Правовой статус участников налоговых правоотношений

Налоговая правосубъектность организации возникает с момента ее постановки на налоговый учет. Данная процедура играет роль своеобразной налоговой регистрации, после осуществления которой коллективный субъект становится полноправным участником налоговых отношений.Налоговая правосубъектность коллективных субъектов характеризуется неравенством ее носителей. Как правило, один из участников налоговых отношений функционально подчинен другому. При этом ранее мы отмечали, что метод правового воздействия в налоговом праве обладает определенной спецификой по сравнению с административно-правовым и финансово-правовым методами регулирования и пробудет главным образом в отношениях функционального подчинения. Метод правового регулирования взаимосвязан с отраслевой правосубъектностью. По???му крайне важно еще раз подчеркнуть, что особенностью административной и отчасти финансовой правосубъектностей логично признать их иерархичность, отражающую иерархичность построения управленческих прав и обязанностей государственных органов, находящихся на различных уровнях управленческой системы. Данного ???йства у налоговой правосубъектности не наблюдается по причине специфики превалирующего в налоговых отношениях функционального подчинения.

В отношениях (составляющих предмет налогового права) между организацией, гражданином и определенным органом налогового контроля, финансовым органом объем правомочий последних в отношении субъектов функционального подчинения существенно не зависит от уровня их (органа налогового контроля, финансового органа) положения в иерархии органов исполнительной власти. Представляется более целесообразным рассматривать объем и содержание публичной налоговой правосубъектности государственных органов в зависимости от характера выполняемых ими функций. Так, содержание отраслевой налоговой правосубъектности налоговых органов, Министерства финансов КР, таможенных органов, бесспорно, различно. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основные особенности отраслевой налоговой правосубъектности пробудут в специализации ее содержания, в разделении на публичную и частную, в производном характере и отсутствии иерархичности. Стоит заметить, что они обусловлены спецификой налоговых отношений и тесно взаимосвязаны со ???йствами метода правового воздействия на указанные отношения.



2. Правовой статус участников налоговых правоотношений

2.1 Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщики являются главными в звене по пополнению бюджета, содержанию государственного аппарата чиновников, источником наибольшего объема бюджетных средств и, в конце концов, главной артерией государства. цель новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики, принятого в октябре 2008 г., - помочь предпринимателям, налогоплательщикам и государству. В задачу авторов кодекса входило: упростить систему налогообложения, сократить налоги и их ставки; добиться прозрачности при нормальной работе предпринимателей, вывести из теневого бизнеса нечестных предпринимателей и легализовать бизнес; минимизировать контакты налогоплательщика и налоговой службы и т.д. Необходимо создать все условия для налогоплательщиков, чтобы стимулировать продуктивность их услуг и работ, что в конечном итоге будет положительно сказываться на стабильном и, возможно, увеличивающемся налоговом отчислении. Для этого кодекс устанавливает субъективные права и юридические обязанности для налогоплательщиков, налоговых представителей, а также для должностного лица налогоплательщика. Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Налоговым кодексом КР в третьей главе установлены права и обязанности налогоплательщика.

В системе субъективных прав налогоплательщика - физического лица особенное место занимает своеобразное субъективное право, назначением которого является защита всех его других прав и интересов. Данное право есть право жалобы налогоплательщика - физического лица. Необходимость защиты прав обязанных субъектов налоговых отношение в том числе физических лиц, выступающих в качестве налогоплательщиков, вызвана возможностью совершения неправомерных действий властными публичными субъектами -государством, уполномоченными органами и их должностными лицами. Можно утверждать, что права налогоплательщиков нарушались властными субъектами постоянно - это историческая тенденция. Разноплановый характер налоговых отношений предопределяет использование разнообразных средств и способов обеспечения прав обязанных субъектов. В связи с этим, в самом широком смысле под защитой прав налогоплательщиков можно понимать все социальные, административные и юридические гарантии, призванные обеспечить соблюдение прав налогоплательщиков.

На важную роль социальных гарантий публичных субъективных прав обращал внимание в свое время М.Д. Загряцков. Как справедливо отмечал ученый, «гарантии права в известной степени лежат в метаюридической области. Законность обеспечивается не только юридическими (технически более совершенными), но и социальными гарантиями. Как бы ни были совершенны правовые формы, они бессильны, если правосознание народа мертво. Но, с другой стороны, верно и обратное: социальные гарантии неуловимы, если не находят себе выражения в юридических формах».

Административные гарантии защиты прав налогоплательщиков «возникают в результате автоматического взаимодействия учреждений конституционного государства» ш, т.е. вследствие самоограничения государственной власти. Самоограничение государственной власти выражается в принципах разделения властей и верховенства закона, которые применительно к налоговой сфере находят свое отражение в принципе установления налога законом. Принцип установления налога законом означает в данном случае то, что деятельность уполномоченных органов (налоговых, финансовых) и их должностных лиц подчинена закону.

Субъективная налоговая обязанность имеет все признаки субъективной обязанности. Во-первых, это мера должного поведения лица, во-вторых, она устанавливается в интересах управомоченного лица, и, в-третьих, ее исполнение обеспечивается мерами государственного принуждения. Особенности субъективной налоговой обязанности обусловлены властно-имущественным характером налоговых отношений. Эти особенности выражаются прежде всего в строгой определенности границ должного поведения, «Обязанность лица довольно четкая и предметная: оно обязано не «что-то и кому-то», а четко определенную сумму налога (а также реализацию действий, связанную с этим) перечислить государству и его территориальным подразделениям на конкретный счет государственного казначейства. При этом налоговые нормы и устанавливают как раз точные границы должного поведения лица, в рамках которых свои действия оно должно строить в зависимости от четких предписании налоговой нормы»

Следует обратить внимание на императивный характер установления и содержания такой обязанности. Данная обязанность «не вытекает из какой-либо договоренности, не характеризуется объективной возможностью ее изменения или отказа от выполнения, а властно предписана лицу. В содержании налоговой обязанности содержится безусловный властный императив - требование следовать именно подобному поведению, запрещающему лицу уклоняться от предписаний нормы». Изложенное позволяет заключить, что существенными признаками субъективной налоговой обязанности выступают: а) долженствование поведения в сфере налоговых отношений; б) определенность границ такого поведения; в) установление такого поведения, прежде всего, в интересах государства; г) обеспеченность обязанностей применением мер государственного принуждения; д) императивность установления и содержания таких обязанностей. Субъективное налоговое право также может характеризоваться как признаками, присущими субъективному праву вообще, так и отличительными свойствами. К общим признакам субъективного налогового права можно отнести: во-первых, то, что субъективное право - это вид и мера возможного поведения лица в налоговых правоотношениях, во-вторых, оно предусмотрено в целях удовлетворения интереса управомоченного лица, и, в-третьих, его реализация обеспечивается соответствующим обязанностями других субъектов. Отличительные признаки субъективного права налогоплательщика, в сущности, совпадают с особенностями субъективной налоговой обязанности. Во-первых, это определенность возможного поведения управомоченного лица. «Право налогоплательщика означает, что он может строить свое поведение по собственному усмотрению, но в рамках того, что ему не запрещено налоговым законом, и может совершать предписанные налоговыми нормами действия в той мере, в какой это определено налоговым законом». Во-вторых, субъективное налоговое право и его содержание, подобно налоговой обязанности, устанавливается законом.

Таким образом, можно выделить следующие существенные признаки субъективного налогового права: а) возможность поведения в сфере налоговых отношений; б) определенность такого поведения в виде четко обозначенных границ; в) наличие такой возможности продиктовано, в первую очередь, интересами управомоченного; г) обеспеченность прав возложением соответствующих обязанностей на других лиц и д) императивный характер установления и содержания. Сопоставление существенных признаков обязанностей и прав налогоплательщика позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, обязанности и права служат четкому определению границ поведения налогоплательщика в налоговой сфере. Соответственно, они выступают и как установление пределов вмешательства государства в имущественную сферу и сферу частной жизни налогоплательщика. Во-вторых, поскольку каждый из этих элементов служит удовлетворению интересов соответствующего субъекта, то наделение лица и обязанностями, и правами служит сочетанию этих интересов.

Сказанное приводит к заключению о неразрывном единстве обязанностей и прав в статусе налогоплательщика. Вместе с тем, такое единство обязанностей и прав не означает их полного слияния. Этим субъективные обязанности и права налогоплательщика отличаются от обязанностей и прав налоговых органов. Слияние прав и обязанностей - так называемых право-обязанностей, характерно для статуса налоговых и других государственных органов. Кроме того, отличительной чертой обязанностей и прав, образующих статус налогоплательщика, как упоминалось, является их конституционная основа - обязанность по уплате налога, а также право на справедливое взимание налога. Данный признак позволяет отграничить обязанности и права налогоплательщика от обязанностей и прав, составляющих иные налогово-правовые статусы субъектов налогового права. И, наконец, обязанности и права налогоплательщика - физического лица в сравнении с обязанностями и правами других налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей) отличаются своеобразием по своему кругу, содержанию.

Налогоплательщик имеет право: 1) требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица органов налоговой службы; 2) выступать в налоговых правоотношениях лично либо через своего налогового представителя;3) получать от соответствующих государственных органов информацию о налоговом законодательстве КР, а также правила, положения и другие методические указания, разрабатываемые уполномоченным государственным органом, уполномоченным налоговым органом; 4) не применять формы налоговой отчетности, не опубликованные в официальных средствах массовой информации; 5) на основании письменного запроса безвозмездно получать о себе любую информацию, которая имеется в органах налоговой службы; 6) на зачет или возврат излишне уплаченной, а также излишне взысканной суммы налога; 7) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством КР; 8) требовать соблюдения налоговой тайны; 9) получать информацию о результатах налогового контроля; 10) представлять органам налоговой службы пояснения по результатам налогового контроля; 11) не представлять информацию и документы, не относящиеся к исполнению налогового обязательства; 12) обжаловать уведомление по результатам налоговой проверки, а также решение, действие или бездействие должностного лица органа налоговой службы;13) на возмещение вреда и убытка, причиненных незаконным решением органа налоговой службы, неправомерным действием или бездействием его должностного лица в соответствии с законодательством КР. Помимо перечисленных выше прав налогоплательщик имеет также другие права, согласно налоговому законодательству. Налоговым кодексом гарантируется административная и судебная защита прав и законных интересов налогоплательщика, процедурный порядок которых регламентирован как Налоговым кодексом, так и другими сопутствующими нормативными актами. Налоговым кодексом КР четко прописаны следующие обязанности налогоплательщика:

1) в установленном порядке зарегистрироваться в органе налоговой службы;

2) исполнять налоговое обязательство;

3) вести учет налогового обязательства в соответствии с требованиями НККР;

4) представлять налоговую отчетность в порядке и в сроки, установленные НК КР;

5) предоставлять пояснения, информацию и документы в случаях и в порядке, определенных НК КР;

6) выполнять законное указание органов налоговой службы об устранении последствий налоговых правонарушений или о прекращении действия или бездействия, которые приводят к совершению налогового правонарушения;

7) не препятствовать законной деятельности должностного лица органов налоговой службы при исполнении им служебных обязанностей;

8) на основании предписания допускать должностное лицо органов налоговой службы, осуществляющее налоговый контроль в форме выездной налоговой проверки, рейдового налогового контроля и установления налогового поста при проведении хронометражных обследований, а также взыскание налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств на территорию или в помещения, наличие или использование которых приводит к возникновению налогового обязательства;

9) в течение не менее 6 лет обеспечивать сохранность документов, подтверждающих учет и исполнение налогового обязательства;

10) предъявить книгу инспекторских проверок должностному лицу органа налоговой службы, проводящему проверку, для регистрации проверки или контроля;

11) сообщать об открытии или закрытии счетов в банках, включая счета, находящиеся за пределами Кыргызской Республики, в течение 15 дней со дня открытия или закрытия таких счетов.

Законом также установлено должностное лицо налогоплательщика которым может быть:

1) руководитель исполнительного органа управления налогоплательщика;

2) руководитель постоянного учреждения организации;

3) физическое лицо, которому предоставлены полномочия по исполнению обязанностей, установленных Налоговым кодексом на основании трудового договора или гражданско-правового договора или доверенности;

4) физическое лицо, временно исполняющее обязанности лиц, указанных в пунктах 1-3.

Налоговые представители так же, как и налогоплательщик, участвуют в налоговых правоотношениях. Налоговые представители - это субъекты, которые могут представлять интересы налогоплательщика, выступать от его имени в правоотношениях, при этом участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в налоговых правоотношениях. Налоговыми представителями могут быть юридические или физические лица.

Действие или бездействие налогового представителя налогоплательщика, связанное с участием этого налогоплательщика в налоговых правоотношениях, признается действием или бездействием налогоплательщика. То есть, в случае несвоевременной и неполной уплаты налога, либо невыполнения какой-либо другой налоговой обязанности, штрафные санкции и иная ответственность будут возлагаться на самого налогоплательщика. В юридической литературе налоговые представители делятся на две категории: на законных и уполномоченных. Законные представители должны быть наделены соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации. Законными представителями несовершеннолетних являются их родители, которые выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий. Например, родители подарили несовершеннолетнему ребенку квартиру, и соответственно, владельцем квартиры становится несовершеннолетний, однако в связи с возрастом и ограниченной дееспособностью он не может вступать в налоговые правоотношения самостоятельно, вследствие чего вместо него налоговое обязательство за него выполняют его родители.

Законными представителями также являются опекуны и попечители. Согласно Гражданскому кодексу КР, над несовершеннолетними, недееспособными или ограниченными в дееспособности совершеннолетними лицами может быть установлена опека или попечительство, которые устанавливаются и отменяются по праву суда страны.

Для организации законными представителями выступают лица, действующие на основании закона, нормативно-правовых актов или учредительных документов.

Уполномоченные представители действуют на основании доверенности, соответствующим образом оформленной и нотариально заверенной. Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых правоотношениях путем выдачи доверенности, которая для физических лиц обязательно должна быть нотариально заверенной, либо заверенной печатью организации и подписанной ее законным представителем.

Согласно Гражданскому кодексу КР, доверенностью является письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.

2.2 Права и обязанности налоговых органов

Главными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Кыргызской Республики.

Любое государство пополняет свой бюджет в основном за счет налогов, сборов и прочих платежей. Далее эти денежные средства уже из бюджета расходуются на заработную плату учителей, врачей, на стипендии студентам, пенсии пенсионерам, содержание армии и т.д. Для полноты бюджета нужны налоги и прочие платежи, которые не всегда стабильно поступают в бюджет. Контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет возложен на Государственную налоговую службу при Правительстве Кыргызской Республики. Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики (далее ГНС) является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты. ГНС возглавляет председатель, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Кыргызской Республики по представлению Премьер-министра Кыргызской Республики.

Председатель ГНС КР:

-руководит деятельностью ГНС и подведомственных налоговых органов, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ГНС задач и обязанностей;

-представляет ГНС и обеспечивает ее взаимодействие с другими государственными органами Кыргызской Республики;

-распределяет функциональные обязанности между заместителями председателя, издает в пределах компетенции ГНС приказы и распоряжения;

-утверждает положения об управлениях (отделах), штаты центрального аппарата, структуру и штатную численность подведомственных налоговых органов;

-утверждает планы основных и отдельных мероприятий контрольной и организационной работы ГНС;

-утверждает формы налоговых деклараций, отчетов, расчетов и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, формы отчетов о проведенной подведомственными организациями работе по исполнению своих функций, а также в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке инструктивные, методические и другие нормативные документы по применению налогового законодательства;

-в соответствии с законодательством Кыргызской Республики присваивает старшие специальные звания сотрудникам системы налоговых органов и звания сотрудникам центрального аппарата;

-осуществляет подбор и расстановку кадров, организует подготовку и переподготовку специалистов, повышение их квалификации;

-контролирует соблюдение трудовой дисциплины и обеспечивает проведение мероприятий по дальнейшему улучшению условий труда;

-в необходимых случаях совместно с руководителями других министерств, государственных комитетов, административных ведомств и других органов исполнительной власти Кыргызской Республики издает приказы и инструкции;

-в установленном порядке учреждает и награждает ведомственными наградами сотрудников ГНС;

-является главным распорядителем кредитов с правом первой подписи.

Государственная налоговая служба является центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции государственного управления. ГНС представляет собой единую систему, состоящую из центрального аппарата и управлений ГНС по областям и городам Бишкек и Ош, районам и городам без районного деления, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, счета в системе Казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики, со своим наименованием на государственном и официальном языках, фирменные бланки, угловые штампы. ГНС может иметь представительства (представителей) за рубежом, занимающиеся вопросами, входящими в компетенцию ГНС. Конкретные правовые нормы и организационные основы деятельности, функции и источники формирования средств представительства (представителей) при ГНС определяются в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. ГНС и ее структурные подразделения обеспечивают свое содержание за счет государственного бюджета.

Основными задачами ГНС являются:

1) сбор и контроль за поступлением налогов, страховых взносов и других платежей, контроль за соблюдением налогового законодательства и законодательства по государственному социальному страхованию в пределах полномочий, установленных законодательством Кыргызской Республики;

организация, проведение и контроль работы в подведомственных и территориальных органах;

2) контроль своевременности представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением платежей в бюджет; а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет и бюджет Социального фонда;

3) налоговые проверки юридических и физических лиц по соблюдению налогового законодательства Кыргызской Республики, законодательства Кыргызской Республики о государственном социальном страховании;

4) контроль за применением контрольно-кассовых машин при денежных расчетах с населением; рейдовый налоговый контроль, хронометражные обследования и установка налоговых постов для полноты учета оборота товаров и денежных средств хозяйствующих субъектов и соблюдения ими налогового законодательства; проверка наличия регистрации в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, ведения учета доходов, необходимых бухгалтерских и налоговых документов, наличия и правильности применения акцизных марок на маркируемых подакцизных товарах;

5) проверка документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет, в бюджет Социального фонда или во внебюджетные фонды в министерствах, иных органах исполнительной власти, органах местного самоуправления, учреждениях, предприятиях и организациях, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, включая предприятия, учреждения и организации с особым режимом, совместные и иностранные предприятия, банки и другие финансово-кредитные учреждения, а также у граждан Кыргызской Республики, иностранных граждан и лиц без гражданства;

6) сбор от юридических и физических лиц, финансовых органов, учреждений банков республики, а также граждан документов, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежей) сумм налогов, страховых взносов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в государственный бюджет, в бюджет Социального фонда или во внебюджетные фонды, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;

7) контроль и проверки правильности взимания и обеспечения сохранности учреждениями и организациями денежных средств, полученных в уплату государственной пошлины и других неналоговых платежей, проверки местных органов власти (айыл окмоту, местных кенешей и др.) соблюдения установленных требований при приеме от населения денежных средств в счет уплаты налогов, страховых взносов и других платежей;

8) контроль за полнотой и правильностью представления хозяйствующими субъектами, а также банками информации об открытых расчетных, валютных и иных счетах в банках и отражение операций по этим счетам;

9) участие в составлении прогноза доходной части государственного бюджета и бюджета социального фонда;

10) предложения по внесению изменений в доходную часть республиканского бюджета по налогам, страховым взносам в бюджет Социального фонда;

11) своевременная и в полном объеме передача страховых взносов в Социальный фонд Кыргызской Республики;

12) передача в Социальный фонд Кыргызской Республики сообщений о занятости и заработной плате на электронных носителях;

13) предложения в Правительство Кыргызской Республики по установлению форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда;

14) перенос суммы превышения уплаченного налога на счет обязательства налогоплательщика по другим видам налогов, с согласия налогоплательщика включение любой оставшейся суммы денежных средств в счет обязательств налогоплательщика по предстоящим текущим платежам;

15) обеспечение правильности применения и своевременности взыскания финансовых санкций, процентов и пени, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики, за нарушение обязательств перед государственным бюджетом и бюджетом Социального фонда, а также административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;

16) решение об изменении сроков уплаты налогов и страховых взносов в пределах своих полномочий, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики по письменному заявлению налогоплательщика;

17) уведомление налогоплательщиков о суммах начисленных налогов и страховых взносов, об уплате задолженности по налогам и страховым взносам, а также о взыскании и изъятии сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц;

18) взыскание и изъятие сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц, а также взыскание и изъятие иностранной валюты в установленном порядке;

19) предъявление в суде исков к юридическим и физическим лицам, а также гражданам о взыскании в доход бюджета налогов, страховых взносов и других платежей, штрафов, процентов, пени и иных санкций, не уплаченных в установленный срок;

20) применение специальных налоговых режимов по обращениям хозяйствующих субъектов;

21) отмена (приостановление действия) решения подведомственных и территориальных органов и их должностных лиц;

22) контроль в тесном взаимодействии с местными органами власти, правоохранительными, финансовыми и другими контролирующими органами;

23) сотрудничество и взаимодействие с налоговыми и иными компетентными органами иностранных государств в пределах, предусмотренных двусторонними и многосторонними соглашениями;

24) участие в экспертной оценке проектов, вносимых поправок в налоговое законодательство и законодательство Кыргызской Республики о государственном социальном страховании;

25) участие в экспертной оценке проектов межправительственных экономических соглашений, подготовленных министерствами и иными органами исполнительной власти Кыргызской Республики в пределах своей компетенции;

26) участие в качестве налоговых экспертов в работе комиссий и рабочих групп, созданных по инициативе правоохранительных органов, а также вышестоящих органов законодательной и исполнительной власти;

27) установление формы отчетов о проведенной налоговыми органами работе, получение, обобщение и анализ информации подведомственных и территориальных органов о проделанной работе по сбору платежей в бюджет и внесение предложений по его совершенствованию;

28) представление в вышестоящие органы отчетов, справок и информации о результатах работы налоговых органов по сбору налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда;

29)организация разъяснительной работы среди налогоплательщиков и в подведомственных и территориальных органах по порядку применения нормативных правовых актов по налогам, страховым взносам и другим обязательным платежам в бюджет;

30) организация и контроль в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке работы по государственной регистрации, перерегистрации и регистрации прекращения деятельности юридических лиц, их филиалов и представительств и физических лиц - плательщиков налогов, страховых взносов и других платежей в части присвоения им единого идентификационного налогового номера;

31) регистрация и постановка на учет в соответствующий налоговый орган контрольно-кассовых машин, допускаемых к использованию на территории Кыргызской Республики;

32) выписка заключений налогоплательщику на сумму переплаты по налогам, подлежащую выплате, с начислением процентов по учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики в порядке, установленном Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

33) рассмотрение в установленном порядке заявлений, предложений и жалоб граждан, юридических и физических лиц по вопросам налогообложения, уплаты страховых взносов, а также по поводу неправомерных действий должностных лиц налоговых органов;

34) обеспечение создания, функционирования и совершенствования единой автоматизированной информационной системы налоговых органов Кыргызской Республики;

35) аудит (в том числе комплексный) работы налоговых органов всех уровней в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, по результатам которых принимаются меры к устранению выявленных недостатков и нарушений; изучение положительного опыта в этой работе и распространение его в системе налоговой службы;

36) подбор и расстановка кадров в системе ГНС, выявление потребности в квалифицированных кадрах, организация подготовки специалистов и повышение квалификации работников;

37) реализация государственной налоговой политики и политики Кыргызской Республики в государственном социальном страховании;

38) участие в установленном порядке в разработке нормативных правовых актов, направленных на совершенствование налогового законодательства и законодательства по социальному страхованию;

финансирование мероприятий по развитию налоговой службы в Кыргызской Республике;

39) выполнение иных функций в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Контроль своевременного поступления налогов и других платежей - основная задача ГНС при Правительстве КР. Полномочия налоговой службы реализуются посредством должностных лиц - сотрудников налоговой службы при использовании ими нормативных актов в процессе проведения контроля. При этом согласно Положению о ГНС, сотрудники имеют полномочия, определенные в следующем перечне:

-в установленном порядке запрашивать и получать от государственных органов, иных юридических и физических лиц, независимо от форм собственности, информацию, необходимую для выполнения своих функций;

-издавать самостоятельно или совместно с другими органами государственного управления приказы, входящие в компетенцию ГНС;

-в установленном порядке учреждать СМИ;

-осуществлять закупку товаров, услуг и работ, проводить тендеры в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

-выступать заказчиком необходимых информационно-презентационных материалов, видеофильмов, картографических работ и справочной литературы, научно-исследовательских разработок;

-проверять всю необходимую для проведения внутреннего аудита документацию внутреннего аудита копии всех необходимых документов, относящихся к внутреннему аудиту, и необходимые пояснения;

-должностное лицо ГНС на основании письменных полномочий в ходе осуществления налогового контроля, при проведении налоговых проверок, рейдового налогового контроля, хронометражных обследований и установки налогового поста имеет право доступа на территорию или в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, в целях обследования территорий, помещений и объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных документам, представленным налогоплательщиком;

-получать, а также снимать копии с документов, касающихся предмета налогообложения; в случаях, установленных законодательством Кыргызской Республики, опечатывать, пломбировать помещения, оборудование, документы и другие предметы;

-рассматривать дела об административных правонарушениях в рамках своей компетенции, установленной законодательством Кыргызской Республики;

-требовать и получать от банков и других финансово-кредитных учреждений информацию о наличии, открытии, изменении, закрытии расчетного, ссудного, валютного и иных счетов налогоплательщиков, операциях с коммерческими и другими счетами в течение определенного периода времени, а также о наличии средств на счетах налогоплательщиков в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

-требовать от налогоплательщика представления графика выплаты налога, страховых взносов по частям либо принятия других мер, обеспечивающих уплату налога, страховых взносов;

-производить предварительное начисление налога, определять налоговое обязательство и обязательство по страховым взносам налогоплательщика на основе косвенных методов оценки в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

- применять и начислять финансовые санкции, проценты и пени на суммы налогов, страховых взносов, не уплаченных в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда в установленные законодательством сроки;

- выставлять налоговое платежное требование на банковские, в том числе валютные, счета налогоплательщика, имеющего задолженность перед бюджетом, а также на счета третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком;

- приостанавливать в порядке, установленном законодательством, операции плательщиков страховых взносов по счетам в учреждениях банков и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений по уплате страховых взносов, непредставления должностным лицам ГНС документов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов;

взыскивать в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда Кыргызской Республики неуплаченные в установленные сроки суммы по налогам, страховым взносам и другим платежам, задолженности по капитализации, а также финансовым санкциям проценты и пени, предусмотренные налоговым законодательством и законодательством Кыргызской Республики о государственном социальном страховании, путем выставления платежных требований, а также обращать взыскание на имущество юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики о государственном социальном страховании, путем выставления платежных требований, а также обращать взыскание на имущество юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством;

-предъявлять в суды иски, в том числе о ликвидации организации по основаниям, предусмотренным законодательством Кыргызской Республики.

Налоговая служба обязана своевременно предоставлять требуемые отчеты в Министерство финансов Кыргызской Республики для анализа и разработки бюджетно-финансовой политики. ГНС и ее подведомственные органы обязаны рассматривать и принимать решения по письменным жалобам налогоплательщиков, неудовлетворенных начислением или другим решением должностного лица налогового органа, и информировать их в порядке письменного уведомления о своем решении с указанием причин. Причиненные налогоплательщику прямые убытки (ущерб, включая упущенную выгоду) вследствие ненадлежащего выполнения сотрудниками налоговых органов их обязанностей подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики. Должностные лица ГНС имеют право проводить проверку юридических и физических лиц. Результаты проверки должны оформляться актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факты невыполнения требований должностных лиц государственной налоговой службы, а также даются указания об устранении выявленных нарушений. Акт проверки подписывается должностными лицами налоговой службы, другими участниками проверки, руководителем, главным бухгалтером юридического лица, физическим лицом проверяемого объекта. Инспекторы налоговой службы обязаны ознакомить проверяемого налогоплательщика с фактами, на основании которых производится перепроверка.

Права и обязанности Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями Кыргызской Республики

В соответствии с п. 7 Положения О Государственной службе по борьбе с экономическими преступлениями Кыргызской Республики.

Она имеет право:

- по имеющимся в производстве материалам проверок и возбужденным уголовным делам беспрепятственно и безвозмездно запрашивать и получать от государственных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности, физических лиц находящиеся в их ведении сведения, требовать их представления от руководителей и других должностных лиц организаций, физических лиц, снимать с них копии, получать справки и объяснения в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве;

-по имеющимся в производстве уголовным делам подвергать приводу лиц, уклоняющихся от явки по вызову;

- использовать изоляторы временного содержания и следственные изоляторы в соответствии с Законом Кыргызской Республики «О порядке и условиях содержания под стражей лиц, задержанных по подозрению и обвинению в совершении преступлений»;

- изымать или производить выемку документов, товаров, предметов или иного имущества в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики по делам и материалам, находящимся в производстве;

- назначать и проводить судебно-экономические экспертизы по возбужденным уголовным делам, а также производить исследования по поступившим материалам;

- обращаться в уполномоченные органы о проведении ими проверок, ревизий, аудита и оценки в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

-создавать и использовать информационные системы, обеспечивающие решение задач, возложенных на ГСБЭП;

-разрабатывать проекты нормативных правовых актов по вопросам предотвращения правонарушений в сфере экономики и финансов, связанных с нанесением ущерба государству;

- осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

В число полномочий также входит:

- оперативно-розыскная и оперативно-поисковая деятельность и досудебное производство, а также организация и контроль деятельности территориальных подразделений, оказание им практической и методической помощи;

- принимает, регистрирует и рассматривает заявления и сообщения о совершаемых, совершенных или готовящихся преступлениях, своевременно принимает меры по их пресечению, раскрытию, задержанию лиц, их совершивших, и пресечению общественно опасных последствий;

-проводит дознание и следствие в соответствии с уголовно- процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- в необходимых случаях принимает участие в финансовых, налоговых и иных проверках субъектов экономической деятельности в целях закрепления результатов оперативно-розыскных мероприятий;

- осуществляет полномочия, предусмотренные уголовно- процессуальным законодательством кыргызской Республики;

- совершенствует формы и методы борьбы с экономическими и должностными преступлениями, определяет тактику и методику оперативно-розыскной деятельности, вырабатывает и реализует меры по повышению эффективности деятельности финансовой полиции;

- принимает участие в разработке и реализации программ борьбы с преступностью в кыргызской Республике;

-организует подбор, расстановку и повышение квалификации кадров подразделений;

- реализует задачи, возложенные на ГСБЭП, контролирует их исполнение всеми подразделениями;

-организует учет и отчетность, оценку состояния дел и материалов оперативной, следственной, экспертной и кадровой работы;

- анализирует оперативно-розыскную и следственную деятельность;

- осуществляет розыск лиц по подследственным уголовным делам;

- разрабатывает и реализует мероприятия по обеспечению безопасности сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и при необходимости - защиту членов их семей;

- взаимодействует с соответствующими органами государств- участников Содружества Независимых государств в борьбе с экономическими преступлениями, в пределах своих полномочий участвует в деятельности международных организаций;

- информирует заинтересованные государственные органы о состоянии дел по борьбе с экономическими преступлениями;

-обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, ведет учет и отчетность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью территориальных подразделений;

- выполняет иные функции, возложенные на ГСБЭП законодательством Кыргызской Республики.

ГСБЭП в соответствии с возложенными на нее функциями имеет право:

- по имеющимся в производстве материалам проверки и возбужденным уголовным делам беспрепятственно и безвозмездно запрашивать и получать от министерств, государственных комитетов, административных ведомств и иных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности, физических лиц сведения, находящиеся в их ведении, требовать их предоставления от руководителей и других должностных лиц организаций, физических лиц, снимать с них копии, получать справки и объяснения в соответствии с УПК КР;

- по имеющимся в производстве уголовным делам подвергать приводу лиц, уклоняющихся от явки по вызову;

-использовать соответствующие изоляторы временного содержания, следственные изоляторы в порядке, предусмотренном законодательством кыргызской Республики;

- изымать или производить выемку документов, товаров, предметов или иного имущества в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- по выявленным и установленным фактам правонарушений вносить в соответствующие государственные органы, руководителям предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, обязательные для исполнения представления о принятии мер по устранению причин и условий, способствовавших их совершению;

- назначать и проводить судебно-экономические экспертизы по возбужденным уголовным делам, а также исследования по поступившим материалам;

-требовать производства ревизий, проверок, аудита и оценки от уполномоченных органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

- создавать и использовать информационные системы, обеспечивающие решение задач, возложенных на нее;

- осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики, регламентирующим деятельность ГСБЭП.

Сотрудники при исполнении служебных обязанностей являются представителями государственной власти и находятся под защитой государства. Порядок прохождения службы в ГСБЭП устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

Сотрудники имеют право:

-использовать специальные технические средства в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- применять и использовать огнестрельное оружие, специальные средства и меры физического воздействия в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики, беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, независимо от формы собственности и места нахождения, используемые юридическими и физическими лицами, для осуществления деятельности и обследовать их.

Сотрудник обязан:

- соблюдать Конституцию Кыргызской Республики и законы Кыргызской Республики, быть верным присяге, точно выполнять требования Устава и приказы начальников, строго соблюдать законность;

- бдительно и самоотверженно нести службу по охране экономической безопасности Кыргызской Республики, борьбе с экономическими и должностными преступлениями, охране частной собственности, прав и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций от преступных посягательств и иных антиобщественных деяний;

- уважать и защищать права и законные интересы граждан от преступных посягательств;

- проявлять патриотизм, мужество и решительность, благородство, порядочность, принципиальность и гуманность;

- стойко переносить все тяготы и лишения, связанные со службой, не щадить своих сил и самой жизни при выполнении служебного долга;

- хранить государственную и служебную тайны;

- беречь вверенное оружие, имущество и технику;

- быть честным и правдивым, не допускать правонарушений и злоупотреблений служебным положением;

- постоянно повышать свою квалификацию и расширять кругозор;

- содействовать начальникам в укреплении дисциплины и обеспечении уставного порядка, оказывать уважение старшим по званию и должности, быть вежливым, соблюдать правила ношения установленной формы одежды;

- правильно воспринимать объективную критику и замечания, своевременно признавать и исправлять допущенные ошибки;

- быть верным товарищескому долгу, стремиться создавать в коллективе здоровую морально-психологическую обстановку и атмосферу взаимного доверия и уважения;

- с достоинством и честью вести себя вне службы, быть примером в соблюдении общественного порядка и норм общественной морали, удерживать других от нарушений правопорядка, самоотверженно защищать законные интересы общества и граждан. Каждый сотрудник должен быть уверен в охране его прав, законных требований и интересов, чувствовать заботу начальника.

2.3 Права и обязанности отдельных участников налоговых правоотношений

Права и обязанности налоговых консультантов

В современных условиях налоговое законодательство Кыргызстана предусматривает институт налогового представительства и консультирования, который позволяет обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при решении налоговых вопросов, начиная от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов в суде и налоговых органах, что соответствует европейской и мировой практике. Налоговые консультанты в этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками.

Для населения большинства западных стран обращение к консультанту по налогам и сборам носит частый характер. В Германии, Австрии, Англии профессионалы высокой категории помогают разбираться даже самых сложных делах государственного налогообложения как юридическим, так и физическим лицам.

Важной и широкомасштабной представляется целенаправленная работа по правовому воспитанию налогоплательщиков. На первом плане должны быть информационная, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры и дисциплины. Во многих странах мира такая работа проводится на высоком уровне, причем в таких странах обучение налоговому законодательству, а также налоговое просвещение и налоговое консультирование осуществляются за счет государственного бюджета. Кроме того, создаются государственные и общественные службы, занимающиеся налоговым консультированием.

Цель налогового консультирования - оказание помощи гражданам и юридическим лицам в правильном и законном начислении и уплате налогов, выполнении своих налоговых обязательств в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики, оказание квалифицированной профессиональной помощи и представительство в судах, правоохранительных, налоговых органах.

Налоговые консультанты при осуществлении своих полномочий имеют право:

1) консультировать своих клиентов (доверителей) по налоговым вопросам в пределах данного им поручения, оказывать помощь при ведении бухгалтерского учета и отчетности, составлении документов для налогообложения;

2) предъявлять от имени и по поручению своего клиента (доверителя) требования о возврате излишне уплаченных им сумм налогов, возмещении причиненного ущерба со стороны должностных лиц налоговой службы;

3) осуществлять представительство от имени и по поручению клиента (доверителя) в суде, налоговой службе, финансовой полиции, других правоохранительных органах по вопросам налогообложения;

4)участвовать в суде, в правоохранительных и других органах в качестве независимого эксперта по спорам о налогообложении.

Задача налогового консультанта - на основе представленной ему информации по поручению и (или) от имени клиента (доверителя) оказать помощь при начислении и уплате налогов в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Деятельность налоговых консультантов основывается на принципах этических и профессиональных норм налогового консультанта и ответственности за нарушение этих норм. К этическим и профессиональным нормам относятся профессиональная подготовленность, независимость, честность, объективность, соблюдение Налогового кодекса Кыргызской Республики и других законов, не противоречащих Конституции Кыргызской Республики.