Налоговое право

Налоговый пост устанавливается налоговым органом в целях обеспечения полноты учета оборота товаров и денежных средств у следующих субъектов:

1) производящих подакцизные товары;

2) имеющих налоговую задолженность;

3) систематически представляющих налоговые отчеты с нулевыми показателями;

4) осуществляющих деятельность в сфере общественного питания;

5) осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Налоговый пост устанавливается приказом руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту налоговой (учетной) регистрации налогоплательщика, в котором определяется персональный состав поста.

Налоговый пост должен работать в режиме работы налогоплательщика.

Результат работы налогового поста оформляется справкой, подписываемой должностными лицами налогового поста и налогоплательщиком. Справка составляется за каждый календарный месяц, а в случае работы налогового поста не полный месяц - на момент завершения работы налогового поста.

Предмет контроля налоговых органов:

- правильность исчисления налогов;

- полнота уплаты налогов;

- своевременность уплаты налогов.

НК КР предусматривает 2 вида налоговых проверок:

1-камеральная;

2-выездная.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Предмет камеральной проверки-отчётные и расчётные документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в налоговый орган.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о назначении выездной налоговой проверки должно содержать: наименование налогового органа, номер решения и дату его вынесения, наименование налогоплательщика(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) и его ИННН, проверяемый период, должности и классные чины проверяющих, подпись лица вынесшего решение, с указанием его ФИО. Началом проведения выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение:

1. о начислении или уменьшении налога, пени;

2. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. о не привлечении налогоплательщика к ответственности;

4. о продлении срока проведения выездной проверки.

Вопросы для обсуждения:

5. Предмет налогового контроля.

6. Цели проверок.

7. Виды проверок

8. Полномочия органов налоговой службы.

Практические задания:

1. Составьте акт на предписание.

2. Напишите конспект на тему «Налоговый контроль»

3. Укажите отличие проверок.

Тема 10. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Цель усвоение материала, касающегося ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ознакомление с составом налогового правонарушения. Ознакомление с юридической ответственностью за налоговые правонарушения

Задачи темы:

- Определить понятия юридической ответственности

- Рассмотреть специфику ответственности за совершение налоговых правонарушений

- Рассмотреть решаемые задачи при наложении ответственности

Вопросы по теме:

1. Субъект налогового правонарушения.

2. Объект налогового правонарушения.

3. Объективная сторона налогового правонарушения.

4. Субъективная сторона налогового правонарушения.

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть правовосстановительными и карательными. Правовосстановигельные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты. Взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое правонарушение. В отношении пеней это утверждение справедливо при условии, что их размер установлен не произвольно, а соответствует реальным потерям бюджета, не получившего платёж вовремя. В случае с налогами правильно определять размер пеней, ориентируясь на обесценение денег в результате инфляции. Могут быть учтены и иные обстоятельства, например то, что государство из-за недополучения налогов вынуждено прибегать к заимствованиям и уплачивать проценты по займам. Если размер пеней установлен произвольно, то они теряют исключительно компенсационное значение и приобретают характер санкций. В противоположность правовосстановительным карательные меры принуждения- возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Наказание за налоговое правонарушение может быть выражено не только в наложении дополнительных выплат (штрафов), но и в применении иных мер воздействия. За наиболее тяжкие правонарушения -- преступления -- установлены санкции в виде лишения права занимать определенные должности, привлечения к общественным работам, лишения свободы и др.

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства -- это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Ответственность за нарушения налогового законодательства -- совокупность различных видов юридической ответственности. Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную. Гражданская ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властеотношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения. Меры дисциплинарной ответственности применяются за нарушения трудовой и служебной дисциплины. Если работником при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинен ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб. Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но также не имеет непосредственной целью обеспечение соблюдения этого законодательства. За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут применяться лишь меры административной или уголовной ответственности. Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственностью. Однако для этого нет оснований. О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Причиной взглядов на налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности Характерная черта административной ответственности -- применение административного взыскания в качестве меры ответственности. К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.

Требование дифференциации

Принцип справедливости предполагает дифференцированное установление санкций с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.

Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой или неполной, несвоевременной уплатой налога. Однако эти последствия могут быть вызваны разными причинами. Наиболее опасным является сокрытие объектов налогообложения, т.е. намеренное искажение данных учета и отчетности. Меньшую общественную опасность представляет занижение налоговой базы в результате различных ошибок в ее исчислении. Хотя последствия обоих нарушений одинаковы -- недоплата налога, но правовой принцип справедливой ответственности требует установления различных мер воздействия на нарушителей в зависимости от тяжести содеянного.

Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения преследуется не только в административном, но и в уголовном порядке. За занижение налоговой базы, совершенное по неосторожности, предусмотрены только административные меры воздействия.

Требование соразмерности

Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учётом причинённого вреда. Необходимо учитывать, во-первых, форму вреда и, во-вторых, его размер.

Мера ответственности должна быть адекватна правонарушению. Так, штраф за правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться в зависимость от самой недоимки, так как в ней выражен причинённый бюджету вред.

Требование определенности. Законом должны быть конкретно определены признаки деяний, которые законодатель рассматривает в качестве правонарушений. Граница между наказуемыми и ненаказуемыми поступками должна быть проведена четко.

Неопределенность составов налоговых нарушений противоречит принципу законности как основному принципу юридической ответственности.

Требование однократности. При установлении наказания за нарушение налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности -- никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение. Очевидно, что взыскания должны устанавливаться не по тому основанию, какие последствия наступили (эти последствия одинаковы -- неуплата или неполная уплата налога), а по тому, какие действия налогоплательщика повлекли эти последствия.

Требование индивидуализации. Меры ответственности должны применяться с учётом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.

Требование обоснованности. Размеры санкций за налоговые правонарушения должны быть обоснованы с позиции борьбы сданными правонарушениями. Они могут преследовать цель наказания виновного и цель общей превенции. Когда же применение санкций помимо этих целей преследует какие-либо иные цели, налицо нарушение требования обоснованности. Как уже отмечалось, доходы от взысканий за налоговые правонарушения рассматриваются как весьма важный, значительный источник пополнения бюджетов. Нормативными актами даже предусматриваются нормативы поступлений от применения мер ответственности за налоговые правонарушения. Эти суммы закладываются как источник финансирования определенных расходов.

Требование не репрессивности. В правовом государстве (в отличие от тоталитарного) право есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации различных общественных интересов. При защите одного общественного блага (в данном случае -- интересов государственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву собственности и свободе предпринимательской деятельности, входящим в число основных прав человека). Однако в силу принципа справедливости такой ущерб должен быть соразмерен защищаемому благу. Недоплата налога, безусловно, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти меры не должны быть репрессивными.

Объект налогового правонарушения. Каждое общественно опасное деяние, за которое установлена юридическая ответственность, причиняет вред определённым общественным отношениям. Эти охраняемые законом общественные отношения и являются объектом посягательства, иными словами -- объектом правонарушения.

Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового законодательства.

Анализ позволяет выделить ряд групп налоговых отношений, наиболее тесно связанных по Своему содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения.

Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации нарушений налогового законодательства. Прежде чем приступать к установлению мер ответственности за налоговые правонарушения необходимо выделить группы общественных отношений, определить признаки и социальную ценность каждой группы, установить, от каких деяний должна защищаться каждая группа. В противном случае законодательный акт окажется бессистемным, его применение будет затруднено, отдельные отношения могут не получить правовой охраны.

Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, -- незаконному уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства. Можно выделить следующие группы нарушений в зависимости от объекта правонарушения:

* правонарушения против системы налогов;

* правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

* правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

* правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

* правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

* правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта. составления и представления бухгалтерской и налоговой отчётности;

* правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Объективная сторона. Правовая норма об ответственности за нарушение налогового законодательства должна чётко указывать признаки наказуемого деяния, внешнего проявления противоправного поведения. Это обязательное условие, с одной стороны, ограничивающее административное усмотрение при Нарушения норм налогового законодательства могут совершаться как действием, так и бездействием. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет, непредставление налоговой декларации -- примеры нарушений законодательных требований бездействием. Факультативные признаки объективной стороны правонарушения -- это дополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения правонарушения. Они присутствуют не во всех составах нарушений налогового законодательства. Однако если в конкретном составе какой-либо из них предусмотрен, он становится обязательным признаком объективной стороны правонарушения.

Субъект налогового правонарушения. Субъект правонарушения -- лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических лиц. Так, признак достижения лицом установленного законом возраста свойствен только физическим лицам. Поэтому для чёткого установления характеристик субъектов нарушений налогового законодательства прежде всего выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица. Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории. К первой относятся те, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй -- те, которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц. Должностные лица -- это служащие, имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также руководить подчиненными им работниками и давать им распоряжения, обязательные к исполнению.

