Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговый контроль является специальным способом обеспечения налогового законодательства, и от его эффективности зависят экономическое благополучие и безопасность государства. Но, несмотря на достигнутые результаты, налоговый контроль в Российской Федерации все еще недостаточно эффективен. Система налогового контроля, как и вся система налогообложения, должна иметь не только фискальные цели, но и рыночные ориентиры. Налоговый контроль, являющийся частью всей системы налогообложения, должен создавать условия для эффективного ее функционирования и тем самым способствовать финансовой обеспеченности и финансовой стабилизации, что, к сожалению, пока не проявляется в должной мере. Актуальность данной темы заключается, во-первых, в том, что значение тех или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств идет не в федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль над своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. Существование данных проблем повлияли на мой выбор темы, и провести наши исследования в дипломной работе.

В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический анализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной теме.

Представлен анализ имеющегося статистического материала Управления Инспекции ФНС России по Тульской области. Использованы материалы работы УФНС г. Тулы с 2008 года по 2010 год.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение состояния налогового контроля в Российской Федерации в современных рыночных условиях. Важно также исследовать теоретические и методические вопросы, связанные с экономическим механизмом эффективного осуществления налогового контроля. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

· исследование сущности налогового контроля и определение его места в общей системе финансового контроля;

· анализ действующей системы налогового контроля в части организации налоговых платежей в бюджеты разных уровней и состояния налогового контроля хозяйствующих субъектов, а также практики предупреждения налоговых неплатежей и образования недоимки;

· раскрытие и классификация основных факторов совершенствования экономического механизма проведения налоговой реформы (в аспекте налогового контроля);

· определение влияния результатов проводимой налоговой проверки на повышение действенности и эффективности налогового контроля;

· раскрытие роли кадровой политики в совершенствовании системы налогового контроля;

· определение возможных путей совершенствования экономических методов контрольной работы налоговых органов;

Предметом исследования выступают отношения, возникающие в процессе формирования бюджетов разных уровней при осуществлении налогового контроля.

Объектом исследования является современная система налогообложения и организация эффективного механизма налогового контроля.

Структура дипломного проекта. Работа состоит из введения, 3 глав, содержащих 7 параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложения

1. Сущность, факторы и причины возрастания роли налогового контроля в рыночно-трансформационной экономике

1.1 Сущность налогового контроля и его место в системе финансового контроля

Контрольные функции в налоговом регулировании специфичны и в то же время являются составной частью контрольных функций финансов. Среди экономистов, как известно, преобладает подход, согласно которому контрольная функция финансов направлена на реализацию внутренне присущего финансам свойства - обеспечивать контроль над распределением и потреблением общественного продукта. Благодаря этому свойству финансовые показатели (будучи интегральными, синтетическими по своей внутренней природе) могут характеризовать движение финансовых ресурсов на всех стадиях кругооборота общественного капитала.

Контрольная функция финансов осуществляется посредством финансового контроля государства за формированием, распределением и использованием ресурсов всех звеньев финансовой системы. К органам, осуществляющим финансовый контроль, относятся: парламент; специальное ведомство государственного финансового контроля (например, казначейство); Министерство финансов (его управления и отделы), отраслевые ведомства. Финансовый контроль в зависимости от сроков и методов проведения подразделяется на три вида: предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль предшествует расходованию денежных средств и материальных ценностей, поступлению доходов. Такой контроль осуществляется при составлении проекта государственного бюджета, рассмотрении смет министерств и ведомств. К системе предварительного контроля относится также контроль при открытии кредитов и при перечислении бюджетных средств.

Текущий контроль проводится в ходе исполнения бюджетных смет. Он возложен на Министерство финансов и его контрольные органы, центральные эмиссионные банки, осуществляющие кассовое исполнение бюджета, а также на бухгалтеров.

Последующий финансовый контроль проводится после проведения анализа расходов и поступления доходов в бюджет на основе материалов учета и отчетности. Задача такого контроля - проверять правильность, законность и целесообразность произведенного расхода, полноту и своевременность поступления предусмотренных бюджетом средств.

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. В первую очередь, в финансовом контроле надо иметь в виду финансовые аспекты.

Объектами финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производства, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

Сферой финансового контроля являются практические операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.). При этом исходят из положения о невозможности исключения прямой или опосредственной взаимосвязи формирования и использования финансовых ресурсов, фондов денежных средств с любыми видами деятельности или бездействия.

Следовательно, одни и те же объекты могут подвергаться не только финансовому контролю, но и другим видам контроля (при кредитовании, расчетах, ценообразовании и т.д.). Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

В России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов, например, налогообложение или страхование.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства, при переходе к рыночной экономике стало необходимым выделение органов налоговой службы в особую систему. Главная задача Государственной налоговой службы - это обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своеобразностью уплаты налогов и других обязательных платежей. В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее - Положения), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России). ФНС России и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности, являются правопреемниками Министерства по налогам и сборам России (МНС РФ), а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

В соответствии с пунктом 2 Положения ФНС России находится в ведении Минфина России. Система органов Федеральной налоговой службы, представлена в рисунок 1.

Рисунок 1.

Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №1 - 9

Согласно пункту 4 Положения ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) - составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Основное оперативное звено - городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь, Федеральная налоговая служба контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Органы Государственной налоговой службы имеют право, в соответствии с налоговым законодательством, проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением тех, что составляют коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйственными субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.

Сознание единой и эффективно функционирующей налоговой системы невозможно без моделирования тенденции изменения налоговой практики. Чрезмерно фискальные модели налогообложения, не имеют перспектив в усилении контрольных функций налогового регулирования. Модели типа «фискально-стимулирующие» более приспособлены к созданию комплексной и эффективной системы налогового регулирования. Но в последнем направлении значительно возрастает роль государства и государственных органов управления экономикой, а также налоговой практикой.

Выбор форм и методов налогового контроля над доходами, естественно, зависит от характера налогообложения и от налоговой системы государства, от ее организационной основы. В то же время важнейшим является учет той характеристики самого налогового контроля, который связан с функционированием финансов и финансовым контролем. Ряд экономистов, в частности, Т.Ф. Юткина, справедливо подчеркивает, что «налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма». Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль принизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Известный экономист А.В. Брызгалин отмечает: «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд. Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономикой безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть: прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже затем - применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений».

Характерно, что ряд авторов сущностную характеристику налогового контроля выводят из форм его осуществления, из актуальных задач налогового контроля и тем самым усиливают значение методов его реализации. Д.Г. Черник, А.П. Починок и В.П. Морозов пишут: «Налоговый контроль - контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. Контроль осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятии (выездная налоговая проверка), так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов, бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов, предоставляемых предприятиями в установленные сроки (камеральная проверка). Постоянный контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей» Налоговый контроль как составная часть финансового контроля, безусловно, представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности физических и юридических лиц. Но он же предполагает развитие и функционирование собственных форм и методов осуществления.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются налоговые проверки:

· камеральные и документальные;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

· проверка данных учета и отчетности;

· осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

· другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

С формами налогового контроля имеют реальную связь виды налогового контроля, и это позволяет дополнительно уяснить его сущностную характеристику. Различают государственный налоговый контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Виды налогового контроля можно рассматривать по различным основаниям, в т.ч. и так как представлено в классификационной таблице №1

Государственный и негосударственный контроль достаточно хорошо сочетаются, если этому способствует разработанная и принятая к исполнению правовая база налогообложения, а также налогового регулирования.

Организации, осуществляющие негосударственный налоговый контроль, способствуют финансовой и налоговой прозрачности своими методами: выявлением и обеспечением достоверности учета объемов произведенной продукции, полученных доходов, уточнением произведенных налоговых расчетов, стоимости имущества объекта налогообложения, бухгалтерского учета и т.д. Выполнение этого рода работ чрезвычайно важно, и потому требования рынка заставляют отдельные предприятия, фирмы, организации совершенствовать и применять методы внутреннего налогового контроля.

Государственный контроль проводят органы государственной власти. Здесь исключительно важное значение имеет, прежде всего, учет со стороны государства налогоплательщиков и наблюдение за их функционированием. Эту функцию могут выполнять только государственные органы власти. Государство имеет обязательства по разработке, формированию, принятию и исполнению бюджетов, и отсюда образуется проблема своевременности, обоснованности исчисления и уплаты (сбора) налогов.

Предварительный налоговый контроль осуществляется при составлении планов: на первых стадиях бюджетного процесса (при составлении, рассмотрении и утверждении прогнозных цифр бюджета на очередной финансовый год), а также на стадии подготовки к проверке конкретного налогоплательщика. На основе анализа налоговой информации, выявляются дополнительные финансовые ресурсы, определяется круг подлежащих проверке объектов налогообложения.

Текущий налоговый контроль проводится повседневно и сводится к соблюдению действующего налогового законодательства (например, тематическая проверка, проводимая налоговыми органами по соблюдению контрольно-кассовой дисциплины налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю) и своевременному исполнению доходной части бюджета. Он также производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий, что предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлению денежных расчетов и материальных ценностей. Поэтому большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

Последующий налоговый контроль производится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, и предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения фактических финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д. При этом проверяется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщиков, а также, в результате анализа фактического исполнения налоговых доходов бюджета, осуществляется оценка проводимых мероприятий налоговой политики.

Как показывает налоговая практика, существенное значение для совершенствования налогового контроля имеют методы его осуществления: оперативный и периодический.

Оперативный контроль - проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль - проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Информационные источники: данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу.

Налоговая система государства построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету. К уплате налогов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых проводится постоянная предупредительная работа, идентифицирование, отслеживаются объекты налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводится идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента рождения и до конца жизни.

Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены статьями 83-85 Налогового кодекса России.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по:

· месту нахождения организации;

· месту нахождения обособленных подразделений в случае расположения на территории другого муниципального образования;

· месту жительства или пребывания физического лица;

· месту нахождения принадлежащего организации или физического лица недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организация или индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган в течение 10 дней после своей государственной регистрации. Обязанность налогового органа осуществить постановку на учет физического лица закреплена в п. 2 ст. 84 НК РФ. Такая постановка на учет производится на основании заявления по месту проживания либо по месту пребывания физического лица - налогоплательщика в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отчетах, фигурирующих во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговым органом, в обязательном порядке должен быть указан ИНН.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются также и на:

· государственные органы, осуществляющие различные виды регистрации, которые должны сообщать в налоговую инспекцию о регистрации или прекращении деятельности налогоплательщика в течение 10 дней после свершившегося факта;

· банки, которые должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать налоговому органу справки по операциям и счетам организаций и граждан в течение пяти дней после мотивированного запроса.

Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы). К сожалению, российская практика проведения налогового контроля не подтверждает в полной мере это требование. Так по данным налогового ведомства на каждый доначисленный рубль налогов, пени и штрафов расходы по проверкам составляют не менее 50%.

Качественные и количественные параметры налогообложения напрямую зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности, стоимостной оценки имущества, размещения капитала. Теория и практика контроля выделяет семь основных сфер, в рамках которых применяются особые нормы и правила ведения контрольных проверок:

· реализация товаров, работ и услуг;

· сфера обращения и система ценообразования;

· расчетно-платежная дисциплина;

· соблюдение воспроизводственных пропорций;

· использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, состояние оборотных средств;

· формирование оплаты труда и материального стимулирования;

· определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

Характеризуя функции налогового контроля, методы и способы его совершенствования, очень важно учитывать функции уклонения от налогов, сокрытия налогов.

Налоговый контроль способствует снижению и ликвидации сокрытия налогов. Однако любые попытки вывести функции налогового контроля за пределы общей системы финансового контроля и финансового управления, обречены на неуспех. Нельзя в системе налогового регулирования оценивать налоговый контроль как «панацею от всех бед» или «палочку-выручалочку». Налоговый контроль - это элемент реального налогового процесса. Необходимо отметить, что налоговый контроль выходит за пределы собственного налогового процесса. Например, в форме проверок налоговый контроль - формализованный элемент налогового процесса. Но он же и важнейший элемент процесса управления любой социально-экономической системы. Все сложные искусственные системы, к которым относится с полным правом и система налогообложения, всегда стремятся выйти из-под контроля по тем или иным объективным или субъективным причинам. Этим тенденциям противостоит сила управления и прежде всего такой его элемент, как контроль. Вследствие этого эффективность управления во многом определяется тем, как налажена система контроля. Цель контроля состоит в обеспечении управляемости объекта контроля. Специфика налогового контроля - обеспечение прозрачности налогов и налоговых платежей.

С точки зрения содержания этого процесса, контроль представляет собой определение и документирование фактических показателей (параметров плана), сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности. Контроль также включает комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированных показателей с тем, чтобы по его результатам принять решение о проведении корректирующих мероприятий или даже об изменении первоначальных целевых установок и планов, в том числе и в области налогообложения. Налоговый контроль реализуется в рамках специфических параметров, которые представлены в Рисунок №2.

Рисунок 2. Параметры налогового контроля

Непосредственный и главный смысл налогового контроля - это систематическая деятельность руководителей, органов управления, направленная на приближение фактического исполнения налоговых платежей к нормативно запланированному результату. Именно посредством контроля реализуется обратная связь, по которой к органам управления поступает информация о реальном состоянии управляемой налоговой системы.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от методического качества налоговых законов. Чем сложнее, запутаннее, противоречивее налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль. С 1 января 1999 г. основным документом, регулирующим работу Федеральной налоговой службы по контролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодекс РФ. За период с 1999 года по настоящее время в этот нормативный документ было внесено огромное количество поправок и изменений. Одним из последних является Федеральный закон №137-ФЗ от 27.07.2006 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Указанным федеральным законом внесены существенные изменения, например такие как: ограничено количество истребуемых документов при камеральной проверке, допускается блокировка счетов налогоплательщика только в размере неуплаченного налога, установлен новый порядок обжалования решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и множество других нововведений.

Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов осуществляется посредством налоговых проверок. Налоговым кодексом РФ установлены два вида проверок: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При необходимости налоговые органы могут запросить дополнительную информацию, относящуюся к деятельности налогоплательщика. Проведение камеральной проверки не требует специального разрешения руководителя налогового органа. Она проводится уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, недоплаты по налогам и сборам, нарушения сроков исполнения налоговых обязательств, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездные (документальные) проверки по праву считаются наиболее эффективным методом контроля. Удельный вес выявленных нарушений и дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций по ним составляет около 70% от сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов (данные за 2009-2010 гг.). Выездные налоговые проверки осуществляются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, и проводятся на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Порядок их проведения, регламентируются гл. 14, ст., 89 НК РФ.

Налоговый контроль - это наиболее продвинутое и организационно-структурированное направление деятельности в управлении налогообложением. Это позволяет ставить вопрос об оценке степени организации контрольной деятельности в налоговых органах. Для этого на практике обычно используются такие показатели, как количество документальных проверок организаций или проверенных на месте физических лиц (всего и на одного среднесписочного работника ИФНС РФ), сумма доначисленных налогов и штрафных санкций (всего и к объему поступивших налогов в целом по инспекции), процент взысканных платежей к общей сумме доначислений и др. Сравнение налоговых служб по этим показателям позволяет акцентировать внимание на узких местах в контрольной работе и разрабатывать мероприятия по их устранению.

Эффективность системы налогового контроля в конечном итоге определяется степенью собираемости налогов или же величиной налоговой недоимки и динамикой ее изменения (снижением последнего показателя как в абсолютном, так и относительном выражении). По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7662,9 млрд. рублей, что на 21,9% больше, чем за 2009 год. В декабре 2010 г. поступления в консолидированный бюджет составили 768,2 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 28,9%. Представлено на рисунке 3,4.

Рисунок 3. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

	2010 г.	В% к 2009 г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе	консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	7662,9	3174,3	4488,6	121,9	126,8	118,6
из них: налог на прибыль организаций	1774,4	255,0	1519,4	140,3	130,5	142,1
налог на доходы физических лиц	1789,6	-	1789,6	107,5	-	107,5
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан	1384,0	1384,0	-	114,6	114,6	-
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1328,7	1328,7	-	112,9	112,9	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	441,4	113,9	327,5	134,8	139,4	133,3
налоги на имущество	628,2	-	628,2	110,3	-	110,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1440,8	1408,3	32,4	133,3	140,0	43,4
из них налог на добычу полезных ископаемых	1406,3	1376,6	29,7	133,4	140,3	41,0
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	2,2	0,3	1,9	95,8	36,0	130,5

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2010 г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 23,4%, налога на прибыль организаций - 23,2%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 18,1%.

Рисунок 4 Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированнный бюджет Российской Федерации⁾ на 1 января 2011 года

	Задолженность	Из нее
	млрд. рублей	в% к итогу	недоимка	урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в% к итогу	млрд. рублей	в% к итогу
Всего	703,4	100	314,3	100	377,7	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	584,4	83,1	232,1	73,8	343,0	90,8
в том числе: налог на прибыль организаций	176,5	25,1	82,6	26,3	93,0	24,6
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые из Республики Беларусь	312,7	44,5	111,7	35,5	197,3	52,2
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	311,9	44,3	111,4	35,4	196,7	52,1
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	13,1	1,9	2,3	0,7	9,4	2,5
из них налог на добычу полезных ископаемых	9,8	1,4	1,2	0,4	7,4	2,0
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации и ввозимым из Республики Беларусь	29,1	4,1	10,3	3,3	16,4	4,3
из них на: спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	10,0	1,4	2,5	0,8	5,7	1,5
табачную продукцию	0,1	0,0	0,0	0,0	0,1	0,0
автомобильный бензин	0,3	0,0	0,2	0,0	0,1	0,0
легковые автомобили и мотоциклы	0,6	0,1	0,0	0,0	0,6	0,2
дизельное топливо	0,1	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0
пиво	0,3	0,0	0,2	0,1	0,1	0,0
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	12,9	1,8	4,7	1,5	7,8	2,1
остальные федеральные налоги и сборы	52,9	7,5	25,2	8,0	26,9	7,1
по региональным налогам и сборам	70,2	10,0	49,2	15,6	19,7	5,2
по местным налогам и сборам	32,9	4,7	22,9	7,3	9,4	2,5
по налогам со специальным налоговым режимом	15,9	2,3	10,2	3,2	5,6	1,5
1) Без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций.

Недоимка по налоговым платежам на 1 января 2011 г. составила 314,3 млрд. рублей (44,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 3,6%, в том числе по налогу на прибыль организаций - в 1,5 раза, акцизам в целом на - 14,7%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 50,3%, налогу на добавленную стоимость - на 14,4%.

Урегулированная задолженность на 1 января 2011 г. составила 377,7 млрд. рублей (53,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 3,9%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 170,1 млрд. рублей (45,0%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 121,3 млрд. рублей (32,1%).

1.2 Факторы и причины возрастания роли налогового контроля

Теоретический анализ проблем финансового и налогового контроля подтверждает, что в практическом осуществлении последнего можно выделить ряд тенденций и закономерностей, обусловленных разными факторами и условиями.

Во-первых, в период формирования новой налоговой системы, базирующейся на рыночных условиях, налоги все больше выступают не только фискально изымаемой государством частью доходов юридических и физических лиц, но и являются соответствующей платой государству за создание тех условий, без которых не может стабильно функционировать сам рынок.

Во-вторых, получает развитие новое качество финансовой и налоговой политики, которое обеспечивает расширение параметров воздействия фискальной политики в обеспечении экономического роста и совокупного предложения. Независимо от наличия «теневой экономики» качество позитивного воздействия фискальной политики имеет место, и оно подтверждается повышением экономической активности и роста доходов (совокупных).

Третьей и очень важной тенденцией является то, что возникают новые факторы и условия существенного снижения ставок налогов и налогового бремени, что, в свою очередь, влияет не только на экономическую активность товаропроизводителей, но и создает перспективу формирования эффективной системы налогообложения. Данная тенденция положительна не только с позиции совершенствования самой налоговой практики, но и направленности ее воздействия на характер принимаемых государством налоговых решений. Например, имевшаяся практика чрезмерно частых изменений правовой основы регулирования налоговых отношений, как это подтверждает практика последних лет, не смогла преодолеть не только проблему недостаточности налоговых доходов, но и решения вопросов создания прозрачной системы налогов и налогообложения.

Известно, что при осуществлении своей работы государственные налоговые органы руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны - Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

С 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В настоящее время Налоговый кодекс, действующий в двух частях, является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

Налоговая система в России еще несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, сочетающего огромный спад производства и высокую (хотя и постепенно замедляющуюся) инфляцию. Как было отмечено ранее, российская налоговая система все еще подчинена преимущественно выполнению фискально-перераспределительной функции. Все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран Запада, особенно стимулирование производства и соблюдение социальной справедливости, пока остаются на втором плане. Это отражается в таких фактах, как частота взимания налогов юридических и физических лиц, взимание налогов с отгруженной продукции, независимо от ее оплаты (что в условиях систематических неплатежей ставит предприятия в тяжелое финансовое положение).

Сложившаяся в России налоговая система не лишена недостатков. Основным из них является чрезмерная тяжесть налогового бремени. Разными путями налогоплательщики стараются уклониться от уплаты налогов или, не имея средств для уплаты, получают отсрочки. Значительное завышение налогового бремени на производственные предприятия и индивидуальных предпринимателей при одновременном не взимании налогов с определенной категории людей, занимающихся предпринимательской деятельностью (этим в значительной мере объясняется бурное развитие неорганизованной торговли и «челночного» импорта при многократном сокращении производства продукции отечественной легкой промышленности и бытовой техники) с соответствующим сокращением налоговой базы и налоговых поступлений.

Легче всего собирать налоги с заработной платы и пособий. Здесь налоги взимаются автоматически в момент выплаты причитающихся денег; никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется и практически нет возможностей укрытия от налогов. То же самое относится к социальным взносам (социальным налогам). Легко взимать акцизы и налоги на добавленную стоимость, которые дают поступления в бюджеты немедленно. Однако и здесь существует возможность искусственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

При нормальной организации таможенной службы сбор таможенных пошлин также не связан с серьезными проблемами.

Наибольшие трудности возникают при получении налогов с корпораций (фирм) в связи с разнообразными возможностями снижения облагаемой балансовой прибыли за счет искусственного завышения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных премий, необходимых отчислений в различные фонды, разрешаемых государственными органами, ответственными за регулирование экономики.

Много трудностей и хлопот доставляет налоговым инстанциям налог на доходы граждан, получаемый не от наемного труда, т.е. на доходы предпринимателей, лиц свободных профессий. Окончательная сумма налога на эти доходы определяется по итогам года, и налог они часто вносят в течение текущего года как бы авансом, в размере налогового платежа за прошлый год. Окончательный перерасчет производится на основе налоговой декларации по итогам года, фактически же эти налогоплательщики получают отсрочку уплаты части налога и имеют возможность существенно сократить его величину. Кроме того, проверка правильности уплаты налогов на доходы граждан от предпринимательской деятельности, прибыль корпораций на недвижимость требует содержания значительного штата финансовых и налоговых инспекторов.

Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения - причины больших затрат на содержание налоговой системы. Однобокая фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности неминуемо приводят к потерям по доходам и к теневой экономике. В результате возникают значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности, приводящие к недобору поступлений.

Одной из опасных форм налоговых правонарушений, с которой сегодня столкнулись налоговые органы Российской Федерации, является полное уклонение от уплаты налогов. Не исполняя или ненадлежащим образом исполняя налоговые обязательства перед бюджетом, юридические и физические лица стараются уменьшить или сократить ту часть налогового бремени, которую им предстоит нести, или вовсе не платят налоги. К типичным способам нелегального уклонения от уплаты налогов относятся:

· уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

· подача ложных налоговых деклараций или уклонение от их представления;

· неправильное или недостоверное ведение учета доходов и имущества или ведение двойной бухгалтерии;

· фальсификация балансов, отчетов и расчетов по налогам и сборам;

· занижение стоимости имущества, прибыли и других объектов налогообложения;

· завышение доходов, на которые распространяются законные скидки и льготы;

· ложное оформление сделки под «льготный режим» и др.

В России, как и во многих странах с рыночной экономикой, налогоплательщики стали прибегать к помощи специалистов по налогам с целью уклонения от уплаты в бюджет. Появились различного рода специальные справочные материалы, брошюрки с изложением законных и незаконных способов уклонения или снижения налогового бремени. В России, по некоторым данным, сумма недопоступления в бюджет достигает объема более 160 млрд. рублей.

Высокая затратность национальной экономики, низкий уровень платежной дисциплины, существование в экономике значительного числа нежизнеспособных предприятий, неэффективное и бесконтрольное использование земли при ее дефиците, высокая долговая нагрузка на экономику значительно уменьшают доходную базу всех бюджетов при значительном росте расходов на социальные нужды.

В таких условиях необходимо искать пути на консолидацию усилий всех звеньев финансовой инфраструктуры для достижения единой цели - укрепления доходной базы бюджета, упорядочения межбюджетных отношений, выработки единой бюджетной и налоговой политики. Сложившиеся межбюджетные отношения не устраивают субъекты Федерации, о чем неоднократно заявлялось на всех уровнях власти. Это прямо или косвенно сказывается на исполнении контрольных функций региональными властями. Другими словами, имеет место, например, необеспеченность региональных и местных бюджетов собственными стабильными и значительными источниками финансирования, при существенном усилении реальных властных полномочий федеральных субъектов. Сложившийся масштаб и алгоритмы перераспределения доходов между бюджетами разного уровня затрудняют развитие федерализма и местного самоуправления. Это, в частности, порождает стремление региональных и местных властей устанавливать дополнительные, нестандартные сборы, и тем самым усложнять налоговую практику.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми организациями в различных формах. Одна из них это налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. Основным фактором, подтверждающим возрастание роли налогового контроля, является доначисление неуплаченных налогов и сборов в государственный бюджет страны.

Результаты контрольной работы налоговых органов Российской Федерации в динамике представлены в Рисунок 5.

Рисунок 5. Динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Количество юридических лиц, зарегистрированных в налоговых органах	1471	1995	2348	2552	2710	2887	3361
Проверено документально, тыс.	975	1688	1571	1326	843	736	719
Выявлено нарушений по результатам проверок, тыс.	643	1478	1051	689	441	422	398
Удельный вес юридических лиц, у которых выявлены нарушения, тыс.	65,9	87,6	66,9	52,0	52,3	57,3	55,4

Из таблицы видно, что количество юридических лиц, у которых в 2010 году выявлены нарушения налогового законодательства, по сравнению с 2004 годом уменьшилось на 38,1%. Вместе с тем за анализируемый период наметилась тенденция роста соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме платежей как у юридических, так и у физических лиц.

Если в 2004 г. удельный вес доначислений у юридических лиц составил 4,5%, то в 2010 г., соответственно, - 37,6%. Динамика поступления налоговых платежей в федеральный бюджет представлена на рисунке 6.

Рисунок 6. Динамика поступления налоговых платежей в федеральный бюджет

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Всего поступило, млрд. р.	613,3	920,4	2035,6	2394,2	3154,3	5125,1	6276,7
Дополнительно начислено платежей, млрд. р.	0,22	3,4	31,2	51,6	165,1	256,9	225,1
Соотношение доначислений к сумме платежей, %	4,5	8,7	19,7	15	34,8	38,3	37,6

Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников

Показатели	2006 год	2009 год	2010 год	2010 г. (в % к 2006 г.)
Количество юридических лиц налогоплательщиков, тыс.	2710	2887	3361	124,02
Численность работников налоговых органов - всего, тыс.	150	155	148	95,5
Нагрузка на одного работника	18	19	22,7	126,1
Количество юридических лиц, нарушивших законодательство, в расчете на одного работника	1084 7,2	1241 8,0	1680 11,4	155 158,3

Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 2008 по 2010 г., увеличилась с 18 до 22,7, то есть на 126,1% в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивности налогового контроля, но и неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.

В России, как и во всем мире, существуют крупнейшие налогоплательщики, которые в результате своей деятельности пополняют доходную часть государственного бюджета почти на 40%. Такие предприятия остаются в центре внимания налоговых органов, им посвящено более 30 процентов выездных ревизий. Так, по данным УФНС по городу Москве в первом квартале текущего года налоговики проверили 146 крупнейших предприятиях, что почти в 2,4 раза больше, чем в том же периоде 2010 года. В результате дополнительно начислено 2,8 млрд рублей, что в 2,1 раза больше уровня первого квартала прошлого года.

По данным УФНС по г. Москве за семь месяцев 2011 года московские налоговики доначислили налогов и сборов 970 млрд. рублей, что на 31,7% больше, чем за девять месяцев 2010 года. Рост доначислений по налогам и сборам обеспечили проводимые мероприятия по борьбе с убыточными высокодоходными компаниями, с незаконными вычетами по НДС и повышение эффективности выездных проверок.

Эффективная система налогового администрирования, в том числе и налогового контроля является одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов, сборов и других обязательных платежей. Повышение уровня налогового контроля названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному собранию в качестве важного направления налоговой политики. Это направление является не только потенциальным резервом дальнейшего сокращения налогового бремени, но и способствует поддержанию равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.

2. Анализ состояния и результатов функционирования действующей системы налогового контроля

2.1 Анализ состояния контрольной работы налоговых органов по комплексу различных показателей на примере УФНС по Тульской области

Результативность контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов во многом зависит от организационно-методического фактора, включающего в себя планирование и организацию контрольной работы, рациональный выбор объектов контроля, форм и методов контрольной работы, а также информационное и методическое обеспечение контрольной деятельности налоговых органов.

О результатах контрольной работы районные Инспекции ФНС города Тулы представляет своему вышестоящему органу Управлению ФНС РФ по Тульской области отчет формы 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»⁹. В отчете указываются: