Правовой статус участников налоговых правоотношений

Первый этап экономической реформы в Кыргызстане не достиг намеченных целей: стабилизации экономики, укрепления курса валюты, снижения цен, ликвидации товарного дефицита. Углубился процесс распада хозяйственных связей, сопровождающийся резким спадом производства. Ликвидация механизма жесткого централизованного ценообразования («либерализация цен») привела лишь резкому росту цен, не изменив существенно существующих взаимоотношений между хозяйственными субъектами, тем более не стимулируя развития производства. Резкая «откачка» денег привела не только к «кризису наличности», но и росту неплатежеспособности предприятий. В этих условиях еще более возросла роль «неформальной» экономики, позволяющей хозяйственным руководителям хотя бы как-то сводить концы с концами. На росте же цен в первую очередь нажились те представители «теневой» экономики, которые контролировали переброску крупных партий товаров в различные регионы страны и ближнего зарубежья и обладали достаточным объемом наличных денежных средств для оптовой закупки продовольствия и товаров повседневного спроса. Высокий уровень инфляции резко ограничивающий возможности внутренних инвестиций и сужающий круг потенциальных инвесторов, с одной стороны, и падение курса валюты -- с другой.

Отсутствие должной правовой базы и единой программы порядка приватизации создает условия для установления контроля криминальных группировок над предприятиями торговли, общественного питания, рынками и т. п. формирования «теневых» монопольных структур с целью удержания фиксированных сверхвысоких цен. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, ГМ. Миньковского. М., 1994. С. 282-291

Значительная роль в системе социальных мероприятий антикриминогенной направленности принадлежит мерам по обеспечению стабильной и масштабной занятости и снижению роста безработицы. Теория криминологии (в частности, исследования западных ученых) выявляет высокий уровень корреляции между состоянием безработицы и негативными тенденциями преступности, в том числе имущественной.

Многие социальные программы профилактического характера, реализованные за рубежом, в значительной степени были ориентированы на борьбу с безработицей: предусматривались, в частности, развитие системы пособий по безработице, создание дополнительных рабочих мест, организация профессионального обучения и т. п. Использование имеющегося в мировой практике опыта борьбы с безработицей представляется весьма перспективным.

Необходимыми становятся разработка и принятие государственной программы борьбы с преступностью на более длительный период. Ее частью должна стать подпрограмма борьбы с экономической преступностью в тесной привязке к другим подпрограммам (борьбы с организованной преступностью, коррупцией и т. п.).

Важную роль в усилении профилактики экономической преступности должна играть система криминологической экспертизы, основой которой могут стать комиссии, объединения, ассоциации независимых экспертов из числа "специалистов-криминологов, юристов, экономистов, социологов, ученых других специальностей и специалистов-практиков, осуществляющих постоянный экспертный мониторинг социальной эффективности действующего законодательства, различных программ экономического и социального характера, а также оценивающих и прогнозирующих возможные последствия законопроектов с точки зрения их криминогенности (или антикриминогенности).

В воспитательном плане также ныне ставятся серьезные задачи по формированию новой (а по сути, забытой старой) экономической культуры, этических и моральных норм, без которых невозможно существование современного общества, основанного на общечеловеческих ценностях, идеологическом и экономическом плюрализме. Деятельность многочисленных объединений предпринимателей должна способствовать формированию предпринимательской этики, без которой нормальное развитие рыночной экономики едва ли возможно. Значительная часть в этом принадлежит и средствам массовой информации, работникам искусства.

В условиях расширения сферы финансовых злоупотреблений, различного рода налоговых правонарушений, способствующих укреплению «теневых» структур и росту экономической преступности, особая роль принадлежит мероприятиям, направленным на реализацию жесткой налоговой политики и совершенствование фискальной системы. Принятие закона регулирующего деятельность налоговых органов заложили правовую основу государственного контроля за экономической реформой. Задачи Государственной налоговой службы Кыргызской Республики включают в себя контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

Повышение роли налоговых органов как важнейшего инструмента реализации норм налоговой ответственности в Кыргызстане обусловило необходимость повышения эффективности их деятельности: в частности, создания специальной службы фискальных расследований и соответствующих подразделений по регионам республики, наделения ее правом осуществления оперативно-розыскной деятельности.