Субъективная сторона налогового правонарушения. Субъективная сторона -- это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Оно характеризуется прежде всего конкретной формой вины. «Без вины нет ответственности» -- основополагающий принцип юридической ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Нельзя принять справедливое решение по делу без рассмотрения вопроса о вине нарушителя закона.

При рассмотрении вопроса о вине необходимо обратить внимание на:

* обстоятельства, исключающие вину;

* форму вины;

* влияние формы вины на вид и размер ответственности;

* обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность;

* порядок установления вины.

Формы вины. Вина характеризуется двумя аспектами: интеллектуальным и волевым. Их сочетания образуют конкретные формы вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Вопросы для обсуждения:

5. Субъект налогового правонарушения.

6. Объект налогового правонарушения.

7. Объективная сторона налогового правонарушения.

8. Субъективная сторона налогового правонарушения.

Практические задания:

1. Напишите доклад на тему «Правонарушения посягающие на налоговое законодательство».

2. Проссматреть 26 главу КоАО.

Тема 11. Налоговый режим в свободных экономических зонах

Цель усвоение материала, касающегося свободных экономических зон. Ознакомление со структурой СЭЗ. Ознакомить студентов с полномочиями администрации СЭЗ.

Задачи темы:

- Определить сущность СЭЗ

- Рассмотреть специфику деятельности СЭЗ

- Рассмотреть налоговый режим в СЭЗ

Вопросы по теме:

1.Понятие СЭЗ

2.Сколько СЭЗ действуют на территории КР.

3.Какие льготы у субъектов СЭЗ.

4. Инвестиционный спор в СЭЗ.

В свободных экономических зонах создаётся привлекательный инвестиционный климат. Специальным режимом регулируются вопросы регистрации торгово-промышленных и иностранных предприятий, иммиграции, рабочей силы, таможенных пошлин, налогов, иностранной валюты, земельной собственности, международной торговли и любых требований ГКНС, органов статистики, стандартов и здравоохранения. СЭЗ предоставляют помещения для складирования, оптовой, экспортно-импортной торговли, банковской деятельности, производства товаров на экспорт и транспортные услуги.

Регулируется деятельность СЭЗ:

· Законом «О свободных экономических зонах в Кыргызской Республике»;

· Положением о свободных экономических зонах (для каждой СЭЗ);

Компаниям предоставляются следующие льготы и преимущества :

· освобождение от всех видов налогов, обязательств и выплат в течение всего периода работы в СЭЗ;

· отчисления в Генеральную дирекцию за предоставление льгот на территории СЭЗ в размере 1 - 2 % выручки от реализации товаров и услуг в течение года;

· экспорт товаров, произведенных в СЭЗ, импорт в СЭЗ; а также товары, предназначенные для пересылки и реэкспорта, освобождаются от таможенных сборов;

· экспортные товары, произведённые на территории СЭЗ, освобождаются от квот и лицензирования;

· упрощённая и ускоренная регистрации;

· упрощённые таможенные процедуры;

· прямой доступ к важным инфраструктурам, в том числе телекоммуникациям, водоснабжению, электроснабжению и средствам транспортировки.

Свободные экономические зоны республики привлекли инвесторов более чем из 30 стран, ими созданы 234 компании и совместных предприятия, которые работают в области торговли, пищевой и легкой промышленности, производства строительных материалов и мебели, а также туризма.

Географическое расположение СЭЗ

В Кыргызской Республике работают пять свободных экономических зон:

· СЭЗ «Бишкек» находится в столице республики - экономическом и политическом центре страны. Генеральная дирекция СЭЗ «Бишкек» расположена в прилегающем к международному аэропорту «Манас» селе Ак-Чий;

· СЭЗ «Каракол» разместилась у подножия Тянь-Шаньского хребта на побережье озера Иссык-Куль - второго по величине высокогорного озера в мире, что предоставляет огромные возможности для развития туризма;

· СЭЗ «Маймак» расположена на границе Казахстана и Кыргызстана на пересечении путей международного сообщения;

· СЭЗ «Нарын» занимает территорию на китайской границе и имеет существенный потенциал для развития туризма и горнодобывающей промышленности. Ее площадь 47 тыс. км.², что равняется примерно одной четвертой части всей территории Кыргызстана.

· СЭЗ «Лейлек» Баткен

Разрешение спорных вопросов изложено в статье 18 Закона Кыргызской Республики «Об инвестициях в Кыргызской Республике».

Инвестиционный спор разрешается в соответствии с любой применимой процедурой, предварительно согласованной между инвестором и государственными органами Кыргызской Республики, что не исключает использование инвестором иных средств правовой защиты в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

При отсутствии такого соглашения инвестиционный спор между уполномоченными государственными органами Кыргызской Республики и инвестором по возможности решается с помощью консультаций между сторонами. Если стороны не придут к мирному урегулированию спора в течение трех месяцев со дня первого письменного обращения за такой консультацией, любой инвестиционный спор между инвестором и государственными органами Кыргызской Республики разрешается в судебных органах Кыргызской Республики, если только в случае спора между иностранным инвестором и государственным органом одна из сторон не просит рассмотреть спор в соответствии с одной из следующих процедур путем обращения:

а) в Международный центр по разрешению инвестиционных споров (МЦРИС) на основании Конвенции по урегулированию инвестиционных споров между государствами и подданными других государств или правил, регулирующих использование дополнительных средств для проведения слушаний Секретариатом центра; или

б) в арбитраж или международный временный арбитражный трибунал (коммерческий суд), созданный в соответствии с арбитражными правилами Комиссии Организации Объединенных Наций по Международному торговому праву.

В случае, если инвестиционный спор передается в арбитраж, упомянутый в подпунктах "а)" и "б)" пункта 1 статьи 18 Закона, Кыргызская Республика отказывается от права требовать предварительного применения всех внутренних административных или судебных процедур до передачи спора в международный арбитраж.

Любой инвестиционный спор между иностранным инвестором и отечественным инвестором рассматривается в судебных органах Кыргызской Республики, если только стороны не придут к соглашению о любой другой процедуре для урегулирования споров, в том числе, но не ограничиваясь, внутренним и международным арбитражем.

Споры между иностранными инвесторами и физическими, юридическими лицами Кыргызской Республики могут разрешаться по соглашению сторон в третейском суде, в том числе расположенном за ее пределами. В случае отсутствия такого соглашения, споры разрешаются в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Вопросы для обсуждения:

1. Сколько СЭЗ действуют на территории КР.

2. Какие льготы у субъектов СЭЗ.

3. Какой налоговый режим действует в СЭЗ.

Практические задания:

1. Составьте сравнительную таблицу между 5 СЭЗ.

2. Напишите доклад на тему « Свободные экономические зоны»

3. НК имеет высшую юридическую силу или «Закон О СЭЗ»

Тема 12. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства

Цель усвоение материала, касающегося уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства. Ознакомление с составом уголовного правонарушения. Ознакомить студентов с видами налоговых преступлений

Задачи темы:

- Определить сущность уголовной ответственности.

- Рассмотреть специфику уголовной ответственности.

- Рассмотреть санкции за налоговые преступления.

Вопросы по теме:

1. Понятие налогового преступления.

2. Состав преступления.

3. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом

Уголовное законодательство носит прежде всего охранительный характер. Его роль заключается в защите наиболее важных для общества отношений, его устоев. Считается, что посягательство на эти устои грозит самому существованию социума, поэтому уголовное право можно считать проявлением коллективного инстинкта самосохранения. Неудивительно, что в «арсенале» уголовного права имеются самые жёсткие меры воздействия на нарушителя, какими не располагает никакая другая отрасль нрава (арест, лишение свободы, иногда даже смертная казнь). Само название "уголовное» восходит к тем временам, когда практически за каждое нарушение.

Применять уголовную репрессию за нарушение налогового законодательства следует с большой осмотрительностью и только тогда, когда это действительно необходимо: например, когда сумма уклонения особенно велика или когда лицо ранее привлекалось к финансовой ответственности за налоговые нарушения. Государство должно бороться с неплатежами налогов не карательными мерами, а совершенствованием системы налогообложения.

Для того чтобы называться преступлением, деяние должно:

1) быть общественно опасным, т.е. посягать или угрожать отношениям, жизненно важным для социума. Эти отношения в науке уголовного права получили название объекта;

2) осуществляться в форме, запрещенной уголовным законодательством, и вызывать определенного рода последствия. Такое действие (бездействие), его негативные последствия и причинно-следственная связь между ними наука уголовного права определяет в совокупности как объективную сторону;

3) совершаться виновно, т.е. с определенным моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям. Это отношение специалисты по уголовному праву именуют субъективной стороной.

4) Человек, в отношении которого суд может вынести приговор и назвать его поступок преступлением, с точки зрения науки уголовного права будет являться субъектом.

Объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона в совокупности образуют состав преступления. Если отсутствует хотя бы один из элементов, отсутствует и весь состав.

Объект налоговых преступлений

Негативные последствия налоговых преступлений разнообразны. Можно выделить, например, такие:

* недополучение казной налоговых сборов, сокращение доходной части бюджета и рост его дефицита;

* нарушение законов рыночной конкуренции, ибо предприятия-неплательщики оказываются в привилегированном положении;

* нарушение принципа социальной справедливости, поскольку для тех, кто исправно платит налоги, возникает дополнительное налоговое бремя.

Объективная сторона налоговых преступлений

Объективная сторона состоит из действия (бездействия), негативных последствий и причинно-следственной связи между ними.

Негативные последствия

Негативные последствия налоговых преступлений имеют прежде всего материальный характер -- государство недополучает причитающиеся ему доходы, причем доходы настолько значительные, что их надо защищать с помощью уголовного закона. Все статьи о налоговых правонарушениях предусматривают привлечение к ответственности только за уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

Способы уклонения от налогов

1) от уплаты налога:

а) непредставлением декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна,

б) включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; иным способом;

2) от уплаты взноса в государственные внебюджетные фонды.

Субъект налогового преступления

Уголовно-правовая доктрина, рассматривает в качестве субъекта преступления только физическое лицо. Это относится к уклонению от уплаты налогов как физическими лицами, так и организациями. В зарубежных странах, особенно находящихся под влиянием англосаксонской системы, к ответственности может привлекаться сразу вся корпорация. С одной стороны, это упрощает поиски виновного в совершении преступления, но с другой -- является формой групповой ответственности, которая не совместима с принципами индивидуальности и соразмерности наказания.

Субъективная сторона налогового преступления

Налоговые преступления всегда существовали только в виде умышленных деяний. Известны примеры в некоторых странах (особенно в ранние исторические периоды), когда умысел на сокрытие налога предполагался и виновный должен был доказывать, что неуплата налога -- результат ошибки.

Субъективная сторона преступления может иметь интеллектуальное и волевое выражения: интеллектуальное -- осознание субъектом общественной опасности своего деяния и предвидение его вредных последствий; волевое -- отношение к их наступлению. При совершении умышленного преступления лицо осознает опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления их опасных последствий; в случае, если субъект желал, чтобы такие последствия наступили, он действовал с прямым умыслом, а если только допускал возможность причинения вреда или относился к этому безразлично -- с косвенным.

При совершении налоговых преступлений субъект осознает, что его действия неправомерны, что они повлекут за собой неверное исчисление суммы налога (причем предвиденная им величина уклонения должна быть не меньше установленного в законе минимума), и тем не менее желает именно неверного исчисления.

Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом

Не только в бедных странах, где налогоплательщики уклоняются от налогов только из-за того, чтобы не впасть в нищету, но и в развитых государствах проблема борьбы с налоговыми преступлениями весьма актуальна. Несмотря на известное выражение одного из судей Верховного Суда США Оливера У. Холмса: «Налоги -- цена, которую мы платим за цивилизованное общество», даже самые законопослушные граждане США и стран Европы относятся к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к иным законам, считают, что выплачиваемые ими деньги идут на удовлетворение своекорыстных нужд бюрократии. Иногда это недовольство выливается в политические формы. В США существуют общественные движения, ратующие за отмену налогов, ссылаясь либо на их несоответствие Конституции, либо на экономическую неэффективность. Но гораздо больше людей «борется» с налогами на практике, предпочитая дело словам. Поэтому налоговые преступления занимают особое место среди прочих правонарушений.

Основным видом налоговых преступлений за рубежом, как и в КР, является уклонение от уплаты налогов. Способы уклонения аналогичны -- лишить органы налоговой администрации достоверной информации об объекте налогообложения. Соответственно преступными признаются непредставление декларации в налоговые органы (недекларирование доходов), несвоевременное декларирование, искажение информации, вносимой в налоговую отчётность. Игнорирование декларации о доходах влечёт наказание лишь в тех случаях, когда налог с утаённого дохода превышает определённую сумму. Но наиболее серьёзном деянием считается искажение сведений, вносимых в декларацию. С этим явлением ведётся беспощадная борьба. Например, во Франции и в США соответствующие статьи законов позволяют расценивать как законченное преступление даже попытку внести заведомо ложные данные в налоговую отчётность.

Вопросы для обсуждения:

4. Уклонение от уплаты налога.

5. Объект преступления.

6. Виды санкций.

Практические задания:

1. Составьте сравнительную таблицу налоговые преступления в КР и за рубежом.

2. Напишите доклад на тему « Налоговые преступления».

3. В уголовном кодексе просмотрите 8-раздел, налоговые преступления.

Размещено на Allbest.ru