Налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Кыргызская Государственная Юридическая Академия

Факультет Права и предпринимательства

Кафедра «Административного и финансового права»

Специальности 530500 - юриспруденция

Тексты лекций

по дисциплине «Налоговое право»

Составитель:

Преподаватель Герасько В.В.

Бишкек 2015



Тема 1. Налоговое право как под отрасль права

налог статус фонд контроль

Целью занятия является закрепление комплекса знаний о Налоговом праве, о предмете и методе регулирования, о существующих источниках Налогового права.

Задачи темы:

- Определить понятие налог и Налогового права

- Раскрыть сущность предмета налогового права

- Рассмотреть существующие источники Налогового права

- Дать определение налоговым отношениям

- Определить элементов налогообложения;

- Рассмотреть вопросы налоговой деятельности государства

- Определить принципы и методы налоговой деятельности;

Вопросы к теме:

1. Понятие налога

2. Элементы налогообложения.

3. Предмет и метод налогового права.

4. Принципы налогового права.

5. Понятие и виды источников налогового права.

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор -- обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого -- одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Характерные черты налога как платежа следующие:

обязательность;

индивидуальная безвозмездность;

отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

обязательность;

одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налоговое право- общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов, регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью -- налоговое право. Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции КР, Налоговом кодексе КР, законах о налогах, иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения.

Элементы налогообложения. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативно-правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Предмет и метод налогового права.

Предметом налогового права являются общественные отношения, возникающие при собирании налогов и других обязательных платежей. Главная особенность общественных отношений, являющихся предметом налогового права, состоит в том что одной из сторон всегда выступает государство или его орган.

Основным методом правового регулирования налогового права

является метод “власти и подчинения ” и иные методы : дозволения, запрета, управомачивающие, обязывающие.

Принципы налогового права.

1. Справедливость-подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые получают доход благодаря государственному устройству государства.

2. Определенность-ставки, база, сроки, пени должны быть указаны в СМИ.

3. Принцип отрицания обратной силы закона-налоги ухудшающие состояние налогоплательщиков обратной силы не имеют.

4. Принцип однократности налогообложения-один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только 1 раз за определенный законом период налогообложения.

5. Принцип резиденства-временное место жительства налогоплательщика.

6. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков.

7. Принцип единства налоговой политики-единства экономического пространства.

8. Принцип разделения налоговых полномочий.

Понятие и виды источников налогового права.

Как уже отмечалось выше налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды.

Сфера применение налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей.

Нормы налогового права определяют принципы и порядок установления налогов; состав налоговой системы Кыргызской Республики; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка. Источниками налогового права являются акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках установленных им полномочий, содержащие нормы налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему.

Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права.

Одним из основных источников налогового права является Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года. Его особенности состоят в том, что он регулирует налоговые отношения комплексно, определяет общие , наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы Кыргызской Республики и ее содержание, то есть перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения.

Положения Налогового кодекса Кыргызской Республики конкретизируются в законодательных актах, относящихся к определенным видам налоговых платежей.

Закон о каждом налоге содержит следующие основные элементы:

1) Определение круга плательщиков (налогоплательщиков);

2) Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета на который начисляется налог;

3) В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог;

4) Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом;

5) Определение сроков уплаты налогов в течение года;

6) Установление льгот, т.е. полного или частичного освобождения от уплаты налогов каких-либо категорий налогоплательщиков;

7) Порядок уплаты, т.е. способ, форма и сроки уплаты налога.

1. Конституция КР от 15 января 2008 г.

2. Налоговый кодекс КР от 17 октября 2008 г.

3. Международные договоры ратифицированные КР.

4. Кодекс об административной ответственности КР

от 15 августа 1998 г.

5. Таможенный кодекс КР от 12 июля 2004 г.

6. Уголовный кодекс КР от 1998 г.

7. Положение о Государственном комитете Кыргызской Республики по налогам и сборам от 28 марта 2007 г.

8. Положение о Северном межрегиональном Управлении Государственного комитета Кыргызской Республики от 12 ноября 2007 г.

9. Положение о Восточном межрегиональном Управлении Государственного комитета Кыргызской Республики

От 18 декабря 2007 г.

10 Положение о Службе финансовой полиции КР от 18 февраля 2008 г

Вопросы для обсуждения:

1. Место налогового права в системе права Кыргызстана?

2. Что понимается под налоговыми правоотношениями?

3. Что такое сбор?

4. Характерные черты налога?

5. Что такое элементы налогообложения?

Практические задания:

1. Дайте характеристику налоговому праву как под отрасли финансового права и определите ее место в системе права, руководствуясь лекционным материалом.

2. Прочитайте лекцию и определите взаимоотношения налогового права с другими отраслями права.

3. Напишите доклад на 2-3 страницы, на тему « История происхождения налогов»

4. Охарактеризуйте действия налогового кодекса в пространстве и во времени, по кругу лиц.

Тема 2.Налоговая система Кыргызстана

Целью изучения данной темы является усвоение комплекса знаний о правовых основах налоговой системы Кыргызской Республике. Рассмотреть особенности классификаций налогового права.

Задачи темы:

- Определить понятия налоговой системы и системы налогов

- Рассмотреть аспекты законотворческой деятельности государства по налоговым вопросам

- Определить место налоговой системы в экономическом пространстве КР

Вопросы к теме:

1. Понятие налоговой системы Кыргызстана

2. Классификации налоговой системы

3. Функции и роль налогообложения.

4. Налоговые правоотношения

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных законами Кыргызской Республики, и взимаемых на территории Кыргызской Республики, составляют налоговую систему Кыргызской Республики. В Налоговом кодексе Кыргызской Республики отсутствует легальное определение налоговой системы Кыргызской Республики. Система налогов закрепленная Налоговым кодексом Кыргызской Республики, составляет ядро налоговой системы страны.

Понятие «налоговая система шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок распределения налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.

Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснит сущность этой категории.

В зависимости от плательщиков можно выделить:

- налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог за пользование автомобильными дорогами и др.);

- налоги с физических лиц (подоходный налог).

К той и другой группе относятся налоги разного территориального уровня. Выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определении перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов.

Вместе с тем для настоящего времени характерно появление в Кыргызской Республике группы налогов, общих для юридических и физических лиц. Это земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.В зависимости от характера использования могут быть:

- налоги общего значения - зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям;

- целевые налоги - зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (как в частности, земельный налог).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком налоги делятся на:

- прямые - непосредственно обращен к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения (подоходный налог, земельный налог, налог с имущества и др.);

- косвенные - устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

По территориальному уровню налоги классифицируются на:

1)республиканские налоги - устанавливаются только законами и взимаются на всей территории Кыргызской Республики, к ним относятся:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль юридических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- налог с продаж;

- налог за пользование недрами;

2)местные налоги и сборы - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом КР нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на соответствующей территории. К ним относятся:

- налог на имущество

- земельный налог

Необходимо подчеркнуть, что законодательство Кыргызской Республики закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Кыргызской Республики, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Таким образом, право устанавливать налоги и другие платежи, входящие в налоговую систему Кыргызской Республики, независимо от их уровня - прерогатива представительных органов государственной власти и в предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления.

Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. В настоящее время система налогового права состоит из общей и особенной частей.

Общая часть включает нормы, определяющие понятие налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Кыргызской Республики и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы Кыргызской Республики; определяющие основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей; круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Функции и роль налогообложения.

Основная роль налогов - фискальная (от лат. Fiscus- государственная казна). Реализация фискальной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Не менее важной функцией налогов и сборов является регулирующая. Они используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью может регулироваться потребление населения и его доходы.

Также налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводиться контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Поступая в бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов.

Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.

Как все финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являясь их частью, носят властно-имущественный характер. Но им присущи и свои особенности:

1) они возникают в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению и взиманию налогов;

2) они включают две группы правоотношений - общие (стороны не персонифицируются) и конкретные (стороны конкретно указываются).

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В соответствии с пунктом 46 ст. 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики субъектом налоговых правоотношений является физическое или юридическое лицо, партнерство, государственный орган, осуществляющее экономическую деятельность, независимо от его организационно-правовой формы, вида деятельности, принадлежности и формы собственности.

Субъектов налоговых правоотношений можно сгруппировать в три группы:

1) органы государственной власти (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы финансовой полиции и др.);

2) налогоплательщики (юридические и физические лица, налоговые агенты);

3) третьи лица (учреждения банка, нотариусы, государственные транспортные инспекции и др.).

Отношения по установлению налогов, т.е. по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

Отношения по установлению и введению налогов возникают также между Кыргызской Республикой и , органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это -- самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики. Благодаря их взносам государственная машина получает «горючее», приводящее в движение весь механизм государственного управления.

Другим обязательным участником налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер.

Этот характер проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Это, в свою очередь, определяет безэквивалентность платежа налога, односторонний характер обязательства и обусловливает использование принуждения как гарантии выполнения обязанности платить налоги. В связи с этим налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учётом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина. Именно соблюдение этого требования является чертой демократического правового государства и отличает его от предшествующих ему форм правления и способов осуществления государственной власти.

Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

Природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования -- метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Конечно, налогоплательщик самостоятельно выбирает вид деятельности, приносящей ему доход, но он не определяет налоговых последствий своего выбора.

Методу властных предписаний характерно преобладание обязы-ваний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве). Это не исключает наделения налогоплательщиков правами, которые выступают гарантиями соблюдения социальных, экономических и других прав физических и юридических лиц при выполнении ими обязанностей по

Если попечение об общем благе с этатистской точки зрения обеспечивалось альтруистическими соображениями, гражданско-нравствен-ным поведением власть имущих и т.п., то строжайшее выполнение гражданами своих обязанностей обеспечивалось силой закона, армией чиновников, идеологической мощью государства, военным и карательным аппаратом.

Обобщая сказанное, надо отметить, что принципы взаимосвязи налогоплательщика и государства, на которых основывалось советское финансовое право, отчасти перешедшие по наследству к кыргызскому праву, следующие.

Во-первых, приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов были целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения были проникнуты идеями патернализма и государственного монополизма. Личность являлась "второсортным" пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции.

Во-вторых, поскольку финансовое законодательство выступало лишь средством реализации государственной политики, отличавшейся динамизмом и нестабильностью, объективно за принятием любого финансового закона следовало обилие подзаконных актов, корректирующих, объясняющих особенности его применения, а по существу -- изменявших закон.

В-третьих, права граждан в области финансовых, в частности налоговых, правоотношений были явно потеснены обязанностями. Права налогоплательщика публично-правового характера не находили отражения в законе.

В-четвертых, порядок реализации прав граждан в области финансов, при всей скромности этих прав, базировался на принципе «минимум доверия -- максимум контроля».

В-пятых, поскольку правовое регулирование в области финансов являлось результатом «самоограничения» государства, не было никаких оснований говорить о юридической ответственности государства перед личностью. Речь можно было вести лишь о недопущении индивидуального произвола чиновников.

В-шестых, порядок выполнения гражданином своих финансовых обязанностей перед государством и ответственность за нарушение финансовых законов были наиболее детально разработанной частью финансового законодательства.

Изучая налоговое право Кыргызской Республики, необходимо учитывать, что многие его недостатки связаны именно с прежней идеологией. Совершенствование налогового права немыслимо без коренного изменения точки зрения на характер отношений налогоплательщика и государства.

Вопросы для обсуждения:

1. Какие виды поступлений денежных средств в составе государственных доходов являются обязательными платежами?

2. Дайте определение налоговых доходов КР?

3. Проведите классификацию налогов по разным основаниям?

4. Что понимается под налоговой системой и какие платежи объединены этим понятием?

5. Что понимается под установлением налогов?

6. Определите понятие налогового права?

7. Определите понятие налоговых правоотношений. Кто выступает в качестве их субъектов?

8. Какой характер носят налоговые правоотношения?

Практические задания:

1. В разделе «нормативно-правовые акты» найдите «Налоговый кодекс» и выпишите статью где встречается диспозиция ( на каждый вид диспозиции т.е. простая, описательная, бланкетная и отсылочная).

2. В разделе «нормативно-правовые акты» найдите «Налоговый кодекс» и выпишите статью где встречается санкция.

3. В разделе «нормативно-правовые акты» найдите «Налоговый Кодекс» и выпишите статью где встречается гипотеза.



Тема 3. Понятие и виды республиканских налогов

Целью изучения данной темы является усвоение комплекса знаний о правовых основах системы республиканских налогов Кыргызской Республике. Рассмотреть особенности классификаций республиканских налогов.

Задачи темы:

- Определить понятия Республиканских налогов

- Рассмотреть специфику каждого вида налогов

- Определить актуальность данных налогов

Вопросы по теме:

1. Подоходный налог

2. Налог на прибыль

3. Акцизный налог

4. Налог с продаж

5. Налог на добавленную стоимость

6. Налог за пользование недрами

Государственное управление рассредоточено по различным уровням. Республиканские и местные органы власти и управления обладают полномочиями в определенных сферах общественной жизни, несут ответственность за выполнение социальных и экономических программ. Выполнение этих программ требует определенных расходов. Распределение расходов между уровнями власти вызывает необходимость обеспечения каждого уровня доходами и определяет построение системы межбюджетных отношений. Попытаемся выяснить, как должны финансироваться бюджетные обязательства каждого уровня власти и как должны взаимодействовать по вопросам доходов органы власти и управления различных уровней. Существуют общие принципы и условия построения систем доходов каждого уровня власти. Они продиктованы объективными экономическими, политико-правовыми, техническими условиями и должны одинаково соблюдаться государствами с различной политической ориентацией. Система доходов должна обеспечивать условия, при которых функционирование органов власти всех уровней результативно, действенно. Это возможно, если величина доходов бюджетов соответствует их расходным обязательствам и доходы поступают в бюджет регулярно.

Однако этими требованиями ограничиться нельзя. Доля расходов, которая приходится на местные бюджеты, не может определять степень экономической и финансовой самостоятельности местных органов власти и управления. Объем расходов не адекватен степени свободы. Достаточность и стабильность доходов могут достигаться по-разному. Местные бюджеты могут обладать собственными источниками доходов, а могут и получать доходы в виде перечислений (трансфертов) из респудликанского бюджета. Очевидно, что от избранного метода финансирования зависит степень самостоятельности местных органов. «Независимость местных органов, а следовательно, и уровень децентрализации, в значительно большей мере определяется их компетенцией в сфере финансов, чем компетенцией в решении других вопросов или юридическим статусом».

По территориальному уровню налоги классифицируются на:

1)республиканские налоги - устанавливаются только законами и взимаются на всей территории Кыргызской Республики, к ним относятся:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль юридических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- налог за пользование недрами;

- налог с продаж;

Необходимо подчеркнуть, что законодательство Кыргызской Республики закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Кыргызской Республики, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

1.Подоходный налог

(161 ст.) 1. Налогоплательщиком подоходного налога является:

1) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;

2) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;

3) физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход из источника в Кыргызской Республике;

4) налоговый агент, выплачивающий доход из источника в Кыргызской Республике физическому лицу.

2. Налогоплательщиком подоходного налога не является индивидуальный предприниматель, кроме случая, когда данный индивидуальный предприниматель является налоговым агентом.

Объектом налогообложения подоходным налогом является:

1) осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход:

а) из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики - для гражданина Кыргызской Республики и физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики;

б) из источника в Кыргызской Республике - для физического лица-нерезидента Кыргызской Республики;

2) получение любого другого дохода.

Доходом, не облагаемым подоходным налогом, являются:

1) пособия, устанавливаемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

2) выплаты из фонда Президента Кыргызской Республики и резервного фонда Правительства Кыргызской Республики;

3) пособия и компенсации по государственному социальному страхованию;

4) пенсии, выплачиваемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

5) пособия и компенсации , выплачиваемые за счет средств бюджета;

6) стипендии, выплачиваемые учащимся и студентам учреждений образования Кыргызской Республики в размерах, установленных законодательством Кыргызской Республики;

7) материальная помощь, полученная в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решения исполнительных государственных органов и органов местного управления;

8) суммы компенсационных выплат и пособий, связанных с гибелью и/или получением телесных повреждений военнослужащих, сотрудников органов национальной безопасности, правоохранительных органов, государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей, из средств государственного бюджета;

9) материальная помощь, оказываемая работодателем близким родственникам умершего работника или работнику в связи со смертью близкого родственника;

10) суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, а также суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики в случае увечья, гибели работника при исполнении им трудовых обязанностей;

11) размер надбавок и районных коэффициентов, установленных за работу в условиях высокогорья и отдаленных зонах в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

12) стоимость специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, мыла, обеззараживающих средств; стоимость молока и лечебно-профилактического питания работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда в соответствии с перечнем таких работ и по нормам, установленным законодательством Кыргызской Республики;

13) стоимость обязательного медицинского обследования и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

14) суммы компенсации работнику командировочных расходов, а также расходов, понесенных членами органа управления организации при выполнении своих обязанностей:

а) по проезду до места назначения и обратно - согласно представленным документам;

б) по найму жилого помещения - согласно представленным документам;

в) суточные - в пределах норм, установленных Правительством Кыргызской Республики.

В случае отсутствия документов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего пункта, суммы возмещения по командировочным расходам подлежат освобождению от налогообложения в пределах норм, установленных Правительством Кыргызской Республики;

15) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников, а также выплаты по таким договорам, осуществляемые в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики;

16) расходы работодателя, направленные на подготовку и переподготовку работника, предусмотренные статьей 195 настоящего Кодекса;

17) проценты по вкладам в банки Кыргызской Республики, получаемые пенсионером, инвалидом, участником Гражданской, Великой Отечественной войн, военнослужащим, принимавшим участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и других странах, лицом, награжденным орденами и медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, участником баткенских событий, лицом, принимавшим участие при ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидами I и II групп;

18) дивиденды, полученные физическим лицом-резидентом Кыргызской Республики от участия в отечественных организациях;

19) доход, полученный от третьей стороны:

а) инвалидом в виде оплаты за технические средства для инвалидов;

б) инвалидом в размере сумм для профилактики инвалидности и ее реабилитации, на содержание собак-проводников для инвалидов;

в) инвалидом, пенсионером, детьми-сиротами, многодетными семьями, в которых количество несовершеннолетних детей составляет 4 и более ребенка - в виде пособий;

г) социально незащищенным лицом - в виде бесплатных обедов;

20) выплаты, производимые профсоюзными органами инвалидам, пенсионерам, детям-сиротам и многодетным матерям или отцам;

21) суммы, получаемые за сдачу крови, от других видов донорства, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики;

22) доходы инвалидов и участников Гражданской, Великой Отечественной войн, военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и других странах, лиц, награжденных орденами и медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, участников баткенских событий, лиц принимавших участие при ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, вдов или вдовцов военнослужащих, погибших в Гражданской, Великой Отечественной войнах, кроме доходов, полученных от предпринимательской деятельности, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

23) алименты, получаемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

24) любой доход от передачи собственности между супругами или между бывшими супругами, произошедшей вследствие развода;

25) стоимость имущества, работ, услуг, полученных физическим лицом от близких родственников в порядке наследования или дарения, за исключением имущества, работ, услуг, полученных при осуществлении экономической деятельности;

26) стоимость имущества, полученного физическим лицом в качестве гуманитарной помощи;

27) доход от реализации сельскохозяйственной продукции, выращенной на приусадебном участке;

28) любые виды дохода, полученного в виде выигрышей, стоимость которых не превышает 10 расчетных показателей;

29) доход, полученный от реализации движимого и/или недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком для личных целей и приобретенного не с целью осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, когда:

а) доход получен от реализации автомототранспортного средства, принадлежащего на праве собственности менее одного года со дня приобретения;

б) доход получен от реализации недвижимого имущества, отнесенного к жилищному фонду в соответствии с данными органа единой системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и принадлежащего на праве собственности менее 2 лет, следующих один за другим со дня приобретения данного недвижимого имущества;

30) доход в виде новогодних подарков, предоставляемых работодателем для детей (иждивенцев) работника до 14 лет, в размере не более 10 расчётных показателей;

31) сумма возврата в размере внесенной доли или пая участника или от долевых ценных бумаг;

32) возвращаемые страховые премии и выкупные суммы, а также страховые суммы и возмещение при наступлении страхового случая по договору страхования, заключенного физическим лицом, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением случаев, указанных в пункте 18 части 1 статьи 165 настоящего Кодекса;

33) проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга;

34) проценты по вкладам в банки Кыргызской Республики;

35) доходы сотрудников Министерства внутренних дел, Государственного комитета национальной безопасности, Министерства обороны, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Агентства по контролю наркотиков, противопожарной службы, войск гражданской обороны Кыргызской Республики в виде денежного довольствия и компенсации взамен продовольственного пайка;

36) стипендии, выплачиваемые чемпионам и призерам Олимпийских игр за счет средств бюджета;

37) безвозмездно передаваемые активы от государства, некоммерческими организациями лицам, нуждающимся в социальной реабилитации или адаптации, медицинской помощи, с доходами ниже прожиточного уровня:

а) беженцам;

б) тяжелобольным.

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 10 процентов.

2.Налог на прибыль

1. Налогоплательщиком налога на прибыль (далее в настоящем разделе - налогоплательщик) является:

1) отечественная организация;

2) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике;

3) индивидуальный предприниматель;

4) налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

2. Для целей настоящего раздела налоговым агентом является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход иностранной организации.

3. НБКР, Агентство по защите депозитов, Фонд защиты депозитов и Социальный фонд Кыргызской Республики не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход:

1) отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем - из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики;

2) иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, - из источника в Кыргызской Республике.

Не облагаются налогом на прибыль:

1) стоимость имущества, полученного в качестве паевого вклада и/или вклада в уставный капитал, а также доход от реализации доли участия в организации;

2) стоимость безвозмездно передаваемых объектов (социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования, объектов гражданской обороны) специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению, стоимость безвозмездно передаваемых предприятиям, учреждениям и организациям основных средств и денежные средства на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления (далее в настоящем разделе - безвозмездно передаваемые объекты социально-культурного назначения);

3) полученные некоммерческими организациями:

а) членские и вступительные взносы;

б) гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях;

в) стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях;

г) оплата за услуги по техническому содержанию многоквартирных домов и обслуживающих их зданий и сооружений;

д) оплата за услуги по поставке поливной воды в рамках уставной деятельности, оказываемые ассоциациями водопользователей для своих членов;

4) дивиденды, полученные налогоплательщиками от участия в отечественных организациях;

5) стоимость имущества, полученного простым товариществом в качестве вклада товарищей;

6) стоимость имущества, принятого доверительным управляющим в доверительное управление;

7) доход в виде превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

8) доход от прироста стоимости при реализации собственных акций;

9) проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга.

Освобождается от налогообложения прибыль:

1) благотворительных организаций;

2) обществ инвалидов I и II групп, а также организаций Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Кыргызской Республики;

3) сельскохозяйственных производителей;

4) учреждений уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;

5) сельскохозяйственных товарно-сервисных кооперативов;

6) налогоплательщика, полученная от реализации товаров (кроме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и овощей, переработка которых осуществлена непосредственно на производственных мощностях, находящихся в его собственности в части, направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию основных производственных средств;

7) кредитных союзов.

2. Освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставления декларации по налогу на прибыль.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 10 процентов.

3. Акцизный налог

Налогоплательщик акцизного налога

1. Налогоплательщиком акцизного налога является субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики.

2. Налогоплательщиком акциза является субъект, который реализует на территории Кыргызской Республики товары, указанные в пункте 5 части 1 статьи 285 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения акцизом является:

1) производство на территории Кыргызской Республики и/или импорт на территорию Кыргызской Республики подакцизных товаров,

2) розничная реализация на территории Кыргызской Республики товаров,

1. Подакцизными товарами являются:

1) спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 процентов или более, этиловый спирт и прочие спиртовые настойки,

2) пиво солодовое, вина виноградные натуральные, включая крепленые; сусло виноградное,

3) табачные изделия, такие как сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы (тонкие сигары) и сигареты из табака или его заменителей,

5) ювелирные изделия и их части из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами, изделия золотых или серебряных дел мастеров и их части из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами,

6) нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых;

4. Налог с продаж

Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель .

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем;

2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;

3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, НБКР, за исключением части выручки, полученной от предоставления работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

4) благотворительной организацией.

2. От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

Ставка налога с продаж устанавливается:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 2,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг, в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи:

а) в размере 2,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта.

5. Налог на добавленную стоимость

Ставка НДС устанавливается в размере 12 процентов по всем облагаемым поставкам и облагаемому импорту. Субъект становится облагаемым, если он зарегистрирован или обязан зарегистрироваться в органах налоговой службы как налогоплательщик НДС в соответствии с настоящим разделом.

Объектом налогообложения НДС являются:

1) облагаемые поставки;

2) облагаемый импорт.

2. Не являются объектом обложения НДС:

1) продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия одним налогоплательщиком НДС другому налогоплательщику НДС или субъекту, который становится таковым в момент передачи.

В целях настоящей части самостоятельно функционирующей частью предприятия является обособленное подразделение организации;

2) передача имущества от собственника, который является налогоплательщиком НДС:

а) доверительному управляющему, который является налогоплательщиком НДС, на основании договора доверительного управления;

б) облагаемому субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена обязанность по ведению дел этого товарищества;

3) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления или простого товарищества, если собственник является облагаемым субъектом;

4) поставки НБКР, за исключением поставок работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

5) продажа залогового имущества банком в пределах суммы задолженности по кредиту.

Счет-фактура НДС и документация

1. Счет-фактура является бланком строгой отчетности, выдается налоговыми органами и служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам к зачету.

2. Облагаемый субъект, осуществляющий облагаемую поставку, обязан представлять получателю счет-фактуру НДС на данную поставку с заполнением всех реквизитов, предусмотренных в установленной форме счет-фактуры НДС.

3. Оформление счет-фактур НДС не является обязательным и выдается по требованию покупателя в следующих случаях:

1) при осуществлении продажи за наличный расчет с пунктов розничной продажи при соблюдении следующих условий:

а) зарегистрированный субъект должен иметь кассовый аппарат, кассовую книгу в каждом пункте продажи для внесения всех данных по торговым операциям, проводимым на момент получения наличности и осуществления платежей, а в конце дня составлять отчет по кассе;

б) в конце каждого месяца вносить в соответствующие книги учета данные по НДС, взимаемому с осуществленных поставок;

2) при выполнении работ и оказании услуг населению за наличный расчет на основе бланков строгой отчетности,

3) при оформлении перевозки пассажиров проездными билетами.

4. Счет-фактура НДС оформляется один раз в конце месяца при осуществлении облагаемым субъектом продажи за наличный расчет с пунктов розничной продажи, а также при выполнении работ и оказании услуг,.

5. Счет-фактура по НДС на экспортные товары, работы, услуги должна включать:

1) запись о том, что счет-фактура относится к экспорту;

2) пункт назначения экспорта.

6. При корректировке размера облагаемой поставки оформляется дополнительная счет-фактура НДС, в которой в обязательном порядке должны быть указаны:

1) серия и номер, а также дата составления счет-фактуры НДС, к которой оформляется дополнительная счет-фактура НДС;

2) наименование товара, работ, услуг, по которым корректируется размер поставки;

3) размер корректировки количественных и стоимостных показателей, предусмотренных в бланке счет-фактуры НДС, в зависимости от причин корректировки размера поставки.

7. Облагаемый субъект обязан вести учет всего облагаемого объема поставляемых товаров, работ и услуг, а также приобретенных материальных ресурсов.

8. В случае утери счет-фактуры НДС, облагаемый субъект обязан не позднее следующего дня опубликовать в официальных средствах печати и представить в территориальный налоговый орган по месту регистрации соответствующую информацию об утере.

9. Испорченный бланк счет-фактуры НДС с надписью «испорченный» на всех его экземплярах и заверенный уполномоченным должностным лицом облагаемого субъекта вместе с налоговой отчетностью по НДС представляется в налоговый орган по месту налоговой регистрации.

10. Счет-фактура НДС признается недействительной со дня размещения соответствующей информации в официальных печатных изданиях.

11. Уполномоченным налоговым органом устанавливаются:

1) форма счет-фактуры НДС, порядок ее выдачи, составления, применения, ведения учета, хранения и признания недействительной;

2) требования к документации по учету поставок товаров, работ и услуг (книга поставок), а также по приобретенным материальным ресурсам (книга закупок).

6. Налог за пользование недрами

Налоги за пользование недрами включают:

1) бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых;

2) роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки.

Освобождаются от уплаты налогов за пользование недрами:

1) собственник земельного участка или землепользователь, ведущий добычу общераспространенных полезных ископаемых и отбор подземных вод, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, на принадлежащем ему или находящемся в его пользовании земельном участке для собственного использования;

2) субъект, получивший участки недр для образования особо охраняемых природных территорий, имеющих особое экологическое, природоохранное, научное и историко-культурное значение;

3) субъект, перерабатывающий отходы горного, обогатительного и металлургического производства;

4) пользователи недр, ведущие геологические, геофизические и другие работы по изучению недр, работы по прогнозированию землетрясений, инженерно-геологические изыскания, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без нарушений целостности недр.

Налогоплательщиком бонуса являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых.Объектом налогообложения бонусом является деятельность по геологическому изучению и разработке месторождений полезных ископаемых.