Налоговые правонарушения

К числу таких мер относится осуществленное в НК РФ разграничение полномочий законодательных органов власти РФ, ее субъектов и местного самоуправления в части- установления и введения налогов (сборов). Четкое определение пределов их компетенции в этих вопросах практически полностью исключает налоговый произвол, т.е. возможность обременения физических лиц и организаций налоговыми обязанностями, не предусмотренными законодательством См. Куксин И.Н. Налоговая политика в России (теоретический и исторический аспект) Автореф. Д-ра юрид. наук. СПб. Академия МВД РФ, 999.-С.9;.

К организационно - управленческим мерам предупреждения налоговых правонарушений следует отнести программно - целевое планирование или координацию деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших, обмена между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших граждан), оптимизации структуры управления данной сферой. В качестве примера реализации такой работы можно привести совместный приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2014г. № 76/АС-3-06/37 Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 февраля 2014 № 5588; См. Также Письмо ФНС РФ от 23 июля 2017 № ШТ-6-06/59@ О направлении материалов в органы внутренних дел; Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений При применении данного документа, следует учитывать, что Федеральным законом от 26 декабря

44

2008 № 293-ФЭ внесены изменения в Закон РФ от 8 апреля 99 № 026- О милиции в части, касающейся права сотрудников органов внутренних дел самостоятельно проводить проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с Законом О милиции сотрудникам органов внутренних дел предоставлено право участвовать в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в налоговых проверках по запросам налоговых органов; (вместе с Инструкцией о порядке взаимодействия органов

внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, Инструкцией о порядке направления, органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Основаниями мотивированного запроса могут являться:

- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, и необходимость проверки этих данных специалистами-ревизорами и- (или) сотрудниками оперативных подразделений. В этом случае в запросе должны быть описаны форма, характер и содержание предполагаемого нарушения;

- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки по материалам о нарушениях налогового 4 законодательства, полученным налоговым органом от органов внутренних дел;

- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

Общая превенция преследует цель предотвращения, совершения финансовых правонарушений всеми субъектами финансового права. Частная направлена к индивидуально-определенному субъекту и проявляется в создании со стороны государства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений.

Типичными примерами правовых мер предупреждения налоговых правонарушений является, например, дополнение части второй НК РФ; главами 26-2 и 26-3, регулирующими специальные налоговые режимы для предприятий малого и среднего бизнеса, индивидуальных предпринимателей, повышению их доли в формировании доходов бюджетов. С другой стороны закрепленные меры, предупредили по большинству видов деятельности- указанных субъектов. предпосылки к совершению налоговых правонарушений.

Правовой мерой также можно назвать и принятые меры, закрепленные в Федеральном законе РФ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от 08 августа 200 г, № 29-ФЗ, позволившего сосредоточить в. налоговых органах весь процесс как регистрации в качестве субъектов налогового права, так и постановку на налоговых учет всех потенциальных налогоплательщиков. Данные полномочия- подтверждены и в п.5.3 и п.5.5 Положения о Федеральной налоговой службе. РФ и Указе Президента РФ См. Указ Президента РФ от 09 марта 2014г.№ 34 // СЗ РФ.2014. № . Ст.945; Указ Президента РФ от 20 мая 2014г. № 649 (в редакции Указа Президента РФ от 28 июля 2014г. № 976 Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти. // СЗ РФ. 2014. № 2. Ст. 2023;.

Важной вехой вопросах правоохранительной деятельности, в- том числе деятельности органов МВД по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений в налоговой сфере стал Федеральный закон 26 декабря 2008 № 293-ФЗ О внесении, изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности Парламентская газета, № 90 декабря 2008;.

Важная роль в предупреждении налоговых правонарушений, по мнению М.Н. Кобзарь-Фроловой, отводится статистическим способам изучения налоговой деликтности Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России. 2009, -С. 250;. Большая деликтологическая и криминологическая значимость статистики, по мнению правоведов, заключается также в том, что она представляет собой специфическую систему обратной связи.

Объясняют они это тем, что статистические материалы дают основание судить, насколько глубоко были изучен характер противоправного посягательства в налоговой сфере, адекватно сделаны прогностические выводы, оптимально спланированы меры борьбы с ними ж насколько эффективными эти меры оказались.

Информатизация предназначена для использования в деятельности подразделений Федеральной налоговой службы РФ, ускоренной обработки поступающей информации и включает ведение государственного 4 реестра налогоплательщиков, интегрированную многоуровневую базу данных банковских счетов, базу данных обязательных отчетных документов, банк данных нарушений налогового законодательства. В настоящее время запускается программа компьютеризованной передачи налогоплательщиками отчетной документации в налоговые органы и переход на, программное общение через всемирную паутину - систему Интернет.

Следует согласиться с позицией М.Н. Кобзарь-Фроловой, которая справедливо замечает: Статистику преступлений в экономической, в том числе налоговой сфере можно не только увидеть, но и изучать, анализировать, пользуясь официальными данными, размещенными на сайте МВД России. То, что касается налоговых правонарушений, административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, эту информацию получить крайне затруднительно. Сегодня это тайна за семью замками. Между тем открытость и официальное размещение информации о налоговой деликтности в средствах массовой информации и на сайтах в сети Интернет, на наш взгляд, способствовали бы не только проявлению интереса со стороны ученых к данной проблеме, но и способствовали бы правосознанию граждан. Зачастую необходимость правового регулирования тех или иных процессов, протекающих в обществе стихийно, появляется именно в связи с возможностью получить экономически обоснованные данные, которые свидетельствуют о назревшей проблеме.

Понимая важность субъективного фактора можно смело утверждать, что система предупреждения в налоговой сфере невозможна и без эффективного применения мер культурно-воспитательного характера, серьезного воздействия на нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков. Как одна из главных задач, решаемых в настоящее время в процессе реформирования налоговых органов, это изменение негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе и налоговым органам.

Техническими являются мероприятия по совершенствованию, форм и методой налогового контроля, повышению квалификации руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов.

В ходе опроса сотрудников налоговых инспекций установлено, что налоговые и административные наказания ими не рассматриваются в качестве предупредительных мер по недопущению новых налоговых правонарушений, как самими правонарушителями, так и со стороны других лиц. В этой связи ими не проводится и работа по анализу причин и условий, способствующих совершению деликтов в исследуемой сфере Трегубова Е.В. Указ.р-та. С.2;.

По мнению И.И. Кучерова, в области построения системы предупредительной деятельности в сфере налогообложения следует выделять такие стадии (этапы), как профилактика, предотвращение, пресечение (выявление и принятие мер путем реагирования в отношении уже совершенных). Профилактика налоговых правонарушений должна рассматриваться как выявление и устранение детерминантов их совершения, установление лиц с социальной установкой на нарушение норм налогового законодательства и асоциальным поведением по отношению к интересам государства и общества, и оказание на них корректирующего воспитательного воздействия.

Предупредительную деятельность в сфере налогов и сборов осуществляют также Таможенные органы, которые в силу положений ст. 34 НК РФ; пользуются правами и несут обязанности налоговых; органов по взиманию; налогов при; перемещении товаров через таможенную границу Российской: Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской: Федерации; тем самым осуществляя функцию, предупреждения правонарушений при перемещении: товаров через; таможенную границу. Российской Федерации:

Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 36 закрепил также полномочия органов внутренних дел, по совместному участию в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Таким образом; Налоговый кодекс РФ; закрепил: систему- органов; основным предназначением: которой; является осуществление налогового: контроля: и надзора:

- Налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения);

- Федеральная таможенная служба РФ; -

- Органы внутренних дел РФ;

Продолжая классификацию по вертикали:можно выделить:

- органы и; структуры.федерального уровня;

. - органы и структуры регионального уровня;

-местное самоуправление.

Особую активную роль в предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, играет судебная власть во всех ее звеньях и на всех уровнях. С учетом необходимости усиления правового и судебного контроля за соответствием норм налогового права Конституции РФ в течение 2014 2016г.г. Конституционный Суд РФ принял несколько решений, которые по своей сути также имеют цель предупреждения налоговых правонарушений и установления- конституционно - правового подхода к фактам их установления См. например: Определение Конституционного суда РФ от 8 января 200, 4 января 2013г.; Постановления Конституционного суда РФ от 24 марта 2014г., 30 января 200г., 9,Об,2013г., 4 июля 2013г., 6 июля 2014г., 4 июля 2015г., от 07 марта 2016г, от 29 ноября 2016г. и др.. В ходе рассмотрения дел по налоговым спорам, вытекающих из конкретных правоотношений, а также при рассмотрении дел по налоговым правонарушениям, в определенной степени осуществляется предупредительная работа в сфере соблюдения норм налогового права.

На особую роль судов в сфере налогово-предупредительной деятельности, поддержания налоговой дисциплины, предупреждениями оказания-влияния на условия совершения налоговых правонарушений, обращал внимание И.И. Кучеров. Установление должной правоприменительной практики, единообразного применения норм Налогового кодекса РФ и других актов законодательства о налогах и сборах как налоговыми органами, так и-иными субъектами налоговых правоотношений, является одним из условий успешной деятельности по предупреждению, налоговых правонарушений, выявлению и пресечению уже совершенных правонарушений в сфере налогообложения См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.: Первая образцовая типография.2014. - С.285;.

Большинство налоговых споров составляют иски налогоплательщиков с требованиями о признании недействительными актов налоговых органов о применении санкций за налоговые правонарушения. Учитывая важность сферы защиты как- публичных интересов государства от нарушителей налогового законодательства, так и субъектов - организаций и физических лиц от возможного произвола налоговых органов и их должностных лиц, Конституционным Судом РФ были приняты в последние годы несколько решений, касающихся непосредственно вопросов установления фактов налоговых правонарушений согласно норм глав 6 и 8 НК РФ и порядка взыскания налоговых санкций См. Например: Постановление Конституционного суда РФ от 4 июля 2015 г. № 9-П По делу о проверке конституционности пунктов ст. 3 НК РФ в связи с жалобой граждан... и запросом

63.

С введением в действие части НЕС РФ количество- налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, существенно возросло в связи с обращениями в судебные инстанции налоговых органов о принудительном взыскании налоговых санкций. Это вызвано тем, что- налоговые органы в целях проведения политики укрепления налогового администрирования, теперь обязаны предъявлять иски о взыскании, налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые- правонарушения; пени, а в отдельных случаях и, недоимок.

Значительна роль Конституционного- Суда РФ для формирования правоприменительной 5 практики в сфере налогообложения. Основная его функция - осуществление конституционного контроля в целях защиты основ конституционного- строя, основных прав; и свобод человека и гражданина обеспечения верховенства и прямого действия предписаний Конституции на всей территории России. Конституционный контроль состоит в выявлении правовых актов, противоречащих конституционным положениям, а также в принятии, мер по устранению этих отклоненийАрбитражного суда Московского округа. Вестник Конституционного Суда РФ, № 4,2015;

См. Кучеров И.И. Указ р-та. - С. 287.;. своем исследовании, охватывающем 90-е годы XX века, Витрук Н.В, отразил активную роль Конституционного Суда РФ в сфере проверки на соответствие Конституции РФ принимаемых законодательных актов о налогах и сборах Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (99-200 гг.): Очерки теории и практики, М: Городец. 200. - С.245-246;. Отдельные нормы налогового законодательства были признаны- несоответствующими действующему закону и не подлежащими применению:

Рассматривая, например, вопросы о задолженности по налогам и пеням ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25 апреля 2014 № Ф 04- 7593/2014(5776-А 27-8) постановил: Выводы арбитражного суда направлены на то, что принятые обеспечительные меры имеют целью не только предотвратить возможное причинение существенного ущерба правам и законным интересам заявителя требований, но и на уменьшение негативных последствий действия ненормативных правовых актов, кроме того, на исполнение одной из важнейших задач судопроизводства в арбитражных судах - укрепление законности и предупреждение правонарушений- в сфере- предпринимательской и иной экономической деятельности. Поэтому довод инспекции о том, что судом не принято во внимание, что пунктом статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена защита нарушенных или оспариваемых прав незаконных интересов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, несостоятелен. Аналогичные- решения были приняты Судом в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2014-№ Ф 04-7592/2014(5769-А 27-8), Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября-2014 № Ф 04-6294/2014(А 27- 4429-6) и других.

Следует также отметить, что социальная сущность наказания - есть установленная государством мера ответственности за совершение правонарушения, проступка или преступления и применяется в целях предупреждения совершенш новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами См. например: ст. 3.. КоАП РФ;. Согласно положений часта 2 ст. 43 - УК РФ Наказание применяется в. целях восстановления социальной справедливости, а также в целях исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 5 ноября 2017 года № 925-0-0 по делу о рассмотрении жалобы гражданина о содержании его под стражей за совершение преступления в сфере налогов и сборов Суд указал: содержания в местах содержания под стражей или лишения свободы создает предпосылки для достижения целей наказания; которыми согласно части второй статьи 43 УК Российской Федерации являются восстановление социальной справедливости, исправление осужденного и предупреждение совершения им новых преступлений Определение Конституционного Суда РФ от 9 февраля 2009 № 3-0-0;. Аналогичные решения приняты в Определении Конституционного Суда РФ от 29 января 2009 № 59-0-0, Определении Конституционного Суда РФ от 5 июля 2008 № 462-0-0 и других Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2008 № 462-0-0 Об отказе в принятии к.

Согласно пункта 2 статьи 85 НК РФ адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 0-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской- палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны в соответствии с п. 4 статьи 85 НК РФ, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом-имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения-и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны в соответствии с п. 5 статьи 85 НК РФ, сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не- позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ:

Пунктом 7 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии,

разрешения) природопользователя:

Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (п. 8 статьи 85 НК РФ), обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

- о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

- о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на~ территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц (п. 9 статьи 85 НК РФ), обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации)- филиалов- и представительства иностранных юридических лиц в течение 0 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации).

Пунктом 62 статьи Закона № 37-Ф 3 внесен ряд поправок в статью 85 НК РФ, устанавливающую- обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы, сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Нововведения в данную статью затронут три категории лиц:

- адвокатские палаты субъектов Российской Федерации;

- органы, осуществляющие нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы;

- органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц Лермонтов Ю.М. Указ.р-та. -С. 239;.

Цели изменений:

- оптимизация проведения регламентируемой процедуры;

- исключение необходимости передачи избыточных сведений, не имеющих существенного значения для решения задач налогового контроля Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу января 2017 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2017 году. М.: Юрайт-Издат, 2017. -С. 27;.

Важнейшую роль в сфере предупреждения и пресечения налоговых правонарушений и преступлений, осуществлении функций надзора, отводится, правоохранительным органам: Прокуратуре РФ, Министерству внутренних дел РФ и др.

Представляется необходимым более подробно остановиться на вопросах предупредительной деятельности налоговых органов и органов внутренних дел в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свою деятельность на основании Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2014 № 506 .

Согласно ст. 46 БК РФ контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляется, органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет, то есть на налоговые органы.

Более в статье:63 НК РФ (в редакции в ред. Федерального закона от 27 июля 2016 № 37-Ф 3) указано: Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные: органы); являются: по региональным; и местным налогам; - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица:. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаютсяшо согласованию: с: соответствующими- финансовыми органами субъектов Российской=Федерации; муниципальных образований..

Наши; доводы, о роли органов местного самоуправления (в: налоговом; кодексе; словам органьк местного самоуправления заменены на слова муниципальные образования По основаниям, изложенным в пп.9 ст. Федерального закона от 27 июля 2016 № 37-Ф 3 (в ред. от 22 июля 2008) О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: в ст. 34.2 в пункте 2 слова: Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов заменить словами Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, после слов дают письменные разъяснения дополнить словами налогоплательщикам и налоговым агентам, слова органов местного самоуправления заменить словами муниципальных образований;) подтверждают положения; закрепленные в пункте 4 ст. 83 ПК РФ При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение; заявление о постановке на учет такой организации подается<в течение, одного месяцшсодня создания обособленного подразделения в налоговый:; орган; по/ месту нахождения этого обособленного подразделения;, если; указанная организация не; состоит на учете по основаниям, предусмотренным; настоящим Кодексом; в налоговых органах на территории муниципального образования, в, котором создано это обособленное подразделение:

В случае, если; несколько- обособленных, подразделений; организации; находятся в одном муниципальном; образовании; на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации; на учет может быть осуществлена налоговым органом по; месту нахождения одного из ее обособленных подразделений;, определяемым организацией самостоятельно (п. 4 в ред. Федерального закона от 27 июля 2016 № 37-Ф 3) Таким образом; орга местного самоуправления может иметь и сообщить в налоговый орган сведения: сколько отделений; обособленных подразделений иностранной организации; осуществляют свою деятельность на территории муниципального образования.

Согласно положений ст. Федерального закона от 06 октября 2013г №3- ФЗ. Местное самоуправление составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации. Местное самоуправление в Российской Федерации - форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций Федеральный закон от 06 октября 2013 № 3-ФЭ (в ред. от 07 мая 2009) Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации Собрание законодательства РФ. 2013, №40. Ст. 3822;.

Поскольку к вопросам местного значения муниципальных образований относятся:

1) формирование, утверждение, исполнение бюджета и контроль за исполнением данного бюджета;

2) установление, изменение и отмена местных налогов и сборов;

3) владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности; и др., представляется однозначным ответ на вопрос о прямой заинтересованности местного самоуправления в сотрудничестве с налоговыми органами.

Наша позиция подтверждается также в материалах Научно-практической конференции Комплексное социально-экономическое развитие муниципальных образований - правовая и экономическая основа. Практика взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления муниципальных образований (рекомендации), в п.3.3. которых в качестве рекомендаций обосновано предложение о необходимости Определить состав информации, необходимой для прогнозирования и планирования органами местного самоуправления социально-экономического развития муниципальных образований и порядок ее предоставления налоговыми органами, а также порядок взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления в целях улучшения администрирования местных налогов.

Внастоящее время-по всей территории Российской Федерации-действуют, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 августа 2014 г. № 40 Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов российской федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Правила определяют порядок и условия взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного- самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной- власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Взаимодействие органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с налоговыми органами осуществляется-в целях обеспечения финансовых органов субъектов Российской Федерации и финансовых органов местных администраций информацией, необходимой для формированиями исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами.

Однако эти правила устанавливают только порядок взаимодействия по вопросам: о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов; об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов; о суммах задолженности, недоимки; об установленных налоговых льготах по категориям налогоплательщиков.

Нам представляется, что обмен информацией между налоговыми органами и муниципальными образованиями должен включать более широкий спектр вопросов. В частности речь идет об определении порядка взаимодействия налоговых органов и муниципальных образований по вопросам предупреждения налоговых правонарушений на территории муниципального образования. Этот вопрос требует серьезной проработки.

2.2 Отдельные вопросы совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений

Усиление контроля за эффективностью и рациональностью расходования государственных средств, создание оптимальной системы налогового администрирования, в том числе и организации деятельности по предупреждению (предотвращению) налоговых правонарушений, приобретают сегодня первостепенное значение.

Вопросы совершенствования деятельности исполнительных органов власти, на самом деле, были предметом пристального внимания Президента Российской Федерации В.В. Путина, которым в 2013 году были- начаты и продолжаются до настоящего времени административная и налоговая реформы.

О необходимости проведения таких реформ Президентом РФ было обращено внимание граждан России в ежегодном Посланию Федеральному Собранию Российской Федерации-в 2013 г. . Наша бюрократиями сегодня обладает огромными полномочиями: Но находящееся, в- ее руках количество полномочий по-прежнему не соответствует качеству власти - сказал, в своем Послании Президент.

Указом Президента РФ от 23 июля 2013 г. №-824 Омерах по поведению.- административной реформы в 2013 - 2014- годах были определены, следующие приоритетные направления на 2013 -2014 гг.:

-ограничение вмешательства, государства в экономическую деятельность, субъектов- предпринимательства; в том числе прекращение избыточного государственного регулирования;

-исключение дублирования функций- и полномочий федеральных органов исполнительной власти;

-развитие системы саморегулируемых организаций в юбласти экономики; -организационное разделение функций, касающихся- регулирования экономической деятельности, надзора и контроля, управления государственным, имуществом и предоставления- государственными организациями услуг гражданам и юридическим лицам;

-завершение процесса разграничения полномочий между федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, оптимизация деятельности территориальных органов федеральных органов исполнительной власти.

Определенные в Указе Президента направления, административной реформы актуальны и в нынешнем, 2009 году.

В целях реализации приоритетных направлений административной реформы Президентом РФ и Правительством РФбыл предпринят ряд мер по вопросам совершенствования организации системы и структуры федеральных органов исполнительной власти См., например: Указ Президента РФ от 09 марта 2014 № 34 // СЗ РФ. 2014. № . Ст. 945; Указ Президента РФ от 24 сентября 2017 № 274 Вопросы структуры федеральных органов

92

исполнительной власти// Собрание законодательства РФ. 2017. № 40. Ст. 477;.

О продолжении административной реформы в стране свидетельствуют Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2016 - 200 гг. и План мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2016 - 200 гг., одобренные распоряжением Правительства РФ от 25 октября 2015 г. Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в Российской Федерации административной реформы. М.: Юридический мир, 2008. № 7;.

Основными направлениями Концепции и Плана мероприятий по проведению административной реформы являются: завершении ликвидации избыточных и дублирующих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Основными направлениями налогового администрирования: налоговый контроль, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков^{у 27} Титов A.C. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование, налоговое администрирование // Российский следователь. 2017. № 9;

В подчинении Министерства экономического развития РФ теперь находятся Федеральная служба государственной статистики, Федеральная регистрационная служба, Федеральное агентство геодезии и картографии, Федеральное агентство по государственным резервам. Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости, Федеральное агентство по управлению государственным

93.

В связи с изложенным, нам представляется необходимым внести предложения по внесению дополнений в Налоговый кодекс РФ и предусмотреть для граждан, не резидентов РФ, извлекающих доходы на территории РФ, фиксированный платеж (сбор), уплачиваемый вместе с получением миграционной карты, а для работодателей, привлекающих этих лиц в качестве работников, установленный фиксированный платеж на каждого принятого на работу гражданина, не резидента РФ. Предусмотреть соответствующие налоговые санкции как к работникам, так и работодателям, уклоняющимся от уплаты указанных платежей (сборов).

Рассмотреть и расширить вопросы взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления, по вопросам о недоимках по видам налогов поступающих в местные бюджеты. На наш взгляд назрела необходимость привлечения органов местного самоуправления в участии в контрольных мероприятиях за деятельностью налогоплательщиков, зарегистрированных на местах. В первую очередь это относится к выявлению фактов сокрытия видов деятельности, занижения налогооблагаемой базы и как следствие неуплаты налогов.

В связи с изложенным часть ст. 02 НК РФ, представляется необходимым дополнить пунктом 6, в который внести положениям о предоставлении возможности органам местного самоуправления получать информацию о проводимых контрольно-проверочных мероприятиях за деятельностью налогоплательщиков, находящихся на их территории, от налоговых органов и органов МВД РФ. Без чего налоговое администрирование на местном уровне, фактически будет не (или) не эффективным.

Требуется дальнейшее совершенствование норм Налогового законодательства РФ по вопросам налогообложения. Среди ученых экономистов и специалистов в теории налогового права существует мнение, о том, что особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях,-когда,; фактически: государство отказывается и сокращает объемы финансирования программ: в сферах здравоохранения; образования;, пенсионного и социального обеспечения, подоходный налог должен приобретать социальную направленность.

Одной из основных задач государства в современных условиях, в: области реализации функции; налогообложения и предупреждения налоговых; правонарушений; является обеспечение разумного баланса между правами: налогоплательщиков и полномочиями; налоговых органов; что- послужит главной предпосылкой эффективного функционирования фискальной системы, взвешенных решений по каждош конкретной/ проблеме налогового администрировании. G одной стороны чрезмерная заботам о защите прав; налогоплательщиков может обернуться неспособностью; налоговых органов обеспечить налоговые поступления; в бюджеты; в; необходимых;, объемах. С другой: стороны, предоставление слишком обширных полномочий налоговым органам; может существенно затруднить, ведение хозяйственной (инвестиционной) деятельности и стимулировать коммерческую активность налогоплательщиков.. Задача: обеспечения разумного соотношения: прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще и потому, что от ее решения зависит, будет ли налоговая система восприниматься общественным сознанием; как справедливая. Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков-, и; налоговых, органов; означает необходимость ограничения применяемых, к; налогоплательщику мер принуждения а тех пределах, в каких это необходимо для обеспечения выполнения государством его функций. Этот принцип должен быть главным критерием при; доработке большинства норм Налогового кодекса. РФ; в; первую очередь, норм, регулирующих порядок осуществления налогового контроля.

Представляются своевременными меры, названные в Законе от 30 декабря 2008г. № 32тф 3, в целях борьбы с так называемыми фирмами - однодневками, в результате деятельности которых мимо государственного бюджета проходит значительное количество денежных средств, которые могли бы быть направлены на здравоохранение, образование, иные социальные нужды государства. Через фирмы однодневки осуществляется нелегальный оборот наличных денег. Однако эти меры, на наш взгляд недостаточны. Наша позиция такова, что в структурах МВД должен быть разрешен вопрос о формировании банка данных: по утерянным (похищенным), признанным недействительными паспортам, лицам, умершим или считающимся пропавшими без вести в целях отказа в регистрации таких лиц и учреждаемых ими юридических лиц, возможности упрощенной процедуры их банкротства, последующего снятия с учета и исключения из реестров юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) в случае не ведения деятельности (не представления отчетности) более года, в отношении которых не известно их место нахождения (пребывания).

При проведении государственной перерегистрации юридических лиц на 0 января 2014 году свидетельства получили лишь чуть больше половины из 3,2 миллиона ранее зарегистрированных в налоговых органах организаций, а более,5 миллиона регистрацию не прошли См.: Российская бизнес - газета. Март 2015;.

В тех же целях налоговым органам, совместно с органами местного самоуправления, необходимо предоставить право осуществлять регулярные проверки нежилых помещений (сооружений) и земельных участков, расположенных на подведомственной им территории, в целях выявления деятельности, ведущейся без постановки на налоговый учет в налоговых органах обособленными подразделениями налогоплательщиков - организаций.

По нашему мнению, деятельность по предупреждению правонарушений в налоговой сфере должна осуществляться как в части преодоления объективно- негативных факторов в развитии экономики, так - и субъективного фактора - создания условий формирования сознания у населения как добросовестного налогоплательщика.

К вопросу о необходимости продолжения административной и налоговой реформ и важности их взаимодействия. В действующем законодательстве предусмотрен сложный механизм взаимодействия Росрегистрации и Роснедвижимости, которые ведут параллельно два взаимодополняющих реестра. Практика работы Роснедвижимости свидетельствует о том, что Роснедвижимость не может осуществить кадастровую оценку земельного участка, пока нет информации от Росрегистрации. Если бы не было необходимости в обмене информации между этими двумя органами (а это возможно только в случае создания одного нового федерального органа исполнительной власти, объединяющего полномочия обоих вышеназванных органов), то налоговую базу по земельному налогу было бы проще исчислять как налогоплательщикам - юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (они налоговую базу по земельному налогу исчисляют самостоятельно в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ), так и налоговым органам, которые исчисляют налоговую базу подземельному налогу за физических лиц (п. 4 ст. 39 НК РФ).

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации представляют в налоговый орган сведения, необходимые- для исчисления- налога (п. 4 ст. 5 Закона РФ № 2013-). Здесь мы опять сталкиваемся с дублированием функций- Росрегистрации и Роснедвижимости (так как БТИ находятся; в ведении Роснедвижимости), поэтому более эффективно налоговое администрирование по налогу на имущество физических лиц осуществлялось бы, если бы функции Росрегистрации и Роснедвижимости объединял один федеральный орган исполнительной власти.

Например, В.Ю. Тютина, имеет точку зрения, что создание нового федерального органа исполнительной власти, которому были бы переданы полномочия Федеральной регистрационной службы (Росрегистрации) и Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимости), будет способствовать более эффективному налогообложению госпошлиной, земельным налогом и налогом на имущество физических лиц, а также их налоговому администрированию. Путем создания нового федерального органа исполнительной власти также будет упрощен порядок реализации права граждан на приобретение недвижимого имущества в собственность Тютина В.Ю. Указ. р-та;.

Федеральный закон 37-Ф 3 Собрание законодательства РФ.2016, № 3 (ч.). Ст. 3436; внес существенный вклад в вопросы регулирования административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов. Однако, практика работы налоговых органов, и судебная практика свидетельствуют о том, что эти вопросы нуждаются, в дальнейшем совершенствовании.

В целях совершенствования налогового законодательства в сфере предупреждения налоговых правонарушений нам представляется необходимым:

-привести в соответствие нормы российского налогового права нормам международного права;

-гармонизация налогово-правовых норм;

-координация договорно-правовой работы между налоговыми органами- и правоохранительными органами;

- координация совместной работы налоговых органов и органов местного самоуправления в вопросах предупреждения налоговых правонарушений и - преступлений на местах;

-договорная координация государств в борьбе с налоговыми преступлениями, затрагивающими интересы нескольких стран;

-совершенствовать информационное обеспечение деятельности налоговых и правоохранительных органов;

-организовать обмен опытом работы налоговых служб различных государств по вопросам предупреждения налоговых правонарушений;

-организовать обмен оперативной, правовой и иной информацией между сотрудниками налоговых и правоохранительных органов;

-организовать обмен и использование в оперативной работе статистической и аналитической информации;

-проводить совместные исследования по проблемам предупреждения налоговых правонарушений;

-вести прогнозирование и программирование деятельности в сфере предупреждения налоговых преступлений и др.

В целях наиболее полного поступления-налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь- соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. Налоговое администрирование и выступает этим соответствующим механизмом; позволяющим реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства 42.

Подводя итог проведенному в главе второй настоящего диссертационного исследования; необходимо сделать следующие выводы: Предупреждение налоговых правонарушений предполагает, с одной стороны, защиту интересов государства и общества, в целом- от нестабильности в сфере экономики, с другой - стабильность функционирования бюджетной системы.

Объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и государством (вшице налоговых и иных контролирующих органов) по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной, обязанности, предотвращение совершения правонарушения. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения, направленные на создание стабильной экономической основы российского государства.

3.Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения.

4. Целями предупредительной деятельности в налоговой сфере является укрепление финансовых основ государства, профилактика, стимулирования должного поведения участников налоговых правоотношений, сокращение видов неправомерного поведения и их количества.

5. Наиболее важными направлениями организационно управленческих мер предупреждения налоговых правонарушений в настоящее время являются: программно - целевое планирование; координация деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших; информационный обмен между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших граждан); оптимизация структуры управления данной сферой.

6. Профилактика налоговых правонарушений должна рассматриваться как выявление и устранение девиантного поведения, т.е. установление лиц с социальной установкой на нарушение норм налогового законодательства и асоциальным поведением по отношению к интересам государства и общества, и оказание на них корректирующего воздействия на сознательное поведение. В свою очередь предотвращение налоговых правонарушений следует рассматривать как недопущение их совершения в будущем, а также принятие опережающего влияния (в том числе контроля) на момент формирования помыслов или приготовления, независимо от субъективной стороны их совершения.

7. Круг субъектов предупредительной деятельности в налоговой сфере весьма широк. В данной главе нами обосновывается необходимость привлечения и участия в вопросах предупредительной деятельности муниципальных образований, а также органов МВД на местном уровне, органов Федеральной миграционной службы.

8:. Автором предложена и обосновывается: классификация- субъектов; предупредительной; деятельности.

9; В результате проведенного исследования автор пришел к выводу о необходимости, в целях совершенствования- норм налогового законодательства необходимо внести изменения; например, в ст.9 НК РФ и привести ее в соответствие с: Указом №34 Президента РФ НК, РФ;, bv связи. изменениями в; структуре; государственных органов исполнительной власти, а именно; скорректировать перечень субъектов, участников; налоговых правоотношений.. Внести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов, как; орган исполнительной власти осуществляющий функции по выработке; государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере; бюджетной; налоговой и др:. деятельности; осуществляющий координацию и контроль деятельности- находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы Постановление Правительства РФ от 30 июня 2014 № 329 О министерстве финансов Российской Федерации. Собрание законодательства РФ. 2014, № з. Ст. 3258;.

Ввести в круг участников налоговых правоотношений- органы; местного самоуправления;, органы МВД на местном, уровне;, органы Федеральной миграционной службы. Дополнить главу * V, раздел III, Налогового кодекса;, положениями, регулирующими отношения по участию- органов; местного самоуправления и Федеральной миграционной службы в контрольной (предупредительной в т.ч. профилактической) работе за; деятельностью налогоплательщиков;

0. В; целях упорядочения; и урегулирования предупредительной деятельности налоговых органов, обоснована, необходимость внесения изменений в п.2 ст. 3 НК РФ; и, приведение его в соответствие с. Постановлением Правительства от 30 сентября 2014 года (в ред. от 27 января 2009) № 506 Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе), добавив в пункт 2 ст. 3 предложениями следующего содержания: Применять предусмотренные. законодательством Российской Федерации меры ограничительного предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных, нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.