Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Магистерская диссертация

Порядок уплаты таможенных платежей и контроль за их поступлением в бюджет Российской Федерации

Чимаев Артур Тахирович



Оглавление

• Введение2
• Глава 1. Таможенные платежи как источник формирования федерального бюджета Российской Федерации11
• 1.1. Понятие «таможенные платежи» и их классификация по правовой природе11
• 1.2. Структура доходов федерального бюджета, обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации19
• 1.3. Порядок поступления и распределения таможенных платежей в ЕАЭС26
• Глава 2. Анализ механизма контроля, администрирования и взимания таможенных платежей в бюджетную систему России36
• 2.1 Определение роли таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации36
• 2.2 Организация администрирования таможенных платежей и контроля таможенных органов за полнотой уплаты таможенных платежей43
• 2.3. Анализ проблем, связанных с администрированием, уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет52
• Глава 3. Пути совершения порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет60
• 3.1. Развитие системы уплаты таможенных платежей в современных условиях60
• 3.2. Направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей65
• 3.3. Дальнейшее развитие механизма администрирования таможенных платежей73
• Заключение79
• Список использованных источников85


Введение

таможенный бюджет платеж

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования порядка уплаты таможенных платежей, что подтверждается значимостью рассматриваемых вопросов, обусловленной рядом факторов. Так, с одной стороны, они являются для Российской Федерации и других государств Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) одним из основных фискальных источников пополнения бюджетных доходов. С другой стороны - их собираемость напрямую зависит от параметров внешнеторговой активности и существенным образом влияет на темпы роста внешнеторговых поставок и их географию.

Своевременность проводимого исследования подтверждается рядом фактов. Так, с 1 января 2015 года образовался ЕАЭС, за период его деятельности уже можно рассматривать полученный срез результатов апробации действующего порядка уплаты таможенных платежей, чтобы работать над его совершенствованием и соответствием для следующей ступени межгосударственной экономической интеграции, связанной, прежде всего с унификацией налогового законодательства.

ЕАЭС как интеграционное объединение имеет единое правовое пространство по вопросам таможенного регулирования, в том числе и таможенных платежей. Векторы его развития разнонаправлены в зависимости от вида платежа, так например, вопросы таможенно-тарифного регулирования должны решаться на наднациональном уровне, проблемы налоговых доходов требуют унификации и гармонизации соответствующих норм национального законодательства.

В связи с этим становится необходимым совершенствование нынешней системы контроля за уплатой таможенных платежей, учета за их поступлением в бюджет государства и создание мер по предотвращению уклонения от их уплаты.

Как отмечает Т.Н. Трошкина, в настоящее время наблюдается несоответствие между состоянием администрирования таможенных платежей и предъявляемыми к нему требованиями. Необходимо повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов, внедрение новых рычагов воздействия для поступления таможенных платежей.

Все это обосновывает значимость и актуальность рассмотрения вопросов, связанных с уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет Российской Федерации.

Усовершенствование системы взимания таможенных и иных платежей, формирование таможенных доходов и контроль за их поступлением в бюджет страны предполагает наличие соответствующего научно-методического аппарата. В работах ряда российских ученых заложены его основы.

Комплексность рассматриваемой научной проблемы предполагает анализ различных смежных или вспомогательных вопросов в ряде работ, посвященных другим темам. Также нельзя забывать о том, что право чаще всего предполагает преемственность в пространстве (зарубежный опыт) или во времени (историческое развитие). Оба эти фактора в совокупности позволяют использовать ранее полученные выводы, в том числе следующих ученых: А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова, О.Ю. Бакаевой, Т.Е. Кулумбековой, С.Г. Пепеляева и многих других.

Такие ученые, как А.С. Логинова, Е.А. Лохманова, Г.И. Немирова уделяют внимание таможенным платежам как источнику формирования федерального бюджета.

Среди комплексных исследований правовых основ Таможенного союза будут учтены, прежде всего, научно-практические комментарии Таможенного кодекса Таможенного союза.

Следует отметить также научные статьи и аналитику по проблематике правового регулирования таможенных платежей: В.Г. Свинухова и С.В. Сенотрусовой, С.Н. Гармонникова, Н.Т. Мамбеталиева, А.Н. Мамбеталиевой и других.

Для решения задач по механизму поступлення таможенных платежей в бюджет и по вопросам их администрирования были учтены и подвергнуты критическому осмыслению как правовые так и экономические научные результаты таких ученых как: А.А. Артемьев, А.А. Иванов, И.А. Цидилина и И.С Чуватова.

Наличие и анализ указанных научных исследований допускают утверждение, что вопросы, связанные с таможенными платежами, как доходами бюджета, являются приоритетным и актуальным направлением для науки финансового права. Их сложность в изучении подтверждается многогранностью проблемы. Это обосновывается и разноплановостью имеющихся для критического осмысления работ.

Достижение поставленной цели планируется на основе и с учетом уже имеющихся результатов.

В настоящее время разработано множество различных подходов к процессу формирования таможенных доходов и вопросам таможенного администрирования. Сущность таможенных пошлин и налогов, взимаемых при ввозе товаров, исследована достаточно полно. Но в то же время практически не раскрыты вопросы повышения результативности деятельности таможенных органов за счет совершенствования организации взимания таможенных и иных платежей, а также за счет развития механизма контроля.

Таким образом, на данный момент имеются противоречия между необходимым и существующим уровнем развития научно-методического аппарата для организации взимания таможенных и иных платежей, а также контроля за их поступлением в бюджет Российской Федерации.

Это определило цель исследования, которая заключатся в следующем - совершенствование системы уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет, на основе выявленных проблем, связанных с администрированием и уплатой таможенных платежей.

Согласно указанной цели определены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие «таможенные платежи» и их классификацию по правовой природе.

2. Изучить структуру доходов федерального бюджета от таможенных платежей.

3. Исследовать порядок поступление и распределения таможенных платежей в ЕАЭС.

4. Определить роль таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации.

5. Исследовать организацию администрирования таможенных платежей и контроля таможенных органов за полнотой уплаты таможенных платежей.

6. Проанализировать проблемы, связанные с администрированием, уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет.

7. Дать оценку развития системы уплаты таможенных платежей в современных условиях.

8. Определить пути совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей.

9. Дать оценку дальнейшего развития механизма администрирования таможенных платежей.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет Российской Федерации.

Предмет исследования - порядок уплаты таможенных платежей и контроль за их поступлением в федеральный бюджет.

Теоретическое и практическое значение полученных результатов заключается в том, что сформулированные в работе положения, выводы и рекомендации в определенной степени углубляют научные основы таможенного контроля и могут быть использованы в процессе административно-правового регулирования института таможенного контроля, подготовки нормативно-правовых актов по совершенствованию структуры Федеральной таможенной службы (далее - ФТС России).

Результаты данного исследования могут стать основой для дальнейшей научной работы по направлениям изучения правовой природы таможенного контроля, содействовать целостному представлению о структурно-функциональной организации таможенной службы в Российской Федерации и определению дальнейших путей совершенствования порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет Российской Федерации, а также в учебном процессе при преподавании дисциплин «Административное право», «Таможенное право» и т.д.

Методологической основой избран комплекс общенаучных и специальных методов научного познания, объединенных системным подходом, что позволило выяснить сущность исследуемых явлений и процессов с учетом связей, которые между ними возникают.

В основу методов исследования положена совокупность современных принципов и методов научного познания (философских, общенаучных и специальных). Философские методы (принципы объективности, историзма, гносеологический и диалектический подходы) использовались, прежде всего, для систематизации и классификации источниковой базы и фактологического материала, установления достоверности и полноты информации и тому подобное.

Компаративно-правовой метод применялся при анализе особенностей правового регулирования порядка и сроков уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет.

С помощью логико-семантического метода углублен понятийный аппарат исследуемой проблематики (подразделы 1.2, 1.3, 2.1) и выяснена роль таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации.

Методы анализа и синтеза, дедукции и индукции использованы в ходе исследования организации контроля таможенных органов за полнотой уплаты таможенных платежей, а также в процессе анализа проблем, связанных с уплатой таможенных платежей и контролем за их поступление в бюджет (2.2, 2.3). И при разработке предложений по совершенствованию порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступления в бюджет (Раздел 3).

Использование метода экономического анализа позволило определить роль таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации (п. 2.1), провести анализ экономической эффективности предлагаемых мероприятий (п. 3.3).

Функциональный метод использовался для определения направлений развития системы уплаты таможенных платежей в современных условиях, и направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей (п. 3.2, 3.3).

Метод документального анализа и социологический метод использован при анализе внешнеэкономической деятельности и практики работы таможенных органов в аспекте исследуемой проблематики (п. 2.3).

Основные положения и выводы работы основываются на анализе отечественной и зарубежной научной литературы, нормативных актов, юридической практики.

Нормативной основой работы является Конституция Российской Федерации, Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, иные законы Российской Федерации, акты Президента и Правительства Российской Федерации, многочисленные ведомственные акты ФТС России, которые регулируют общественные отношения в сфере осуществления таможенного дела, международно-правовые акты.

Эмпирическую базу исследования составляют статистические данные о деятельности таможенных органов за последние годы.

Гипотеза исследования строится на признании преобладания публичного начала - фискального интереса государства, который и объединяет различные по своей правовой и экономической природе таможенные платежи.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые пути совершения порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет могут быть учтены при решении проблем, связанных с администрированием, уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- в процессе исследования были обобщены и систематизированы теоретические аспекты таможенных платежей в качестве источника формирования федерального бюджета Российской Федерации;

- выявлены проблемы, связанные с администрированием, уплатой таможенных платежей, и контролем за их поступлением в бюджет;

- разработаны пути совершенствования порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет.

В рамках проведенного диссертационного исследования, сформулированы следующие положения, выносимые на защиту:

- установлено, что виды таможенных платежей можно идентифицировать по таким критериям как возмездность, свобода выбора, цель уплаты, последствия неуплаты. Эти характеристики указывают на правовую природу каждого платежа;

- сделан вывод о том, что администрирование таможенных платежей и контроль за их поступлением в бюджет включают в себя значительное количество несистематизированных контрольных функций, выполняемых таможенными и налоговыми органами;

- сформулированы основные проблемы для совершенствования путей по администрированию таможенных платежей. К ним отнесены: действия, направленные на проведение основных проверочных мероприятий, включая проверку правильности заявления таможенной стоимости на достижение фискальных целей; отсутствие законодательно закрепленного определения понятия «администрирование таможенных платежей»; недостаточность правового регулирования администрирования, уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет;

- предложено с целью совершенствования порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет разработать единые согласованные стандарты электронного таможенного декларирования между членами ЕАЭС;

- выявлены и сформулированы проблемные направления, требующие развития правового регулирования: система управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и совершению различных таможенных операций и таможенных процедур; кадровая политика таможенных органов; база для создания системы прослеживаемости товаров в рамках совершенствования информационного взаимодействия ФТС России и ФНС России.

Апробация работы была осуществлена в виде публикации научной статьи «Порядок уплаты таможенной пошлины» в международном научном журнале «Молодой ученый».



1. Таможенные платежи как источник формирования федерального бюджета Российской Федерации

1.1 Понятие «таможенные платежи» и их классификация по правовой природе

Таможенные платежи выступают важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, обеспечивают значительную часть поступлений в федеральный бюджет и во многом определяют место государства в международном разделении труда.

Анализ научной литературы свидетельствует о существовании различных определений понятия таможенных платежей. И.В. Орлов определяет таможенные платежи как обязательные платежи, которыми облагается сфера внешней торговли, взимаемые с физических и юридических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу. Уплата таможенных платежей предполагает отчуждение денег в бюджет, в связи с чем, они относятся к налоговым и неналоговым доходам федерального бюджета.

Е.В. Федина и И.П. Килина определяют таможенные платежи как совокупность таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, которые взимают таможенные органы при пересечении товарами таможенной границы.

С точки зрения В.Г. Свинухова, таможенные платежи являются обязательными взносами, подлежащими взиманию таможенными органами в случае осуществления ввоза или вывоза товара, и выступающими в качестве обязательного условия импорта или экспорта товаров.

Е.В. Романова определяет таможенные платежи как платежи, предусмотренные действующим таможенным законодательством, включая таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы и др., которые взимают таможенные органы для того, чтобы регулировать таможенную деятельность страны.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что существующие в научной литературе определения таможенных платежей не в полной мере отражает их правовую сущность. Объяснить это можно тем, что платежи, взимаемые таможенными органами, не ограничиваются таможенными платежами, включая также, например, антидемпинговую пошлину и др. В тоже время, таможенные платежи не всегда уплачиваются таможенным органам (таможенные платежи за международные почтовые отправления).

Следовательно, можно сделать вывод о высокой сложности определения таможенных платежей, которое бы отражало их правовую сущность.

Согласно законодательству, регулирующему сферу развития таможенного дела в Российской Федерации, включая Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ЕАЭС), выделяются следующие виды таможенных платежей (рисунок 1).

В соответствии со ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС, таможенная пошлина является обязательным платежом, который взимается таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Виды таможенных платежей

Поэтому ввозная пошлина может быть определена как обязательная оплата наличными, взимаемая таможенными органами в связи с ввозом товаров на территорию ЕАЭС.

Вывозная пошлина может быть определена как обязательная плата наличными, взимаемая таможенными органами в связи с вывозом товаров с территории ЕАЭС.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, формой изъятия части стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС из государственного бюджета.

Акциз на импорт товаров - это косвенный налог, который взимается с потребительских товаров, доставляемых из-за рубежа. Акцизные сборы на ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС взимаются с подакцизных товаров Евразийского экономического союза.

В результате таможенные пошлины, НДС и акцизы являются налоговыми поступлениями бюджетной системы.

Таможенные сборы - это обязательные платежи за таможенные операции, связанные с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств и хранением товаров.

Таможенные пошлины не являются налоговыми поступлениями бюджетной системы.

Предмет налогообложения налогов и пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу Союза. Основой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и используемых ставок является таможенная стоимость товаров или их физические свойства.

Определение таможенных сборов устанавливается законом как на международном уровне (Таможенный кодекс ЕАЭС), так и на национальном уровне. Согласно ТК ЕАЭС, данное понятие определяется как обязательные платежи, которые производятся таможенными органами за их таможенные операции по выпуску товаров, таможенногосопровождения транспортных средств и другим юридически определенным действиям.

В п. 1 ст. 37 Федерального закона от 03.08.2018 г. №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» уточняется следующее определение термина «таможенные сборы»: «Таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, которые взимаются за таможенные процессы в связи с выпуском товаров и их хранением, а также за таможенное сопровождение транспортных средств».

В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов Союза. Поэтому нормативное регулирование таможенных пошлин осуществляется как Таможенным кодексом ЕАЭС, так и национальным законодательством государств-членов Союза. В этих странах установлены разные виды и размеры таможенных сборов. Так, в Российской Федерации установлены следующие их виды, представлены на рисунке 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Виды таможенных сборов в Российской Федерации

Ставка по таможенным сборам за таможенные операции в Российской Федерации зависит от размера таможенной стоимости и вида товара, целей ввоза и вывоза и варьируется в пределах 500 - 30 000 руб. Они устанавливаются согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Касательно такого вида таможенных платежей, как НДС, порядок его начисления в Российской Федерации определяют две группы правил:

- относящиеся к странам - участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);

- предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

По общему правилу, ввоз товаров на территорию Российской Федерации облагается НДС. Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП) на специальных режимах. При ввозе товаров в Российскую Федерацию из стран ЕАЭС, организации и ИП должны перечислить импортный НДС не на таможню, а в свою ИФНС, а также представить соответствующую декларацию.

Акцизы на подакцизные товары ЕАЭС, ввозимые в Российскую Федерацию с территории государства-члена Евразийского экономического союза, за исключением акцизных товаров ЕАЭС, которые облагаются налогом в соответствии с законодательством Российской Федерации, взимаются налоговыми органами.

Налоговую базу акцизного сбора составляют:

- объем, количество и другие физические показатели импортируемых маркированных товаров, для которых установлены фиксированные ставки акцизов;

- либо стоимость импортируемых акцизных товаров, для которых установлены адвалорные акцизные ставки;

- либо объем импортируемых маркированных товаров с физической точки зрения для исчисления акцизов при применении фиксированной (специальной) ставки налога;

- расчетная стоимость импортируемых акцизных товаров, рассчитанная на основе максимальных розничных цен, для расчета акцизных сборов при применении адвалорной налоговой ставки (процентной ставки) на товары, по которым взимаются комбинированные акцизные сборы, состоящей из фиксированной ставки (единицы) и адвалорная ставка (процентная ставка).

Е.В. Федина и И.П. Килина выделяют пять функций таможенного платежа:

1) регулятивная - формирует рациональную структуру экспорта и импорта;

2) фискальная - формирует доходную часть бюджета;

3) защитная - предусматривает формирование барьеров, препятствующих проникновению товаров на таможенную территорию страны;

4) стимулирующая - создает предпосылки для увеличения экспорта;

5) политическая - оказывает экономическое давление на другие государства или предоставляет им таможенные льготы.

Говоря о сущности таможенных платежей и выполняемых ими функциях, можно выделить их экономическую и торгово-политическую роль:

1) экономическая роль заключается в создании стоимостного барьера, который повышает цену товара независимо от примененного экспортного, импортного или транзитного таможенного платежа; увеличении внутренней занятости; государственном стимулировании развития отдельных секторов экономики или компаний; поступлении средств в государственный бюджет страны; защите от демпинга;

2) торгово-политическая роль таможенных платежей заключается в защите промышленности от конкуренции со стороны иностранных товаров (это не обязательно должны быть экономически слабые отрасли и компании, наиболее развитые монополизированные отрасли используют наибольшую защиту); необходимости обеспечения обороноспособности страны (военно-политический аспект); в том, чтобы быть инструментом давления на конкурентов с целью получения определенных уступок.

Снижая или повышая ставку таможенной пошлины, страна всегда рискует: в первом случае - получить перенасыщение внутреннего рынка импортными товарами, что приведет к уменьшению национального производства таких товаров, а во втором - завести страну в тупик международной экономической изоляции. Поэтому всегда необходимо проводить взвешенную таможенно-тарифную политику и учитывать собственные экономические интересы.

Таможенные платежи в современных условиях развития России не должны терять своих основных функций, а наоборот, должны уравновешивать национальные интересы с интересами других стран.

Многоплановость воздействия таможенных платежей на развитие внешнеторговых отношений и экономики страны в целом требует взвешенного подхода к установлению уровней ставок таможенных платежей и учета при этом всех возможных экономических, политических и социальных последствий.

Таким образом, анализ научной литературы позволяет сделать вывод о высокой сложности определения таможенных платежей в целом, которое бы отражало их правовую сущность. Следовательно, можно говорить о необходимости определения каждого вида таможенных платежей в отдельности, которое будет отражать их правовую сущность. Так, выделяются такие виды таможенных платежей, как ввозная и вывозная таможенные пошлины, НДС, акцизы, являющиеся налоговыми поступлениями бюджетной системы, а также таможенные сборы, которые являются неналоговыми поступлениями бюджетной системы. Следовательно, разная правовая природа делает таможенные платежи разными доходами бюджетов государств членов ЕАЭС.

1.2 Структура доходов федерального бюджета, обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации

Таможенные платежи являются важным элементом, необходимым для обеспечения существования государства и его деятельности, а также для выполнения наиболее важной налоговой функции. Они также выполняют важную функцию, такую как защита экономических интересов государства, внутренней промышленности и сельского хозяйства.

В то же время налоговая функция таможенных платежей отличается от протекционистской функции тем, что первая действует как источник средств, поступающих в федеральный бюджет, и влияет на расходы тех покупателей, которые не могут обойтись без импортируемых товаров. Тем не менее, представляется невозможным провести четкое различие между этими функциями, поскольку таможенные платежи в целом выполняют налоговые и протекционистские функции одновременно.

НДС является косвенным налогом. Основное преимущество этого налога перед другими состоит в том, что НДС взимается с дохода, который используется для конечного использования, а затем для сбережений и не облагается налогом, что косвенно стимулирует эти процессы.

Акцизный налог также является одним из видов косвенных налогов, который играет большую роль в налоговой структуре Российской Федерации, являясь одним из основных источников ресурсов для федерального бюджета. Некоторые акцизы поступают в федеральный бюджет полностью, а другие - в федеральный и региональные бюджеты. К ним относятся акцизы наэтиловый спирт из пищевого сырья и акцизы на спиртосодержащие продукты, зачисляются в доходы федерального и региональных бюджетов и другие акцизы. Акцизы положительно влияют на регулировании цен на некоторые товары, обеспечивая устойчивое развитие в настоящее время.

Таможенная пошлина также является стабильным источником пополнения федерального бюджета Российской Федерации. Она, помимо прочего, является эффективным инструментом, посредством которого государство осуществляет стимулирование внешнеторговых поставок и закупок или, наоборот, сдерживает экспорт и импорта в зависимости от целей государственной политики. Ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Н.Э. Буваеваотмечает, что мировая экономика достигла уровня развития, где таможенное регулирование является основным инструментом развития внешнеторговой деятельности. Таможенное регулирование и федеральные налоги являются отдельными, самостоятельными областями правового регулирования внешней торговли. В связи с этим невозможно включить таможенные пошлины в качестве налоговых платежей, поскольку они касаются мер по оперативному регулированию внешнеторговой деятельности, направленных на:

- рационализация структуры товаров при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

- поддержание разумного соотношения экспорта и импорта товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции;

- создание условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

При этом, о значительной роли таможенных платежей в структуре доходов федерального бюджета, свидетельствует сумма доходов данного бюджета, получаемая от их уплаты. Так, статистические данные деятельности Федеральной таможенной службы свидетельствуют о том, что в 2018 году в бюджет Российской Федерации поступила денежная сумма в размере 6063,2 млрд. рублей, что составило 22,7% от общей суммы доходов бюджета РФ.

Более того, в период с 2015 г. по 2018 г. наблюдается повышение поступлений в федеральный бюджет общего объема таможенных платежей на 47,8% (рисунок 3).

Рисунок 3. Динамика поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в России с 2015-2018 гг.

Анализ их структуры в 2018 г. свидетельствует о том, что наибольшее доля в структуре таможенных платежей в 2018 г. принадлежала вывозным таможенным пошлинам (49,9%) и НДС (37,2). Доля таможенных сборов в структуре таможенных платежей составила всего 0,33% (рисунок 4).

Рисунок 4. Структура поступлений в федеральный бюджет таможенных платежей в России в 2018 г.

Отдельное исследование уплаты таможенных сборов в Российской Федерации за период с 2015 г. по 2018 г. свидетельствует об увеличение объемов их поступлений в федеральный бюджет на 26,9% (рисунок 5).

Рисунок 5. Динамика поступлений таможенных сборов в федеральный бюджет в России



Несмотря на данный рост, в 2015-2018 гг. доля таможенных сборов в общем объеме таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет, была незначительной (рисунок 6).

Рисунок 6. Доля таможенных сборов в общем объеме таможенных платежей, поступивших в федеральный бюджет в 2015-2018 гг.

Исследование темпов роста поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в период с 2016 г. по 2018 г. свидетельствует о наблюдающемся резком снижении темпа роста данных поступлений в 2016-2017 гг. Однако, уже в 2018 г. наблюдается резкое повышение тепа роста поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет (рисунок 7).

В сравнении с темпами роста поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в указанный период, анализ темпов роста поступлений таможенных сборов в бюджет, например, свидетельствует о том, что ежегодно наблюдается повышение данного показателя (рисунок 8).



Рисунок 7. Динамика темпов роста поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в период с 2016 г. по 2018 г.

В 2015-2018 гг. наблюдается рост взимаемого НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, на 37,7% (рисунок 9).

В указанный период такжеповышаются объемы взимаемых акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, на 83,3% (рисунок 10).

Рисунок 8. Динамика темпов роста поступлений таможенных сборов в федеральный бюджет в период с 2016 г. по 2018 г.



Рисунок 9. Динамика взимаемого НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в 2015-2018 гг.

Рисунок 10. Динамика взимаемых акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в 2015-2018 гг.

Таким образом, таможенные платежи являются важным источником пополнения бюджета государства, выполняя самую главную - фискальную функцию. Они выступают в качестве источника финансирования в федеральном бюджете и оказывают влияние на расходы тех покупателей, которые не могут обойтись без импортных товаров. При этом, говоря о месте таможенных платежей в структуре доходов федерального бюджета, следует учитывать, что они занимают важное место в системе правового регулирования внешнеэкономической деятельности.

В 2018 г. сумма поступивших в федеральных бюджет РФ таможенных платежей составила 6063,2 млрд. руб. (22,7% от общей суммы доходов бюджета РФ). В период с 2015 г. по 2018 г. наблюдается повышение поступлений данных платежей на 47,8%. Наибольшее доля в структуре таможенных платежей в 2018 г. принадлежала вывозным таможенным пошлинам (49,9%) и НДС (37,2). Доля таможенных сборов составила всего 0,33%.

Отдельное исследование уплаты таможенных сборов в Российской Федерации за период с 2015 г. по 2018 г. свидетельствует об увеличение объемов их поступлений в федеральный бюджет на 26,9%.

Исследование темпов роста поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в период с 2016 г. по 2018 г. свидетельствует о наблюдающемся резком снижении данного показателя в 2016-2017 гг. Однако, уже в 2018 г. наблюдается его резкое повышение, что свидетельствует о повышении роли таможенных платежей в формировании федерального бюджета России.

1.3 Порядок поступления и распределения таможенных платежей в ЕАЭС

Порядок поступления и распределения таможенных платежей в ЕАЭС осуществляется согласно, как Таможенному кодексу ЕАЭС, так и национальному законодательству стран - участниц Союза, что закреплено в самом указанном международном нормативно-правовом акте. Так, например, согласно п. 2 ст. 47 ТК ЕАЭС, виды и ставки таможенных сборов устанавливают именно государства-члены ЕАЭС в своем законодательстве.

При этом, национальное законодательство должно соответствовать Таможенному кодексу Таможенного союза. Среди основных нормативно-правовых актов, регулирующих особенности поступления и распределения таможенных платежей в ЕАЭС, следует выделить следующие, представленные в таблице 2.

Для каждой страны-участницы ЕАЭС таможенные платежи играют особую роль в системе экономических отношений, а также составляют значительную часть доходов этих стран. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость, правильное определение которой влияет на сумму таможенных платежей.

Одной из особенностей поступления и распределения таможенных платежей в ЕАЭС является то, что они распределяются на две группы:

- таможенные платежи, распределяемые между странами-участницами ЕАЭС;

- таможенные платежи, перечисляемые в федеральный бюджет в полном объеме.

Таблица 2. Основные нормативно-правовые акты стран-участниц ЕАЭС, регулирующие особенности поступления и распределения таможенных платежей

Страна	Нормативно-правовой акт
Республика Армения	Закон Республики Армения «О таможенном регулировании» от 17.12.2014 г. №ЗР-83 (раздел 2)
Республика Беларусь	Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 г. №129- З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (раздел 2)
Республика Казахстан	Кодекс Республики Казахстан от 26 декабря 2017 г. №123-VI ЗРК «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (раздела 2)
Кыргызская Республика	Закон Кыргызской Республики от 24 апреля 2019 г. №52 «О таможенном регулировании» (раздел VI)
Российская Федерация	Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 г. №289-ФЗ (раздел 2)

Для каждой страны ЕАЭС установлены стандарты распределения ввозных пошлин (в соответствии с Договором Евразийского экономического союза - Протоколом о порядке зачисления и распределения сумм ввозных пошлин (других пошлин, налогов и сборов с одинаковым эффектом) на их Перечисление в доход членов государственного бюджета):

- Республика Армения - 1,22%;

- Республика Беларусь - 4,56%;

- Республика Казахстан - 7,055%;

- Кыргызская Республика - 1,9%;

- Российская Федерация - 85,265%.

ЕАЭС определяет принципы ввозных пошлин в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (ЕТТ) и применяется на всей таможенной территории Союза. ЕАЭС ЕТТ применяет следующие виды импортных пошлин:

- адвалорные пошлины, рассчитанные в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специальные сборы с единицы облагаемых товаров;

- Комбинированные задания, сочетающие адвалорные и определенные компоненты.

Применение ставок ввозной пошлины зависит от страны происхождения товара.

Определение ставок экспортных пошлин относится к уровню национального законодательства в государствах-членах. Порядок исчисления и уплаты экспортных пошлин регулируется в Таможенном кодексе ЕАЭС и, если не регулируется таможенным законодательством Союза, в законодательстве государств-членов.

Экспортные пошлины страны-члена Союза устанавливаются независимо от интересов государства. Экспортные пошлины распространяются на определенные товары, которые вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Соответствующие правовые акты государств-членов определяют ставки экспортной пошлины в контексте классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Суммы ввозной пошлины зачисляются в местной валюте на единый счет утвержденного органа государства-члена, в котором они подлежат уплате в соответствии с международными договорами о таможенных отношениях Союза и правовыми актами, включая взимание ввозных пошлин.

В странах-членах ЕАЭС НДС и акцизы регулируются на национальном уровне. Одновременно были установлены периоды возврата НДС различной продолжительности и перечень документов, подтверждающих вывоз товаров для возврата налогов.

В отношении таможенных пошлин ТК ЕАЭС устанавливает лимит на их возможные размеры. Так, в соответствии с п. 4 ст. 47 Таможенного кодекса ЕАЭС предусмотрено, что размер пошлин не должен превышать примерную стоимость таможенных органов для принятия юридически значимых мер в отношении плательщика в денежном выражении.

Уровень пошлин и их плательщиков, условия и порядок их уплаты, порядок их исчисления, возврата и взимания, а также обстоятельства, при которых пошлины не подлежат уплате, изложены в Таможенном кодексе ЕАЭС и законах ЕАЭС.

Государства-члены установлены. Исходя из всего выше сказанного, можно говорить о том, что ТК ЕАЭС определяет, какие составляющие обложения таможенными сборами являются лишь его прерогативой, а какие могут быть урегулированы как ТК ЕАЭС, так и законодательствами государств-членов ЕАЭС.

В Республике Армения установлены следующие виды таможенных сборов, представленные на рисунке 9.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9. Виды таможенных сборов в Республике Армения

В Республике Армения установлен специальный тариф на таможенное оформление товаров и транспортных средств, который составляет, в частности, 3500 драмов. Оплата таможенного сопровождения зависит только от расстояния и составляет 10000 драм на 100 км..

В указанной Республике ставка по таможенным сборам за временное хранение, как и в России, зависит от веса товаров и условий хранения. В частности, ставка по таможенным сборам за хранение товаров весом не выше 1 т составляет 1 000 драмов за каждый день.

Если вес хранимых товаров превышает 1 тонну, ставка по таможенным сборам за хранение составляет 300 драмов в день хранения за каждую дополнительную или неполную тонну. Таможенный сбор уменьшается вдвое за хранение товаров, требующих особых условий хранения. Ставка по таможенным сборам за предоставление таможенным органом предварительного решения о классификации составляет 30 000 драмов за каждое такое решение.

В Кыргызской Республике установлены следующие виды таможенных сборов, представленные на рисунке 10.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10. Виды таможенных сборов в Кыргызской Республике

Ставка по таможенным сборам за совершение действий, связанных с выпуском товаров в Киргизской Республике составляет 0,25% от таможенной стоимости. В случае же с таможенными сборами за выдачу сертификата о происхождении товара, размер ставка зависит от того, является ли плательщик физическим, или юридическим лицом. Ставка по таможенным сборам за таможенное сопровождение равна размеру одной десятой части расчетного показателя за каждый километр расстояния.

В Республике Казахстан установлены следующие виды таможенных сборов, представленные на рисунке 11.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11. Виды таможенных сборов в Республике Казахстан

Ставка по таможенным сборам за таможенное декларирование товаров в Республике Казахстан с 7 декабря 2018 г. взиматься в общем размере 20 000 тенге за декларацию на товары. Ставка по таможенным сборам за таможенное сопровождение Казахстан зависит от расстояния, а список соответствующих зависимостей представлен довольно широко:

- за расстояние до 50 км ставка по таможенным сборам за таможенное сопровождение составляет 4 000 тенге;

- за расстояние от 50 до 100 км - 6 000 тенге;

- от 100 до 200 км - 9 000 тенге;

- от 200 до 400 км - 45 000 тенге;

- от 400 до 600 км - 76 000 тенге;

- от 600 до 800 км - 116 000 тенге;

- от 800 до 1000 км - 121 000 тенге;

- от 1000 до 1500 км - 199 000 тенге;

- от 1500 до 2000 км - 273 000 тенге;

- от 2000 до 2500 км - 321 000 тенге.

В случае же с таможенными сборами за принятие предварительного решения, по ним, в Республике Казахстан, установлена конкретная ставка, которая составляет 32 000 тенге.

В Республике Беларусь установлены следующие виды таможенных сборов, представленные на рисунке 6.

Ставка по таможенным сборам за совершение всех таможенных операций, кроме таможенных операций в отношении товаров, предназначенных для личного пользования, в Республике Беларусь зависит от кода группы товара по ТН ВЭД ЕАЭС. В частности, для групп товаров по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1-26, 30, 31, 41-70, 72-83 ставка составляет 50 руб. Для групп товаров по коду ТН ВЭД ЕАЭС 27-29, 32-40, 71, 84-97 ставка составляет 120 руб.

Ставка по таможенным сборам за совершение таможенных операций в отношении товаров, предназначенных для личного пользования, составляет 120 руб. за транспортные средства и 10 руб. за иные товары личного пользования.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 12. Виды таможенных сборов в Республике Беларусь

В случае же со ставкой по таможенным сборам за таможенное сопровождение товаров, осуществляемое должностными лицами таможенных органов, последняя зависит от того, транспорт какого лица используется при сопровождении. В частности, за каждый час сопровождения при использовании транспортного средства, предоставляемого перевозчиком, ставка составляет 10 руб. В случае же предоставления транспортного средства таможенным органом, ставка составляет 50 руб. и 100 руб. за каждый час сопровождения при использовании одной или двух единиц транспорта соответственно.

Ставка по таможенным сборам за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию в Республике Беларусь составляет 250 руб.

Ставка по уплате таможенных сборов за принятие таможенными органами предварительного решения по классификации товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС составляет 300 руб.

Следует отметить, что «ЕЭК работает над совершенствованием механизма распределения сумм ввозных таможенных пошлин между бюджетами государств ЕАЭС»

В этих условиях в стандарте Таможенного кодекса Евразийского экономического союза закреплен принцип «единого окна» - единая подача документов регулирующим органам при проведении таможенных операций. То есть таможенники должны получать все виды документов из государственных информационных систем. Таким образом, участники внешнеторговой деятельности могут избежать необходимости подавать одни и те же документы в различные государственные органы (таможенные, ветеринарные и фитосанитарные службы и т. Д.) И тем, кто может затем принять необходимые меры одновременно, что повлияет на сотрудничество между значительно ускорили работу агентств и добились результатов.

Поэтому мы сделаем следующие выводы: Процедура получения и распределения таможенных платежей в ЕАЭС осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС и национальным законодательством государств-членов Союза. В то же время, национальное законодательство ТС ЕАЭС должно соответствовать. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость. Одной из характеристик получения и распределения таможенных платежей в ЕАЭС является их разбивка на таможенные платежи, которые распределяются между странами-членами ЕАЭС. и таможенные платежи перечисляются в полном объеме в федеральный бюджет.

В ЕАЭС принципы ввозных пошлин изложены в едином таможенном тарифе ЕАЭС и применяются на всей таможенной территории Союза. Ставки экспортной пошлины страны относятся к уровню национального законодательства в государствах-членах. В странах-членах ЕАЭС НДС и акцизы регулируются на национальном уровне. В отношении таможенных пошлин ТК ЕАЭС устанавливает лимит на их возможные размеры. Уровень таможенных пошлин не может превышать примерных затрат таможенных органов на принятие юридически значимых мер по отношению к плательщику в денежном выражении. Кроме того, поддержание таможенных пошлин регулируется, в частности, национальным законодательством государств-членов ЕАЭС.



2. Анализ механизма контроля, администрирования и взимания таможенных платежей в бюджетную систему России

2.1 Определение роли таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации

Исследуя роль таможенных платежей в доходах бюджетов Российской Федерации, следует отметить, что бюджетная система представляет собой финансовую основу, которая обеспечивает деятельность органов государственной власти и местного самоуправления. Доходная часть бюджета является средством образования государственных денежных фондов, которые составляют большую его часть. Как отмечают

О.И. Арланова и М.В. Львова, учитывая особенности правового регулирования доходов бюджетной системы, возможно выделение трех следующих групп доходов:

- собственные доходы, источником которых является продажа имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- заемные средства, источником которых являются долговые обязательства, исполняемые в порядке, установленном бюджетным законодательством;

- доходы, которые поступают в бюджетную систему вследствие принудительного изъятия государством части принадлежащей частным субъектам собственности посредством налогов, сборов и иных платежей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также отдельными законодательными актами.

Анализ таможенного и налогового законодательства свидетельствует о том, что различные виды таможенных платежей в Российской Федерации имеют различный статус. Так, таможенные сборы и таможенные пошлины представляют собой источник неналоговых доходов федерального бюджета. Согласно ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) поступают в бюджетную систему в полном объеме (перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100%).

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, и акцизы, согласно ст. 50 Налогового кодекса РФ, относятся к налоговым доходам бюджета.

В данном случае следует обратить внимание на различия между налогами и неналоговыми поступлениями в бюджет (сборами).

И.А. Цинделиани обращает внимание на отличия между налогами и сборами, характеризуя сбор как относительно эквивалентный разовый платеж, и добровольный характер отношений, связанных с уплатой таможенных сборов. Примечательно, что Налоговый кодекс Российской Федерации определяет пошлину как обязательный взнос, уплата которого является одним из условий оплаты юридически значимых мер государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или предоставление разрешений.

В результате налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют иной правовой характер:

- налог является индивидуальным платежом бесплатно с целью финансовой поддержки со стороны государства;

- сбор представляет собой взнос, уплата которого плательщиком является одним из условий проверки юридически значимых мер в отношении него. Приведенная разница определяет иной подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет. Налог считается установленным только в том случае, если налогоплательщик и все вышеперечисленные средства контроля определены. При установлении сборов, контроль устанавливается в отношении определенных сборов.

Можно выделить ряд критериев, позволяющих отделить неналоговые платежи от налоговых платежей. В частности, такими критериями являются:

- возмездность;

- свобода выбора;

- цель уплаты платежей;

- последствия неуплаты платежей.

Критерий возмездности предполагает, что уплата неналоговых платежей в том числе, таможенных сборов и пошлин, сопровождается осуществлением со стороны государства соответствующих юридически значимых действий в отношении их плательщиков, в то время, как налоги характеризуются индивидуальной безвозмездностью.

Критерий свободы выбора предполагает наличие определенного выбора у плательщиков неналоговых платежей, в том числе, таможенных, при его отсутствии у плательщиков налоговых платежей. В частности, уплата неналогового платежа осуществляется при желании плательщика получить определенные юридически значимые действия со стороны государства. В случае с налоговыми платежами, желание плательщика вступать в налоговые правоотношения не учитывается - такие платежи взимаются в обязательном порядке по требованию закона. Свобода выбора в данном контексте предполагает право лица на принятие самостоятельного решения о вступлении в определенные правоотношения.

В зависимости от цели уплаты неналоговые платежи, отличаются от налоговых платежей тем, что уплата первых связана с дополнительными затратами государственных органов на предоставление плательщикам конкретных юридически значимых действий, в то время как последние уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства.