Судебная бухгалтерия

1) приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

2) приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)»;

3) приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02»;

4) приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98»;

5) приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01».

Также к основам бухгалтерского учета можно отнести акты, которые носят методический, рекомендательный характер: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Разнообразные указания Министерства финансов РФ по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятия, также принято относить ко второму уровню документов, образующих основы бухгалтерского учета.

Рабочие документы предприятий, формирующие его учетную политику, образуют третий уровень документов.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что к основам бухгалтерского учета относятся:

1) законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.

2) подзаконные акты, которые издаются органами, обладающими специальной компетенцией, что наделяет их императивным характером;

3) подзаконные акты, нормы которых носят рекомендательный (методический характер);

4) локальные нормативные акты, издаваемые в соответствии со ст. 8. Трудового кодекса Российской Федерации.

14. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

Бухгалтерский баланс -- это способ циклического отображения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежном эквиваленте на определенную дату.

Баланс (лат. balance -- «буквы, весы») означает равновесие или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Для принятия обоснованных управленческих решений в учете в экономическом и юридическом анализе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта применяется балансовое обобщение информации.

Баланс состоит из двух частей, в которых с различных точек зрения (исходя из разных критериев, показана одна и та же сумма средств, которыми владеет предприятие.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух колонок: левая называется активом, а правая Ї пассивом. Актив отражает средства, которыми владеет предприятие с указанием, где они хранятся, а пассив -- источники формирования этих средств с указанием, откуда они получены.

Основное правило баланса состоит в том, что итоговая сумма актива равна итоговой сумме пассива: это и критерий его безошибочности. Нельзя потратить то, чего не было, и нельзя не показать в отчетности те средства, которые остались неистраченными.

Следовательно, если учет ведется правильно и в хозяйстве нет хищений и злоупотреблений, то сумма средств в активе должна быть равна сумме средств в пассиве.

Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и статьи. В статьях баланс объединяет однородную группу средств: в активе -- основные средства производства, сырье, готовые изделия, в пассиве -- уставный капитал, ссуды, прибыль.

Баланс в основном составляется на 1 число каждого месяца.

Бухгалтерский баланс должен реально отражать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (в активе) и их источниках (в пассиве).

Документы бухгалтерского баланса состоят из:

1) бланка баланса в виде таблицы;

2) отчета о прибылях и убытках;

3) приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренного нормативными актами;

4) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

5) пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России (приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при его отсутствии в штате -- бухгалтером организации.

Для субъектов малого предпринимательства установлен упрощенный порядок ведения документов бухгалтерской отчетности.

В соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430).

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности (п. 7 названного Порядка).

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом.

Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества и источники его формирования. И в зависимости их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа Ї затрагивают только актив баланса.

Операции второго типа Ї затрагивают только пассив баланса.

Операции третьего типа изменяют величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения, валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения.

15. Счета бухгалтерского учета и их виды

Для повседневного и эффективного руководства экономической деятельностью недостаточно данных бухгалтерского баланса, поскольку они описывают данные на момент его составления. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Система счетов заключается в экономической группировке текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

Каждый счет отражает и контролирует отдельный объект учета. На счете на основе первичных бухгалтерских документов накапливаются и затем систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:

Левая часть таблицы называется дебетом (Д), а правая (расход) -- кредитом (К).

Остатки на счетах бухгалтерского учета именуются сальдо (С).

Все счета учета относительно к балансу и исходя из его структуры являются:

1) счетами для учета хозяйственных средств (активные);

2) счетами для учета источников образования средств (пассивные).

Активные средства не имеют кредитового сальдо. Дебетовая сторона активных счетов показывает увеличение средств, кредитовая -- их уменьшение.

Для активных счетов:

1) дебетовый оборот означает поступление средств;

2) остаток по счету всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;

3) кредитовый оборот означает расход средств.

Пассивные счета представляют собой «зеркальное отображение» активных счетов. В пассивных счетах кредит показывает увеличение, дебет -- уменьшение.

Для пассивных счетов:

1) остаток по счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

2) оборот по кредиту означает увеличение источников средств (капитала, обязательства);

3) оборот по дебету означает их уменьшение (погашение обязательств);

4) конечное сальдо всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» закрепляет перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и названной Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

По экономическому содержанию бухгалтерские счета подразделяются на пять групп (видов).

Первая группа обобщает информацию, отражает и контролирует имущество предприятий и источники его формирования.

Вторая группа регулирует оценки средств. Счета этой группы связаны со счетами первой группы и корректируют их суммы.

Третья группа отражает и контролирует отдельные статьи кругооборота средств предприятия.

Четвертая группа обобщает информацию о формировании и использовании финансовых результатов предпринимательской деятельности в отчетном году.

Пятая группа Ї забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей.

16. Учетная политика организации и ее юридическая оценка

Основным документом по учетной политике является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). Названное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета Ї первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положение распространяется:

1) в части формирования учетной политики Ї на организации независимо от организационно--правовых форм;

2) в части раскрытия учетной политики Ї на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1/98 при формировании учетной политики предполагается что:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) (п. 7 ПБУ 1/98).

Юридическая оценка учетной политики заключается в анализе юристом ее основных частей и проводится по ряду направлений.

В бухгалтерской отчетности содержится различная информация как экономического, так и правового характера, поэтому она может использоваться в качестве внешнего источника получения сведений для осуществления экономико-правового анализа хозяйственной деятельности различных объектов.

Противоправные изменения в хозяйственных процессах находят отражение и в технико-экономических показателях. Поэтому задача работников правоохранительных органов при проведении полноценного анализа хозяйственной деятельности сводится к поиску наиболее чувствительных показателей.

Исследование различных показателей может дать юристу не меньше информации, чем специальные оперативно-розыскные (по словарю В. В. Лопатина) мероприятия.

При проведении экономической проверки прежде всего необходимо проверить приказ, которым утверждается в организации учетная политика, и наличие необходимых внутренних документов. Особое внимание должно быть уделено проверке наличия рабочих планов счетов, формам первичных документов, порядку проведения инвентаризаций, правилам документооборота, а также наличию должностных инструкций. В должностных инструкциях закрепляются распределение учетно-контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников. Такое совмещение может использоваться в преступных целях.

Необходимо обратить внимание на избранную в организации систему ведения бухгалтерской отчетности и ее состав, сопоставив эти сведения с требованиями действующего законодательства. Учетная политика организации не должна противоречить требованиям ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», методическим указаниям и инструкциям, детализирующим данный нормативный акт.

Оценка учетной политики организации проводится правоохранительными органами для предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере экономики.

17. Понятие синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет Ї это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Особенность синтетического учета: обобщенность и ведением его только в денежном выражении (пример: «Основные средства», «Материалы», «Нематериальные активы»). Проанализировав изменения данных синтетического учета, можно выявить общие тенденции финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако синтетического учета, как правило, не хватает для решения многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной политике, в котором сказано, что счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 Ї «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.

На предприятии в течение года по каждому синтетическому счету ведется оборотная ведомость, с помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие контрольного равенства Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Аналитический учет Ї учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»). На аналитическом счете указываются сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т. д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг, м и др.). Наиболее распространенной формой аналитического учета Ї карточки. Для товарно-материальных ценностей применяются карточки количественного и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов определяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета. Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно. В организации аналитического учета могут быть следующие недостатки:

1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;

2) запущенность аналитического учета;

3) недостаточная детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью и обеспечения контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность учета может использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете.

Обнаружение недостатков в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.

18. Подложные записи в аналитическом учете и принципы их обнаружения

Защитные функции бухгалтерских счетов реализуются в системе аналитического учета. На это есть три причины:

1) защита имущественных интересов собственника Ї одна из главных задач аналитического учета;

2) в аналитическом учете содержатся сведения о движении хозяйственных средств и их источников, что способствует работе юристов по поиску признаков преступлений и собиранию доказательств;

3) аналитический учет влияет на возникновение и выбор способа преступления.

Данные аналитического учета образуют один из компонентов системы экономической информации. Записи аналитического учета могут эффективно использоваться в процессе выявления и доказывания уже совершившихся преступлений, поскольку отражают хозяйственную деятельность, измененную событием преступления. Кроме того, общее состояние аналитического учета предопределяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета и способствует предупреждению правонарушений.

Аналитический учет в отличие от синтетического реагирует на признаки уже совершившихся правонарушений, которые проявляются в различных отклонениях от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам.

Записи в аналитическом учете различаются в зависимости от степени их документальной обоснованности, в связи с чем могут встречаться две основные ситуации:

1) полное соответствие учетных записей содержанию первичных бухгалтерских документов, что характеризует данные аналитического учета как доброкачественные;

2) разрыв между содержанием первичных документов и записями в аналитическом учете.

Доброкачественные данные аналитического учета используются для решения следующих задач:

1) выявления признаков вымышленной в первичной учетной документации хозяйственной деятельности;

2) определения суммы, структуры и периода формирования недостач после проведения инвентаризации;

3) обнаружения признаков подлога в сохранившихся первичных документах и в материалах инвентаризаций;

4) сужения круга поиска при выявлении конкретных сомнительных операций.

Независимо от состояния учета с позиции возможного в документах уязвимыми местами для обнаружения подлога можно признать операции по приобретению учреждениями, организациями на условиях безналичного расчета в системе торговых организаций мелкооптовых партий товара.

Признак относительной распространенности уязвимых операций в процессе доказывания выявленных преступлений может иметь существенное значение для поиска ранее неизвестных подложных документов как важных дополнительных доказательств, необходимых для объективного установления всех обстоятельств расследуемого уголовного дела.

Необоснованные записи в аналитических счетах могут быть результатом как случайных ошибок, допущенных работником бухгалтерии, так и следствием намеренных действий по искажению данных учета.

Необоснованные учетные записи классифицируются по трем основаниям:

1) полноте охвата видов бухгалтерских счетов;

2) отношению к документам;

3) способу исполнения.

По первому основанию различают:

1) сквозные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет);

2) локальные (затрагивающие какой либо один из них);

По второму основанию различают:

1) бездокументные записи;

2) записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию).

Для исключения предположение о случайной ошибке любая подложная учетная запись должна быть предварительно классифицирована по всем трем судебно-бухгалтерским основаниям.

19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета

В части 7 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Наибольшее распространение в настоящее время имеют два основных способа механизированной обработки данных бухгалтерского учета:

1) машинный способ обработки на вычислительных центрах (ВЦ) предприятий и организаций;

2) компьютерная обработка учетных данных путем применения специальных программ.

Механизированный учет на ВЦ осуществляется преимущественно по двум видам операций:

1) начисление и учет заработной платы;

2) учет движения материальных ценностей.

В первом случае на выходе после механизированной обработки будут расчетные ведомости и другие документы по зарплате, во втором Ї машинограммы аналитического учета, чаще всего в виде оборотных ведомостей, отражающих движение материальных ценностей за месяц.

Механизация учета затрудняет применение ряда способов хищений, характерных для ручной обработки учетных данных. В условиях механизации учета совершение преступлений имеет свои специфические особенности как по составу преступной группы, так и по способам искажения учетных данных.

В настоящее время наметилась тенденция, когда лица прибегают к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации.

Бездокументные записи достигаются с помощью передачи на ВЦ временных, впоследствии уничтожаемых документов.

Признаки, указывающие на возможные злоупотребления и хищения материалов, в условиях механизированного учета:

1) в первичных документах неверно указано кодовое обозначение номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей;

2) занижен приход или расход материальных ценностей по табуляграмме ведомости;

3) в пачки расходных документов повторно включаются документы, которые уже прошли машинную обработку.

После выявления признаков бездокументной записи или подмены кодовых обозначений необходимо выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для этого необходимо иметь представление об основных этапах технологического процесса на ВЦ.

Основные этапы ВЦ:

1) прием учетных документов;

2) контроль документов;

3) перенос данных на машинные носители;

4) ввод программы обработки;

5) ввод информации;

6) обработка информации;

7) контроль обработки;

8) выдача готовых сведений.

Помимо обработки документов на ВЦ, большое распространение получило применение различных компьютерных программ в области бухгалтерского учета («Галактика»).

Применение персонального компьютера (ПК) в бухгалтерском учете значительно ускоряет обработку учетных документов, но при этом коренным образом меняет документирование хозяйственных операций.

При обработке учетной информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов необходимо знать, что механизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. Усиливается автоматизированный контроль, но при этом возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.

Наиболее сложно выявляемыми преступлениями являются те, в которых участвуют не только материально ответственные лица, но и операторы и программисты.

Любая организация, предприятие, учреждение независимо от формы собственности могут самостоятельно выбирать формы ведения бухгалтерского учета. Механизированный учет вносит свои особенности в работу сотрудников правоохранительных органов, которые заключаются в том, что:

1) в состав ревизоров, проводящих комплексную ревизию, включаются специалисты по механизированной обработке учетных данных;

2) при проведении проверок необходимо иметь пакет тестовых программ для проверки работы средств контроля информации на ЭВМ;

3) в процессе ревизионных проверок рекомендуется применять специальные поисковые и эталонные программы;

4) в работе с документами механизированного учета применяются такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление реквизитов, метод взаимного контроля.

20. Использование материалов аналитического учета в юридической практике

В юридической практике аналитический учет используется для группировки детальной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Детализированный, конкретный учет ведется на аналитических счетах как в натуральном, так и в денежном измерении.

Каждая организация осуществляет разработку системы аналитических счетов: субсчетам даются названия и присваиваются номера, которые фиксируются в рабочем плане счетов бухгалтерского учета.

Юрист должен знать, что записи в аналитических счетах повторяют записи по соответствующему синтетическому счету.

Аналитический учет на предприятии является самым трудоемким участком работы в системе бухгалтерского учета. Но учет материальных ресурсов является наиболее сложным и обширным по объему.

В юридической практике встречается несколько вариантов ведения аналитического учета.

На складах аналитический учет движения и остатков материалов ведется в карточках складского учета материалов.

Карточки по общему правилу открываются в бухгалтерии. Карточка должна содержать следующие реквизиты: номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену. Если соблюдены все требования к заполнению карточки, то она может быть передана на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода на основании первичных документов в день совершения операции. Остаток материалов должен выводиться после каждой записи в карточки.

Своевременное и правильное отражение в карточках аналитического учета результатов этих процессов позволяет юристам иметь достоверную информацию об оценке имущества, обязательств и финансовых результатов в условиях инфляции.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных книгах, на лицевой стороне которых указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта, стоимость капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причина его выбытия.

Инвентарные книги необходимо заполнять на основе первичных документов которые затем передаются под расписку в соответствующий отдел организации. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в 1 экземпляре.

21. Материальный ущерб в судебной бухгалтерии

Материальный ущерб наступает в результате преступления, который находит отражение в бухгалтерском учете предприятия в виде позитивных или негативных следов. Эти следы могут быть обнаружены и исследованы экспертом на основе специальных познаний с использованием методик, разработанных именно в этих целях. Эксперту необходимо отыскать объективный метод получения достоверных знаний о материальном ущербе, с помощью выбранного метода исследования получить указанную информацию в установленном законом порядке и представить ее следователю. После этого следователю предоставляется возможность оценить полученные доказательства вместе с другими данными о материальном ущербе. На основании своей оценки следователь делает вывод о наличии либо отсутствии преступного деяния и квалифицирует его в соответствии с действующим законодательством РФ. Материальный ущерб составляется преимущественно экспертом-бухгалтером на основании установленной стоимости недостачи, которая должна быть определена в процессе экспертизы.

22. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности

Документом (от лат. dokumentum -- «свидетельство, доказательство») в бухгалтерском учете является письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции или доказательства совершения экономических преступлений.

Документирование Ї это сплошное и непрерывное отражение на материальных носителях информации хозяйственных операций в целях контроля за ними и ведения текущего бухгалтерского учета.

Бухгалтерские документы можно классифицировать по семи основаниям.

По назначению:

1) распорядительные (доверенность, платежное поручение);

2) оправдательные (накладные, платежные требования);

3) бухгалтерского оформления (ведомости, справки, расчеты);

4) комбинированные (кассовые ордера, авансовые отчеты);

По содержанию операции:

1) материальные (приходный ордер);

2) денежные (платежное поручение);

3) расчетные (счет-фактура).

По порядку отражения операции:

1) первичные (чек, кассовый ордер);

2) сводные (кассовый отчет);

3) разовые (чеки, платежные требования).

По способу охвата операции:

1) разовые (чеки, платежные требования);

2) накопительные (лимитно-заборная карта и др.).

По количеству учитываемых позиций:

1) однострочные (документы, имеющие одну учетную позицию);

2) многострочные (расчетно-платежная ведомость).

По месту составления:

1) внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные);

2) внутренние (накладные, кассовые ордера);

По степени использования средств механизации:

1) заполняемые на машинах полностью или частично (машинно-считываемые документы, дуэаль-карты);

2) заполняемые ручным способом (накладная, чек и др.).

Впервые совершенная хозяйственная операция фиксируется в первичных документах. В соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Те документы, которые отвечают требованиям ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», называются полноценными.

Если в бухгалтерском документе отсутствует хотя бы одно из законодательных требований, он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы делятся на 3 группы:

1) неправильно оформленные: без необходимых реквизитов, с лишними реквизитами, с ненадлежащими реквизитами;

2) отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться;

3) отражающие вымышленные операции.

Подложные документы делятся на 2 вида:

1) фальсифицированные (материальный подлог);

2) содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог).

Признаки подложных документов:

1) несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно-транспортных накладных;

2) отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;

3) отсутствие платежного требования-поручения предприятия-поставщика об оплате стоимости каких-либо материалов;

4) отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о транспортировке материалов;

5) несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;

6) наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были в приходе.

Значение бухгалтерских документов в правоприменительной деятельности:

1) имеют большое значение при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;

2) бухгалтерские документы в процессе наведения справок оперативными работниками могут быть полезными при решении конкретных задач оперативно-разыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела;

3) все виды документов исследуются не только судебно-бухгалтерской экспертизой, но и другими видами экспертиз;

4) способствуют установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и имеют существенное значение в качестве доказательств, а также в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

Бухгалтерские документы -- это важный источник сведений о незаконных деяниях в экономической сфере. Они могут применяться в качестве доказательств, поэтому должны обязательно приобщаться сотрудниками правоохранительных органов к делу.

23. Документооборот в бухгалтерском учете

Документооборот Ї путь движения документов через все стадии их обработки, начиная с момента выписки и кончая сдачей на хранение в архив (регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации).

Документы должны проходят следующие этапы:

1) выписку;

2) проверку и прием документов (осуществляется как в процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерией);

3) бухгалтерскую обработку документов и отражение операций на счетах.

Выделяют предварительный и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется путем просмотра и подписи распорядительных документов, являющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств главным или старшим бухгалтером.

Последующий контроль распространяется преимущественно на оправдательные документы.

Прием документов возможен работниками бухгалтерии только в том случае, если они содержат все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В случае обнаружения в документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается и подлежит возврату для оформления или переписывания.

Если документ имеет признаки подделки, то он также не принимается до выяснения причин и принятия необходимых мер к лицам, его представившим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом должен назначить комиссию по расследованию причин этого нарушения. В случае необходимости могут быть привлечены представители правоохранительных органов. Бухгалтерская обработка применяется к проверенным и принятым документам. Производится проверка правильности таксировки (умножение количества на цену), проверяется правильность расценок. После таксировки производится группировка по определенным периодам (день, рабочая неделя, месяц) и однородным признакам. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги для сокращения количества учетных записей на бухгалтерских счетах. Группировка завершается составлением сводных ведомостей. Бухгалтерские записи могут производиться на первичных документах, оформляющих соответствующие операции. Оформленные бухгалтерской записью операции записывают в учетные регистры. После составления первичные документы и учетные регистры подлежат обязательной передаче в текущий архив для хранения.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях. По завершении отчетного года документы передаются в общий архив организации. В ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены сроки хранения первичных бухгалтерских документов. Ответственность за сохранность первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

24. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

Учетные регистры Ї это разграфленные листы бумаги, используемые для бухгалтерских записей. Ответственность за правильность регистра несут лица, составившие и подписавшие данный регистр. Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров зависит от одной из четырех избранных форм бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерная форма (на каждую операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемориальный ордер, по которому разносят операции по счетам и учетным регистрам, соблюдая правило двойной записи);

2) журнальная (операции фиксируются непосредственно с первичных документов в журнал Главную книгу);

3) журнально-ордерная форма (осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях шахматного графления);

4) механизированная (машинная, компьютерная) форма учета.

В зависимости от формы учета регистры подразделяются по: внешнему виду, объему содержания и степени обобщения производимых записей.

По внешнему виду регистры делятся на:

1) бухгалтерские книги Ї сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением;

2) карточки Ї отдельные листы картонной бумаги в виде разграфленных таблиц;

3) свободные листы (ведомости) Ї разновидность карточек;

4) табуляграммы Ї учетный регистр в виде широкой полосы бумаги, печатаемый на табуляторе.

По степени обобщения производимых записей делятся на:

1) синтетические Ї запись производится в обобщенном виде;

2) аналитические Ї записи делаются по отдельным аналитическим счетам;

3) комбинированные, объединяющие в себе синтетический и аналитический учеты, -- позволяют сокращать объем учетных работ.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. При хранении регистров бухгалтерского учета необходимо обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При заполнении учетных документов (регистров) могут быть допущены непреднамеренные ошибки, порожденные утомлением или небрежностью работника, неисправностью калькулятора или иной техники.

Ошибки могут быть:

1) локальные (искажение информации только в одном учетном регистре);

2) транзитные (если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров).

Существуют следующие легитимные способы исправления ошибочных записей:

1) корректурный -- зачеркивание одной тонкой чертой неправильного текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым текстом правильных сведений с соответствующей оговоркой;

2) дополнительной записи -- применяется, если в учетном регистре пропущена отдельная запись из первичного документа; если при записи в учетный регистр ошибочно занижена сумма хозяйственной операции;

3) сторнировочной записи Ї дополнительные записи чисел чернилами красного цвета.

25. Использование бухгалтерских документов при выявлении и доказательстве преступлений

Бухгалтерские документы широко используются в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики (раздел VIII Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)).

Роль бухгалтерских документов в выявлении и доказательстве преступлений:

1) являются предметом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз;

2) могут составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу;

3) могут устанавливать истину по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий. До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела. Бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Они являются важным источником прямых и косвенных доказательств, помогают воссоздать «картину» правонарушения и выявить лиц, его совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию. Деятельность по выявлению и доказательству преступлений можно представить в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых документов.

26. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

Изъятие Ї это принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.

Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:

1) подготовительный этап Ї определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);

2) основной этап Ї осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;

3) заключительный этап Ї организация доставки и хранения изъятых документов.

Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну. Бухгалтерских документов могут быть изъяты правоохранительными и контролирующими органами:

1) до возбуждения уголовного дела;

2) после возбуждения уголовного дела.

Большую сложность представляют изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Законодательство предусматривает, кроме изъятия, такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом. До возбуждения уголовного дела изъятие документов может быть оформлено актом, запросом или протоколом. Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:

1) указываются дата и время изъятия;

2) указываются должность лица, производящего изъятие, и присутствующие при этом лица;

3) правовые основания изъятия бухгалтерских документов;

4) перечисляются изымаемые документы, их номер, дата, количество листов;

5) каждая страница протокола (акта) об изъятии подписывается участниками изъятия и присутствующими лицами, допущенные исправления, изменения, дополнения, вносимые в текст акта, оговариваются и подтверждаются подписями;

6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.

После возбуждения уголовного дела изъятие осуществляется в ходе осмотра места происшествия, обыска и выемки, личного обыска. Для изъятия документов необходимо наличие постановления, вынесенного следователем. В постановлении о производстве выемки необходимо расписаться главному бухгалтеру. Обыск в жилище может производиться только на основании судебного решения. Знание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их.

27. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов

Согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» в процессе инвентаризации происходит выявление расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Таким образом, инвентаризация является одним из методов проведения бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Инвентаризация выполняет следующие задачи в правоохранительной деятельности:

1) установление действительной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;

2) контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3) обнаружение товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям.

4) установление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

5) проверку соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.

Таким образом, с помощью инвентаризации правоохранительные органы:

1) проверяют полноту и достоверность данных бухгалтерского учета;

2) выявляют ошибки, допущенные в учете;

3) принимают на учет неучтенные хозяйственные объекты;

4) контролируют сохранность хозяйственных средств;

5) выявляют и предупреждают неучтенные ценности и допущенные потери;

6) контролирует работу материально-ответственных лиц.

Ценность инвентаризации состоит также в том, что ее могут осуществлять сами работники предприятия.

28. Понятие и виды инвентаризации

Инвентаризация Ї это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации закреплен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Данным документом должны руководствоваться организации всех уровней при проведении инвентаризации. Инвентаризации необходимо подвергать все имущество принадлежащие организации и не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на балансовых счетах, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация может быть проведена по всей организации либо по ее структурным подразделениям. Можно выделить инвентаризацию, проводимую по видам имущества и инвентаризацию по долгам и обязательствам организации.

Инвентаризация состоит из следующих обязательных частей:

1) подготовительные мероприятия Ї сопровождаются изданием приказа по форме № ИНВ-22 о проведении инвентаризации (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). На данном этапе назначается инвентаризационная комиссия, подсчитывается примерное время, которое потребуется для проведения инвентаризации. Для получения наибольших результатов необходимо грамотно разработать внутренние инструкции;

2) вещественная и документальная проверка Ї сопровождается выявлением, взвешиванием, обмериванием и подсчетом материально-производственных запасов. На данном этапе происходит оформление актов инвентаризации инвентаризационных описей;