Судебная бухгалтерия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Романов Виталий Вячеславович

Судебная бухгалтерия

Краткий курс

Оглавление

1. История развития бухгалтерского учета в России

2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины

3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии

4. Значение и функции судебной бухгалтерии

5. Источники правовой бухгалтерии

6. Правовая основа судебной бухгалтерии

7. Понятие и виды учета

8. Предмет и метод бухгалтерского учета

9. Структура бухгалтерии и статус главного бухгалтера предприятия

10. Учет в судебной бухгалтерии

11. Финансовый контроль и его виды

12. Система и организация бухгалтерского учета в России

13. Основы бухгалтерского учета

14. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

15. Счета бухгалтерского учета и их виды

16. Учетная политика организации и ее юридическая оценка

17. Понятие синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь

18. Подложные записи в аналитическом учете и принципы их обнаружения

19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета

20. Использование материалов аналитического учета в юридической практике

21. Материальный ущерб в судебной бухгалтерии

22. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности

23. Документооборот в бухгалтерском учете

24. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

25. Использование бухгалтерских документов при выявлении и доказательстве преступлений

26. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

27. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов

28. Понятие и виды инвентаризации

29. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

30. Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружения на основе учетных документов

31. Понятие и классификация методов исследования документальных данных

32. Содержание методов документальной проверки и их применение в деятельности правоохранительных и контролирующих органов

33. Использование методов фактической проверки в юридической практике

34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности

35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов

36. Понятие и виды документальной ревизии

37. Задачи, организация и значение документальной ревизии

38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов

39. Оценка и использование материалов ревизии на стадии предварительного расследования

40. Взаимодействие правоохранительных и ревизионных органов

41. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

42. Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

43. Компетенция эксперта-бухгалтера

44. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

45. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

46. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой

47. Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

48. Порядок оформления заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

49. Содержание акта о невозможности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

50. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Библиография

1. История развития бухгалтерского учета в России

Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием экономических отношений в обществе и имеет свою историю.

Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:

1) в Российской Империи (XVIII Ї начало XX в.);

2) в советский период (1917 г. Ї август 1991 г.);

3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).

История развития бухгалтерского учета в России начинается не с XVIII в., а намного раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) -- первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung -- «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель».

Инструкция по организации учета от 2 января 1714 г. -- это один из первых государственных актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая систему натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг -- журналов хронологической записи.

Постепенно в России появляются образовательные учреждения для обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства.аналитический учет юридический практика

Весь опыт, накопленный предшествующими поколениями, требовал обобщения и развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство» стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой.

Помимо журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник».

Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после Октябрьской революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде.

После революции сначала ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число новых идей в области учета и контроля, главными из которых были: человек -- объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего имущества не предприятия, а страны и др.[1] Но новаторское направление длилось недолго, и ошибочность этого движения в скором времени была признана в работах В.И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции во многом объясняется ее противоречием уже сложившейся ранее системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы. В этот период стала активно развиваться печатная продукция. Одной из самых известных книг того времени была книга французских авторов Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров.

С середины XX в. начинают разрабатываться основные принципа и направления бухгалтерского учета:

1) принципы объективной оценки имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта;

2) отраслевая направленность в построении системы бухгалтерского учета;

3) расширение государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.

Третий период -- бухгалтерский учет в современной России (начался с падением советского строя и выделением России как нового демократического государства). Рост значения бухгалтерского учета в современный период связан с развитием новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Однако экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли отражение в учете.

Реформированием бухгалтерского учета в настоящее время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Методики бухгалтерского учета в настоящее время находят все большее применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба.

2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины

Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.

В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

Но в УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.

В 1930-1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.

Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Авторы данной работы -- Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский -- рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В названном учебном курсе большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль.

Несмотря на возрастающие запросы юридической практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.

В настоящее время учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия» изучается студентами юридических вузов и факультетов.

«Судебная бухгалтерия» предъявляет особые требования к преподавателям данной дисциплины. Они должны обладать знаниями как в сфере бухгалтерского учета и экономики, так и профессиональными юридическими знаниями.

Учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»:

1) разрабатывает научные основы организации и проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций;

2) определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;

3) вырабатывает критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий;

4) занимается разработкой методики работы оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать доказательствами по делу.