Для предупреждения международной экономической преступности актуальным становится постоянный обмен информации о крупных противоправных доходах и сомнительных финансовых операциях, требующий, в частности, законодательного закрепления права правоохранительных и налоговых органов предоставлять в распоряжение других стран полученные ими материалы (особенно банковские), касающиеся преступлений и иных правонарушений в сфере экономики.

Возникновение свободных экономических зон с особым экономическим и правовым режимом делает необходимым организацию специальной системы контроля находящихся там предприятий и организаций, соответствия инвестиционной, производственной, коммерческой и внешнеэкономической деятельности существующему законодательству, а также практики заключения и реализации международных контрактов и хозяйственных договоров экономическим интересам Кыргызской Республики.

Существенную помощь в улучшении контроля за движением криминального капитала может оказать создание единого централизованного регистра, а на его основе -- банка данных о функционирующих на территории Кыргызстана субъектах хозяйственной, торгово-посреднической и финансово-кредитной деятельности, общественных фондах, ассоциациях, иных организациях, а также компьютеризированной системы учета банковских, фондовых и товарных операций в целях информационного обеспечения контроля за уплатой налогов, а также выявления организаций, легализующих полученные незаконным путем денежные средства.

Целесообразно отработать правовое и организационное обеспечение системы информирования правоохранительных органов и Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики о банковских, фондовых и товарных операциях с наличными средствами, превышающими определенную установленную сумму. В этом же блоке профилактических мероприятий целесообразным представляется создание механизма, исключающего возможность открытия субъектами экономической деятельности нескольких расчетных счетов, что часто служит условием совершения значительных финансовых злоупотреблений. Аналогичные механизмы необходимы и для пресечения и недопущения участившихся незаконных внешнеэкономических сделок, в результате которых в зарубежных банках открываются счета юридических лиц и граждан Кыргызской Республики¹.

Предупреждение совершения налоговых преступлений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях. На общегосударственном уровне важно обеспечение экономической стабильности и подъема производства, роста платежеспособности хозяйствующих субъектов. Особое место в системе предупреждения налоговых преступлений занимает совершенствование правовой базы в области налоговой ответственности. Ожидаемые изменения, направленные на существенную либерализацию налоговой системы, связываются с принятием нового Налогового кодекса Кыргызской республики и сокращением числа общегосударственных и местных налогов; отменой всех налогов, уплачиваемых с выручки; снижением ставки налога на прибыль и другими важными изменениями.

Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые органы Кыргызской Республики в сфере совершенствования их консультационной деятельности, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.

Правоохранительным органом, осуществляющим борьбу с налоговой преступностью, в Кыргызской Республике является Государственная служба по борьбе с экономическими преступлениями КР. Это практически сравнительно новый для Кыргызской Республики правоохранительный орган. Цель создания в нашей республике данного органа: усиление деятельности по выявлению и пресечению правонарушений в сфере финансового и налогового контроля; пресечение злоупотреблений и коррупции в налоговых и таможенных органах; обеспечение с помощью принудительной силы государства эффективной деятельности налоговых и таможенных органов КР.

Необходимость формирования у граждан и предпринимателей налоговой культуры обязывает органы налогового контроля осуществлять специальные профилактические мероприятия в целях предупреждения налоговых преступлений и повысить уровень налоговой ответственности данных лиц. Таковым в Кыргызской Республике является Государственная налоговая служба КР. Должностные лица ГНС за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей, несоблюдение установленной законодательством Кыргызской Республики налоговой тайны о налогоплательщике и конфиденциальности сведений, содержащихся в личных страховых счетах застрахованных лиц, привлекаются к дисциплинарной, административной, имущественной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Причиненные налогоплательщику прямые убытки вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками своих обязанностей подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Заключение

Созданная целостная система налоговых правоотношений четко и недвусмысленно устанавливает перечень участников, их права и обязанности, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории. В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки правового статуса отдельных участников налоговых правоотношений в Кыргызской Республике. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы возникновения новых видов участников налоговых правоотношений.

Многочисленные изменения и дополнения в правах и обязанностях участников налоговых правоотношений резко увеличивает поток информации по налоговой сфере, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем касательно участников налоговых правоотношений, их прав и обязанностей.

Правовой статус участников налоговых правоотношений является важнейшей составляющей правового положения каждого из этих участников, которой ни законодатель, ни наука не уделяют должного внимания. Ввиду многообразия прав и обязанностей их нельзя полностью закрепить нормативно. Ключевым моментом в правовом статусе участников налоговых правоотношений является их непротиворечие закону. Законодателю необходимо четко обозначить понятие, содержание прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, определить порядок их защиты, обеспечив тем самым возможность их более активного использования на практике.

Природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования - метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Суть, позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам, а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

Обострение отношений участников налоговых правоотношений является следствием недостатков механизма налогового регулирования прав и обязанностей, который на макроуровне по существу выступает важнейшим инструментом воздействия государства на данные отношения, а на микроуровне - одной из функций системы эффективного управления данными налоговыми правоотношениями в целом. Развитие налоговых правоотношений на современном этапе напрямую зависит от предпринятых государством мер по совершенствованию налоговой ответственности участников налоговых правоотношений в целом. Именно налоговая политика в Кыргызстане будет определять развитие между участниками налоговых правоотношений в будущем. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью в Кыргызстане. Совершенствование прав и обязанностей участников налоговых правоотношений в Кыргызской Республике могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов в целом страны.

Список использованных источников

1. Конституция Кыргызской Республики от 27 июня 2010 года

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2007 года № 230

3. Закон Кыргызской Республики «О государственной налоговой службе Кыргызской Республики» от 23 января 2009 г. №24

4. Закон Кыргызской Республики «О порядке проведения проверок субъектов предпринимательства» от 25 мая 2007 г. №72

5. Закон Кыргызской Республики от 25 февраля 2010 года № 36 «О подготовке к предоставлению единой налоговой декларации гражданами Кыргызской Республики»

6. Указ Президента Кыргызской Республики «О стратегии развития страны на 2007-2010 годы» от 16 мая 2007 года №249

7. Концепция развития Налоговой службы Кыргызской Республики на 2007-2012 годы.

8. Постановление от 15 марта 2012г. №176 "Об образовании Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве Кыргызской Республики (финансовая полиция)

9. Постановление Правительства Кыргызской Республики от 27 июня 2008 года № 350 «О реализации Указа Президента Кыргызской Республики «О моратории на проверки, проводимые Налоговой службой Кыргызской Республики, и сокращения количества проверок субъектов предпринимательства, осуществляемых другими уполномоченными контролирующими органами Кыргызской Республики» от 22 апреля 2008 года»

10.Постановление Правительства Кыргызской Республики от 19 марта 2012 года № 184 «Об утверждении Стратегии развитии Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики на 2012-2014 годы»

11.Постановление Правительства Кыргызской Республики от 26 января 2010 года № 23 «Об утверждении формы решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов выездной проверки»

12.Постановление Правительства Кыргызской Республики от 26 ноября 2009 года № 719 «Об утверждении форм, порядка заполнения и представления единой налоговой декларации»

13.Положение о Государственной налоговой службе при Правительстве Кыргызской Республики от 16 февраля 2012 года №100

14.Стратегия развития государственной налоговой службы КР при Правительстве КР на 2012-2014 годы

15.Белобжецкий И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика, 1989. -

16.Виткина Ю.В., Родионов А.М. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они? - Москва: Вершина, 2007. - 312 с.

17.Вострикова Л.Г. Финансовое право. - М.: Юстицинформ, 2007. - 376 с.

18.Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. налоговый контроль - Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. - 156с.

19.Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2000. - 453с.

20. Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. Учебник. - М.: БЕК, 2001.

21.Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. - М.: Юристъ, 2005. - 223 с.

22.Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: Правовое регулирование деятельности. - М.: «ЮрИнФор», 1998

23.Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 424 с.

24.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 512 с.

25.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. Учебное пособие. -М.: Инфра - М. 2004. - 254с.

26.Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. - М.: Норма, 2004. - 320 с.

27.Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - М.: Юстицинформ, 2006. - 314 с.

28.Карасева М. В.: Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева - М.: Юристъ 2003. - 443с.

29. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика -Пресс, 2004. - с.364.

30.Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 356с.

31.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: "Юринфор", 2002. - 309с.

32. Керимбаев М. К. Таможенное право Кыргызстана. Учебник. - Б.: 2002.

33.Комментарий к Налоговому кодексу Кыргызской Республики (постатейный). - Б.: ИЦ «Токтом», 2002. - 480 с.

34.Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М., Норма 2003 - 497с.

35. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Пресс, 2003. - 501с.

36.Налоговое право России: учебник/ И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г. Костикова, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. - М.: Эксмо, 2008. - 576 с.

37.Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М.В., Рубелевской О.В. СПб: Питер, 2003. - 439с.

38. "Налоговед" Землин А.И. Налоговое право: Учебник. - М.: Форум, 2005. - 304 с.

39.Налоговый контроль: вопросы теории. Ногина О.А.- СПб, 2002

40.Налоговое право России учебник для вузов/ ред Крохина Ю.А - М.: Норма, 2007.-752 с.

41.Налоговое право России: учебник И.А. Цинделиани и др..- М.: Эксмо, 2008. С.134

42.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 с.

43.Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 608 с.

44.Налоги и налогообложение. Дуканич Л.В. - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.

45.Налоговое право: Учебное пособие. Демин А.В. - Юрлитинформ, 2008.

46.Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Часть I. / Под ред. Шуваловой Е.Б. - М.: МФПА, 2005. - 260 с.

47.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

48.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

49.Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 1996. - 192 с.

50.Родионов А.М. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. - М.: Вершина, 2006. - 280 с.

51.Российское налоговое право Гуреев В.И. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997

52.Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2003. - 240 с.

53.Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: ИД-БИНФА, 2007. - 496 с.

54.Сырых В. М. Теория государства и права: Учебник. - М.: Юстицинформ, 2001. -592 с.

55.Теоретические основы налогообложения Учебное пособие Хантаева Н.Л. 2006. стр115

56.Тимошенко И. В. Таможенное право России. Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002

57.Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с.

58.Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 749 с.

59.Финансовое право Российской Федерации: Учебник для вузов. / Под ред. М.В. Карасевой. - М.: НОРМА, 2008. - С. 122 - 126.

60.Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право. - М.: Норма, 2005. - 464 с.

61.Черник Д.К. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы; ЮНИТИ, 1997. - 456 с.

62.Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. - М.: ММИЭИФП, 2002. - 149 с.

63.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА, 1998. - 427 с.

64.Афанасьева Л.В. "Проблемы налогового контроля" // Налоговые споры: Теория и практика. - 2004. - №11. - С.14-17;.

65.Новоженов А.Ю. Проблемы принципов налогового права // Ваш налоговый адвокат. - 2002. - № 4. - С. 3-10Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2008. - N 3.

66.О проблемах налогового контроля // Информационный портал малого и среднего предпринимательства "Опора России" - http://www.opora.ru/

67.Титов А.С. "Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание" // Финансовое право. - 2005. - №6.

68.Хартия налогоплательщика Кыргызской Республики, подписанная Председателем Государственного Комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам Келдибековым А.К. от 04 декабря 2008 г.

69.http://www.gov.kg

70.http://www.sti.gov.kg

71.http://www.finpol.kg/

Размещено на Allbest.ru