Налоговый контроль

Однако, в последнее время государством принимается немало законодательных актов, которые все более усложняют налоговое законодательство. Ярким примером могут служить статьи Налогового кодекса, предусматривающие возврат НДС предприятиям, осуществляющим экспортные операции. Государство стимулирует поступление валютной выручки в бюджет. Однако практика показывает, что если количество экспортеров будет расти так же в дальнейшем, как сейчас, то налоговые инспекции будут собирать налоги с одних предприятий для возмещения НДС другим.

Достаточно «проблемной» статьей Налогового кодекса является 45, создающая целый комплекс барьеров, связанных с исполнением обязанностей налогоплательщика. Пользуясь слабыми сторонами данной статьи, некоторые недобросовестные налогоплательщики создали на сегодня ситуацию, при которой средства с расчетных счетов предприятий снимаются, но в бюджет не попадают, а числятся в «условной» недоимке. При этом возможности налоговых органов для принятия мер по мобилизации этих средств в бюджет ограничены.

При снижении конкретного налога или отмене его всегда возникает проблема компенсационного эффекта «потерь». Но это получается в большинстве случаев с позиции бюджетных интересов, а не экономических соображений и перспективы. Однако характер налоговых неуплат, уклонений, сокрытий и т.д. может быть разный по каждому налогу. Отсюда следует вывод, что нововведения в налогообложении имеют право на применение, если они публично принимаются, понимаются и имеют под собой экономико-общественное признание. Нельзя допускать, чтобы налогоплательщики столько же или еще больше платили за снижение налогов, которое им дороже обходится экономически.

Приведем пример. Введение транспортного налога с 2003 года по сути должно было заменить два налога: налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Вместе с тем практически получилось двойное налогообложение транспортных средств, т.е. для налога на имущество организаций и транспортного налога объектом служит все тот же автомобиль. Появление новых налогов вместо другого или других - явление непростое. Новый транспортный налог, например, создал немало спорных моментов, а его собираемость находится на уровне 65 - 70%. На данный момент не достигнуто полного понимания происшедших изменений всеми ведомствами, ответственными за учет и контроль плательщиков этого налога, что приводит к низким показателям его собираемости.

Другой пример. Сложно складывается ситуация с обоснованностью ставки налога на имущество как физических, так и юридических лиц. Налог на имущество физических лиц считается заниженным даже по ставке -1,0% от стоимости имущества юридических лиц. Налог на имущество физических лиц реально платится на 70 - 75% от планируемой суммы, и это при том, что его ставка низкая, а оценка стоимости имущества остается заниженной. Многие владельцы имущества, примерно 75%, не спешат обращаться с заявкой в Бюро технической инвентаризации в целях оценки и переоценки имущества, и поэтому имеет место, постоянно сохраняющееся искусственное занижение его стоимости. Понятно, что это приводит к сокращению налогооблагаемой базы указанного налога, игнорированию его рыночной стоимости.

Такое же положение складывается и с налогом на имущество юридических лиц. Здесь еще в большей степени необходим современный рыночный подход к оценке имущества. Дело в том, что реальное состояние имущества большинства предприятий характеризуется крайней запущенностью техники, зданий, сооружений, передаточных устройств и т.д. Налоговым органам часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда владельцу (собственнику) необходимо заложить имущество и он заявляет его оценочную стоимость, многократно превышающую ту, по которой (или согласно которой) уплачивается налог. Понятно, что оценочная стоимость явно завышается в зависимости от интересов собственника. Интересы же государства остаются в стороне или игнорируются во многом. Естественно, что долго так продолжаться не будет.

В начале марта 2007 года Правительство Российской Федерации одобрило основные направления развития налоговой политики на 2008-2010 годы. В частности, было принято окончательное решение ввести налог на недвижимость, который, по сути, объединит существующие в настоящее время налоги на имущество физических лиц, организаций и налог на землю. По заявлению зам. министра финансов Сергея Шаталова, ставка налога, скорее всего, составит 0,01 - 0,05% от рыночной стоимости квартиры. Сейчас налог на имущество составляет 0,1% от государственной стоимости квартиры (по оценке БТИ). Уровень этого налога для владельцев средних объектов недвижимости не будет выше, чем сейчас. Он будет даже ниже для владельцев скромных 1 - 2-комнатных квартир, дачных домиков, гаражей. Основной удар придется на богатых - это примерно 10% российских граждан. По словам Германа Грефа, налог будет выше для тех владельцев, у которых огромные участки в престижных местах и большие дачи и виллы. Именно для них налог значительно повысится.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Все согласны, что государство вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных бюджетных (внебюджетных) фондов и, соответственно для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, здесь должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов. Как обеспечить, с одной стороны, наполняемость бюджетов всех уровней, а с другой - не отбить у налогоплательщика желания иметь в наличии и воспроизводить соответствующий объект налогообложения? Это один из самых сложных и актуальных вопросов финансово-экономической политики государства. Чрезмерное, необоснованное повышение так же как, и занижение налоговых ставок, стимулирует налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, а в крайнем случае - к отказу от объекта налогообложения, к примеру, имущества. Не изучив реальное состояние объектов налогообложения и, естественно, доходности, налоговые органы могут не только навредить налогоплательщикам, но и создать дополнительные трудности себе в организации работы.

Из приведенных статистических данных в первой главе работы прослеживается тенденция, что из указанного количества юридических лиц полностью платят налоги не более 50%. Остальные в силу своего экономического состояния не способны платить налоги или частично их скрывают. Имеет место общий рост уплаты налога на доходы физических лиц, что очевидно связано с ростом заработной платы, количество не уплачивающих этот налог остается довольно высоким-20-25%. Такие цифры свидетельствуют о том, что плановые показатели налогов не соответствуют реальным возможностям налогоплательщиков. Очень часто план формируется от достигнутого, с добавлением суммы недоимки, но реальности доходной базы и показатели ее динамики учитываются приближенно. Ряд авторов отмечает, что интересы бизнеса и государства не совпадают. Такая ситуация ведет к «перегрузу» одних налогоплательщиков, частично уклоняющихся от уплаты налогов, и неуплате налогов другой категорией налогоплательщиков. При этом часто «страдают» добросовестные налогоплательщики.

В предыдущих главах было обращено внимание на положение, при котором эффективное осуществление мероприятий налогового контроля не представляется возможным, если такое не вписывается в механизм эффективного функционирования налоговой системы в целом. При структурных изменениях налогов, когда заменяются одни налоги другими, два, три и т.д. налогов (может быть множество вариантов), повышение или понижение налогов должно сопровождаться возникновением новых доходов или сокращением уровня доходности по отношению к прошлым периодам. Представляется, что в этих условиях следует учитывать специфику принимаемых решений.

Изменения структуры налогов, которые вызывают рост цен и изменение структуры цен, усложняют положение не только потребителей продукции, но и налогоплательщиков, а также налоговых органов. В определенной степени пассивность налоговых органов в сфере налогового контроля обусловливается низким уровнем обоснованности частных изменений налогов. Федеральное законодательство за последние 3-4 года внесло более тысячи налоговых изменений (отмена налогов, введение налогов, снижение налогов, повышение налогов, введение или отмена налоговых льгот и др.), которые происходили вне зависимости от достигаемого результата, в силу отрицательной реакции налогоплательщиков на них (на отдельные налоги).

Чаще всего изменения касались НДС, нарушения, по уплате которого являлись наиболее масштабными и сказывающимися на бюджетах всех уровней. Одна из серьезнейших причин необходимости перехода на упрощенную систему налогообложения, на наш взгляд, заключалась в том, что длительное время сохранялась завышенная налоговая ставка НДС, и в то же время происходили изменения такого порядка, которые не стимулировали снижения цен. В силу недостаточной обоснованности изменений ставки НДС произошло смещение самого налогообложения этим налогом в сторону механического (стихийно одобряемого) включения его в цену товара, услуги. НДС создал большие трудности не только в самой системе налогообложения, как для организаций, так и в осуществлении налогового контроля, но и для развития отечественного товаропроизводителя. С ростом доходов в течение длительного времени не возрастает роль и значение НДС в силу его низкой эффективности. В то же время не следует забывать, что НДС охватывает тот спектр товарной продукции, который облагается налогом, и при такой ситуации потребитель не может предпринять серьезные действия против систематического роста цен. Сегодня реальная доля добавленной стоимости в стоимости продукции многократно ниже, чем ее доля в продажной цене продукции. В этих условиях НДС больше платит тот, кто ее «успевает» использовать как «фактор цены». В российской экономической практике, где преобладает организация продажи товаров по цепочке (множество промежуточных реализаторов-потребителей), НДС «раскручивается» многократно и это трудно контролируемо. Доля добавленной стоимости в цене товара (работ, услуг) - очень важный критерий для решения вопроса, быть ли плательщиком НДС. Но единственный ли это критерий, и в каких случаях можно его принять? Проанализируем движение товаров (работ, услуг) от организации «А» через организацию «Б» к организации «В». В связи с включением НДС согласно законодательству в себестоимость продукции, у организации «Б» (неплательщика НДС) на этом участке движения товара возрастает его стоимость на сумму входящего НДС. Таким образом, для организации «В» цена товара возрастает на сумму учтенного организацией «Б» НДС в себестоимости продукции. Как результат, в ценовой конкурентной борьбе товар организации «В» проигрывает по сравнению с товарами тех организаций, которые закупали их у плательщиков НДС. Если организация «В» - промежуточный потребитель, то все вышеописанное подходит для этого случая. Организация «В» будет продавать товары (работы, услуги) дальше по цепочке, а следовательно, для нее важен ценовой фактор, и она будет платить НДС. В этом случае для организации «Б» доля добавленной стоимости в цене товаров - очень важный критерий для решения вопроса, быть или не быть плательщиком НДС. Если организация «В» - неплательщик НДС, то все зависит от конкретной ситуации: сколько организаций имеется в цепочке до конечного потребителя, как переплетаются их экономические отношения. При варианте, когда вплоть до конечного потребителя все организации не являются плательщиком НДС, то для организации «В» это практически то же самое, что продавать товар конечному потребителю, только цепочка длиннее. Если где-то в цепочке находится организация-плательщик НДС, то, скорее всего, она почувствует следствия неплатежей НДС

С позиции теории налогов и налогообложения, а также учитывая методические и практические вопросы организации налогового контроля, можно сделать ряд дополнительных выводов относительно НДС.

Первый. НДС - чрезмерно фискальный налог и его собираемость в определяющей степени связана с минимизацией налоговой ставки.

Второй. Перспективные направления улучшения налогового контроля НДС, безусловно, связаны с кардинальной необходимостью совершенствования его расчетной основы.

Третий. Налогоплательщик НДС, исходя из диспропорции в состоянии потребления и частыми изменениями цен (в том числе и за счет инфляционного фактора) использует эффект роста цен. Методы сдерживания цен (разумеется, не искусственные) могут способствовать разрешению множества существующих проблем.

Четвертый. Необходим механизм, в результате действия которого регионы-субъекты РФ оказались бы более самостоятельными и заинтересованными в плане стимулирования их через НДС. В данном случае имеется в виду вопрос о дифференцированных ставках НДС в зависимости от состояния и особенностей экономического развития регионов. Этот же принцип налогообложения следует осмыслить применительно к уровню предприятий.

Пятый. Необходимо жесткое применение требований Таможенного и Налогового кодексов России, устанавливающие порядок взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в режиме экспорта.

Из-за несовершенства нормативной и расчетной основы, отсутствия координации между различными ведомствами многие налогоплательщики частично или полностью уходят от налогообложения, от уплаты налогов. К тому же такой процесс часто сопровождается налоговыми изменениями, которые способствуют образованию соответствующих «разрывов» в порядках налоговых правил. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному собранию указано на необходимость решения актуальной проблемы, касающейся разграничения правомерной практики налоговой оптимизации от случаев уклонения от налогообложения. Этот вопрос напрямую связан с соблюдением равенства условий налогообложения. Очевидно, что добросовестный налогоплательщик не может на равных конкурировать с теми, кто налогов не платит, и поэтому перед ним неизбежно встает проблема либо уйти с рынка, либо тоже уклоняться от уплаты налогов. Решение данной проблемы, не ущемляющее конституционные права налогоплательщиков, но и не приводящее к созданию необоснованных преимуществ, должно быть найдено путем введения в законодательство критериев, отделяющих законное уменьшение налоговых платежей от незаконного избежания налогообложения. За основу могут быть приняты критерии известные из международного опыта налоговой оптимизации. Для выработки таких критериев можно было бы привлечь профессиональные общественные организации, а также известных специалистов, работающих в сфере оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения.

3.2 Кадровая политика: роль в организации и проведении

Эффективная задействованность налоговых органов в налоговом контроле имеет непосредственную зависимость от кадрового потенциала. Под кадровым потенциалом мы понимаем наличие соответствующего количества высококвалифицированных специалистов-налоговиков (имеющих специальное высшее образование), наделенных полномочиями выполнения функций налоговых органов и правом принятия налоговых решений на основе законодательства. Функции, выполняемые кадрами в налоговой сфере, являются многообразными, но отражают требования государственно-управленческой деятельности, с учетом специализации в сфере налоговых действий.

Профессиональная деятельность работников налоговых служб представляет собой деятельность исключительно по исполнению полномочий, предоставленных государством в сфере регулирования налоговых отношений. Деятельность людей в налоговых органах оценивается как государственная служба, специфически встроенная в государственную власть и призванная ее реализовывать. Налоговые органы являются частью органов государственной власти и имеют государственные компетенции. Подчеркнем еще раз: функционально-видовая деятельность налоговых органов является деятельностью специфической и касается только налогообложения и налогов. Другими словами, деятельность конкретных людей в налоговых органах профессиональна и профильная, и она наделена этими качествами на основе законодательства.

Противоречивость кадровой составляющей деятельности налоговых органов имеет место, но она обусловливается положением этих органов в иерархии системы государственной власти. Например, функциональная направленность деятельности налоговых органов во многом совпадает с деятельностью правоохранительных органов.

В этом смысле направленность деятельности может быть однородной (не случайно была организована налоговая полиция в 1993 году). В то же время налоговые органы так же, как и отдельные работники налоговых служб, не могут взять на себя функции правоохранительных органов.

Рассматривая кадровое влияние на результаты контрольной деятельности налоговых органов, важно учитывать ряд факторов и условий.

Факторы: правовая основа взаимоотношений органов налогового контроля и государства; проблемы подчиненности органов налогового контроля в действиях и отчетности; самостоятельность действий аппарата налоговых органов; самостоятельный характер принимаемых решений в различных звеньях органов налогового контроля.

Условия: соответствие функций органов налогового контроля законодательству; соответствие структуры органов налогового контроля выполняемым ими функциям; соответствие прав налогоплательщиков и обязанностей налоговых органов (в лице работников этих органов) требованиям налогового законодательства (корреспондирование прав и обязательств); соблюдение принципа гибкой системы комплектования и обновления кадрового потенциала налоговых органов.

Многофакторная основа контрольной деятельности налоговых органов накладывает свой отпечаток не только на организацию работы налоговых служб, но и конкретных специалистов. При этом кадровый профессионализм имеет возрастающее и опережающее значение. Возрастающее значение - связано с усложнением факторов, влияющих на собственную эффективность налогового контроля, осуществляемого работниками налоговых служб. Опережающее значение обусловливается необходимостью совершенствования методов организации и проведения контрольной работы, осуществляемых налоговыми органами (учет налогоплательщиков, проведение камеральных и выездных проверок и т.п.).

Всегда есть «опасности субъективизма» в действиях налоговых работников, возможные или непреднамеренные нарушения налогового законодательства (например, отмеченная нами противоречивость налогового законодательства). Эти факторы нельзя не учитывать в осуществлении кадровой политики налоговых органов. По имеющимся в нашем распоряжении данным, низкая эффективность осуществляемого налогового контроля на 25-30% зависит от уровня профессионализма работников налоговых служб, оперативно и своевременно разбирающихся в сложных вопросах налогового законодательства. В каждом втором случае налоговых проверок от квалификации и опыта работы (разумеется, под опытом подразумеваются не просто годы работы в налоговых органах, а рост квалифицированности решаемых вопросов) сотрудников налоговых органов зависит их результативность и эффективность.

Появление новых и новейших форм деятельности налоговых органов в сфере осуществления налогового контроля вызывает необходимость ускоренного развития профессиональных способностей на основе специального высшего образования. Этот критерий для налоговых служб имеет принципиальное значение в силу профильной сложности выполняемых работниками этих служб функций. Нельзя забывать, что контрольная работа налоговых служб пронизывает всю их деятельность, а она многоаспектная, сложная, противоречивая и разномасштабная по характеру решаемых задач на макроуровне отдельных регионов, отраслей, предприятий, физических лиц и т.д.

В вопросах кадровой обеспеченности налоговых органов следует полнее учитывать процесс становления и развития кадрового потенциала в России, отразившего в себе разные факторы, условия, причины, закономерности и тенденции. Практике налоговой деятельности с самого начала, безусловно, нужны были специалисты с высшим образованием по налогам и налогообложению, однако фактическими работниками налоговых служб оказались специалисты разных профилей: инженеры, экономисты, юристы, бухгалтеры, а позднее часть финансистов. Начиная с 2000 года, в высшей школе широко начали подготовку специалистов по налогам и налогообложению и этот процесс профильной подготовки кадров с высшим образованием требовали к себе пристального государственного внимания с последующим усилением отлаженного механизма кадрового обновления работников налоговых служб. Существенное значение, разумеется, имеет характеристика образовательного уровня работников налоговых служб. занятость в налоговых службах характеризуется в большей степени насыщенностью специалистами экономического и финансового вузовского образования. По данным Московского Управления федеральной налоговой службы, в 2005 году в налоговых службах доля занятых с высшим образованием и имеющих специальность «Налоги и налогообложение» составила чуть более 7%. С позиции государственной оценки данной ситуации, следует сказать следующее. Доминирующими в кадровой обеспеченности налоговых служб страны и ее регионов в перспективе должны стать специалисты по налогам и налогообложению, и этому будет способствовать широкая их подготовка в вузах страны.

Общий вывод сводится к тому, что от квалификации и профессионализма зависит результат работы налоговых служб. Неэффективно функционирующая система подготовки кадров налоговиков приводит не только к низким показателям задействованных кадров, но и усиливает превращение самих налоговых органов в малоэффективные структуры. В такой практике не будет ничего утешительного и перспективного. Рост профессионализма - основное условие для укрепления позиций налоговой государственной службы как компетентного авторитетного органа. Отстаивая интересы государства, современный налоговый работник не всегда встречает содействие и профессиональное понимание со стороны администрации предприятий. Поскольку его работа не может ограничиваться кабинетными проверками «бумаг», он выходит на предприятие, где ему порой приходится выдерживать профессиональное «единоборство» с высококвалифицированными сотрудниками финансовых и юридических служб предприятий и фирм.

В этих условиях налоговый работник должен обладать высокой квалификацией, позволяющей наиболее рационально решать финансовые вопросы, досконально знать бухгалтерский учет и налоговое законодательство, свои права, обязанности и ответственность, а также права и обязанности налогоплательщиков. Требуется умение вести дискуссию, обоснованно отстаивать свою профессиональную точку зрения. Профессия налогового работника сочетает в себе глубокое знание финансов и права. Таких специалистов высшие специальные учебные заведения ранее не готовили. Директивно в отдельном вузе эту проблему также решить нельзя, если не создать соответствующие для подготовки специалистов условия.

В последние годы стало очевидным, что наряду с традиционными формами обучения для углубления экономической и правовой подготовки работников налогового органа нужен комплексный подход к решаемым проблемам

3.3 Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий

Для дальнейшего проведения налоговой реформы в Российской Федерации, обеспечивающей своевременность и полноту взимания налогов и формирование доходной части бюджетов всех уровней, укрепление налоговой и платежной дисциплины, налоговые органы предусматривают развитие системы информирования по проблемам налогообложения. Приказом ФНС России от 11 января 2007 г. №САЭ -3 -25/2@ был утвержден «Регламент по организации работы с налогоплательщиками налогов и сборов», в котором предусмотрены конкретные меры по реализации положений Налогового кодекса РФ в части предоставления информации.

В условиях развития рыночных отношений в стране постоянно увеличивается количество налогоплательщиков, возрастает объем и усложняются методы работы органов налоговой службы. Возникает необходимость использования и анализа больших объемов информации, в основном представленной на бумажных носителях - документах, на которых присутствуют факсимильные идентификаторы юридического или физического лица (подписи, печати). Документооборот в налоговых инспекциях, особенно в районах крупных городов, может достигать в отчетные периоды огромных объемов - десятков тысяч документов ежедневно. Поэтому с самого зарождения налоговой службы встал вопрос об использовании новейших информационных технологий в процессе автоматизации деятельности всех структур ведомства.

Для выполнения этой задачи в Федеральной налоговой службе России было образовано Управление информационных технологий, которое организует и координирует работу по внедрению достижений информационных технологий во все сферы деятельности налоговых органов. Организация данной работы в последнее время кардинально улучшилась, стала более системной, направленной на достижение эффективного функционирования информационной системы ведомства, определены стратегические направления деятельности Управления и разработаны основные нормативные документы по информатизации налоговой службы, проводящиеся в соответствии с единым документом - «Планом информатизации ФНС России». Много внимания уделяется автоматизации работы в центральном аппарате и территориальных налоговых органах, обновлению технических средств и внедрению перспективных направлений информационных технологий. Большие усилия, направленные на комплексное решение задачи межуровневого обмена информацией, повысили оперативность, достоверность и качество отчетных и аналитических материалов, передаваемых с мест в федеральные органы налоговой службы.

Внедрена и успешно действует автоматизированная информационная система АИС «Налог», которая имеет многофункциональную и распределенную по трем уровням - местному, региональному и федеральному - программно-техническую структуру. АИС «Налог» является основой информатизации налоговой службы России. В ее состав входят технические средства (локальные вычислительные сети, электронные каналы связи и др.), утвержденные протоколы обмена данными, системные и специализированные прикладные программные пакеты.

В региональных и местных налоговых инспекциях созданы специальные подразделения по информатизации, которые занимаются внедрением нового системного программного оборудования и средств электронно-вычислительной, другой офисной техники, что обеспечивает информационное взаимодействие, организованное между уровнями АИС «Налог» и внешними автоматизированными системами; оказывают консультационную помощь по прикладным программным пакетам. Значение этих подразделений постоянно растет, так как информационные технологии используются практически во всех отделах (управлениях) налоговых инспекций. Сети и отдельные компьютеры применяются в настоящее время в основных подразделениях, и обеспечивают (обслуживают) основную деятельность структур. Это позволяет обрабатывать основной массив имеющейся налоговой информации и на ее основе систематизировать всю контрольную работу. Информационно-аналитические системы не только создают условия для экономии времени налоговых работников, (что само по себе важно), но и способствуют налаживанию потоков информации, сводят на нет (в конечном итоге) потоки информации на бумажных носителях, поддающихся все меньшему контролю. Применение «сканерных» технологий для автоматического «считывания» деклараций о доходах юридических и физических лиц (в 2006 году введены новые формы деклараций) стало важнейшим условием быстрой и своевременной обработки информации. Информационно-аналитические технологии усиливают возможности фиксирования и поиска новой информации о налогоплательщиках и налоговых платежах. Получение, добывание и быстрая обработка информации становятся всеобщим условием осуществления деятельности налоговых органов. При этом реализуются специальные технологии активного информационного поиска, которые становятся важнейшим условием совершенствования контрольной работы, ее результативности. Кроме того, налоговые документы при применении информационно-аналитических технологий также становятся машинно-ориентированными, что резко повышает производительность их обработки.

Разумеется, есть проблема постепенности создания информационно-аналитических систем и всеобщего их внедрения во всех структурах налоговых служб. В то же время чрезвычайно важно включить в эти системы и самих налогоплательщиков, научить их пользоваться «благами» этих систем. Известно, что законодательством предусмотрена и методически обоснована необходимость заполнения деклараций по единому социальному налогу (ЕСН), 60 показателей. Практика подтверждает, что на заполнение одной формы (по одному показателю) обычным способом требуется 30-40 минут. В обычной инспекции ФНС плательщиков ЕСН более 1000, и если учесть время, затрачиваемое на заполнение и обработку данных деклараций старым способом, то получается слишком затратным результат работы налоговиков и налогоплательщиков. Введение системы современных информационных технологических решений позволило эти затраты уменьшить кратно.

Есть и другие преимущества применения современных систем информационных технологий. Передаваемые в налоговый орган в электронном виде декларации (информация) сразу вносятся в соответствующую программу, которая автоматически проверяет все показатели расчетов. В результате такой практики отпадает необходимость проведения камеральных проверок. Программа четко контролирует все расчеты, обнаруживаемые ошибки выбрасывает, что относительно легко проверяется работниками налоговых служб. Компьютерная обработка (электронная) отчетных документов налогоплательщиков позволит повысить производительность их обработки в инспекциях и решать задачи налогообложения на качественно новом прогрессивном уровне, принятом во многих развитых странах.

Широкое использование современных информационных технологий - систем управления базами данных, аппаратно-технических средств, специализированного прикладного программного обеспечения способно перевести работу сотрудников налоговой инспекции на новый уровень - аналитический. Наличие больших и ценных объемов информации позволит создать специальное программное обеспечение для ее экспертного анализа. В качестве эксперта может выступать работник налоговой инспекции с опытом контрольной работы, имеющий навыки работы с компьютерными системами. В разработке самих программ есть определенный «порядок действий». В первую очередь, возникает проблема формирования бухгалтерской отчетности в электронном виде с требованием вывода в формате соответствующего файла, после чего появляются возможности массового использования компьютерных дискет для подачи налоговых

деклараций. Система имеет массу преимуществ: удобство, оперативность, хранение больших объемов информации на электронных носителях, сокращение потоков бумажных носителей информации, быстрая сверяемость информации и т.д.

Трудности возникают и в освоении электронных информационных технологий. Во-первых, в вопросах укомплектованности налоговых служб компьютерной техникой и все что связано с ее эксплуатацией. Во-вторых, проблема профессиональной подготовленности налоговых работников и налогоплательщиков к использованию систем. В-третьих, обеспечение защиты всех передаваемых по электронным каналам связи сведений на интервале: налогоплательщик - налоговая инспекция - налогоплательщик. Системы должны гарантировать налогоплательщику безопасность информации, невозможность ее использования в других целях, нежели в целях нормального протекания налоговых действий. Защита налоговой информации становится важнейшим фактором осуществления эффективного налогового контроля.

Автоматизация отдельных рабочих процессов в государственной налоговой службе позволяет снизить и в конечном счете вовсе исключить субъективное влияние ее работников. Профессиональный подход к внедрению средств информационных технологий в налоговых инспекциях повышает конфиденциальность работы с информацией за счет использования специальных средств защиты и доступа к ней. Перспективу имеют автоматические компьютерные системы выявления потенциальных или явных неплательщиков налогов. Как показывает практика, при разработке данных систем используется точная формализация методик автоматического отбора налогоплательщиков для контрольных проверок и выявления неплательщиков, а также специальные алгоритмы и элементы искусственного интеллекта. Эффективная возможность государственных налоговых органов распознавать неплательщиков имеет важное значение для обеспечения полноты сбора налогов и внедрения в общественное сознание необходимости их уплаты.

Тенденция массового внедрения достижений информационных технологий во все сферы хозяйственной деятельности человека приводит к тому, что ни одна организация не может не иметь компьютерных средств общения с выходом на внешние электронные связи - каналы обмена информацией. В настоящее время основной межуровневый документооборот в Федеральной налоговой службе России (от районной к региональной инспекции и далее в федеральные органы ведомства) проходит по электронным каналам.

Формализация имеющихся рабочих процессов в налоговых инспекциях достаточно трудна, так как экономическая и статистическая информация, циркулирующая как внутри ведомства, так и вне его, организационная структура инспекций пока слабо ориентированы на электронную обработку. Положительный опыт использования информационных технологий предполагает обязательное внедрение достижений информатики и компьютерной технологии в предварительно подготовленные (измененные) к этому объекты. В то же время необходимо обязательное соблюдение действующего общегосударственного и налогового законодательства.

Внедрение информационных технологий также предполагает постоянное переобучение сотрудников налоговых инспекций новым методам работы в компьютеризированной среде. Мировой опыт использования ИТ показывает, что максимальная эффективность достигается в случае, если компьютер становится абсолютно необходимой частью деятельности в организации. Преимущество ИТ перед обычными технологиями обработки данных - ручными - может оценить только работник, свободно владеющий не только простейшими навыками взаимодействия с компьютером (набор документов, составление расчетных таблиц, их печатание), но и хорошо обученный работе со специализированным программным продуктом, ориентированным непосредственно на автоматизацию его повседневного труда. Данные программные продукты - прикладные пакеты - в настоящее время достаточно сложны и многофункциональны. Прикладные пакеты не предполагают полное автоматическое решение всех задач; в основном полностью автоматизируются формально алгоритмизируются процессы - финансовые расчеты, математические методы статистического анализа и прогнозирования. Много решений должен принять сам сотрудник, например, выбрать методы анализа, конкретные параметры настроек для автоматических расчетов. Многообразие функций, решаемых прикладными пакетами, делает необходимым разработку достаточно сложных интерфейсных средств взаимодействия пользователя с компьютером.

Таким образом, в вопросах совершенствования налогового контроля важнейшее значение приобрело использование современных информационно-аналитических технологий. Направления применения этих технологий, усиливающих функции налогового контроля, методы их осуществления, роль в системе налоговых действий, могут быть обозначены следующим образом.

Во-первых, сосредоточение в налоговых органах (службах) информационно-технологических систем в целях сбора и обработки регистрационно-учетных сведений о налогоплательщиках. Данный вопрос наиважнейший, так как связан не просто с «собираемостью» сведений, но и идентифицирование получаемой службами информации.

Во-вторых, информационные технологии позволяют в полной мере фиксировать результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, индивидуальных предпринимателей (бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность и т.д.). При существующей практике, когда нередко имеет место «двойная бухгалтерия», скрываемость доходов, фиксирование на электронных носителях результатов всей первичной бухгалтерско-финансовой деятельности имеет исключительное значение.

В-третьих, налоговые службы сталкиваются с проблемой сбора сведений (информации) о деятельности физических лиц. В этом направлении возникает множество нюансов не только при заполнении деклараций о доходах физических лиц, но и сборе других сведений о них (дата, место рождения, адрес и т.д.). Современные информационные технологии позволяют накапливать полный объем сведений о физических лицах и их доходах.

В-четвертых, налоговые службы в сфере контрольной деятельности часто сталкиваются с проблематикой сбора и систематизации сведений о номенклатуре производимой товарной продукции, о ее объемах, отгрузке, объемах продаж, складировании и т.д. Получить и обработать своевременно такие сведения - важное условие эффективной деятельности налоговых служб.

В-пятых, имеется серьезное основание для освоения информационно-аналитических технологий с позиции сбора и обработки сведений по таким конкретным направлениям деятельности налогоплательщиков, как внешнеэкономическая деятельность, сбор информации о лицензионной практике, недвижимости, об аренде земли и другого имущества, транспорта (в том числе и его учет) и т.д. Возникает огромное множество вопросов не только по совершенствованию методики поиска информации по заказанным направлениям, но и ее своевременной обработке, хранению и использованию, что доступно только современным информационно-аналитическим технологиям. И что самое главное - на этой основе можно в значительной степени совершенствовать контрольную деятельность налоговых служб.

Заключение

налоговый контроль орган финансовый

Современная российская налоговая система несовершенна. Неоднократно предпринимаемые попытки улучшения собираемости налогов за счет совершенствования налогового контроля не решили эту проблему. Налоговая система страны до сих пор оказывает во многом отрицательное воздействие на производственный сектор экономики. Большое количество юридических лиц вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, как путем двойного бухгалтерского учета, так и путем получения различных малоконтролируемых льгот. Подобная ситуация воспроизводит неравные условия для экономических агентов: одни находятся в теневом секторе, другие выколачивают налоговые льготы, а честные налогоплательщики несут на себе основную тяжесть налогообложения.

Как показало данное исследование, налоговыми службами ведется постоянное наблюдение и контроль над изменениями структурных показателей по каждому виду налогов. Эта важная сторона их деятельности, и она совершенствуется в процессе осуществления налоговой политики. До 2000 г. прослеживалась тенденция одновременного роста налоговых доходов и суммарной задолженности перед бюджетом, при этом увеличивалось и количество налогов, а также размеры недоимки. С 2004 г. ситуация изменилась, например, наблюдается не происходящий из года в год рост недоимки, а её сокращение в консолидированный бюджет

До введения в действие Налогового кодекса РФ российская налоговая система не представляла собой целостный и стабильный организм налогообложения. Множественность налогов, слабая взаимоувязка различных нормативных правовых актов, а подчас их противоречивость друг другу, частые изменения в налоговом законодательстве - все эти факторы усложняли процесс применения налоговых норм на практике. Степень же ответственности за их нарушение в России выше в сравнении со многими странами с устоявшейся налоговой системой. В регионах России наблюдаются еще большие расхождения в процессах эффективного применения налоговых новшеств.

Проведенный анализ факторов налогообложения и налогового контроля, влияющих на возникновение и рост задолженности в бюджетную систему, позволяет сделать вывод о том, что основными из них выступают:

· сложность и неполная разработанность российского налогового законодательства;

· высокая налоговая нагрузка российской налоговой системы и ее дискриминационная направленность на отдельные организационно-правовые формы;

· низкая эффективность функционирования российской экономики, в первую очередь, ее реального сектора;

· взаимные неплатежи предприятий друг другу;

· недофинансирование государством бюджетных организаций и предприятий, выполнивших государственный заказ;

· бартерные и иные неденежные формы расчетов;

· неразвитость (долгое время) сферы банковского кредитования;

· функционирование неплатежеспособных банков;

· ошибочная и неэффективная финансовая политика большинства руководителей хозяйствующих субъектов;

· частое преднамеренное создание руководством предприятий задолженности с целью уклонения от налогообложения и ожидание списания долгов;

· отсутствие (долгое время) эффективных государственных мер налогового контроля, направленных на решение проблемы задолженности (снижение уровня государственных требований);

· просчеты, допущенные на некоторых стадиях формирования российской налоговой системы.

Все эти причины, как показало проведенное нами исследование, повлияли и продолжают влиять на возникновение и рост задолженности по налогам и сборам. Для решения проблемы налоговых неплатежей в бюджеты и их ликвидации необходимы существенные дополнения к проводимой в настоящее время реформе налоговой системы. Содержание налоговой реформы должно состоять в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, чтобы в налоговом законодательстве России начал действовать сформулированный еще Адамом Смитом принцип экономической справедливости налогообложения. Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороны, не принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой стороны, закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне используемые методы, способы уклонения от уплаты налогов. Необходимо совершенствование существующих способов защиты налоговой системы от неплатежей в бюджет, в том числе и за счет снижения налогового бремени, а также легализации всех доходов.

Одним из основных механизмов обеспечения полного и своевременного поступления в бюджет налогов и сборов является внутренний налоговый контроль (ВНК) хозяйствующих субъектов, под которым следует понимать совокупность методов и процедур контроля первичной документации, бухгалтерского учета и расчета налогов, направленных на полное и своевременное исполнение предприятием обязанностей по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль, способствующий легализации доходов, необходимо совершенствовать, в том числе и на основе реформирования бухгалтерского учета. «Неправильные» налоги во многом появляются из-за несовершенства бухгалтерского учета.

Применение ВНК предприятий является деятельностью по недопущению дополнительных финансовых затрат в виде штрафных санкций за налоговые правонарушения, а, с другой стороны, государственным механизмом защиты налоговой системы от возникновения систематических неплатежей в бюджет. Другими словами, целью обеспечения полного и своевременного исполнения предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами своих налоговых обязательств является недопущение неплатежей в бюджет и уклонений от налогообложения. В то же время налоговый контроль, эффективность осуществления которого во многом определяет величину налоговых поступлений, снижение размера задолженности в бюджет, не может быть привязан только к проблематике бюджетов, безусловно, он способствует юридической и гражданской ответственности осуществления налогоплательщиками функций налогоуплаты.

В настоящее время весь процесс осуществления налогового контроля можно разграничить по определенным уровням (этапам), основными из которых являются:

· учет налогоплательщиков;

· учет имущественных объектов, подлежащих налогообложению;

· учет расчетных и иных счетов налогоплательщиков;

· прием бухгалтерской и налоговой отчетности;

· арифметический и логический контроль расчетов (камеральная проверка);

· учет начисленных и поступивших платежей в бюджет;

· выездная налоговая проверка.

На каждом из указанных этапов взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство (в лице налоговых органов), действия которых подчинены решению одной общей задачи - обоснованному и своевременному сбору налогов, налоговому стимулированию.

Каждый этап налогового контроля должен быть организован таким образом, чтобы максимально полно перекрыть существующие каналы ухода от налогообложения, в том числе и те, которые приводят к образованию безнадежной к взысканию задолженности, принимающей форму хронической недоимки.

Результаты анализа и оценки действующего порядка организации государственного налогового контроля показали также несовершенство определенных его положений. Налоговый контроль, призванный обеспечить интересы государства на основе максимального и полного, а также своевременного поступления налогов и сборов в бюджет, на ряде этапов его осуществления допускает возможность широкого уклонения налогоплательщиков от налогообложения. Это связано с несовершенством, как законодательства, так и организацией самой контрольной работы, разумеется, в большей степени - с несовершенством налогового законодательства, регулирующего проведение налогового контроля, соблюдение законности.

Устранение недостатков в организации налогового контроля и внесение необходимых изменений и дополнений в налоговое законодательство позволят обеспечить более полную защиту всей налоговой системы от неплатежей в бюджет, а также изменить характер оценки налоговых правонарушений.

Налоговый контроль целесообразно применять и совершенствовать систематически, учитывая его результативность, упущения, недостатки, ошибки осуществления и т.д. Практикой подтверждается также необходимость совершенствования методической базы организации и проведения налогового контроля. Этим направлением возможно преодолеть не только недостатки осуществляемых налоговых проверок, но и наблюдающийся на практике примитивизм существующих подходов к проверкам, к их результатам. Профессионализм налоговых действий имеет всеобщий характер, но наиболее выпукло обозначен через проблематику налогового контроля.

Размещено на Allbest.ru