Знание данной дисциплины позволяет сотрудникам правоохранительных органов сделать правильный вывод о законности и реальности тех или иных хозяйственных операций, выявить подложные документы, которые завуалировали незаконные хозяйственные операции и преступления.

3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии

Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Предмет любой учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:

1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;

2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;

Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет. Второй объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний.

Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:

1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;

2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.

Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т. к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике.

Одним из основных ее признаков является охранительная и превентивная функции бухгалтерского учета.

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний.

Охранительная функция действует после совершения преступления.

В правовой бухгалтерии можно выделить следующие методы:

1) общенаучные;

2) межотраслевые;

3) специальные.

Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности.

Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета.

Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.

Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.

Данная учебная дисциплина представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается изучением и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний в юридической деятельности.

4. Значение и функции судебной бухгалтерии

Правовая бухгалтерия -- специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:

1) теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;

2) основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;

3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного права, регламентирующие порядок использования бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.

Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции:

1) криминалистическую -- изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную) -- поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

3) криминологическую -- предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;

4) уголовно-правовую -- это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

5) организационно-управленческую -- контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.

Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

5. Источники правовой бухгалтерии

Источниками судебной бухгалтерии являются:

1) Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.);

2) федеральные законы;

3) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);

4) международно-правовые акты.

5) методические рекомендации, руководящие разъяснения, толкования ведомственного, судебного (официального) характера;

Нормы Конституции РФ имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов.

К законам относится федеральное законодательство, которое представлено следующими актами:

1) Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»;

3) Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

4) Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и т. д.;

Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К ним относятся:

1) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента и постановления Правительства РФ);

2) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);

3) акты органов местного самоуправления.

Одним из видов подзаконных актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».

Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ:

1) разрабатывает и представляет Государственной Думе РФ федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе РФ отчет об исполнении федерального бюджета;

2) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики;

3) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной политики в области культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, экологии и т. д.

Следующим видом подзаконных актов являются акты Правительства РФ. Они характеризуются следующими признаками:

1) разделяются на постановления и на распоряжения;

2) имеют подзаконность;

3) обеспечивают обязательность исполнения на всей территории Федерации;

4) имеют межотраслевое значение.

К актам Правительства РФ относятся:

1) постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

2) постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»;

3) постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Свои полномочия Правительство РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации»:

1) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;

2) Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб.

К основным нормативным актам данного министерства относятся:

1) приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

2) приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;

3) приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Правовая основа судебной бухгалтерии

Правовая основа судебной бухгалтерии -- это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.

Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нормативная база правовой бухгалтерии состоит из источников различной юридической силы:

1) актов непосредственно бухгалтерского учета;

2) норм права, регулирующих предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом.

В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России.

Законодательство России о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Цели законодательства о бухгалтерском учете:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты о бухгалтерском учете -- более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.

Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.

7. Понятие и виды учета

Учет -- это наблюдение, подсчет, регистрация и систематизация определенных жизненных явлений. Он относится к одному из видов хозяйственного контроля.

Цель хозяйственного учета -- формирование достоверной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Выделяют 4 вида учета:

1) статистический;

2) оперативный;

3) бухгалтерский;

4) налоговый учет.

Статистический учет -- это наблюдение и подсчет явлений, происходящих в обществе, для раскрытия их качественного состояния.

Основу статистического учета в районе, области, республике составляет статистическая отчетность отдельных хозяйствующих субъектов.

Оперативно-технический учет -- наблюдение, подсчет, регистрация и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства ими (учет диспетчером километража пробега автомашины за рабочий рейс).

Налоговый учет -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения экономической информации для начисления налоговых обязательств хозяйствующих субъектов и контроля за выполнением этих обязательств.

Бухгалтерский учет -- представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Упорядоченная система в бухгалтерском учете -- единое применение методологических приемов для достижения целей учета.

Сбор информации предполагает составление первичных документов. Регистрация информации предполагает фиксацию фактов хозяйственной жизни, отраженных в первичных документах, а обобщение информации -- ее группировку первоначально на счетах бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерской отчетности. Денежное выражение является основным измерителем в бухгалтерском учете.

Сплошной учет всех хозяйственных операций -- это обязательный учет всего имущества, продукции, денежных средств, задолженностей.

Непрерывный учет -- постоянная, без пропусков фиксация всех совершаемых хозяйственных операций в документах установленной формы.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются: имущество организаций, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета согласно п. 3 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности Ї руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним Ї инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Одной из основных задач бухгалтерского учета также является удовлетворение потребности управляющих структур и собственников, а также текущих и потенциальных инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

8. Предмет и метод бухгалтерского учета

К предметам бухгалтерского учета можно отнести:

1) хозяйственные средства: основные средства (здания, машины, оборудование и пр.) и нематериальные активы (право пользования природными ресурсами, патенты, изобретения);

2) оборотные средства (сырье, топливо);

3) денежные средства: средства в расчетах (задолженность других предприятий), отвлеченные средства (налоги, и суммы, использованные на образование специальных фондов предприятий).

Бухгалтерский учет имеет свои методы, которые состоят из специфических приемов, способов, при помощи которых бухгалтерский учет изучает свой предмет.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

1) бухгалтерский баланс;

2) счета бухгалтерского учета;

3) двойные записи как способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

4) документации (средства юридического оформления хозяйственных операций;

5) инвентаризация;

6) калькуляция;

7) оценка товарно-материальных средств хозяйствующего объекта;

8) отчетность.

Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета, который состоит из таких элементов, как:

1) документация -- материальная основа бухгалтерского учета (оформления хозяйственных операций с помощью документов);

2) счета бухгалтерского учета -- способ текущей регистрации хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета перечислены в приказе Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

3) баланс -- способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату;

4) инвентаризация Ї периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета (ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете»)

5) отчетность -- подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»);

6) оценка -- производится с помощью измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном эквиваленте. После чего происходит оценка объектов, которые нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке. Для этого на практике используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись;

7) счета -- используются для сортировки учетных объектов однородным признакам и по их экономическому содержанию. Состояние средств, изменения в объектах бухгалтерского учета, которые произошли под влиянием хозяйственных операций, должны быть зарегистрированы на счетах. Необходимо открывать отдельный счет по всем учетным объектам, по каждому виду хозяйственных процессов. Хозяйственные операции должны фиксироваться посредством двойной записи (каждая операция регистрируется срезу в двух счетах в одной и той же сумме). Двойная запись необходима для контроля правильности произведенных хозяйственных операций;

8) калькуляция -- представляет собой один из способов группировки затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг. Данный способ дает возможность прогнозировать затраты на производство продукции и услуг, устанавливать приемлемые цены. С помощью калькулирования можно рассчитать себестоимость продукции, которая является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Однако только при помощи правильно составленной калькуляции можно объективно оценивать все затраты на различные виды продукции, выбирать ту, которая дает наивысшую прибыль. Правильность определения финансовых результатов напрямую зависит от полноты и правильности отнесения затрат на отдельные виды продукции. Правильные данные играют большую роль, так как при искусственном завышении себестоимости занижается прибыль организации, и уменьшаются налоговые платежи в бюджетную систему и наоборот.

9. Структура бухгалтерии и статус главного бухгалтера предприятия

Бухгалтерия Ї это самостоятельное структурное подразделение хозяйствующего субъекта, состоящее из различных звеньев, которые выполняют определенные учетные функции по обеспечению экономической деятельности предприятий, организаций и учреждений. Ее возглавляет главный бухгалтер, который имеет в подчинении бухгалтерских и счетных работников. Штатная численность бухгалтерии определяется в зависимости от размеров предприятия, объемов изготавливаемой продукции и уровня автоматизации учета.

В бухгалтерии предприятия можно выделить следующие отделы:

1) расчетный отдел;

2) материальный отдел;

3) производственно-калькуляционный отдел;

4) общий отдел.

Можно выделить 4 основных типа организации бухгалтерий:

1) линейная (иерархическая) Ї все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру;

2) линейно-штабная (по вертикали) Ї создаются промежуточные звенья управления (группы, отделы, секторы), возглавляемые старшими бухгалтерами;

3) функциональная Ї распределение труда между работниками и выполнение каждым из них однородных операций;

4) комбинированная Ї применяется на крупных предприятиях и в производственных объединениях.

Центральной фигурой в бухгалтерской деятельности является главный бухгалтер. Его статус закрепляется в ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете». Должностные обязанности и требования, предъявляемые к главному бухгалтеру закреплены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37).

В соответствии с эттим нормативным актом главный бухгалтер организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении.

Главный бухгалтер также формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

Согласно положениям рассматриваемого нормативного акта главный бухгалтер возглавляет работу:

1) по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

2) по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, составления и оценки;

3) по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

Главный бухгалтер также руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям и работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер предприятия организует работу:

1) по повышению квалификации работников бухгалтерии;

2) по постановке и ведению бухгалтерского учета организации;

3) по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает:

1) своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

2) контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

3) своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;

4) составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

5) сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер предприятия также оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Требования к знаниям главного бухгалтера предприятия также содержатся в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих. Так, согласно названному нормативному акту, главный бухгалтер должен знать:

Ї законодательство о бухгалтерском учете;

Ї основы гражданского права;

Ї финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

Ї нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации;

Ї положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

Ї кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления;

Ї профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

Ї налоговый, статистический и управленческий учет;

Ї порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок; формы и порядок финансовых расчетов;

Ї условия налогообложения юридических и физических лиц;

Ї правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

Ї порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

Ї современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

Ї методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

Ї правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

Ї передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

Ї экономику, организацию производства, труда и управления;

Ї основы технологии производства;

Ї законодательство о труде;

Ї правила по охране труда.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 1, 2 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно п. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера должны выполнять все работники организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются действительными с момента подписания их главным бухгалтером.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязанности главного бухгалтера также сформулированы в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих.

10. Учет в судебной бухгалтерии

Возникновение учета произошло одновременно с возникновением человеческой цивилизации. Развитие учета было вызвано потребностями жизни общества. С развитием учета параллельно развивались письменность и математика.

В Китае за 22 века до н. э. проводилась перепись имущества и населения, материалы которой использовались государством в военных и фискальных целях.

Первоначально учетные работы проводились довольно примитивно.

В Древней Греции учет получил правовой характер. Здесь закреплялась материальная ответственность за приобретенные ценные вещи. Подотчетные лица подбирались из состоятельных людей, которые вносили залог в случае недостачи для ее покрытия.

Постепенно на практике сложилась теория бухгалтерского учета, который основывался на двойной записи. Это произошло к XV в.

Пачоли Л. сформулировал цели учета: ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было получить сведения относительно долгов и требований. Это положение является доказательством того, что уже в то время учет велся в целях оперативного выявления долгов и требований и надлежащего устройства своих дел.

Становление бухгалтерского учета в России относится к эпохе Петра I, который много сделал для цивилизации России, в том числе для развития бухгалтерского учета, так как слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в., в период реформ Петра I.

Особенно сильно в тот период учет развивался на уральских металлургических заводах. Такой учет получил название промышленного. При помощи рассматриваемого вида учета на предприятиях впервые были обеспечены сплошное документирование всех фактов хозяйственной деятельности, регулярность инвентаризации и составления отчетности, была создана более совершенная методика исчисления затрат. Однако бухгалтерский учет в то время не знал системы двойной записи.

Одним из первых российских авторов, описавших двойную бухгалтерию, был М. Д. Чулков. Ему принадлежит книга «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей».

В начале XIX в. на основании трудов русских бухгалтеров (К. И Арнольда, И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова) была сформирована русская школа бухгалтерского учета. А. В. Прокофьев в 1883 г. издает книгу «Курс двойной бухгалтерии». Раскрывая сущность и необходимость знаний бухгалтерского учета, он опирался на действующие законодательные документы того времени. Далее А. В. Прокофьев дает некоторые рекомендации при ведении учета в акционерных обществах, товариществах и на предприятиях. Возникновение бухгалтерии стало ответом на запросы жизни, так как человеку необходимо было знать, сколько и какое имуществе имеется в его хозяйстве, сколько другие должны данному хозяйству и сколько оно должно другим. Данные хозяйственного учета используются для анализа производственно-хозяйственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также для контрольно-ревизионной работы, аудиторских проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В современной российской экономике существует система хозяйственного учета. Данная система основывается на трех взаимосвязанных видах учета:

1) оперативном учете;

2) статистическом учете;

3) бухгалтерском учете.

11. Финансовый контроль и его виды

Система внутреннего контроля должна обеспечивать:

1) соблюдение учетной политики установленной законодательством;

2) сохранность имущества в полном объеме;

3) получение своевременной и достоверной информации о деятельности хозяйственного объекта;

4) безукоснительное соблюдение требований законодательства.

Финансовый контроль -- один из наиболее распространенных методов руководства экономикой, который способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

Финансовый контроль состоит из двух звеньев:

1) внешнего контроля (осуществляют государственные органы: Счетная палата РФ, Правительство РФ, КРУ Минфина РФ, Главное управление федерального казначейства, Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ), министерство по налогам и сборам, независимые аудиторские фирмы) Ї преследует фискальные цели, обеспечивает полноту поступления в бюджет налоговых платежей. Способствует выявлению злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имущественным, интересам граждан и юридических лиц;

2) внутреннего контроля (осуществляют собственные экономические службы организации) Ї направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности, защиту экономических интересов собственника предприятия и на выявление внутренних резервов производства, а также уже имеющихся потерь, соблюдение учетной политики, сохранности имущества, соблюдение требований законодательства.

Существуют различные основания для классификации финансового контроля. В частности, по уровню управления различают следующие виды контроля:

1) общегосударственный (налоговый контроль за исполнением расходной части бюджета, осуществляемый Департаментом государственного финансового контроля и аудита);

2) ведомственный;

3) негосударственный (аудит и самоконтроль).

Аудит Ї это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ч. 1 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Это независимый вневедомственный контроль.

Самоконтроль Ї финансовый контроль, осуществляемый силами самого предприятия. Он проводится финансовыми службами организации (бухгалтериями, финансовыми отделами, внутренними аудиторами).

Самоконтроль подразделяется на:

1) предварительный контроль;

2) текущий контроль;

3) последующий контроль.

Предварительный контроль проводится до начала хозяйственной операции. Чаще всего бывает документальным. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, работники бухгалтерии.

Вне предприятия этот контроль осуществляют банковские органы, органы местной администрации, финансовые органы.

Текущий контроль проводится в ходе хозяйственной деятельности. Он помогает определить соответствие содержания документа действительно выполняемой операции. Этот контроль осуществляется руководителями и главными бухгалтерами. После проведения текущего контроля могут устанавливаться различные несоответствия между документами и хозяйственными операциями, которые не были обнаружены методами документального контроля.

Предварительный и текущий контроль представляет собой важное средство предупреждения и выявления хищений и злоупотреблений.

Последующий контроль проводится после совершения хозяйственной операции и позволяет охватить проверкой всю хозяйственную деятельность предприятия или всю совокупность определенных операций. Данный контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Целью данного контроля является проверка законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода проведения финансовый контроль делится на:

1) фактический контроль Ї проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре. Основной метод данного вида контроля -- инвентаризация;

2) документальный контроль Ї применяется при проверке финансово-хозяйственной деятельности с помощью изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей бухгалтерской отчетности;

3) комбинированный (документально-фактический) контроль состоит в сочетании фактического контроля и документального контроля.

Все виды контроля неразрывно связаны между собой, это проявляется дополнением в дополнении друг друга.

12. Система и организация бухгалтерского учета в России

В современной системе бухгалтерского учета выделяют собственно бухгалтерский и управленческий учет.

Сегодня в России правила учета все более зависят от налогового законодательства, в то же время прикладной учет в различных сферах и отраслях хозяйственной деятельности регламентируется дополнительно соответствующими отраслевыми нормативными документами.

Организация учет на предприятиях в зависимости от объема работы может осуществляться:

1) посредством учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения организации,

2) возглавляемого главным бухгалтером;

3) введением в штат хозяйствующего субъекта должности бухгалтера;

4) передачей на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

5) путем ведения бухгалтерского учета руководителем организации лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут персонально руководители экономических субъектов.

Организация бухгалтерского учета на предприятии, как правило, возлагается на главного бухгалтера, который отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

13. Основы бухгалтерского учета

Под основами бухгалтерского учета в юридической литературе принято понимать правовые нормы, которые регламентируют бухгалтерский учет. Данные нормы носят комплексный характер, поскольку содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности, и в связи с этим находятся в различных нормативных правовых актах.

Основы бухгалтерского учета строятся из документов трех уровней.

К первому уровню принято относить федеральные законы:

1) ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

3) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

4) Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).

Ко второму уровню документов относят ведомственные нормативные акты (как правило это акты, издаваемые Минфином России), которые представленные следующими документами: