Различия последствий неуплаты неналоговых платежей от налоговых платежей заключаются в следующем: их неуплата приводит к отказу государства в предоставлении лицу в осуществлении в отношении его юридически значимых действий. При этом, последний мотивирован к осуществлению платежа, поскольку заинтересован в совершении тех или иных юридически значимых действий в его пользу. В случае же с налоговыми платежами, в том числе таможенными, их неуплата приводит к принудительному изъятию денежных средств в виде налоговой недоимки.

Проведенный анализ доходов федерального бюджета РФ свидетельствует о том, что доля налоговых доходов значительно превышает долю неналоговых доходов бюджета (рисунок 17).

Рисунок 13. Доля неналоговых платежей в структуре доходов федерального бюджета

При этом, в структуре неналоговых доходов федерального бюджета России значительная доля принадлежит доходам от внешнеэкономической деятельности (в 2018 г. - 19,06% от общего объема налоговых и неналоговых доходов), которые, включают поступления таможенных сборов и таможенных пошлин (рисунок 14).



Рисунок 14. Доля доходов от внешнеэкономической деятельности в структуре неналоговых доходов федерального бюджета России в 2018 г.

В то же время, доля поступлений налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, в федеральный бюджет (НДС и акцизы), составляют наименьшую часть в структуре налоговых доходов (в 2018 г. - 13,05% от общего объема налоговых и неналоговых доходов) (рисунок 15).

Исследуя роль таможенных платежей в доходах бюджета Российской Федерации, следует отметить также, что данная роль определяется теми функциями, которые выполняют исследуемые платежи. Проведенный анализ позволяет выделить следующие функции, выполняемые таможенными платежами, представленные на рисунке 16.

Рисунок 15. Доля поступлений налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, в структуре налоговых доходов федерального бюджета России в 2018 г.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 16. Функции таможенных платежей

Наиболее важной функцией является фискальная функция, которая заключается в пополнении доходов федерального бюджетасредствами от таможенных платежей. Суть защитной функции заключается в том, что тарифы помогают защитить отечественных производителей от иностранной конкуренции, что, в свою очередь, способствует развитию российской экономики и, следовательно, увеличивает доходы федерального бюджета.

Кроме того, таможенные платежи могут выполнять функцию контроля и использоваться для мониторинга объема и структуры экспорта и импорта товаров. Данные, которые можно использовать для принятия решений о стимулировании экспорта в конкретной отрасли или создании благоприятных условий для развития. отсталые отрасли. Поскольку таможенные платежи представляют собой финансовые ресурсы, которые таможенные органы собирают у участников процесса торговли товарами через таможенную границу, их оплата является одним из условий проведения внешнеторговых операций и, соответственно, предполагает контроль над торговлей товарами через указанную границу. Таможенные платежи также играют стимулирующую роль благодаря введению системы преференций, полному или частичному освобождению от таможенных платежей, отсрочек и рассрочек.

Таким образом, таможенные платежи как источники доходов бюджета Российской Федерацииимеют различный статус. Так, таможенные сборы и таможенные пошлины представляют собой источник неналоговых доходов федерального бюджета (согласно ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Они перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100%. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, и акцизы, согласно ст. 50 Налогового кодекса РФ, относятся к налоговым доходам бюджета.

Характеризуясь различной правовой природой, неналоговые платежи, к которым относятся таможенные сборы и пошлины, и налоговые платежи (НДС и акцизы) отличаются по таким критериям, как возмездность, свобода выбора, цель уплаты, последствия неуплаты. Проведенный анализ доходов федерального бюджета Российской Федерации свидетельствует о том, что в структуре неналоговых доходов федерального бюджета России значительная доля принадлежит доходам от внешнеэкономической деятельности, которые, включают поступления таможенных сборов и таможенных пошлин. В то же время, доля поступлений налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, в федеральный бюджет (НДС и акцизы), составляют наименьшую часть в структуре налоговых доходов.

Исследуя роль таможенных платежей в доходах бюджета Российской Федерации, следует отметить также, что данная роль определяется теми функциями, которые они выполняют. Среди них - фискальная функция, защитная функция, контрольная функция, стимулирующая функция. Таможенные платежи и доходы от таможенной деятельности представляют собой разные понятия, характеризуясь разной правовой природой.

2.2 Организация администрирования таможенных платежей и контроля таможенных органов за полнотой уплаты таможенных платежей

Администрирование таможенных платежей - одна из важных функций таможенных органов Российской Федерации. Это понятие может быть определено как процесс деятельности таможенных органов Российской Федерации, осуществляемый согласно российскому законодательству, и предполагающий обеспечение исчисления, полной и своевременной уплаты, контроля исчисления, уплаты и т.д. таможенных платежей. В свою очередь, Федеральная таможенная служба Российской Федерации является, согласно Федеральному закону от 05.12.2017 г. №362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», одним из администраторов федерального бюджета.

Как отмечает Т.В. Мариненко, целью администрирования таможенных платежей является обеспечение поступления в бюджет государств-членов ЕАЭС прогнозируемых и планируемых объемов данных платежей, обеспечение эффективного функционирования механизма таможенного регулирования, направленного, в свою очередь, на обеспечение эффективной внешнеэкономической деятельности.

Деятельность таможенных органов Российской Федерации по администрированию таможенных платежей предполагает реализацию следующих полномочий:

- принятие нормативных правовых актов в рамках своей компетенции, регулирующих вопросы администрирования таможенных платежей, в соответствии с российским законодательством (например, устанавливающих форму требования об их уплате и порядок ее заполнения и т.д.);

- контроль и надзор за соблюдением таможенного законодательства при исчислении и оплате таможенных платежей; а также за правильностью осуществления соответствующей деятельности;

- реализация бюджетных полномочий, которые накладываются на Таможенную службу РФ как на одного из главных администраторов доходов федерального бюджета;

- осуществление взимания таможенных платежей, пеней и процентов, включая принятия мер, предусматривающих их принудительное взыскание;

- возврат сумм таможенных платежей и пеней, которые были уплачены или взысканы сверх нормы, установленной законодательством;

- осуществление контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза;

- осуществление контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей;

- принятие необходимых решений по обеспечению уплаты таможенных платежей, в том случае, если их неуплата выявлена в ходе проведения таможенной проверки;

- ведение реестра банков и других кредитных и страховых организаций, которые обладают правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов и т.д.

Анализ полномочий таможенных органов по администрированию таможенных платежей позволяет выделить следующие группы данных полномочий, представленные на рисунке 17.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 17. Основные группы полномочий таможенных органов по администрированию таможенных платежей

Особенностью управления таможенными платежами является их налоговый характер. Деятельность таможенных органов в области сбора таможенных платежей, а также проверки правильности расчета, своевременности и полной уплаты таможенных платежей направлена на обеспечение пополнения федерального бюджета. Поэтому можно говорить о прямой связи между эффективностью таможенного администрирования и получением доходов из федерального бюджета. Еще одной особенностью управления таможенными платежами является владение всеми функциями управленческой деятельности, в том числе указанными этапами рассматриваемого процесса..

И.А. Цидилина отмечает, что процесс декларирования таможенной стоимости имеет большое значение при управлении таможенными платежами и проверке полноты их платежей. .

Существует два способа определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть указана в таможенной декларации таможенной стоимости (ДТС). Кроме того, данные о таможенной стоимости товаров могут быть внесены непосредственно в товарную декларацию. Тем не менее, это происходит в тех случаях, когда заявитель не обязан представлять ДТС, и у заявителя нет мотивированного запроса от таможенного органа о завершении ДТС..

На регулирование вопроса декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров в настоящее время направлено Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 г. №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости».

ДТП считается неотъемлемой частью таможенной декларации на товары, которые перемещаются через таможенную границу и, при ее отсутствии, признается недействительным. ДТС и его электронная копия должны быть предоставлены таможенному органу, в котором производится таможенная декларация на товары, вместе с подачей таможенной декларации на товары. Кроме того, необходимые документы представляются в таможенный орган, на основании которого было выполнено ДТС.

Если таможенная стоимость товаров определяется стоимостью сделки с ввозимыми товарами, декларант или таможенный представитель должен заполнить форму ДТС-1. Если используются альтернативные методы определения таможенной стоимости, форма ДТС-2 заполняется.

Выяснилось, что ДТС-1 и ДТС-2 применяются при ввозе товаров на таможенную территорию, если эти ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и соответствующими налогами в соответствии с таможенными процедурами для товаров, указанных в таможенной декларации.

Если осуществляется вывоз товаров (экспортирование) то декларации таможенной стоимости оформляются по форме ДТС-3 или ДТС-4, установленные Приказом ФТС России от 27 ноября 2011 г. №152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Следует отметить, что особенно важное условие относится к декларированию таможенной стоимости импортируемых (импортируемых) товаров: таможенная стоимость товаров, которые сообщаются таможенным органам, и информация, используемая для их определения, должна обязательно основываться на достоверной, количественной и документированной информации.

Основным моментом при декларировании товаров в ЕАЭС является их классификация по ТН ВЭД. Точность классификации товаров также играет важную роль в обеспечении достоверности таможенной статистики внешней торговли, их данных для разработки таможенной политики стран, а также для принятия необходимой системы мер для осуществления во время таможенных операций и для контроля товаров использоваться.

Классификационный символ является характеристикой объекта (продукта), который составляет основу этой классификации (например, дизайн, назначение объекта и т.д.). Применяются шесть правил классификации товаров - это основные правила интерпретации (ОПИ).

Первые 6 символов кода продукта соответствуют ГС, 7 и 8 кода продукта соответствуют КН ЕС, 9-й код продукта соответствует ТН ВЭД СНГ. 10 баллов требуется для детализации товаров на государственном уровне. Классификация товаров в международной торговле имеет чрезвычайно важное экономическое и практическое значение:

- возможность применения мер таможенного контроля зависит от кода товаров, перемещаемых через таможенную границу.

- таможенная номенклатура для классификации товаров используется практически повсеместно для ведения статистики внешней торговли, данные которой позволяют анализировать результаты внешнеторгового оборота и на этой основе разрабатывать перспективные меры государственной политики в области таможенного дела.

Сущность принципа создания товарной номенклатуры для внешнеторговой деятельности заключается в распределении информации о товарных кодах по 5 уровням детализации:

Уровень 1 - разделы. ТН ВЭД ЕАЭС состоит из 21 раздела (детальное изучение обычно в соответствии с филиалами);

Уровень 2 - группа (подгруппа) (2 цифры). ТН ВЭД ЕАЭС состоит из 97 групп (группировка основана на уровне обработки товаров, материалах, из которых они изготовлены, их химическом составе, назначении и функциях).

Уровень 3 - товарная позиция (4 символа);

Уровень 4 - субпозиция (6 символов). ТН ВЭД ЕАЭС имеет 1241 товарную позицию и 5013 субпозиций. (при создании товаров (4-значный код) и субпозиций (6-значный код);

Уровень 5 - подсубпозиция (10 символов). Последние четыре цифры 10-значного кода учитывают сведения о продукте в соответствии с символами, указанными в состоянии.

Классификация товаров, представленная ТН ВЭД ЕАЭС на седьмом и последующих уровнях, соответствует классификации в соответствии с ГС.

На восьмизначном уровне ТН ВЭД ЕАЭС согласуется с объединенной номенклатурой Европейского Союза в отношении наименования продукции.

Девятый знак кодекса призван прояснить интересы России и других государств-членов ЕАЭС.

Следует отметить, что единая товарная номенклатура внешнеторговой деятельности Евразийского экономического союза основана на принципе уникальности, то есть подразумевает, что для конкретного продукта предусмотрена только одна статья.

Можно сделать вывод, что ТН ВЭД ЕАЭС чрезвычайно важен для определения таможенного объекта в соответствии с единым таможенным тарифом ЕАЭС.

Проблема классификации товаров, которая напрямую связана с механизмом определения таможенной стоимости для определения суммы таможенных пошлин, которые обычно требуются для классификации товаров при таможенном оформлении, заключается в разных подходах к определению кода товара для субъектов внешней торговли и таможенных органов.

Роль таможенного органа как государственного органа также заключается в обеспечении того, чтобы государственный бюджет заполнялся налоговыми поступлениями, а именно классификацией товаров и их таможенной стоимостью, и, соответственно, уровень налагаемых пошлин зависит от классификации товаров при таможенном оформлении.

Следует отметить, что правильность товара тщательно проверяется при классификации товара. В то же время товарные коды, указанные в коммерческих, грузовых и других документах, а также в заключениях, сертификатах и проверках экспертных учреждений, могут иметь информативное значение только для процедуры классификации, проводимой таможенными органами.

Следует отметить, что таможенные органы Российской Федерации принимают меры по совершенствованию процесса управления таможенными платежами и проверке полноты их платежей, что предполагает разработку и расширение сферы применения новых передовых технологий для их платежей. Одной из таких технологий является технология удаленной оплаты таможенных платежей лицами, занимающимися декларированием товаров в электронном виде.

В то же время АПС «Личный счет участника внешней торговли (ВЭД)» постоянно совершенствуется. С помощью этой системы можно персонализировать взаимодействие между участниками внешней торговли и таможенными органами, что способствует более эффективному решению проблем при сборе таможенных платежей.

Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) координирует вопросы, связанные с администрированием таможенных платежей на наднациональном уровне. У него есть консультативный комитет по налоговой политике и администрированию. Последний является консультативным органом при ЕЭК и, например, готовит предложения по совершенствованию законодательства государств в области косвенного налогообложения во взаимной торговле и решению проблем по совершенствованию механизма их сбора.

ЕЭК работает над совершенствованием механизма распределения импортных пошлин между бюджетами ЕАЭС.Объединенная коллегия таможенных служб государств-членов ЕАЭС в пределахсвоих полномочий решает задачи, влияющие на качество администрирования таможенных платежей.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля их уплаты при экспорте, импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг изложены в Приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Нормы этого закона устанавливают порядок установления НДС для возврата товаров с учетом их ненадлежащего качества и метода пересчета стоимости товаров в иностранной валюте для формирования налоговой базы. Тем не менее, существует ряд нерешенных проблем, например, нет единой формы документов, подтверждающих перемещение товаров, работ и услуг через границы стран ЕАЭС.

Таким образом, управление таможенными платежами может быть определено как сфера деятельности таможенных органов Российской Федерации, которая осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и предусматривает проведение расчетов, полную и своевременную оплату, расчетный контроль, оплату и другие таможенные платежи. Целью администрирования таможенных платежей является обеспечение поступления в бюджет государств-членов ЕАЭС прогнозируемых и планируемых объемов данных платежей, обеспечение эффективного функционирования механизма таможенного регулирования, направленного, в свою очередь, на обеспечение эффективной внешнеэкономической деятельности.

Полномочия таможенных органов по администрированию таможенных платежей включают в себя такие группы полномочий, как подзаконное нормотворчество, связанное с взиманием таможенных платежей; контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей; непосредственное их взимание и принудительно взыскание таможенных платежей.

Большое значение при администрировании таможенных платежей и контроле за полнотой их оплаты имеет процедура декларирования таможенной стоимости. Кроме того, основополагающим моментом при декларировании товаров в ЕАЭС является их классификация в соответствии с ТН ВЭД. В Российской Федерации таможенными органами реализуются мероприятия, направленные на совершенствование процесса администрирования таможенных платежей и контроля за полнотой их уплаты, предполагающие развитие и расширение сферы применения новых прогрессивных технологий их уплаты, включая технологию удаленной оплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими декларирование товаров в электронной форме.

2.3 Анализ проблем, связанных с администрированием, уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет

Несмотря на всю важность администрирования таможенных платежей, и контроля таможенных органов за полнотой их уплаты, деятельность в данной сфере в Российской Федерации характеризуется наличием проблем.

С точки зрения таких исследователей, как Г.В. Баландина, Ю.Ю. Пономарев, А.В. Точин, действующая система администрирования таможенных платежей в России обладает рядом недостатков, среди которых следует выделить следующие проблемы:

- существование в структуре процедуры таможенного оформления большого количества этапов, каждый из которых предполагает предоставление сведений и их дублирование в различных форматах, включая бумажные носители, что осложняет процесс взимания таможенных платежей. В современных условиях, когда информационные технологии широко распространены, такое положение дел приводит, в том числе, к издержкам для предпринимателей;

- разобщенность контрольных функций, выполняемых таможенными и налоговыми органами, а в пунктах пропуска - таможенными и иными государственными органами, осуществляющими функции контроля за перемещением товаров через границу.

В свою очередь, следствием этого становится осложнение процесса контроля за взиманием таможенных платежей. Кроме того, это приводит к тому, что государство и участники ВЭД вынуждены нести дополнительные убытки в виде трат на многократные проверки; позволяет недобросовестным лицам предоставлять в разные контролирующие органы неодинаковую информацию о товарах и сделках с ними;

- направленность проведения основных проверочных мероприятий, включая проверку правильности заявления таможенной стоимости, на достижение фискальных целей. Это создает предпосылки для административного давления на декларантов;

- невозможность сближения таможенного контроля с методами налогового контроля и обеспечения сопоставимости данных в фискальной сфере. Этим обусловлено невозможность организации контроля по документам учета компаний и обеспечения слежения за движением товара в целях установления за ним последующего налогового надзора;

- мотивация взимать таможенные платежи в максимально доступных размерах, не учитывая при этом экономические факторы, оказывающие влияние на развитие предпринимательства и внешней торговли.

И.В. Гомон и АА. Фоменко обращают внимание на то, что в настоящее время действуют технологии, которые предусматривают выпуск товаров под обеспечение уплаты таможенных платежей при наличии у таможенного органа сомнений в правильности исчисления сумм таких платежей. Однако такая процедура осуществляется лишь на одну поставку после предварительной оценки сумм таможенных платежей. При этом размер финансовых гарантий устанавливается в максимальных размерах - это не зависит от истории деятельности, благонадежности и платежеспособности импортера.

С точки зрения З.А. Ильсаева и С.В. Чуриловой, выделяют два аспекта, в которых проводится оценка качества таможенного администрирования: затратность и эффективность. В рамках субъектно-ориентированного подхода затраты на таможенное администрирование снижаются только для крупных компаний. В случае с другими импортерами технологии таможенного администрирования требуют серьезных затрат для последних, что осложняет оплату таможенных пошлин.

Значительные трудности возникают из-за подделки документов, представленных при таможенном декларировании транспортных средств и товаров, а также из-за недооценки таможенной стоимости товаров и уклонения от уплаты таможенных платежей. Проблема несовершенства правовой базы имеет большое значение для сбора и гарантии уплаты таможенных пошлин.

Перечисленные выше проблемы администрирования таможенных пошлин приводят к возникновению информационных дыр для фискального контроля. Например, в морских пунктах пропуска при прибытии судов коносаменты представляются на бумажных носителях. Благодаря этому исключается возможность сопоставления информации, содержащейся в коносаментах, с данными, представляемыми на последующих этапах продвижения товара.

Исходя из всего выше сказанного, можно прийти к выводу о том, что затратные технологии контроля не гарантируют его надежности. Проявлением этого является существование возможности недекларирования или недостоверного декларирования. Более того, такое положение дел не позволяет адекватно реагировать на новые вызовы:

- таможенное оформление товаров, ввоз которых облагается высокими налогами в других странах-членах ЕАЭС;

- рост ввоза товаров без уплаты таможенных платежей посредством каналов интернет-торговли.

А.И. Бутрименко обращает на такую проблему администрирования таможенных платежей в Российской Федерации, как отсутствие законодательно закрепленного определения понятия «администрирование таможенных платежей». При этом в научной литературе и практической деятельности ученых, политиков, работников исполнительной, законодательной и судебной власти, а также лиц, связанных с проблемами взимания таможенных платежей, данное понятие находит широкое применение.

Вместе с тем, как в теории, так и на практике понятие «администрирование таможенных платежей» понимают по-разному. Из этого следует необходимость закрепления на законодательном уровне теоретической и методологической основ таможенного администрирования.

Кроме того, обращается внимание на то, что администрирование таможенных платежей предполагает возникновение правоотношений, в которых задействованы две стороны. На одну из них ложится обязанность по уплате таможенного платежа, а на другую - обязанность требования уплаты таможенного платежа от первой стороны. В этих целях, соответственно, вторая сторона наделяется императивным правом требования. Таким образом, как участник ВЭД, так и таможенный орган выступают в качестве субъектов правоотношения в части администрирования таможенных платежей. Согласно ст. 50 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларант или другие лица, у которых возникла обязанность по уплате таких платежей.

Одной из сложностей, с которой сталкивается администрирование таможенных платежей, является то, что валюта исчисления таможенных платежей может отличаться от валюты, в которой происходит их уплата. В соответствии с п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС, таможенные платежи уплачиваются в валюте государства-члена ЕАЭС, на территории которого подлежат уплате. На практике это приводит к необходимости пересчета иностранной валюты.

Следует отметить, что понятие «таможенные платежи» не тождественно понятию «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». В частности, последнее является более широким, в сравнении с первым и включает в себя его.

При этом, наряду с таможенными платежами, таможенное законодательство, в частности ст. 91 ТК ЕАЭС, предусматривает антидемпинговую, компенсационную и специальную пошлины. Такие платежи выступают в качестве источников дохода государства от внешнеторговой деятельности. Они взимаются по правилам, предусмотренным ТК ЕАЭС для ввозной таможенной пошлины, но, несмотря на это, не являются ее разновидностью. Такие платежи отличаются от таможенной пошлины тем, что имеют другую правовую природу и выполняют иные функции в механизме государственного регулирования ВЭД.

Исследуя проблемы, связанные с администрированием и уплатой таможенных платежей в Российской Федерации, следует отметить, что в стране сохраняется проблема роста задолженностей (и пеней) данных платежей. По данным Федеральной таможенной службы, в 2014-2018 гг. наблюдается повышение данной задолженности на 14,7% (рисунок 18).

Рисунок 18. Динамика задолженности по уплате таможенных платежей в Российской Федерации в 2014-2018 гг.

При этом, среди причин возникновения задолженностей по уплате таможенных платежей могут быть выделены следующие причины:

- недостоверная классификация товаров, в частности, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей;

- корректировка таможенной стоимости в том случае, когда таможенные органы не согласны с ценой, заявленной декларантом, в процессе декларирования ввозимых товаров;

- нарушение сроков уплаты таможенных платежей, включая неуплату периодических таможенных платежей;

- необоснованное получение льгот по уплате таможенных платежей;

- предоставление недостоверных сведений при оформлении декларации;

- нарушение таможенных процедур и т.д.

Таким образом, проведенный анализ позволяет выделить следующие проблемы, связанные с администрированием, уплатой таможенных платежей и контролем за их поступлением в бюджет:

- разобщенность контрольных функций, выполняемых таможенными и налоговыми органами, что осложняет процесс контроля за взиманием таможенных платежей;

- направленность проведения основных проверочных мероприятий, включая проверку правильности заявления таможенной стоимости, на достижение фискальных целей, не учитывая при этом экономические факторы, оказывающие влияние на развитие предпринимательства и внешней торговли;

- сохранение случаев фальсификации документов, предоставляемых при таможенном декларировании, занижение таможенной стоимости товаров, следствием чего становится уклонение уплаты таможенных платежей;

- отсутствие законодательно закрепленного определения понятия «администрирование таможенных платежей», в то время, какв теории и на данное понятие понимают по-разному;

- наличие ситуаций, когда валюта исчисления таможенных платежей отличается от валюты, в которой происходит их уплата и т.д.;

- в России сохраняется проблема роста задолженностей (и пеней) по уплате таможенных платежей. По данным Федеральной таможенной службы, в 2014-2018 гг. наблюдается повышение данной задолженности на 14,7%.

В свою очередь, к возникновению данных проблем зачастую ведет недостаточность правового регулирования администрирования, уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет. Так, например, остается ряд нерешенных проблем, урегулированных на законодательном уровне, например, отсутствуют единые формы документов, которые подтверждают перемещение товаров, работ, услуг через границы государств ЕАЭС.



3. Пути совершения порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет

3.1 Развитие системы уплаты таможенных платежей в современных условиях

Предлагая рекомендации по развитию системы уплаты таможенных платежей в современных условиях, следует отметить, что, согласно Приказу Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 3 августа 2001 г. №757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей», данная система в России предполагает применение микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) для осуществления расчетов по таможенным платежам. Сбор и передача информации по операциям с применением таможенной карты осуществляется через электронный терминал.

Наличие счета (квитанции, подтверждающей сделку по таможенной карте), который был создан электронным терминалом и подписан владельцем таможенной карты и таможенным инспектором, считается фактическим поступлением средств на таможенный счет. Таможенные карты принимаются через специальный электронный платежный терминал или на ПК с микропроцессорным считывателем для таможенной карты, установленной в таможенных органах.

С целью совершенствования системы уплаты таможенных платежей в современных условиях развития России как страны - участницы ЕАЭС, могут быть предложены следующие рекомендации:

- разработка единых согласованных стандартов электронного таможенного декларирования между членами ЕАЭС. Несмотря на то, что существуют единые стандарты представления данных в электронной форме, разработка единого стандарта таможенного декларирования будет способствовать взаимной интеграции между информационными системами стран-участниц ЕАЭС. Это, в свою очередь, будет способствовать решению проблем уплаты таможенных платежей, в том числе, проблемы наличие ситуаций, когда валюта исчисления таможенных платежей отличается от валюты, в которой происходит их уплата и т.д.;

- развитие электронного таможенного декларирования предлагается сопровождать исключением необходимости представления документов в бумажном виде. В таможенной практике зачастую возникает необходимость в представлении документов в бумажном виде. Сотруднику таможенных органов приходится требовать от участника внешнеэкономической деятельности предоставления копии декларации на товары с отметкой таможни в бумажном виде. Развитию системы уплаты таможенных платежей будет способствовать исключение таких ситуаций, так как это облегчит уплату данных платежей;

- решение технологических проблем таможенного оформления, осложняющих уплату таможенных платежей. К таким проблемам относят недостаточную адаптированность информационных систем федеральных органов исполнительной власти и невозможность пользования единой электронной подписью со стороны субъектов хозяйствования наряду с федеральными органами исполнительной власти.

С целью развития системы уплаты таможенных платежей в современных условиях предлагается уделить внимание функционированию системы управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и совершению различных таможенных операций и таможенных процедур.

Профили рисков, которые разрабатываются в направлении контроля таможенной стоимости представляют собой один из наиболее действенных инструментов контроля за достоверностью заявляемых участниками внешней экономической деятельности сведений. Следует отметить, что профиль риска представляет собой совокупность сведений об области риска, индикаторах риска, а также указания о применении необходимых мер по предотвращению или минимизации рисков.

Помимо сложности анализа цены отдельного продукта, цена продукта, который выступает в качестве ценовой категории, зависит от множества факторов, включая сезонные колебания, условия мирового рынка, влияние политических событий и т.д., которые требуют постоянного обновления разработанных профилей, обеспечить адекватность и полноту таможенных платежей.

По этой причине профиль риска содержит относительно средний уровень цен, что приводит к ряду проблем при сборе тарифов. Одной из таких проблем является создание возможностей для искажения и занижения таможенной стоимости товаров. Благодаря заявлению о более низких по сравнению с фактическими затратами на товары, которые в то же время превышают профиль риска, участнику внешнеэкономической деятельности предоставляется возможность свободно проходить процедуру таможенного контроля.

Другой проблемой является возникновение серьезных препятствий для декларирования товаров участниками внешней торговли, которые поставляют товары, стоимость которых ниже профиля риска. Когда финансовые цели достигнуты, таможенные органы без необходимости обязывают декларанта платить таможенные пошлины, представлять дополнительные документы и доказывать точность запрашиваемой информации. Все это отражает появление различных судебных процессов, которые ставят под сомнение законность решений должностных лиц таможенных органов в контексте таможенной оценки.

Анализ правоприменительной практики позволяет сделать вывод о том, что в процессе реализации со стороны должностных лиц таможенных органов мер, направленных на то, чтобы минимизировать риски, кроме нерезультативности, их деятельности приводит к увеличению сроков выпуска товаров и излишнему обременению участников внешней экономической деятельности необоснованными расходами.

Следовательно, совершенствование функционирования системы управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и совершению различных таможенных операций и таможенных процедур будет способствовать развитию системы уплаты таможенных платежей.

Следовательно, предлагается особое внимание уделять развитию и совершенствованию совершенствование системы управления рисками. Необходимо определение причин и условий возникновения рисков, проведение их идентификации, оценка возможных последствий несоблюдения российского таможенного законодательства, для чего должна использоваться имеющаяся у таможенных органов информация, проводится анализ риска.

При развитиисистемы управления рисками предлагается основываться на положениях Приказа ФТС от 11 апреля 2016 гг. №732 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при сборе и анализе информации для определения категории уровня риска лиц, осуществляющих производственную деятельность».

Управление риском представляет собой систематическую работу, которая предусматривает разработку и практическую реализацию мер по предотвращению и минимизации рисков, оценку эффективности их применения, а также контроль за применением таможенных процедур и таможенных операций. Перед системой управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и совершению различных таможенных операций и таможенных процедур должны быть поставлены следующие задачи:

- создать единое информационное пространство, которое бы обеспечивало функционирование системы управления рисками. Предполагается проведение систематизации и анализа информации и факторов, которые влияют на уплату таможенных платежей, которые могут привести к рискам в данной области, организация межведомственного взаимодействия при осуществлении данного процесса, что обеспечит формирование информационного пространства;

- определять потенциальные и фиксировать выявленные риски, т.е. возможные случае снижения объемов уплаты таможенных платежей;

- выявлять причины и условия, которые ведут к совершению таможенных правонарушений, следствием чего могут возникнуть проблемы уплаты таможенных платежей;

- оценивать возможный ущерб в случае возникновения потенциальных рисков, и ущерб при выявленных рисках;

- определять требуемые ресурсы для предотвращения рисков и разрабатывать предложения по их оптимальному распределению, т.е. ресурсы таможенных органов, задействование которых поможет обеспечить уплату таможенных платежей в полной мере (например, трудовых ресурсов);

- разрабатывать и применять методики оценки эффективности применяемых мер по предотвращению или минимизации рисков;

- разрабатывать практические меры по предотвращению или минимизации рисков и контролировать реализацию данных мер;

- накапливать и анализировать информацию о результатах применения отдельных форм таможенного контроля или совокупности данных форм, а анализировать информацию о причинах и условиях, которые привели к возникновению риска. Это позволяет вырабатывать предложения по модернизации стратегии взимания таможенных платежей.

Таким образом, с целью развития и совершенствования системы уплаты таможенных платежей в современных условиях предлагается:

- разработка единых согласованных стандартов электронного таможенного декларирования между членами ЕАЭС;

- исключение необходимости представления документов в бумажном виде при декларировании товаров и т.д.;

- решение проблемы наличия технологических проблем таможенного оформления, осложняющих уплату таможенных платежей;

- развитие и совершенствование системы управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и совершению различных таможенных операций и таможенных процедур.

3.2 Направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей

Проведенный в процессе исследования анализ позволяет сделать вывод, что таможенные платежи имеют важное значение для экономического развития страны в целом, о чем свидетельствует важность их фискальной и регулятивной функций. Поэтому контроль за их уплатой имеет значение. В настоящее время порядок контроля за уплатой таможенных платежей регулируется Приказом ГТК РФ от 04.01.1995 г. №2 (ред. от 28.06.2002) «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей» и другими нормативно правовыми актами. Однако тот факт, что в России сохраняются случаи уклонения от уплаты таможенных платежей, свидетельствует о необходимости совершенствования организации данного контроля.

Аналогично предлагаемой системе управления рисками деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей, с целью совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей предлагается разработка основных элементов системы управления рисками осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей. Данные элементы включают в себя:

1. Сбор и обработку информации о товарах и транспортных средствах, которые попадают под таможенную процедуру. Причем, собирается вся существующая информация из различных источников. Принятию оптимальных решений для определения мер, необходимых для предотвращения и минимизации рисков таможенного контроля таможенных платежей, помогают:

- систематический и всесторонний сбор, обобщение и анализ информации;

- наличие нескольких независимых источников информации;

- регулярные обновления, пополнение баз данных в таможенных органах.

Информационные ресурсы Российского государственного таможенного контроля используются в качестве базовой информации для выявления потенциальных рисков.

2. Выявление и анализ рисков. Для этого устанавливаются:

- ряд условий и факторов, влияющих на риски таможенного контроля;

- таможенные операции, осуществление которых может создать условия для вероятности совершения таможенного правонарушения при уплате таможенных платежей;

- объекты анализа;

- критерии и параметры, характеризующие риски (количество движений, ассортимент товаров, получатель товаров и т.д.);

- индикаторы риска (количественные предельные индикаторы, определяющие необходимость мер по предотвращению или минимизации рисков);

- результаты оценки возможного ущерба с рисками.

3. Разработка и внедрение мер по управлению рисками. В этом случае результаты прогнозируются и определяются возможные последствия запланированных мероприятий и вероятность этих последствий. Анализируются возможные меры, позволяющие избежать или минимизировать риски, и выбираются наиболее оптимальные.

4. Краткое изложение принятых мер и подготовка предложений.

Система управления рисками для таможенного контроля при уплате таможенных платежей требует постоянного контроля за применением соответствующих форм таможенного контроля, анализа их эффективности и корректировки по результатам.

Следовательно, процесс управления рисками таможенного контроля можно представить в виде реализации последовательных этапов, представленных на рисунке 19.

При разработке системы управления рисками таможенного контроля предлагается учитывать положения Приказа ФТС от 11 апреля 2016 гг. №732 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при сборе и анализе информации для определения категории уровня риска лиц, осуществляющих производственную деятельность» (ред. от 20 декабря 2019 г.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 19. Процесс управления рисками таможенного контроля за уплатой таможенных платежей

Применение системы управления рисками таможенного контроля, необходимой для эффективного его осуществления позволяет:

- определить области риска и эффективно распределять ресурсы;

- активнее бороться с нарушениями таможенного законодательства;

- повысить производительность таможенных органов;

- добросовестным участникам внешнеэкономической деятельности обеспечить благоприятные условия деятельности.

Внедрение системы управления рисками таможенного контроля требует:

- анализ имеющихся нарушений таможенного законодательства, что обеспечит выявление рисков, которые уже существуют;

- систематизацию мер по минимизации рисков;

- определение критериев, по которым объекты анализа относятся к областям риска;

- расширение применения форм таможенного контроля таможенными органами;

- внедрение анализа экономической эффективности принимаемых мер по минимизации рисков;

- внедрение новейших информационных технологий, современных каналов передачи данных, соответствующих программных средств и технических средств таможенного контроля;

- создание информационной поддержки системы управления рисками.

Следовательно, одним из направлений совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей предлагается особое внимание уделять развитию и совершенствованию совершенствование системы управления рисками соответствующего таможенного контроля.

В качестве другого направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей предлагается выделить организацию борьбы с коррупцией в таможенных органах. Для этого необходимо:

- активное внедрение и использование информационных технологий во всех таможенных органах, что будет способствовать снижению непосредственного общения между таможенниками и участниками ВЭД, а также обеспечению максимального технологического контроля за действиями таможенника;

- обеспечить оснащение всех таможен и таможенных пунктов современной досмотровой техникой, включая инспекционно-досмотровые комплексы на пограничных пунктах пропуска;

- повысить уровень материального обеспечения сотрудников таможенных органов, решать проблему несправедливости в процессе продвижения сотрудников таможенных органов по службе и т.д.

Следует отметить, что борьба с коррупцией в течение последних лет выступает в качестве одного из приоритетных направлений работе Федеральной таможенной службы. Так, в Концепции развития таможенных органов борьбе с коррупцией уделено особое место.

В качестве важного направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей предлагается выделить развития системы межведомственного взаимодействия в процессе осуществления данной деятельности, а именно - межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов. Разделение одной и той же фискальной функции государственных органов между двумя российскими ведомствами, в качестве которых выступают налоговое и таможенное ведомства, делает путь к достижению европейских стандартов более трудным.

При этом, механизм контроля за уплатой таможенных платежей предлагается организовывать в соответствии со следующими принципами, представленными на рисунке 20.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 20. Принципы осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей

Кроме того, следует выделить следующие принципы организации механизм таможенного контроля за уплатой таможенных платежей, в соответствии с которыми должен организовываться данный процесс:

- принцип обеспеченности финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

- наличие надлежащего уровня профессиональной компетентности сотрудников таможенных органов, которые осуществляют данный контроль

- принцип прозрачности процедуры осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей;

- обязательное обеспечение устранениянарушений, в случае их выявления в результате осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей.

С целью совершенствованиямеханизма контроля за уплатой таможенных платежей предлагается выделить несколько этапов его осуществления, которые можно представить в виде схемы, отображенной на рисунке 21.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 21. Предлагаемые этапы осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей

Планирование таможенного контроля за уплатой таможенных платежей предполагает составление перечня процедур в рамках данного контроля. В плане устанавливаются точные сроки осуществления таможенного контроля согласно законодательству, раскрываются вопросы обеспеченности его осуществления ресурсами (трудовыми, материальными) и т.д.

В процессе подготовки таможенного контроля за уплатой таможенных платежей предлагается реализация таких мероприятий, как:

- регистрация документов, необходимых для осуществления данного вида таможенного контроля;

- определение объема необходимых действий для осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей;

- определение конкретных должностных лиц для осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей и т.д.

Этап проведения данного вида таможенного контроля предполагает выполнение контрольных процедур, непосредственное осуществление проверки уплаты таможенных платежей и т.д.

Завершение таможенного контроля за уплатой таможенных платежей предполагает вынесение соответствующего решения таможенным органом.

Таким образом, предлагаются следующие направления совершенствования механизма контроля за уплатой таможенных платежей:

- особое внимание уделять развитию и совершенствованию системы управления рисками соответствующего таможенного контроля. Среди основных элементов данной системы предлагается выделить сбор и обработку информации о товарах, которые попадают под таможенную процедуру, выявление и анализ рисков, разработку и реализацию мер по управлению рисками, обобщение результатов принятых мер и т.д.;

- уделять внимание организации борьбы с коррупцией в таможенных органах, для чего предлагается разработать нормативные правовые акты, которые ужесточат наказания за подобные преступления, повысят уровень материального обеспечения их сотрудников, позволят активно внедрять и использовать информационные технологии во всех таможенных органах;

- развивать систему межведомственного взаимодействия в процессе осуществления таможенного контроля за уплатой таможенных платежей, а именно - межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов, для чего предлагается разработка совместного регламента ФТС России и ФНС России.

3.3 Дальнейшее развитие механизма администрирования таможенных платежей

Проведенное исследование свидетельствует о важном месте механизма администрирования таможенных платежей в системе функций таможенных органов Российской Федерации, обеспечивающим исчисление, полную и своевременную уплату таможенных платежей, поступления в бюджет государств-членов ЕАЭС, в том числе РФ, прогнозируемых и планируемых объемов данных платежей. В условиях современного развития Российской Федерации, отличающихся развитием инновационных технологий, требуется совершенствование механизма администрирования таможенных платежей.

Дальнейшее развитие механизма администрирования таможенных платежей в Российской Федерации основывается на современных достижениях, как в теоретической сфере, так и практической сфере управления данной деятельностью. В связи с этим актуальную значимость приобретает:

- разработка новых подходов к осуществлению управления в таможенных органах Российской Федерации;

- создание систем информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе принятия решений;

- получения достоверной информации, связанной с результатами деятельности таможенных органов,

- использованиедостоверной информации, связанной с результатами деятельности таможенных органов, с целью совершенствования таможенного администрирования.

В качестве одной из главных задач развитие механизма администрирования таможенных платежей в настоящее время предлагается выделить формирование кадровой политики таможенных органов.

Так, например, для решения проблем использования технических средств в процессе осуществления таможенного администрирования, связанных со сложностью современных технических средств, недостаточной квалифицированностью кадров таможенной службы, предлагается регулярное повышение квалификации сотрудников таможенных органов. В качестве формы повышения квалификации может быть предложена стажировка. Она позволит решить следующие задачи: