Налоговые правонарушения
Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового правонарушения. Характеристика видов налоговых правонарушений. Отдельные вопросы совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.11.2019 |
| Размер файла | 117,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Существенными характеристиками бездействия, является его осознанно- волевой характер, который заключается в том, что лицо имело возможность выполнить свою обязанность надлежащим образом и осознавало необходимость выполнения (соблюдения) правовой обязанности, осознавало последствия их неисполнения, отдавало отчет своим действиям и могло руководить своим поведением. Если в уголовном праве обязанность может возникать в силу множества различных обстоятельств: из закона, в силу обстановки, из принятия на себя обязательств по закону или по службе и др., то в налоговом праве обязанности лица вытекают из закрепленной в Конституции
РФ-обязанности своевременно платить. Законно установленные налоги и сборы, и Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно НК РФ эта обязанность быть возложена на конкретный, определенный круг лиц, в который- включено и лицо, не выполнившее (недобросовестно выполнившее) обязанность.
К сожалению видам и формам бездействия при нарушении законодательства о налогах и сборах, учеными уделяется не достаточно внимания. Ю.Ф. Кваша и Н.В. Протасевич-характеризуют налогово-правовое бездействие как пассивную форму поведения участника налоговых правоотношений, которая заключается- в невыполнении возложенных на него обязанностей и законных требований налоговых органов при обязательности их исполнения См.: Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 200. -С. 279;.
P.C. Юрмашев выделяет два вида бездействия: чистое, заключающееся в полном неисполнении той или иной налоговой обязанности (delictum ommissionis), и смешанное, которое заключается в. ее ненадлежащем исполнении (delictum, commissionis per ommissionem). Выделение двух видов бездействия, по мнению Юрмашева-, P.C., имеет важное теоретическое и практическое значение. Во-первых, такой подход позволяет отграничить смешанное бездействие от действия. Во-вторых, упрощается процесс квалификации налоговых правонарушений, и отграничения их от налоговых преступлений и административных правонарушений в сфере налогов и сборов Юрмашев P.C. Указ. р-та. - С. 0-02;.
С.Г. Пепеляев к действиям относит грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета См.: Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: 2014. -С. 48;.
Специфика большинства охраняемых НК РФ правоотношений такова; что это отношения по защите имущественного интереса государства и муниципальных образований (см. например, ст. 20, 22, 23 НК РФ). То есть, основной вред, причиняемый налоговыми правонарушениями, носит имущественный характер. На наш взгляд представляется спорным вывод
Юрмашева Р.С. по поводу того, что ряд нарушений.законодательства-о налогах и сборах не причиняет прямо имущественный вред государству и муниципальным образованиям. Этот вред носит нематериальный характер (то есть не может быть оценен в денежном, эквиваленте) и причиняется, как правило, налоговым органам при- осуществлении ими налогового контроля. Такой вред причиняют налоговые правонарушения, закрепленные в ст. 25 - 29. НКРФ 44.
Наличие подобных составов налоговых правонарушений ст. 26; 28, 29, 29. 32, 34, 35, 35. НК РФ не может позволить сделать вывод о том, что налоговые правонарушения не влекут общественно вредных последствий. Указанные вредные последствия наступают всегда. Однако в некоторых случаях законодатель, посчитал возможным не включить в объективную сторону составов налоговых правонарушений общественно вредные последствия. Следовательно, являясь обязательным признаком любого налогового правонарушения как реально совершенного деяния, общественно вредные последствия являются не обязательным, а факультативным признаком объективной стороны состава налогового правонарушения как нормативной конструкции.
Причинно-следственная связь между деянием- и вредными последствиями является еще одним основным элементом объективной стороны состава налогового правонарушения. Значение причинно-следственной связи наиболее ярко проявляется при рассмотрении материальных составов налоговых правонарушений. Так, например, если отсутствует причина (совершение неправомерных действий), то нет и следствия (неуплаты, или неполной уплаты сумм налога), значит, отсутствует событие налогового правонарушения (ст. 09 НК РФ) и лицо нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 22 НК РФ. Не редки ситуации, когда одно и то же деяние может повлечь различные следствия.
Факультативные признаки объективной стороны состава налогового правонарушения являются отягчающими или смягчающими вину лица обстоятельствами;
Законодатель в пунктах и 2 ст. 2 НК РФ называет ряд обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленный в п. ст. 2 НК РФ не является исчерпывающим. Суд, либо должностное лицо, рассматривающее дело о налоговом правонарушении может признать, и иные обстоятельства в качестве смягчающих. С наличием или отсутствием смягчающих обстоятельств- законодатель связывает размер налоговой санкции, например уменьшая ее не менее чем в 2 раза по сравнению с соответствующим размером, установленной в конкретной статье гл. 6 НК РФ (см например положения п. З ст. 4 НК РФ). К факультативным признакам относятся также обстоятельства отягчающие ответственность. На настоящий момент НК РФ предусмотрел только одно обстоятельство, наличие которого в соответствии с п.4 ст. 4 НК РФ влечет увеличение налоговой санкции в два раза (т.е. на 00%): совершение налогового правонарушения, повторно 5 (т.е. совершенное в течение одного года со дня вступления в законную силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции).
Ученые исследователи едины во мнении о том, что к факультативным признакам налогового правонарушения относятся: время, место, способ, обстановка. Так указание на время как факультативный элемент объективной стороны состава налогового правонарушения предусмотрено в: п. 2 ст. 6, п.2 ст. 7, п. 2 ст. 9, п.2 ст. 20, п. 2 ст. 29. НК РФ: Поскольку указание на время является квалифицирующим признаком конкретного налогового правонарушения, то они становятся обязательным элементом объективной стороны.
Место совершения налогового правонарушения будет иметь юридическое значение лишь в двух случаях: когда суд признает обстоятельство, связанное с местом совершения налогового правонарушения смягчающим ответственность обстоятельством и когда место совершения налогового правонарушения указано в статье гл. 6 НК РФ. Однако, в гл. 6 НК РФ нет ни одного состава, объективная сторона которого имеет в качестве обязательного условия объективной стороны состава t налогового правонарушения место его совершения. То же самое можно сказать, и о способе совершения налогового правонарушения. Обстановка совершения налогового правонарушения - это та объективная среда, в которой совершено налоговое правонарушение. В связи с чем, решающее значение при квалификации правонарушения, имеет, прежде всего, время совершения налогового правонарушения.
Все перечисленные в п. статьи 2 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность относятся к обстановке совершения налогового правонарушения, поскольку в этой статье перечисляются обстоятельства, которые могли повлиять неблагоприятным образом на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей: тяжелые личные или семейные обстоятельства; влияние угрозы или принуждения или в силу материальной, служебной или иной зависимости.
В соответствии с пунктом 2 статьи 07 НК РФ (в редакции Закона № 37- ФЗ) физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с шестнадцатилетнего возраста. В соответствии с ныне действующим Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности также с 6-летнего возраста Собрание законодательства РФ.2002, №, ст.;. Однако положение ч. ст. 2.3 КоАП РФ сформулировано более определенно, чем правило п. 2 ст. 07 Кодекса: согласно ч. ст. 2.3 КоАП РФ административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения- возраста шестнадцати- лет. Представляется очевидным, что п. 2 ст. 07 Кодекса подлежит применению в.том же значении что и ч. ст. 2.3 КоАП РФ. Это следует и непосредственно из положения подп. 3 ст. 09 Кодекса, согласно которому в случае совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста, это лицо не-может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения См., например: Борисов А.Н. Комментарий к Части первой НК РФ (постатейный). М.: ЗАО Юстицинформ, 2016,-С.208;. Представляется очевидным, что установление возрастного критерия привлечения физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения- объясняется тем, что малолетние не могут осознавать противоправность своего деяния, а также в, силу недостаточности полученного до 6 лет образования, сложности и запутанности налогового законодательства не всегда могут понять смысл и значение его положений.
Таким образом, анализ положений п. 2 статьи 07 НК РФ позволяет сделать ряд важных выводов:
а) не всякое физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, а лишь то, которому исполнилось 6 лет к моменту совершения такого правонарушения.
Толкование норм ст. ст. 5, 06, 07, НК РФ показывает, что физическое лицо, которое в момент совершения деяния находилось в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях (или руководить ими вследствие болезненного состояния), не подлежит ответственности 48;
б) физическое лицо (как и организация) может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения только в случаях, предусмотренных в НК (ст. ст. 6 - 29. НК РФ).
Дискуссия возникла среди ученых, ведущих разработки в области налоговых правонарушений по вопросу о втором признаке субъекта налогового правонарушения - вменяемости физического лица.
C.F. Пепеляев, однозначно относит вменяемость к признаку субъекта налоговогоправонарушения и полагает, что законодатель допустил ошибку, относя этот критерий к признакам субъективной стороны См. Налоговое право. Под ред. Пепеляева С.Г. -М., 2014. -С. 425;. В Комментарии к Налоговому кодексу РФ под ред. Р.Ф. Захаровой и СВ. Земляченко отмечается, что законодателем в ст. 07 НК РФ не называет в качестве необходимого признака субъекта налогового правонарушения вменяемость... Тем не менее, следует признать, что, несмотря на это обстоятельство невменяемые лица не могут быть привлечены, к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по причине отсутствия субъективной стороны правонарушениям.
На наш взгляд понятие вменяемости также является признаком субъекта налогового правонарушения. Если принимать во внимание положения теории уголовного права, то под вменяемостью в уголовном праве понимается способность человека к осознанно волевому поведению См., например: Пионтковский A.A. Учение о преступлении советскому уголовному праву. М., 96. -С. 37; Спасенников Б. Вменяемость как категория уголовного права // Уголовное право. - 2013. -№ 2.-С. 76 и др.;. Данная конструкция вменяемости имеет общеправовое значение и может быть использована при анализе субъектов налогового правонарушения. Вменяемость физических лиц как субъектов налоговых правонарушений складывается из двух взаимосвязанных компонентов: интеллектуального (способность к осознанному поведению) и волевого (способность руководить своими действиями) .
Состоянию противоположным вменяемости является невменяемость физического лица т.е: состояние, при- котором физическое лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (п. ст. Ill НК РФ). Признание физического лица невменяемым в период совершения налогового правонарушения исключает его вину.
Среди признаков субъектов налоговых правонарушений следует также выделить особенности их правового статуса в налоговых правоотношениях.
В ряде статей гл. 6 НК РФ указаны или подразумеваются в качестве субъектов, налоговых правонарушений: налогоплательщики, плательщики сборов, и налоговые агенты. Лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками, сборов, определены в ст. 9 НЕС РФ, а лица, признаваемые налоговыми агентами, - в п. ст. 24 НК РФ. В статье 7 Налогового Кодекса в качестве субъекта налогового правонарушения, прямо указан индивидуальный предприниматель, определение понятия которого для, целей Кодекса. также дано в п. 2ст. IHK РФ.
Согласно положений, закрепленных в п. ст. 07 НК РФ Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 37-ФЭ) ответственность за совершение налоговых правонарушений, несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 6и 8 НК РФ.
В- соответствии с частью статьи, 9 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации физические лица; на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и сборы.
В пункте- 2 статьи НК РФ- (в редакции Закона № Э 7-ФЗ) дано определение понятиям организации и физические лица. А именно:
- под организациями в целях НК РФ понимаются российские юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а. также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации) Пленум ВАС РФ в Постановлении от 27 января 2013 разъяснил, что, поскольку в силу глав 5, 6 и 8 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ. / См. Специальное приложение к Вестниц ВАС РФ, № 2, 2015/.;
- физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, к физическим лицам при этом также следует относить и индивидуальных предпринимателей.
Статьей 20 НК РФ для целей налогообложения установлено понятие взаимозависимых лиц, а также вводятся-основания для признания физических лиц и (или) организаций взаимозависимыми. Положения данной статьи являются одними из самых важных в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. В соответствии с пунктом 2 статьи 40 НЕС РФ заключение сделки между взаимозависимыми лицами является одним из оснований для организации и проведения контроля.
Согласно пункту статьи 20 НК РФ общим- условием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения является обусловленная сложившимися, между физическими и (или) юридическими лицами отношениями возможность оказания; влияния на условия или экономические результаты-их деятельности или деятельности представляемых ими лиц одним из следующих способов:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой, через последовательность иных организаций определяется в.виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя-и усыновленного, а также попечителя и опекаемого Собрание законодательства РФ, № 3.998. Ст. 3824;.
В соответствии с пунктом информационного письма Президиума ВАС РФ от 7 марта 2013 № 7 Обзор практики разрешения арбитражнымисудами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ (далее - письмо № 7) Сборник решений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, ВАС РФ по вопросам деятельности ПФ РФ, ч. 2, 2014; сделан интересный для налогоплательщика вывод: установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам, отличным от установленных, пунктом статьи 20 НК РФ, осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела,, касающегося обоснованности вынесения решения о- доначислении, налога и. пеней.
Исходя из. письма № 7 и-на основании судебной практики можно сделать вывод, что арбитражные суды, как, правило, признают взаимозависимость лиц по пунктам -2 статьи.20 НК РФ в следующих случаях:
- между организациями, учредителями-которых являются одни/ и; те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий: купли-продажи;
- между юридическим лицом 5 и его руководителем (например, гражданин- покупатель является директором общества-продавца);
- между организацией и ее работниками;
- между двумя юридическими лицами; руководитель одного из которых имеет значительную долю участия в другом юридическом лице См. Постановление Пленума ВАС РФ от 2 октября 2016 № 53. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Вестник ВАС РФ. 2016, № 2;.
В статье 28 Налогового-Кодекса установлена налоговая, ответственность, свидетеля; в ст. 29 НКРФ - налоговая ответственность эксперта, переводчиками специалиста как лиц, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля.
Субъектом правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 28 НК РФ, является свидетель, т.е. согласно п. ст. 90 НК РФ физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Необходимо обратить внимание на то, что физическое лицо является экспертом, переводчиком или специалистом, в целях применения рассматриваемой статьи только по процессуальному положению. Иначе говоря, это лицо должно быть, привлечено в. установленном РЖ РФ порядке (т.е. на- договорной основе) кv участию в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля Борисов А.Н., Махров И.Е. Комментарий к части первой НК РФ. Постатейный. ЗАО Юстицинформ, 2016, -С. 36;.
Статья 29. Кодекса предусматривает налоговую ответственность органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.
Субъективные элементы- налогового правонарушения- характеризуют его с внутренней, стороны, как осознаваемое и- волевое поведение субъекта, его совершившего.
Субъективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах, говорит И.И. Кучеров; заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Тут же И.И. Кучеров замечает, что соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в трех кодифицированных нормативно правовых актах. В частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотренные Налоговым кодексом РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления в УК РФ Кучеров И.И. Указ. соч. -С.329;.
Субъективные элементы состава налогового правонарушения также включают в себя два признака: субъект и субъективную сторону.
H.A. Сатарова также обращает внимание на то, что в структуре состава налогового правонарушения выделяются две группы элементов (признаков):
объективные и субъективные. Объективные элементы налогового правонарушения призваны описать- его как выраженное поведение, преобразующее определенным образом внешний мир и включенное в систему причинно-следственных связей, субъективные характеризуют его с внутренней стороны как осознаваемое и волевое поведение субъекта, его совершившего 59.
Объектами налоговых правонарушений принято считать те общественные отношения, которым причиняется вред, продолжает H.A. Саттарова. Основным объектом - налогового правонарушения следует признать государственное управление в области налогообложения. Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроляш др. Наличие непосредственного 5 объекта правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения и обусловливает выбора взыскания. Следовательно, при анализе конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния Саттарова Н.А. Указ. р-та;.
Состав налогового правонарушения является единственно законным критерием и основанием применения установленной государством в законодательстве Российской Федерации меры ответственности.
1.3 Правовая характеристика видов налоговых правонарушений
Налоговое правонарушение с точки зрения его состава включает Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009. - С.0;: объект правонарушения, т.е. общественные отношения в области налогов и сборов; на нормальное развитие которых посягает налоговое правонарушение;
объективную сторону, т.е. конкретные деяния, выразившиеся в нарушении правил, установленных законодательством о налогах и сборах;
субъект правонарушения, т.е. лицо, совершившее противоправное деяние; субъективную сторону, т.е. вину - отношение лица к совершенному им деянию.
Традиционно в отечественной юриспруденции под объектом правонарушения понимается та часть объективной реальности, которой причиняется вред тем или иным правонарушениемСм., например: Макуев Р.Х. Теория государства и права: Учебный курс. -Орел, 2014. -С. 248; Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник для вузов. -М.: Юрайт, 200, С. 308; Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. -М.: Юристь, 200, С. 435 и др.;.
Нами было установлено, что общим объектом налогового правонарушения являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения.
Однако для объективной квалификации состава правонарушения этого не достаточно. По мнению Крохиной Ю.А. квалификация состава требует определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень общественной опасности содеянного Крохина Ю.А. Указ р-та, 2016.-С.93;.
Для установления общего объекта налогового правонарушения, выявления объективных и субъективных элементов состава налогового правонарушения, на наш взгляд, будет правильным рассмотреть каждую группу, регулируемых законодательством о налогах и сборах отношений, поскольку только охраняемые налоговым законодательством, общественные- отношения могут включаться в его объект.
В п.п. 2 статьи 6 произведены следующие изменения:
а) из текста, статьи исключено указание на возможность привлечения к ответственности только за нарушение установленного ст. 83 НК сроках подачи заявления для постановки на учет в налоговом органе;
б) уточнено, что срок, упоминаемый в п. 2, исчисляется-в календарных днях.
Цели изменений: устранение допущенных пробелов правового регулирования и приведение текста статьи в соответствие с новым порядком исчисления сроков, установленных в ст. 6. НК.
Последствия изменений: налоговым правонарушением в виде нарушения срока постановки на учет в налоговом органе признается нарушение налогоплательщиком установленного любой статьей НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу января 2017 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2017 году, (постатейный). М.: Юрайт-Издат, 2017. - С. 76;.
Объективная сторона правонарушения заключается в нарушении налогоплательщиком установленного в статье 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Составы статьи 6 НК РФ имеют формальный характер. Это означает, что ответственность за установленное правонарушение налогоплательщика наступает независимо от причиненного вреда для охраняемых законодательством налоговых отношений, тo есть, независимо от наличия, у налогоплательщика, объектов налогообложения, недоимки по налоговым платежам и т.д.
Субъективная сторона правонарушения выражается в неосторожности, что является отличительной особенностью статьи 6, например; от статьи 7 НК РФ, предусматривающей ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, - правонарушение, совершаемое умышленно. Существует обширная судебная практика по рассмотрению спросов, связанных с нарушением налогоплательщиком сроков постановки на налоговый учет Постановление ФАС УО от 27 октября 2008 № Ф 09-7766/08-СЗ; Постановление ФАС ДО от августа 2016 № Ф 03-А 5/06-2/208; Постановление ФАС МО от 29 июня 2016 № КА-А 40/5924-06; Постановление ФАС ЗСО от 06 февраля 2017 № Ф 04-8807/2016(2989-А 45-9;.
Административная ответственность руководителей и других работников, организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение- срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена. ст. 5.3 КоАП РФ.
Пункт 2 ст. 6 НК РФ предусматривает квалифицированный состав налогового правонарушения. Квалифицирующим признаком является нарушение срока постановки на-учет на срок более 90 дней.
Статья 7 НК РФ предусматривает налоговую ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки, на учет в налоговом органе.
Понятие деятельность организации или индивидуального предпринимателя Кодексом не определены, в связи с чем подлежит применению положение п. ст. Кодекса о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с ч. 2 ст. 5.3 КоАП РФ нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.
Пункт 2 ст. 7 НК ПФ предусматривает квалифицированный состав правонарушения. Квалифицирующим признаком является ведение деятельности с не постановкой на учет более трех месяцев. Диспозиция п. ст. 7 Кодекса не указывает на наступление ответственности по п. при отсутствии признаков правонарушения; предусмотренного п. 2 этой же статьи (каюэто сделано в п. ст. 6, п. ст. 9 и п. ст. 20 Кодекса).
В отличие от предыдущей статьи субъектами статьи 7 НК РФ являются только организации или индивидуальные предприниматели.
Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков и налоговых агентов, а именно уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Опасность указанного деяния состоит в том, что в результате его совершения не только нарушается установленная система налогового учета, но также виновным извлекается неконтролируемый доход, создается благодатная почва для уклонения от уплаты налогов, для утаивания доходов, для иных злоупотреблений Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2016. -С 24;.
По своему объекту анализируемое деяние ближе всего к такому налоговому правонарушению, как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 6 НК РФ). Тем не менее, полного совпадения объектов (а равно объективной стороны и субъектов) указанных двух деяний нет.
Объективная- сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется следующими признаками Бойцов Г.В., Долгова М Н., Бойцова Г.М. Указ. р-та -С 26;:
а) виновный именно уклоняется от постановки на учет, т.е. допускает бездействие, данное деяние совершается и в форме пассивного поведения лица: оно просто не является в налоговый орган для постановки на учет;
б) необходимым конструктивным элементом объективной стороны анализируемого налогового правонарушения является также то, что виновный не только уклоняется от постановки на учет в налоговом органе, но и приступает к осуществлению предпринимательской деятельности любой иной деятельности;
в) уклонение следует отличать от отказа (т.е. прямого заявления виновного о том, что он не намерен вставать на учет).
Субъектами налогового данного правонарушения являются: налогоплательщик, налоговый агент, коммерческие (некоммерческие) организации. Следует отметить, что лица, осуществляющие управленческие функции в организации (руководитель, главный бухгалтер и т.п.), не освобождаются (при наличии оснований, установленных законом) от административной, уголовной либо иной ответственности, предусмотренной федеральными законами: привлечение организации к ответственности по статье 7 НК РФ этому не препятствует (п. 4 ст. 08 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 5.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в этих органах, влечет наложение на руководителей организаций административного штрафа.
Субъективная сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется прямым или косвенным умыслом (п. 2 ст. 0 НК РФ).
Согласно акта налогового органа в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ, п. п.п. ст. 25 во внереализационные доходы не включена стоимость безвозмездно полученного вновь созданным ЗАО АГРИКА море имущества в размере 68 894 746руб., переданного по передаточным актам от 0.09.2014 года ЗАО Черноморье. Согласно п. п/п статьи 25, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, в виде имущества полученного российской организацией безвозмездно, если уставный капитал получающей стороны, более чем на. 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
Передающая имущество сторона ЗАО Черноморье не является учредителем ЗАО АГРИКА море, что отражено в учредительных документах ЗАО- Черноморье.
Протоколом внеочередного общего собрания акционеров закрытого акционерного общества, Черноморье №2 от 03 июня 2014 года принято решение реорганизовать ЗАО Черноморье в форме выделения ЗАО АГРИКА море, определить уставный капитал ЗАО АГРИКА море в. размере 0000рублей и сформировать за счет нераспределенной прибыли ЗАО Черноморье.
В решении Налоговый орган указал, что выделением признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, (в соответствии с разделительным балансом) без прекращения последнего (ст. 58 ГК РФ),
В соответствии с п. 4 статьи 58 ГК РФ а также с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации ((пункт 39), утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2013г. № 44н, при реорганизации в форме выделения у реорганизуемой организации уставный, капитал не изменяется, а уставный капитал вновь, возникшей организации формируется путем передачи в качестве взноса имущества. В этом случае передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.
Однако уставный капитал при создании ЗАО АГРИКА море сформирован в полном объеме в размере 0 000 руб. за счет нераспределенной прибыли ЗАО Черноморье, без изменения его уставного капитала, но учредителями предприятия на момент создания являются, в нарушение статьи 58 ГК РФ; Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации (пункт 39), утвержденными Приказом Минфина России- от 20.05.2013г. М 44н. юридическое лицо ООО АГРИКА со стоимостью акций 9900руб. и физическое лицо, со стоимостью-акций 00 руб., несмотря на то, что взнос в уставной фонд ЗАО АГРИКА море они не осуществляли.
В бухгалтерской отчетности ЗАО Черноморье передача имущества в уставный капитал ЗАО АГРИКА море не отражает как финансовые вложения:
Вновь созданное предприятие ЗАО АГРИКА море оприходовало безвозмездно полученное имущество, переданное ЗАО Черноморье на основании передаточного акта от 0.09.2014 года; по вступительному бухгалтерскому балансу в сумме 68 894 746- руб. На основании решения внеочередного собрания акционеров общества от 0.02.2015г. ЗАО АГРИКА море было преобразовано в ООО АГРИКА .
Налогоплательщик ООО АГРИКА не согласился с доводами налогового органа. Объяснения налогоплательщика должным образом были приняты налоговым органом г. Новороссийска, однако руководитель налогового органа оставил решение без изменения, в результате чего между налоговым органом и налогоплательщиком возник спор. Таким образом, обе стороны соблюли досудебный порядок разрешения споров, согласно действующего Российского законодательства. Однако, не удовлетворившись решением руководителя налогового органа налогоплательщик ООО АГРИКА направил исковое заявление в суд об отмене решения налогового органа в части (в части привлечения к налоговой ответственности в нарушение п. 8 ст. 250 НКРФ).
Как далее законодатель указывает в пунктах 2, 4 и 5 статьи 38 НК РФ: Под имуществом в Налоговом Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; Услугой для целей налогообложения признается деятельность,, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем по основаниям п. статьи 39 НК РФ признается соответственно; передача, на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности- на товары, результатов выполненных работ одним лицомДля другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных- Налоговым Кодексом; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом- другому лицу - на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг по основаниям- пп.2 п. З ст. 39 НК РФ: передача основных средств, нематериальных активов и (ильиного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации 08; а также передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
К уже вышесказанному добавим, что руководством Федеральной налоговой службы в ноябре 2014 года было подготовлено Письмо; являющегося по своей сути актом толкования, положений статей 250 и 25 НК РФ по вопросам налогообложения прибыли (дохода)09. В Письме Управление
налогообложения прибыли (дохода) ФПС России дает, разъяснения по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли. А именно: В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса; Российской Федерации; (далее - Кодекс} внереализационными доходами налогоплательщика; признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно; полученного имущества (работ, услуг) или имущественных- прав, за исключением случаев; указанных в статье: 25 Кодекса. При этом Управление налогообложения прибыли (дохода)/ ФНС России; дает отсылку к положениям гражданского законодательства Российской Федерации в силу которого, исходя из норм которого, в частности ст. 29 ПК РФ Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться (как возмездно так и безвозмездно) или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства- (наследования, реорганизации юридического лица. То есть законодатель разграничивает сделки по- отчуждению- имущества, и переход на; него прав в. процессе универсального< правопреемства (реорганизации):. В связи-с: чем- Управление налогообложения прибыли (дохода) рассматривает передачу имущества дочерним (реорганизуемым) предприятиям как безвозмездную передачу имущественных прав. .
В силу основных начал законодательства; о налогах и сборах: При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и, сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
По основаниям пункта 7 Статьи; ЗЫК РФ Все неустранимые сомнения; противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплателыцика.
Согласно п. ст. 57 ГК РФ Реорганизация юридического лица реорганизация: юридического лица (слияние; присоединение;, разделение;, выделение; преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа: юридического лица;, уполномоченного на то учредительными документами.
Таким образом, преобразование организации, является формой ее реорганизации.
Юридическое лицо считается реорганизованным; за. исключением случаев реорганизации в форме: присоединения; с: момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п., 4 ст. 57 ГК РФ).
К уже вышеназванным нами доводам следует также добавить, мнение заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. Иванеева, которое он высказал 06 сентября 2014 г., то есть еще до вступления всилу поправки к пп; п. статьи НК РФ; Отвечая на вопросы, налогоплательщиков: Признается ли объектом налогообложения на прибыль имущество, полученное организацией-правопреемником; при реорганизации (присоединении); внереализационными 5 доходами, налогоплательщика Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики. отвечает: Реорганизация; . основана на универсальном правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей предшествующего хозяйствующего субъекта к его правопреемнику на основании: передаточного акта. Отчуждение имущества на основе универсального правопреемства служит самостоятельной формой: выбытия имущества и не является ни реализацией; имущества; безвозмездной передачей Министерство Финансов РФ. Письмо от 06 сентября 2014г № 03-03-0-04//27;.
Подводя итог нашим рассуждениям, относительно возникшего между налоговым органом и: налогоплательщиком спора, в- части нарушений п. 8 ст. 250 НК РФ и привлечении налогоплательщика к налоговой, ответственности, представляется необходимым: признать Решение налогового органа города Новороссийска по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО АГРИКА в ноябре 2016 года о привлечении налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за, совершение налогового правонарушения частично недействительным.
К третьей группе налоговых правонарушений относится: неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 22 НК РФ); не выполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов, заключающееся в неправомерном не перечислении (неполном перечислении) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 23 НК РФ). Объектом, такого правонарушения, являются государственные финансовые отношения, обеспечивающие формирование доходной, части бюджетов и государственных внебюджетных фондов (непосредственный объект - порядок уплаты налогов)
Сам по себе факт неуплаты налога в установленный срок не является достаточным условием для применения ответственности по статье 22 НК РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика, которая является обязательным элементом состава налогового правонарушения, (статья 06 НК РФ). Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., * например, Постановление ВАС от 2 октября 2016 г. № 53.
Объектом правонарушения, рассматриваемого статье 22 НК РФ, являются отношения по уплате налогов. Непосредственный объект - отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога, при этом нарушается целый ряд норм НК РФ, например, статей: 3, 23, 24, 44, 45 НКРФ.
Опасность правонарушения,- состоит в том, что оно подрывает финансовое благосостояние государства и муниципальных образований.
Субъектом правонарушения являются не только налогоплательщики (ст. 9 НК РФ), но и налоговые агенты, иные лица. Привлечение организации к ответственности за совершение такого деяния не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 08 НК РФ).
Глава 2. Предупреждение налогового правонарушения
2.1 Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. От их своевременного и полного поступления в казну государства зависит не только выполнение социально-экономических программ, но и внешнее благополучие государства.
Налоговые правонарушения в современной России достаточно распространенные явления, которые существенно препятствуют проведению социально-экономических реформ и ставят под угрозу интересы финансовой безопасности государства. В связи с чем; познание правовой природы, юридический анализ элементов состава правонарушений, позволит найти более эффективные приемы и способы противодействия деструктивным проявлениям в сфере налогов и сборов, определить пути совершенствования законодательства Российской Федерации и практики работы контролирующих органов.
Традиционно предупреждение противоправных деяний, запрещенных правовой нормой, рассматривается с позиций уголовного законодательства. Безусловно, такими ведущими криминологами, как Гайков В.Т., Даликовская F.M., Косаров A.B., Соловьев С.Ю;, Яни ПС. и другими, внесен существенный вклад в уголовно-правовую науку по вопросам квалификации и предупреждения налоговых преступлений. Нами исследован большой объем научных трудов ученых в этой области познаний и сделаны принципиальные выводы о том, что является необходимым и важным использовать накопленный опыт криминологов в административно- предупредительной деятельности налоговых органов. Однако, налоговые правонарушения имеют свою правовую специфику.
В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета. Нововведения Федерального закона от 27июля 2016 года № Э 7-ФЗ (в редакции от 22 июля.2008 № 55-ФЗ) О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования, наполнили административно-юрисдикционную деятельность налоговых органов новым содержанием.
Вопросам правовой природы административных правонарушений, факторов, способствующих их совершению, повышению эффективности предупредительной деятельности посвятили свои труды: Д.Н. Бахрах, Е.В. Додин, Н.М. Дорогих, В.Я. Дякин, А.П. Клюшниченко, Ю.М. Козлов, Н.П. Мышляев, В.В. Попов, В.Д. Резвых, В.И. Ремнев, М.Я. Саввин, А.Н. Симонов, А.П. Шергин и др.
Отдельные работы и отдельные вопросы предупреждения налоговых правонарушений исследовали в своих работах такие ученые как: A.B. Брызгалин, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, A.B. Передернин, Е.В. Трегубова, Н.Ю. Хаманева и др.
В работах отечественных юристов имеется целый-ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к предупреждению налоговых правонарушений, а также проведен ряд теоретических и прикладных исследований, посвященных проблемам правоприменительной деятельности государственных органов, направленных на противодействие налоговым правонарушениям (A.M. Абрамов, A.B. Брызгалин, JI.K. Воронова, М.А. Гурвич, Р.Ф. Захарова, A.F. Пауль, И.И. Янжул и др.) и др.
Несомненно, работы вышеприведенных авторов; сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административно- налоговой ответственности. В то же время в современных условиях административных преобразований, налоговых реформ, кризиса мирового социума, предъявления повышенных требований к контролирующим органам, новых тенденций в развитии конфликтных отношений в сфере налогов и сборов, необходимы новые исследования.
Разработка научно обоснованной методологии изучения налоговых правонарушений позволит успешно решать и прикладные аспекты их предупреждения:
Процесс формирования норм налогового и административного законодательства выявил особую актуальность правовой регламентации ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку происходит заметное снижение эффективности профилактической деятельности налоговых органов, что в определенной степени является следствием недостаточно проработанного и обоснованного решения некоторых вопросов административно-деликтного права. Использование в предупреждении этих правонарушений только санкционных средств не всегда приносит ожидаемого положительного эффекта.
Правоприменительные: меры государственно-правового воздействия на лиц; обязанных исполнять свои обязанности перед бюджетом; есть не; что иное, как урегулированные нормами: административного права правовые, формы и методы, деятельности специально уполномоченных на то исполнительных органов и их должностных лиц. К ним относятся правовые и не правовые (организационные) формы, воздействия; Правовые -это издание правовых, подзаконных актов, в том числе актов толкования, актов применения, разрешающих по существу конкретное индивидуальное дело и др. Право выполняет свою социальную-функцию регулятора общественных отношений лишь в тех случаях, когда должным образом обеспечена реализация его предписаний.
В нашем представлении, объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие- между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) по вопросам формирования сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения, предотвращение угрозы финансовой безопасности государства, профилактика и регулирование должного поведения участников управленческих отношений.
По основаниям статьи 2 КоАП РФ Задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно- эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.
При этом законодатель не указывает, что является объектом и предметом предупреждения административных правонарушений.
Для достижения целей предупредительной работы в налоговой сфере необходимо разрешить целый ряд задач, основной из которых является укрепление финансовых основ государства. Это, в свою очередь, на основе мониторинга реально складывающейся в налоговой сфере ситуации по уплате налогов (сборов) функционирования налоговой системы РФ по принципу обратных связей предполагает; выявление, исследование на основе анализа в последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого бюджетной сфере- налоговыми правонарушениями, выявление налогоплательщиков всех категорий,- должностных лиц организаций и, органов, наделенных специальной компетенцией; потенциально склонных к совершению налоговых правонарушений, предусмотренных нормами главы 6 НК РФ Головин А.Ю. Указ. р-та. - С. 34;.
На наш взгляд, наиболее верно отразил вопросы, применения мер, Кучеров, И.И., который считает, что к специальным экономическим мерам следует относить те из них, которые направлены на стимулирование легальной предпринимательской деятельности, сокращение объема неучтенной наличности и незаконно вывозимых за рубеж капиталов. Их реализация, безусловно, создаст необходимые экономические предпосылки своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей См. Кучеров И.И. Указ. р-та. - С. 264;.
В процессе трансформации проводимой государством налоговой политики, изменяется совокупность применяемых его органами мероприятий по использованию имеющихся финансовых рычагов, нацеленных на стимулирование приоритетных направлений развития экономики и формирование централизованных финансовых ресурсов. Налоговая политика как составная часть экономической и финансовой политики России определяется уровнем ее экономического развития. Посредством налогов государство осуществляет регулирование рыночной экономики, ее социальную ориентацию. Представляется, что впредь налоговая политика должна проводиться в соответствии с принципами всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности-налогообложения.
Подобные документы
Понятие, виды и признаки налогового правонарушения, анализ концепций виновности юридического лица. Правовая природа налоговой ответственности. Элементы состава налоговых правонарушений, общие условия привлечения к ответственности за их совершение.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.01.2011Разграничение налоговых правонарушений и преступлений, административных правонарушений, направленных против налоговой системы. Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике. Пути совершенствования налогового законодательства.
курсовая работа [287,1 K], добавлен 12.02.2014Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений, совершенных тем или иным субъектом налоговых отношений. Основные виды налоговых правонарушений, характеристика отдельных из них. Основные принципы и порядок привлечения к налоговой ответственности.
контрольная работа [75,5 K], добавлен 07.04.2017Современное состояние российской правовой системы. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
контрольная работа [35,9 K], добавлен 15.05.2010Анализ понятия, сущности и классификации налоговых правонарушений. Обзор зарубежного законодательства о налоговом мошенничестве. Ответственность за налоговые правонарушения. Формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 22.08.2013Анализ понятия и юридического состава налогового правонарушения. Характеристика отдельных видов налоговых правонарушений. Рассмотрение теоретических и практических аспектов, связанных с налоговой ответственностью и налоговыми правонарушениями в России.
дипломная работа [76,4 K], добавлен 07.08.2010Понятие, сущность, виды налоговых правонарушений, нормативно-правовое регулирование. Налоговый контроль: камеральные и выездные проверки; правовосстановительные и карательные меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, их предупреждение.
курсовая работа [113,9 K], добавлен 06.10.2012Причины возникновения налоговых правонарушений, их понятие, признаки и основные виды. Налоговые преступления с признаками уголовной ответственности. Задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 19.06.2012Характеристика налогового правонарушения, его признаки и правовая природа. Виды налоговых правонарушений. Правовой анализ составов правонарушения за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора). Проблемы привлечения к налоговой ответственности.
дипломная работа [259,5 K], добавлен 12.10.2013Понятие, состав и обязательные признаки налогового правонарушения. Правовая природа ответственности юридических и физических лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 22.01.2012
