Налоговое право

Ставка роялти устанавливается от объема реализованной продукции, объема отбираемой воды в натуральном выражении в следующих размерах:



Таблица

Полезное ископаемое	Единица обложения	Ставка, сом.
Минеральные и пресные воды питьевые для розлива	литр	0,2
Минеральные воды для бальнеолечения	м3	0,05
Термальные воды для отопления	м3	0,12
Воды питьевые и технические	м3	0,13

2. Ставка роялти устанавливается от выручки, полученной от реализации:

1) на золото, серебро и платину с учетом прироста запасов:

а) для месторождений с запасами более 10 тонн - 5 процентов;

б) для месторождений с запасами от 3 до 10 тонн - 3 процента;

в) для месторождений с запасами менее 3 тонн - 1 процент;

2) для специализированных организаций водоснабжения - в размере 5 процентов;

3) на гипс - в размере 6 процентов;

4) на природные камни для производства облицовочных материалов - в размере 12 процентов;

5) на уголь каменный, бурый - в размере 1 процента.

3. Ставка роялти на другие полезные ископаемые и продукты их переработки, не предусмотренные частями 1 и 2 настоящей статьи, устанавливается от выручки от реализации:

1) полезных ископаемых - в размере 3 процентов;

2) продуктов переработки полезных ископаемых - в размере 2 процентов



Тема 4. Понятие и виды местных налогов

Целью изучения данной темы является усвоение комплекса знаний о правовых основах системы местных налогов Кыргызской Республике. Рассмотреть особенности классификаций местных налогов.

Задачи темы:

- Определить понятия местных налогов

- Рассмотреть специфику каждого вида местных налогов

- Определить актуальность данных налогов

Вопросы по теме:

1. Земельный налог

2. Налог на имущества

Местные налоги - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом КР нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на соответствующей территории. К ним относятся:

- Земельный налог

- Налог на имущества;

Необходимо подчеркнуть, что законодательство Кыргызской Республики закрепляет исчерпывающий перечень налогов, и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные платежи, не предусмотренные законодательством Кыргызской Республики, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Таким образом, право устанавливать налоги и другие платежи, входящие в налоговую систему Кыргызской Республики, независимо от их уровня - прерогатива представительных органов государственной власти и в предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления.

Земельный налог

Объектом налогообложения земельным налогом является право собственности, временного владения и пользования на сельскохозяйственные угодья и земли, подлежащие обложению земельным налогом.

2. Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли:

1) населенных пунктов;

2) промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения;

3) природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

4) лесного фонда;

5) водного фонда;

6) запаса.

При общей долевой собственности на земельный участок объектом налогообложения является право собственности на земельную долю.

Базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями устанавливаются в следующих размерах:

Наименование областей и районов	Базовые ставки земельного налога (сом./га)
	Пашня орошаемая	Пашня богарная	Многолетние насаждения	Сенокосы	Пастбища	Из них присельные пастбища
1	2	3	4	5	6	7
Баткенская область
Баткенский район	268	41,3	149	-	7,7	30
Ляйлякский район	268	41,3	149	24,3	7,7	30
Кадамджайский район	275	41,3	150	24,4	12,7	48
Джалал-Абадская область
Аксыйский район	306	56,7	193	15,9	13,6	53
Ала-Букинский район	306	41,3	204	22,5	9,9	39
Базар-Коргонский район	414	41,3	220	30,9	15,4	60
Ноокенский район	453	41,3	193	24,4	15,4	60
Сузакский район	414	41,3	220	30,9	15,4	60
Тогуз-Тороуский район	223	62,3	-	33	12,9	50
Токтогульский район	239	62,3	201	30,4	12,9	50
Чаткальский район	194	62,3	-	26,5	12,9	50
Иссык-Кульская область
Ак-Суйский район	373	87,5	173	30,4	10,6	41
Джети-Огузский район	305	74,9	168	23,8	7,7	30
Иссык-Кульский район	280	68,6	155	23,8	7,7	30
Тонский район	236	39,2	119	20,4	7,1	30
Тюпский район	379	87,5	174	29,1	15	59
Нарынская область
Ак-Талинский район	205	37	-	25,1	4,5	16
Ат-Башинский район	191	54,3	-	21,7	4,5	16
Джумгальский район	196	37	-	25,1	4,5	16
Кочкорский район	215	37	-	25,1	4,5	16
Нарынский район	196	54,3	-	21,1	5,3	21
Ошская область
Алайский район	232	62,3	-	27,7	5,3	21
Араванский район	436	41,3	226	15,2	12,7	50
Кара-Кульджинский район	232	62,3	117	27,7	5,3	21
Кара-Суйский район	453	41,3	246	27,9	12	47
Наукатский район	413	62,3	233	27,8	12,7	50
Узгенский район	413	62,3	235	33,7	13,9	54
Чон-Алайский район	183	-	-	21,1	5,5	21
Таласская область
Бакай-Атинский район	318	52,5	164	-	7,4	29
Кара-Бууринский район	350	36,4	165	11,2	4,8	19
Манасский район	331	36,4	166	11,2	4,8	19
Таласский район	297	52,5	164	11	4,8	19
Чуйская область
Аламудунский район	400	56,5	209	23,1	10,8	42
Жайылский район						-
а) Чуйская зона	329	67,9	213	20,4	10,8	42
б) Суусамырская зона	189	34,5	-	11,3	10	39
Ысык-Атинский район	400	74,2	213	29,7	10,8	42
Кеминский район	354	80,5	211	29,7	10,8	42
Московский район	392	67,2	215	29,7	7,8	30
Панфиловский район	362	67,2	215	23,1	7,8	30
Сокулукский район	407	67,2	211	13,9	7,8	30
Чуйский район	400	74,9	211	32,4	10,8	42

Ставки земельного налога за пользование приусадебными и садово-огородными земельными участками устанавливаются в следующих размерах:

Населенные пункты	Ставки земельного налога (сом./кв. м)
1) Города Бишкек, Ош	1,5
2) Города Токмок, Кара-Балта, Джалал-Абад, Каракол, Талас, Чолпон-Ата	1,0
3) Города, не предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей части, а также поселки, за исключением сельских населенных пунктов	0,5
4) Сельские населенные пункты	0,1



1. Местные кенеши г. Бишкек и г. Ош имеют право устанавливать зональный коэффициент от 0,6 до 1,5 не чаще чем один раз в год в срок не менее 30 дней до начала следующего календарного года.

Налог на имущества

Объектом налогообложения налогом на имущество является право собственности или право пользования на налогооблагаемое имущество. К налогооблагаемому имуществу относятся следующие объекты:

1) 1 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, другие капитальные строения, пристроенные и отдельно стоящие гаражи, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

2) 2 группа: жилые дома, квартиры, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, другие здания и сооружения, предназначенные или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

3) 3 группа: временные помещения из металлических и других конструкций, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, такие как киоски, контейнеры и прочее подобное имущество;

4) 4 группа: транспортные средства, самоходные машины и механизмы, плавучие средства, несамоходные транспортные средства (прицепы, полуприцепы, баржи, вагоны, платформы, цистерны и другие подобные средства).

Налогооблагаемая стоимость одного квадратного метра площади объекта имущества 1-3 групп устанавливается в зависимости от материала стен и года ввода объекта в эксплуатацию в следующих размерах:

Материал стен	Срок эксплуатации	Оценочная стоимость 1 кв. м, сом.
Кирпич	До 5 лет 5-15 лет 15-30 лет более 30 лет	20 000 19 000 18 000 16 000
Дерево	До 5 лет 5-15 лет 15-30 лет более 30 лет	19 000 18 000 17 000 15 000
Сборный и монолитный бетон и железобетон, бетонные блоки	До 5 лет 5-15 лет 15-30 лет более 30 лет	18 000 17 000 16 000 14 000
Сырцовая глина (саман, гуваляк, сокмо)	До 5 лет 5-15 лет 15-30 лет более 30 лет	13 000 12 000 11 000 10 000
Шлакоблок	До 5 лет 5-15 лет 15-30 лет более 30 лет	12 000 11 000 10 000 8 000
Металл	До 30 лет более 30 лет	10 000 8 000
Прочие материалы и материалы для временных помещений		4 000

Вопросы для обсуждения:

1. Сколько видов республиканских налогов?

2. Сколько видов местных налогов?

3. Ставка НДС в какой форме устанавливается?

4. Функции республиканских налогов?

Практические задания:

1. По считайте 106 серия, 3 квартира, по адресу 4 м-рорайон, сколько будет стоит налог на имущество?

2. Напишите доклад на 2-3 страницах на тему Подоходный налог.

3. Перечислите несколько видов подакцизных товаров.



Тема 5. Правовой статус налогоплательщиков

Цель усвоение материала, касающегося понятия и видов налогоплательщиков. Ознакомление с категориями и группами налогоплательщиков. Критерии выделения категорий налогоплательщиков.

Задачи темы:

- Определить понятия налогоплательщика

- Рассмотреть специфику каждой группами налогоплательщиков

- Определить правовой статус налогоплательщиков

Вопросы по теме:

1. Налогоплательщики

2. Отдельные категории налогоплательщиков

3. Основные права и обязанности налогоплательщиков

4. Иные участники налоговых правоотношений

Налогоплательщики

Налогоплательщик (субъект налогообложения) -- это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налоговый кодекс Кыргызской Республики устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы . Таким образом, самое общее деление плательщиков на группы -- это деление на налогоплательщиков -- физических лиц и налогоплательщиков-организаций.В Налоговом под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица. Порядок распределения налоговых платежей между бюджетами различных территорий, на которых юридическое лицо ведет деятельность через расположенные там филиалы и иные обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам. Помимо кыргызских юридических лиц плательщиками налогов в КР при определенных обстоятельствах могут быть также иностранные организации: юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью; международные

Из общего круга налогоплательщиков -- организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории. Это выделение вводится, как правило, в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения.

Критерии выделения категорий налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учётом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика. Законодательство выделяет сферы предпринимательской деятельности, в которых затруднен контроль за объемом получаемых доходов. Это, как правило, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля и некоторые другие виды деятельности с высоким оборотом наличных денег

Основные права и обязанности налогоплательщиков

Основой правового статуса налогоплательщика является конституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» . Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика так или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.

Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков

В широком смысле права плательщиков налогов -- это права на реализацию в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учётом принципов равного налогового бремени, равноправия, соразмерности и др.

Однако под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях. Если конституционные принципы налогообложения применяются, как правило, опосредованно, то нормы, закрепляющие права налогоплательщиков, действуют непосредственно, прямо. Они являются выражением общих принципов в их повседневном виде.

Права налогоплательщиков -- это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому в ряде стран вопрос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту. Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогоплательщиков, в обобщенном виде перечисляющие и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и налоговых органов.

Основные права налогоплательщиков

Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях. Также налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по применению законодательства о налогах. Важно отметить, что всю информацию налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.

Праву налогоплательщиков на получение информации корреспондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу о применении законодательства о налогах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Право на беспристрастное применение закона. Налогоплательщики имеют право требовать правильного применения закона. Налоговые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона. Налоговый кодекс Кыргызской Республики устанавливает, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах при выполнении ими служебных обязанностей. Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах.Гарантией реализации этого права налогоплательщиков выступает, во-первых, установление ответственности должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или бездействие. Налоговое законодательство не устанавливает никаких специфических мер ответственности именно для должностных лиц и сотрудников налоговых органов. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законодательством. Другой гарантией права на точное применение закона является право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упущенную выгоду), причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Важной гарантией права на точное применение закона является возможность самозащиты: налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК КР или иным законам, Право не реагировать на незаконные требования -- эффективная возможность защищать свои права, но требующая осмотрительности и знания законодательства.

Право на конфиденциальность и невмешательство. В ходе реализации своих полномочий налоговые органы получают доступ к информации о налогоплательщике. Налогоплательщики вправе рассчитывать, что ставшая известной налоговым органам информация персонального и экономического характера будет использована исключительно в целях, определенных законом. Налоговый кодекс КР устанавливает, что налогоплательщики вправе требовать соблюдения налоговой тайны, а налоговые органы обязаны ее соблюдать. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике

Право на справедливое рассмотрение споров. Налогоплательщик вправе в административном и/или судебном порядке обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными. Законодательство устанавливает процедуры обжалования актов и деяний, нарушающих права налогоплательщиков и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс КР провозглашает, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Существом права на обжалование является не столько возможность налогоплательщика реализовать те или иные предусмотренные законом процедуры, сколько обязанность соответствующего налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представленные возражения и принять решение, руководствуясь требованиями законности и обоснованности.

Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Из всех прав налогоплательщика наиболее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. В концентрированном виде существо этого права выразил английский судья лорд Томлин в решении по делу «Служба внутренних доходов против герцога Вестминстерского» (1936 г.): « Каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчитанный на основе соответствующего закона, был бы меньше, чем при другой организации деятельности». Это право (или свобода) налогоплательщиков искать максимально выгодные налоговые последствия своей деятельности является основой сферы приложения знаний о налогах -- налогового планирования.

Одной из задач налогового планирования является организация деятельности налогоплательщика, позволяющая ему максимально использовать льготы, предусмотренные законами.

Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей. Это факультативные обязанности налогоплательщиков (схема П-8).

Основные обязанности налогоплательщиков

Обязанность платить налоги и сборы. Конституционной обязанностью является обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Это -- обобщенное требование. Оно разделяется на четыре составные части. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обязанность правильно исчислять на/юг; во-вторых, обязанность уплачивать налог в полном объеме; в-третьих, уплачивать налог своевременно; в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке.

Налогоплательщик обязан представить декларацию на бланке установленной формы. В определенных законом случаях декларация может быть подана на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

Независимо от правильности заполнения декларации налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе налогоплательщика обязан сделать отметку на ее копии с указанием даты принятия. В тех случаях, когда обязанность исчислить налог возлагается на налоговый орган, налогоплательщик не составляет и не представляет в налоговый орган налоговой декларации. В этом случае на налогоплательщика возлагается обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Виды документов, их объем, сроки представления устанавливаются не налоговыми

Обязанность устранять выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае обнаружения нарушений законодательства о налогах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком самостоятельно (в том числе с помощью консультантов, аудиторов и др.) либо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий налоговых органов.

Факультативные обязанности налогоплательщиков. Факультативные обязанности налогоплательщиков устанавливаются законом с целью обеспечить правильное и неукоснительное выполнение обязанности платить налоги и сборы.

Обязанность встать на налоговый учет. В предусмотренных Налоговым кодексом Кыргызской Республики случаях налогоплательщики обязаны встать на учет в органах ГКНС.

Постановка налогоплательщиков на учет может быть выполнена двумя способами: либо на основании заявления налогоплательщика, либо автоматически, без инициативы налогоплательщика, на основании информации третьих лиц.

Обязанность налогоплательщика сообщать налоговым органам о существенных изменениях своего положения. На налогоплательщика возлагается обязанность сообщать зарегистрировавшему его налоговому органу об изменениях своего положения, существенных для налогообложения.

НК КР возлагает на налогоплательщиков -- предпринимателей и организации обязанность сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов, обо всех случаях участия в кыргызских и иностранных организациях, о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, об изменении своего местонахождения, о прекращении деятельности, объявлении банкротства, ликвидации или реорганизации. Эта информация предоставляется налогоплательщиком не по запросу налогового органа, а по собственной инициативе.

Обязанность хранить документацию, связанную с налогообложением. Выполнение налоговым органом контрольных функций возможно только при наличии документов, позволяющих проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов налогоплательщиками. Поэтому ГКНС возлагает на налогоплательщиков обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих суммы полученных доходов и понесенных расходов, уплаченных налогов.

Обязанность представлять налоговым органам документы и информацию. Налогоплательщик обязан представлять по требованию налогового органа документы и информацию, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и третьими лицами.

Обязанность не препятствовать законным действиям должностных лиц налоговых органов. Налогоплательщик обязан не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В частности, должностные лица налогового органа при проведении выездной проверки имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. Незаконное воспрепятствование доступу признается налоговым правонарушением.

Иные участники налоговых правоотношений

1. Налоговые агенты

Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды. Иногда вместо понятия «налоговый агент» используется синонимичное понятие «фискальный агент».

Нетрудно заметить, что введение института налогового агента обусловлено простыми причинами. В отношении иностранных лиц не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с них сумм налогов. Что касается взимания налогов с граждан у источника выплаты доходов, то необходимо учесть, что далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчитать сумму платежа. Бухгалтерия организации -- источника выплаты справится с этим лучше. Взимание налога у источника выплаты дохода обеспечивает равномерные поступления в бюджет. Сравнительно ограниченное число налоговых агентов легче проконтролировать, чем армию налогоплательщиков. Взимание налога у источника выплаты дохода уменьшает возможности уклониться от налогообложения.

2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов

Налогоплательщиков-организации в налоговых отношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Их действия (бездействие) признаются действиями (бездействием) этой организации. Поэтом/при нарушении законодательства о налогах вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, деяния которых вызвали правонарушение. Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано права быть его представителями по назначению. К ним относится должностные лица налоговых и таможенных органов, органов финансовой полиции, судей, следователей и прокуроров. В некоторых странах установлен запрет для таких лиц представлять интересы налогоплательщиков и в течение ряда лет после оставления должности^. Уполномоченным лицам налогоплательщик должен выдать доверенность. Она оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством КР. Доверенность, выданная физическим лицом представителю, должна быть удостоверена нотариально. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Поэтому они тоже могут воспользоваться услугами представителей.

Вопросы для обсуждения:

1. Перечислите основные права налогоплательщиков.

2. Перечислите факультативные права налогоплательщиков.

3. Перечислите обязанности налогоплательщиков.

4. Перечислите права налоговых агентов.

Практические задания:

1. Нарисуйте сравнительную таблицу прав и обязанностей налогового агента.

2. Нарисуйте сравнительную таблицу прав и обязанностей налогоплательщиков.

3. Напишите доклад на тему « Представительство в налоговых отношениях.

Тема 6. Защита прав налогоплательщиков

Цель усвоение материала, касающегося видов защита прав. Ознакомление с этапами разрешения налоговых споров. Преподнести студентам формы подачи заявления.

Задачи темы:

- Определить понятия административного и судебного порядка рассмотрения споров

- Рассмотреть специфику каждого порядка разрешения споров

- Определить плюсы и минусы данных видов защиты

Вопросы по теме:

1. Административный порядок разрешения налоговых споров

2. Судебный порядок разрешения налоговых споров

Предоставление налогоплательщиками гарантий защиты их прав - необходимое условие демократичной налоговой системы республики.

Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд. В Кыргызской Республике налогоплательщик вправе обжаловать нормативный акт налогового органа и действие (бездействие) их должностных лиц соответственно в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- изменить решение или вынести новое решение;

Преимущества административного способа разрешения разногласий с налоговыми органами:

- простота процедур, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;

- быстрое рассмотрение жалобы;

- отсутствие необходимости уплаты пошлины;

Однако, как показывает практика, рассмотрение жалоб налогоплательщиков вышестоящими налоговыми органами нечасто завершается признанием правоты налогоплательщиков.

Поэтому многие налогоплательщики для защиты своих прав либо вовсе не используют административную процедуру, а обращаются непосредственно в суд, либо, подав жалобу в вышестоящий налоговый орган и получив отказ, предъявляют иск для разрешения спора.

Защита прав налогоплательщика в судебном порядке.

Преимущества судебного способа разрешения конфликтов с налоговыми органами по сравнению с административным порядком состоят в следующем:

- относительная объективность рассмотрения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства.

- возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований;

- детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;

- возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда

Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) налоговых органов в судебном порядке:

- предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа;

- предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа;

- предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа;

- предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

- предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов;

- Обращение в Конституционный Суд Кыргызской Республики.

Вопросы для обсуждения:

1. Административный порядок защиты прав налогоплательщиков.

2. Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков.

3. В каких случаях обращаются в суд.

Практические задания:

1. Нарисуйте схему судебного порядка защиты прав налогоплательщиков.

2. Напишите доклад на тему «Административный порядок защиты прав налогоплательщиков».

3. Нарисуйте сравнительную таблицу административного и судебного защиты прав налогоплательщиков.

Тема 7. Правовой статус налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в налоговых отношениях

Цель усвоение материала, касающегося правового статуса налоговых и таможенных органов. Ознакомление со структурой данных органов. Ознакомить студентов со сферами деятельности данных органов

Задачи темы:

- Определить понятия гос. органов

- Рассмотреть специфику деятельности каждого из рассматриваемых органов

- Рассмотреть решаемые задачи данных органов

Вопросы по теме:

1. Правовой статус налоговых органов

2. Правовой статус таможенных органов

3. Государственные внебюджетные фонды

Государственная служба Кыргызской Республики по налогам и сборам является центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции Государственного управления за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, правильностью исчисления и уплаты страховых взносов.

Основные задачи ГНС:

1. обеспечение исполнения требований налогового законодательства;

2. участие в разработке и проведении единой государственной налоговой политики;

3. участие в формировании прогноза доходной части бюджета КР;

4. защита экономических интересов КР;

5. ведение учета и формирование банка данных юридических лиц, зарегистрированных и прошедших учетную регистрацию.

Таможенные органы как участники налоговых правоотношений.

Однако отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за уплатой таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц достаточно сложны и регулируются нормами различных отраслей права. Для проведения таможенного контроля таможенные органы КР вправе получать от банков и иных кредитных учреждений сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу КР, таможенных брокеров либо иных лиц, ведущих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы КР. Другие правоохранительные органы, налоговые и иные контролирующие органы по собственной инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся сведениях, необходимых для таможенного контроля. Таможенные органы вправе проверять наличие товаров и транспортных средств, проводить их повторный таможенный досмотр, проверять данные таможенной декларации, коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям. Неуплаченные таможенные платежи таможенный орган КР взыскивает в бесспорном порядке. Исключение составляют платежи физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу КР не для коммерческих целей -- они взыскиваются только в судебном порядке. Бесспорный порядок взыскания применяется после неисполнения плательщиком требования таможенного органа об уплате (либо доплате) таможенных платежей. За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и иные работники таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством КР.

Социальные внебюджетные фонды.

Конституцией Кыргызской Республики каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности и в иных случаях, охрана здоровья и медицинская помощь, а также право на защиту от безработицы. Для реализации этих прав в Кыргызстане созданы государственные социальные внебюджетные фонды. Они не входят в состав бюджетов всех уровней. Средства фондов имеют строго целевое назначение. Социальное обеспечение по возрасту предоставляется через Пенсионный фонд Кыргызской Республики.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

« обязательных платежей, установленных законодательством Кыргызской Республики;

* добровольных взносов физических и юридических лиц;

* других доходов, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды отнесены налогам и сборам. На них распространяются все положения налогового законодательства. Однако поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды имеют целевое назначение и не зачисляются в бюджет, контроль за их поступлением ведут органы социальных внебюджетных фондов, а не налоговые органы. Органы государственных внебюджетных фондов -- участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Они правомочны издавать нормативные правовые акты по вопросам уплаты налогов в эти фонды, но эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах. Упомянутые органы издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением, но не относящиеся к актам законодательства о налогах. Фонды контролируют правильность исчисления и уплаты страховых взносов. Органы фондов принимают от плательщиков взносов периодическую налоговую отчетность -- налоговые декларации. Форму и порядок заполнения деклараций разрабатывают фонды. Органы фондов проводят камеральные и выездные налоговые проверки, принимают решения по результатам рассмотрения материалов этих проверок. Они вправе: взыскивать с налогоплательщиков в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней; привлекать налогоплательщиков к налоговой ответственности; пользоваться иными правами и исполнять иные обязанности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов.

Налоговые и таможенные органы, органы государственных социальных внебюджетных фондов и финансовой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваются другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Как и налоговые органы, органы фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего социального внебюджетного фонда.

Вопросы для обсуждения:

1. Правовой статус налоговых органов.

2. Правовой статус таможенных органов.

3. Правовой статус Социального фонда.

Практические задания:

1. Напишите доклад на тему «Социальный фонд Кыргызской Республики».

2. Нарисуйте сравнительную таблицу права налоговых и таможенных органов.

3. Расскажите чем отличаются функции ГНС от задач ГТС.

4. На сайт WWW.STI.KG узнайте про знаки органов налоговой службы.

5. На сайт WWW.STI.KG узнайте про Музей органов налоговой службы.



Тема 8. Государственная служба по борьбе с экономическими преступлениями-правоохранительный орган осуществляющий защиту экономической безопасности государства

Цель усвоение материала, касающегося правового статуса ГСБЭП. Ознакомление со структурой данного органа. Ознакомить студентов со сферами деятельности ГСБЭП

Задачи темы:

- Определить понятия гос. органов

- Рассмотреть специфику деятельности рассматриваемого органа

- Рассмотреть решаемые задачи данного органа

Вопросы по теме:

1. Права сотрудников ГСБЭП.

2. Задачи ГСБЭП.

История возникновения ГСБЭП.

Государственная служба по борьбы с экономическими преступлениями Кыргызской Республики является иным органом исполнительной власти обладающий статусом правоохранительного органа, не входящим в структуру Правительства Кыргызской Республики, деятельность которого направлена на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений. ГСБЭП является единственным правоохранительным органом осуществляющим выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование преступлений в сфере экономической деятельности. В своей деятельности ГСБЭП прежде всего подотчетна Президенту Кыргызской Республики, а также законодательной и исполнительной власти Кыргызской Республики. В своей деятельности ГСБЭП руководствуется Конституцией Кыргызской Республики, законами Кыргызской Республики, указами и распоряжениями Президента Кыргызской Республики, решениями Правительства Кыргызской Республики, иными нормативными правовыми актами Кыргызской Республики и настоящим Положением.

ГСБЭП является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики, со своим полным наименованием на государственном и официальном языках. К органам ГСБЭП относятся центральный аппарат и территориальные подразделения ГСБЭП.

Основными задачами ГСБЭП являются:

- обеспечение экономической безопасности государства совместно с другими государственными органами, в задачи которых входит обеспечение экономической безопасности Кыргызской Республики;

- обеспечение законных прав и интересов граждан, субъектов предпринимательской деятельности, общества, государства;

- осуществление оперативно-розыскной и оперативно-поисковой деятельности, направленной на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений;

- разработка и осуществление мер по предупреждению, выявлению и пресечению фактов незаконного вмешательства в экономическую деятельность или воспрепятствования предпринимательской деятельности должностными лицами с использованием своего служебного положения;

- разработка и принятие мер по борьбе с фактами легализации (отмывания) денежных средств, полученных преступным путем;

- осуществление международного сотрудничества по вопросам, отнесенным к ведению ГСБЭП.

В целях реализации поставленных задач ГСБЭП осуществляет следующие функции:

- осуществляет оперативно-розыскную и оперативно-поисковую деятельность и досудебное производство, а также обеспечивает организацию и контролирует осуществление территориальными подразделениями ГСБЭП указанной деятельности и производства, оказывает им практическую и методическую помощь;

- принимает, регистрирует и рассматривает заявления и сообщения о совершаемых, совершенных или готовящихся преступлениях, своевременно принимает меры по их пресечению, раскрытию, задержанию лиц, их совершивших, и пресечению общественно опасных последствий;

- проводит дознание и следствие в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- в необходимых случаях принимает участие в финансовых, налоговых и иных проверках субъектов экономической деятельности в целях закрепления результатов оперативно-розыскных мероприятий;

- осуществляет полномочия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- совершенствует формы и методы борьбы с экономическими и должностными преступлениями, определяет тактику и методику оперативно-розыскной деятельности, вырабатывает и реализует меры по повышению эффективности деятельности ГСБЭП;

- разрабатывает правовые, организационные, административные и экономические механизмы их реализации;

- принимает участие в разработке проектов нормативных правовых актов по вопросам обеспечения экономической безопасности государства, борьбы с экономическими, должностными, коррупционными преступлениями и иным вопросам, касающимся деятельности ГСБЭП;

- принимает участие в разработке и реализации программ борьбы с преступностью в Кыргызской Республике;

- организует подбор, расстановку и повышение квалификации кадров подразделений ГСБЭП;

- реализует задачи, возложенные на ГСБЭП, контролирует их исполнение всеми подразделениями ГСБЭП;

- организует учёт и отчётность, оценку состояния дел и материалов оперативной, следственной, экспертной и кадровой работы;

- анализирует оперативно-розыскную и следственную деятельность ГСБЭП;

- осуществляет розыск лиц по уголовным делам, подследственным ГСБЭП;

- разрабатывает и реализует мероприятия по обеспечению безопасности сотрудников ГСБЭП при исполнении ими служебных обязанностей, и при необходимости, защиту членов их семей; взаимодействует с соответствующими органами государств-участников Содружества Независимых Государств по вопросам борьбы с экономическими преступлениями, в пределах своих полномочий участвует в деятельности международных организаций;

- информирует заинтересованные государственные органы о состоянии борьбы с экономическими преступлениями;

- обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, осуществляет учет и отчётность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью территориальных подразделений ГСБЭП;

- осуществляет иные функции, возложенные на ГСБЭП законодательством Кыргызской Республики.

7. ГСБЭП в соответствии с возложенными на нее функциями имеет право:

- по имеющимся в производстве материалам проверки и возбужденным уголовным делам беспрепятственно и безвозмездно запрашивать и получать от министерств, государственных комитетов, административных ведомств и иных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности, физических лиц, сведения находящиеся в их ведении, требовать ее предоставления от руководителей и других должностных лиц организаций, физических лиц, снимать с них копии, получать справки и объяснения в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- по имеющимся в производстве уголовным делам подвергать приводу лиц, уклоняющихся от явки по вызову;

- использовать соответствующие изоляторы временного содержания, следственные изоляторы в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики;

- изымать или производить выемку документов, товаров, предметов или иного имущества в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- по выявленным и установленным фактам правонарушений вносить в соответствующие государственные органы, руководителям предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, обязательные для исполнения представления о принятии мер по устранению причин и условий, способствовавших их совершению;

- назначать и проводить судебно-экономические экспертизы по возбужденным уголовным делам, а также исследования по поступившим материалам;

- требовать производства ревизий, проверок, аудита и оценки от уполномоченных органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

- создавать и использовать информационные системы, обеспечивающие решение задач, возложенных на ГСБЭП;

- осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

Сотрудники ГСБЭП имеют право:

- использовать специальные технические средства;

- применять и использовать огнестрельное оружие, специальные средства и меры физического воздействия;

- в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, при наличии оснований, беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от формы собственности и места нахождения, используемые субъектами экономических правоотношений для извлечения прибыли (доходов) и обследовать их. Законные требования сотрудников ГСБЭП обязательны для выполнения гражданами и должностными лицами на территории Кыргызской Республики.

Действия сотрудников ГСБЭП могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы ГСБЭП, прокуратуру или суд. Контроль за деятельностью ГСБЭП Кыргызской Республики осуществляет Правительство Кыргызской Республики.

Надзор за точным и единообразным исполнением законодательных актов ГСБЭП осуществляют Прокуратура.

Вопросы для обсуждения:

3. Права сотрудников финансовой полиции.

4. Задачи финансовой полиции.

5. История возникновения финансовой полиции.

Практические задания:

1. На сайте www.finpol.kg узнайте про специальные звания сотрудников финансовой полиции.

2. Напишите доклад на тему «Служба по борьбе с экономическими преступлениями Кыргызкой Республики».

3. На сайте WWW.FINPOL.KG узнайте про знаков и специальную форму сотрудников финансовой полиции.



Тема 9. Общая характеристика налогового контроля

Цель усвоение материала, касающегося налогового контроля. Ознакомление документацией. Ознакомить студентов с полномочиями налоговой службы при проведении проверок

Задачи темы:

- Определить понятия налогового контроля

- Рассмотреть специфику налогового контроля

- Рассмотреть решаемые задачи при проведении налогового контроля

Вопросы по теме:

1. Предмет налогового контроля.

2. Цели проверок.

3. Виды проверок

4. Полномочия органов налоговой службы.

Многовековой практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля за сбором налогов, соблюдением налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределялись развитием экономических и правовых институтов. Сбор налогов вначале осуществлялся многими правителями лично. Однако личное участие правителя в сборе налогов отвлекало его от других дел и было небезопасным.

Функции органов налоговой службы:

- учет налогоплательщиков;

- возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

- разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

- применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

- взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

- разработка и издание инструктивных и методических указаний по применению налогового законодательства;

- участие в выработке налоговой политики.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

1) налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;

2) учета поступлений налога в бюджет;

3) налоговой проверки;

4) рейдового налогового контроля;

5) установления налогового поста.

Участниками налоговой проверки являются должностное лицо органов налоговой службы, указанное в предписании, и налогоплательщик, а также налоговый представитель.

2. В случае необходимости органы налоговой службы могут привлечь экспертов, не заинтересованных в исходе налоговой проверки, для исследования отдельных вопросов, требующих специальных знаний и навыков и получения консультаций.

3. Целью налоговой проверки является осуществление контроля и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

4. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) выездная проверка;

2) камеральная проверка.

5. Выездная проверка подразделяется на следующие виды:

1) плановая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов;

2) внеплановая проверка - проверка, осуществляемая в следующих случаях:

а) при реорганизации организации, за исключением реорганизации путем преобразования;

б) при ликвидации организации;

в) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

г) при получении заявления налогоплательщика в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

д) при получении органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога;

3) встречная проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость в проверке, в том числе по запросам от налоговых органов других государств, отдельных документов, непосредственно связанных с операциями, осуществляемыми налогоплательщиком с указанными лицами;

4) перепроверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы:

а) при получении ими документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налогов, не выявленные плановой проверкой, и мотивированного заявления должностного лица органа налоговой службы с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее;

б) при представлении налогоплательщиком уточнённой налоговой отчётности за налоговый период, охваченный ранее выездной проверкой.

Перепроверка производится исключительно по указанным документальным сведениям за указанный период. При этом перепроверка должна быть проведена должностным лицом органа налоговой службы, не участвовавшим в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются.