сведения об общей эффективности деятельности предприятия.

Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам. Проанализировав информационную базу, можно выделить резервы, спланировать работу предприятия, организовать ее выполнение и соответствующий контроль в целях достижения наибольшей эффективности технико-экономической деятельности при наименьших затратах. [13,стр.101].

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются:

* оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности),

* факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),

* анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности,

* анализ и оценка использования чистой прибыли,

* выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения.

Таким образом, для характеристики предприятия потребуется достаточная и достоверная информация, характеризующая финансовое состояние фирмы. Это обусловливает необходимость изучения финансовых отчетов, возможности появления непредвиденных обстоятельств и положения со страхованием. Источниками информации служат:

финансовая отчетность предприятия;

данные бухгалтерского учета предприятия;

внеучетная информация.

Важнейшими источниками информации служат баланс с объяснительной запиской к нему, а также форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» с соответствующими справками, расшифровками к нему. [8, стр.48].

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или чистый убыток. Конечный финансовый результат слагается из:

- прибыли или убытка от продаж;

- сальдо операционных доходов и расходов;

- сальдо внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов.

Порядок формирования финансового результата хозяйственной деятельности можно изобразить схематически (схема1).

Первый вид прибыли - валовая прибыль. Это разность между нетто - выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется второй вид прибыли под названием прибыль от продаж.

К коммерческим расходам относятся, в частности, расходы на рекламу продукции, на транспортировку продукции до места назначения, на погрузочно-разгрузочные работы, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработная плата продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы. [9, стр.85].

Управленческие, или общехозяйственные расходы представляют собой косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом - это, в частности, расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения, расходы по оплате аудиторских услуг, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по их ремонту. Приведенный перечень коммерческих и управленческих затрат показывает, что их отличие от затрат, включаемых в себестоимость состоит главным образом в целенаправленном их осуществлении: коммерческие затраты - необходимое условие продажи товаров, управленческие затраты - условие создания продукции в целом. Следующий вид прибыли носит название прибыль до налогообложения. В прежней терминологии это балансовая прибыль, но с некоторыми отличиями. Отправной точкой является прибыль от продаж. К ней прибавляются операционные и внереализационные доходы, и из нее вычитаются операционные и внереализационные расходы. Результат и дает величину прибыли до налогообложения. [17,стр.135]. Рис. 1. Схема формирования прибыли.



Схема 1. Порядок формирования финансового результата.[19, стр.162]

В отличие от прибыли до налогообложения прибыль от продаж можно рассматривать с небольшой погрешностью как финансовый результат, относящийся к отчетному периоду и зависящий от деятельности предприятия. Следующий вид прибыли носит название прибыль от обычной деятельности. Она рассчитывается как разность между прибылью до налогообложения и обязательными платежами из нее. Под обязательными платежами подразумеваются не только налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет, но и сумма платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, подлежащей уплате в виде штрафных санкций, а также налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Таким образом, прибыль от обычной деятельности - это та часть прибыли, которая остается у предприятия после уплаты всех обязательных платежей. В случае, если у данного предприятия нет чрезвычайных доходов и расходов, то именно эта оставшаяся в его распоряжении часть прибыли является чистой прибылью. [21,стр.187].

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких как: стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чистая прибыль получается в результате корректировки прибыли от обычной деятельности на сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Она предназначена для использования на цели, определяемые предприятием. [20,стр.124].

Фактически, распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом. Прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно. Размер прибыли предприятия, оставшийся в его распоряжении после уплаты налогов, не должен снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление. [21, стр.128].

Размещено на http://www.allbest.ru/

75

76

Схема 2.Распределения прибыли в условиях многообразия форм собственности. [20,стр.213]

Из приведенной схемы видно, что чистый доход организации после уплаты налогов и отчислений используется для формирования:

· фонда развития (фонда накопления), что соответствует приросту основных и оборотных средств организации (прирост капитала);

· фонда потребления (для повышения материальной заинтересованности работников организации в повышении эффективности и рентабельности организации);

· резервного фонда, предназначенного для финансирования непредвиденных затрат, связанных с риском хозяйственной деятельности, других фондов, если они предусмотрены учредительными документами, законами, требованиями практики.

Размер фондов жестко не регламентируется, за исключением отдельных направлений их использования.

Фонд накопления и фонд потребления - это фонды специального назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопления создается для финансирования производственного развития организации: на финансирование капитальных вложений, расширение и реконструкцию организации, на финансирование новых разработок, на погашение ссуд и процентов по ним, на содержание объектов, предназначенных для культурно-просветительных работ, на пополнение собственных оборотных средств. Таким образом, фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующих субъектов, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных средств и оборотных средств. Фонд накопления свидетельствует о росте имущественного состояния организации, увеличения собственных его средств. [21, стр.168].

Фонд потребления - источник средств, зарезервированных хозяйственным субъектом для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива.

Фонд потребления направляется на следующие цели:

· на выплату единовременных вознаграждений по итогам работы за год;

· на выплату пособий;

· на оплату проезда;

· на выдачу беспроцентных ссуд;

· на установление надбавок к пенсиям работающим пенсионерам;

· единовременные поощрения работников;

· установление трудовых и социальных льгот;

· на выплату дивидендов по ценным бумагам.

Резервный фонд создается хозяйствующим субъектом на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности.

1.3 Доходы и расходы предприятия - формирующие элементы финансовых результатов. Их измерение и оценка

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью. [22,стр.186].

Для определения источников получения доходов и выявления расходов вся деятельность предприятия разделяется на:

· основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

· финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

· чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов. [19,стр.241].

Таким образом, доходы и расходы предприятия являются составляющими элементами финансовых результатов предприятия.

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Доходами не признаются поступления налогов, суммы предоплаты, аванса, залога, суммы в погашение кредита или займа, предоставленные заемщику. [13, стр.241].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

· выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

· выручку от предоставления за плату во временное своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

· поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

· поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. [8,стр.98].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· прочие.

Внереализационными доходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской задолженности, по котором истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [8, стр.102].

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Доходы предприятия отражаются в плане счетов в классе 6, на следующих счетах:

код 61. Доходы от операционной деятельности.

611. Доходы от продаж

612. Другие операционные доходы.

код 62. Доходы от неоперационной деятельности.

621. Доходы от инвестиционной деятельности.

622. Доходы от финансовой деятельности.

623. Чрезвычайные доходы.

Доход должен оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения.

При учете доходов возникают два главных вопроса:

оценка (измерение) дохода, т.е. определение его величины (суммы), которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах;

признание дохода, т.е. установление отчетного периода, в котором доход должен быть отражен в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.

Порядок измерения и критерии признания доходов регламентируются Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов и НСБУ18 «Доход». [3,стр.2].

Признание и оценка доходов осуществляются в соответствии с основополагающими принципами бухгалтерского учета: начисления.

В соответствии с требованиями НСБУ 18 доход измеряется по справедливой рыночной стоимости, представляющей собой сумму, по которой актив может быть обменен в процессе коммерческой операции между осведомленными, заинтересованными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Справедливая рыночная стоимость, вытекающая из сделок, устанавливается соглашением между продавцом и покупателем или пользователем актива и включает сумму полученных или подлежащих получению денежных средств или другой формы компенсации.

В отдельных случаях сумма дохода может быть меньше или больше справедливой рыночной стоимости реализованных продукции, товаров и услуг. Так, если товары реализуются со скидкой, т.е. по сумме меньше обычной (продажной) цены, доход признается по более низкой сумме, а не по обычной цене.

При реализации товаров и услуг в кредит, номинальная сумма будущих поступлений денежных средств, а, следовательно, и сумма признанного дохода, будет больше справедливой рыночной стоимости. В этом случае доход от продаж состоит:

из дохода от реализации товаров и услуг, который измеряется
путем дисконтирования всех будущих поступлений денежных
средств на основе оценочной (вмененной) процентной ставки;

дохода в виде процентов, который представляет собой разницу
между доходом от реализации товаров и услуг и номинальной
суммой будущих поступлений денежных средств.

Оценочная процентная ставка, используемая для дисконтирования будущих поступлений денежных средств, определяется исходя из:

существующей процентной ставки для финансовых активов или
обязательств с аналогичным уровнем кредитного риска; или

процентной ставки, дисконтирующей номинальную стоимость
финансового актива или обязательства до текущей цены товаров и
услуг при их реализации за наличные денежные средства.

При обмене товарами или услугами доход измеряется следующим образом: если происходит обмен идентичными товарами и услугами с одинаковой стоимостью, то он не считается сделкой, приносящей доход. Обмен на неидентичные продукцию, товары и услуги (бартерные операции) рассматривается как сделка, приносящая доход. В этом случае доход измеряется по справедливой рыночной стоимости полученных в обмен товаров и услуг, скорректированной на сумму перечисленных (полученных) денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая рыночная стоимость полученных продукции, товаров и услуг не может быть определена с высокой степенью достоверности, то доход измеряется по справедливой рыночной стоимости переданных в обмен продукции, товаров или оказанных услуг, скорректированной на сумму перечисленных (полученных) денежных средств или другой формы компенсации.

Доходы признаются при соблюдении определенных критериев, которые различаются в зависимости от источников их получения: реализации готовой продукции и товаров, оказания услуг, предоставления в пользование другим лицам собственных активов. Общими критериями для признания всех видов доходов являются:

наличие обоснованной уверенности в том, что экономические
выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

наличие реальной возможности достоверно определять сумму
дохода.

Доходы признаются только тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении. В некоторых случаях такая уверенность наступает только после получения денежных средств или устранения различного рода неопределенностей.

Например, при осуществлении экспортных операций могут возникать трудности, связанные с получением разрешения органов власти иностранного государства на перевод денежных средств от экспорта товаров. В этом случае доход не признается до момента получения такого разрешения. Если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, то такая сумма относится на расход, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода. Например, при возникновении сомнительной дебиторской задолженности ее величина относится на увеличение расходов периода или списывается за счет ранее созданного резерва, а не отражается на уменьшении ранее признанной и отраженной в финансовых отчетах суммы дохода.

Согласно требованиям НСБУ18 доход признается по каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах доход может быть признан по отдельным компонентам одной сделки. Например, если цена реализации товара включает определенную сумму, необходимую для его последующего обслуживания, то доход по этой части цены признается не в момент продажи, а по мере оказания услуг. В других случаях, наоборот, признание дохода осуществляется одновременно по двум или более взаимосвязанным сделкам. Это обусловлено тем, что сумма дохода по одной операции не может быть достоверно определена без учета предыдущих или будущих сделок. Например, предприятие может продавать товары и одновременно заключать соглашения об их последующей покупке через определенный период, отрицая тем самым самостоятельный коммерческий эффект отдельной сделки. В таком случае доход признается одновременно по этим двум сделкам.

При признании дохода необходимо соблюдать принцип осмотрительности или консерватизма, согласно которому доходы признаются и отражаются в учете только тогда, когда они заработаны и предприятие уверено в их получении*

Большинство предприятий получает доход от реализации готовой продукции, товаров или оказания услуг. Согласно НСБУ18 доход от этих операций признается на основе принципа начисления во время поставки товаров или предоставления услуг независимо от момента фактического поступления денежных средств. Так, денежные средства могут быть получены предприятием как в предшествующем, так и в последующем периодах, а не только в том, в котором признается доход. Например, издательская компания получает деньги от подписчиков, как правило, до продажи и доставки им соответствующих изданий. При этом, если денежные средства по подписке на издания, которые будут доставлены в следующем году, поступают в текущем году, то доход должен быть признан в следующем году. Полученные деньги отражаются не как доход года подписки, а как обязательство перед подписчиками.

При продаже в кредит клиент обязуется оплатить продукцию, товары или услуги в рассрочку после их фактического получения. Доход при этом признается во время продажи, т.е. в момент передачи продукции покупателю. Если клиент не осуществит платеж до конца текущего периода, то его долг показывается в активе Бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность. При поступлении денежных средств сумма дохода не изменяется, так как данная операция уменьшает сумму дебиторской задолженности и увеличивает денежные средства, не влияя при этом на величину собственного капитала.

В отдельных случаях НСБУ 18 допускает признание дохода после фактической установки проданных товаров (продукции) при условии, что

продавец сохраняет права собственника. Например, если отгруженные товары подлежат установке у покупателя и работы по установке составляют значимую часть контракта, доход признается только после завершения работ по установке и техническому контролю проданных товаров. При реализации товаров через комиссионные магазины доход признается только после их фактической продажи покупателям, так как до этого момента товары являются собственностью поставщика и могут быть ему возвращены.

Кроме дохода от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг, предприятия получают также доход в виде процентов, роялти и дивидендов.

Проценты - это доход, получаемый от предоставления в пользование другим лицам денежных средств либо доход по приобретенным ценным бумагам. Они признаются как доход на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Доход определяется на основе процентной ставки, необходимой для дисконтирования потока будущих поступлений денежных средств, ожидаемых в течение срока службы актива для восстановления (уравнивания) его первоначальной стоимости. Следовательно, доход включает сумму амортизации любой скидки, надбавки или другой разницы между стоимостью приобретения актива (ценных бумаг) и его стоимостью к моменту погашения.

Величина дохода в виде процентов зависит от того, включены они в номинальную стоимость приобретенных ценных бумаг или нет. Если проценты включены в номинальную стоимость приобретенных ценных бумаг (инвестиций), доход признается на сумму разницы между их стоимостью приобретения и номинальной стоимостью. [3, ст.6].

Роялти представляют собой суммы, полученные за предоставление в пользование другим юридическим и физическим лицам нематериальных активов (патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав, компьютерных программ и др.). Они признаются как доходы на основе принципа начисления в соответствии с условиями соглашения, заключенного между собственником и пользователем нематериальных активов. [3, ст.6].

Если нематериальные активы передаются другим лицам на определенный срок с условием возврата, то величина дохода в виде роялти определяется по методу прямолинейного списания.

При передаче нематериальных активов в пользование другим лицам на неограниченный срок и за фиксированную плату роялти признаются как доход в том отчетном периоде, в котором были переданы эти активы. Другими словами, такая операция рассматривается как продажа нематериальных активов

Если получение дохода от предоставления нематериальных активов в пользование другим лицам зависит от будущих событий, роялти признаются только тогда, когда есть возможность получения платы, что имеет место, как правило, после того, как событие произошло. Например, при передаче издательству авторских прав с условием получения платы в зависимости от фактической реализации изданных книг роялти признаются как доход по мере продажи книг.

Дивиденды - это суммы, начисленные в результате распределения чистого дохода после налогообложения между акционерами (участниками) в соответствии с долей их участия в уставном капитале. [3, ст.6].

Дивиденды признаются как доход в том отчетном периоде, когда они объявлены, то есть когда установлено право акционеров на их получение. При начислении невыплаченных дивидендов на основе чистого дохода (прибыли), полученного до приобретения ценных бумаг компании, общая сумма дивидендов, объявленная за отчетный период, распределяется между периодом до их приобретения и после приобретения. В данном случае только дивиденды, относящиеся к периоду после приобретения ценных бумаг, признаются как доход. Дивиденды, начисленные до приобретения, не признаются как доход, а относятся на уменьшение первоначальной стоимости ценных бумаг.

Если распределение дивидендов между периодами до и после приобретения ценных бумаг является затруднительным или может быть осуществлено только условно, то, как доход признается только та часть дивидендов, которая не представляет собой превышение стоимости ценных бумаг компании.

Доходы от операционной деятельности подразделяются на две группы:

доходы от продаж, включающие выручку от реализации продукции, товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам;

другие операционные доходы, к которым относятся суммы, полученные или подлежащие получению от выбытия (продажи, обмена) текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), операционной аренды, а также в виде штрафов, пени, неустойки, возмещения материального ущерба, результатов изменений методов оценки текущих активов и пр.

Доходы от операционной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:

налоговая накладная;

товаротранспортная накладная;

акт о приемке-передаче оказанных услуг;

платежное поручение;

приходный ордер;

акт об инвентаризации и др.

Аналитический учет доходов от операционной деятельности ведется по видам доходов, источникам и периодам получения и по другим направлениям, указанным в учетной политике предприятия. [18,стр.136].

Для синтетического учета этих доходов предназначены пассивные счета 611 «Доходы от продаж» и 612 «Другие операционные доходы». В течение отчетного периода по кредиту указанных счетов отражаются нарастающим итогом с начала года суммы доходов, признанных согласно положениям соответствующих НСБУ, а по дебету - отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на счет учета итоговых финансовых результатов.