Налоговый контроль

· данные о количестве проверенных налогоплательщиков и у скольких из них установлены нарушения налогового законодательства по каждому виду налогов;

· дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций;

· возвращенная плательщикам сумма налога, которая была излишне уплачена в бюджет;

· количество случаев приостановления операций по счетам поставщиков финансово-кредитных учреждений;

· количество материалов, передаваемых в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.

Информация, содержащаяся в отчете формы 2-НК, является основной

для оценки количественных и качественных показателей, характеризующих организацию контрольной работы. В практике используются показатели: количество документально проверенных юридических лиц или проверенных на месте физических лиц; сумма доначислений налоговых санкций; процент взысканных платежей к общей сумме доначислений, доля доначислений к сумме поступивших налогов и платежей. Сопоставление количественных и качественных показателей между изучаемыми объектами позволяет дать достоверно объективную оценку уровня организации контрольной работы, акцентировать внимание на проблемных местах и нацелить коллективы на их решение. По данным формы 2-НК составим аналитические таблицы 2. и 3⁸ и дадим характеристику эффективности организации контрольной работы Инспекции ФНС РФ по анализируемому району г. Тулы.

Приведенные в таблице №2. показатели свидетельствуют о том, что в результате контрольной деятельности ИФНС по анализируемому району г. Тулы в бюджет и внебюджетные фонды дополнительно начислены налоги и налоговые платежи, пени, предъявлены санкции по результатам проведенных проверок организаций и физических лиц в 2010 году в сумме 225160 тыс. руб., а в 2009 году 158505 тыс. руб., что выше показателя 2009 года на 66655 тыс. руб. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в 2010 году составила 107010 тыс. руб., а в 2009 году - 50350 тыс. руб., то есть прирост показателя составил 56660 тыс. руб.

По камеральным налоговым проверкам общая сумма дополнительно начисленных платежей за 2010 год составила 72045 тыс. руб., что на 2270 тыс. руб. меньше, чем за 2009 год, темп снижения 3% За 2006 год проведено 6905 камеральных проверок с привлечением дополнительных документов, что на 3290 проверок больше чем в 2009 году, или в 0,9 раза, темп прироста составил 91% Далее из таблицы видно, что за 2010 год проведено 66292 камеральных проверок налоговых деклараций и документов бухгалтерской

отчетности, а за 2009 год 51243, что на 15049 камеральных проверок больше.

Удельный вес дополнительно начисленных сумм в результате выездных налоговых проверок в общей сумме доначислений за 2010 год составил 47,5%, а за аналогичный период прошлого года - 32%, что на 15,5 процентных пункта больше. Удельный вес дополнительно начисленных сумм в результате камеральных проверок в общей сумме доначислений составил за 2010 год 32%, а за 2009 год - 46,9%, то есть произошло снижение на 14,9 процентных пункта

За 2010 год Инспекцией проведено 136 выездных налоговых проверок, установлены нарушения по результатам 111 проверок. В связи с ликвидацией или реорганизацией юридических лиц проведено 57 выездных проверок. Результативность выездных налоговых проверок составила за 2010 год 81,6%, а за 2009 год 79%. Доля результативных проверок без учета ликвидируемых организаций составила 100%. Количество выездных налоговых проверок в 2010 году в сравнении с 2009 годом уменьшилась на 50 единиц, что объясняется сокращением численности отдела выездных проверок. На одну выездную налоговую проверку за 2010 год дополнительно начислено 786,8 тыс. руб. (107010-136), что выше показателя 2009 года, который составил 270,7 тыс. руб. (50350-186), то есть на 516,1 тыс. руб. (786,8-270,7), или в 1,9 раза (516,1-270,7). Одной результативной выездной налоговой проверкой за 2010 год начислено 964,1 тыс. руб., то есть прирост составил 543,2 тыс. руб.

По данным таблицы №3 проследим результаты проверки налогоплательщиков по соблюдению законодательства по налогам и сборам по отдельным видам налогов. Из нее видно, что по результатам проверок дополнительно начислено налоговых платежей в доход бюджета в 2010 году 205135 тыс. руб., из них по налогу на прибыль 53141 тыс. руб., что составляет 25,9% к общему дополнительному начислению и в том числе по налогу на прибыль с организаций 23,6%; по налогам на товары, реализуемые на территории РФ и ввозимые из Республики Беларусь 132455 тыс. руб. В основном доначисление налоговых платежей произошло по налогу на добавленную стоимость 127075 тыс. руб., что составляет 61,75%; по акцизам 3776 тыс. руб., или 1,84%; по налогу на имущество 10892 тыс. руб., или 5,31%; по налогу на совокупный доход 2462 тыс. руб., или 1,2%; по единому социальному налогу 15385 тыс. руб., или 7,5%; по страховым взносам 4640 тыс. руб., или 2,2%. Следует отметить, что согласно результатам проверки дополнительно начисленные и выявленные налоговые платежи в сумме 205135 тыс. руб. в 2010 году сложились в результате выездных налоговых проверок - 106729 тыс. руб., или 52%, а также в результате предъявления налоговых санкций в сумме 11566 тыс. руб., что составило 5,64% и начисленным пеням 57302 тыс. руб., или 27,9%.

Исследование контрольной работы налоговых органов показало, что в условиях действия НК РФ выездные проверки являются основным результативным источником дополнительно начисленных сумм налогов, пени и налоговых санкций.

2.2 Итоги контрольной работы налоговых органов Тульской области

Итоги контрольной работы налоговых органов Тульской области за 2010 год

За 2006 год дополнительно начислено в консолидированный бюджет и внебюджетные социальные фонды 3 293,6 млн. руб., в том числе по результатам выездных и камеральных проверок начислено в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 2359,7 млн. рублей.

Динамика сумм доначисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет представлена на рисунке 8.

Рисунок 8

За 2010 год инспекциями области проведено 1887 выездных налоговых проверок, в том числе 1265 организаций и 622 физических лиц. Проведено 1157 комплексных выездных налоговых проверок организаций и физических лиц и 730 тематических налоговых проверок, что составляет соответственно 61,3% и 38,7% от общего количества выездных налоговых проверок.

Следует подчеркнуть, что проводимая на постоянной основе работа по целенаправленному отбору организаций (без учета организаций, подлежащих ликвидации) для проведения выездных налоговых проверок при условии обязательного использования информации из внешних и внутренних источников (в т.ч. косвенной), а также строгого контроля за результатами работы каждого конкретного сотрудника, занятого проведением налоговых проверок, позволила значительно повысить результативность выездных налоговых проверок организаций. Положительная динамика роста показателя удельного веса результативных выездных проверок организаций (отношение количества выездных проверок, выявивших нарушения, к их общему количеству (без учета количества проверок, проведенных в отношении организаций, подлежащих ликвидации) характеризуется следующими значениями:

* за 2009 год - 96,8%;

* за 2010 год - 98,6%.

Рисунок 9.

Таким образом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года результативность увеличилась на 2 процентных пункта.

По результатам камерального контроля за 2010 год налоговыми органами области доначислено 1962,1 млн. руб. (59,6% от общих доначислений), что на 114,4 млн. рублей больше, чем в аналогичном периоде прошлого года или на 6,2%. При этом качественно изменилось структура доначислений, то есть процентное соотношение доначислений, произведенных непосредственно по результатам камерального контроля, и сумм пени, начисленных по текущим платежам, в частности:
- дополнительно начислено платежей камеральными проверками (без учета пеней, начисленных в карточках РСБ) в сумме 933,1 млн. рублей, что на 172,8 млн. рублей или на 22,7% больше, чем за 2005 год; в расчете на одну камеральную проверку доначисления составили 2,7 тыс. рублей, что в 1,2 раза больше аналогичного периода прошлого года;

- сумма пени, начисленных в КРСБ по текущим платежам, составила 933,9 млн. рублей и по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 70,2 млн. рублей или на 7%, при этом доля доначисленных платежей по камеральному контролю в общей сумме выросла на 3 процентных пункта и составила 28,4%.

Удельный вес результативных камеральных проверок в их общем количестве увеличился на 1,1% (с 6,1% в 2009 году до 7,2%), что для камерального контроля является весьма значительным результатом.

По результатам 41 357 камеральных проверок, в процессе которых были использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, или 12,1% от общего числа камеральных проверок, доначислено 634,5 млн. рублей или 68% от общей суммы доначисленных по результатам камеральных проверок платежей (без учета пеней по текущей задолженности). По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество указанных проверок увеличилось на 16,1%, их удельный вес в общем количестве камеральных проверок вырос на 2 процентных пункта.

Ввиду значимости налоговых поступлений от основных и крупнейших налогоплательщиков на постоянной основе осуществлялся контроль за соблюдением законодательства этой категорией плательщиков.

Налоговыми органами области за 2010 год охвачено выездными проверками 81 крупнейший и основной налогоплательщик, что составляет 46,8% от состоящих на учете в инспекциях области 173 организаций, относящихся к категории крупнейших и основных. Кроме того, проведено 9010 камеральных проверок основных и крупнейших налогоплательщиков. Сумма дополнительно начисленных платежей по камеральным налоговым проверкам данной категории налогоплательщиков составила 496,3 млн. рублей, что на 13,9% больше аналогичного периода прошлого года.

За 2010 год в рамках совместной деятельности органов внутренних дел и налоговых органов Тульской области проведено 86 совместных выездных налоговых проверок организаций и 16 совместных выездных налоговых проверок физических лиц. Всего за отчетный период проведены 102 совместные проверки, что соответствует уровню 2009 года.

Удельный вес совместных проверок в общем количестве выездных налоговых проверок в отчетном периоде составил 5,4%. По сравнению с 2005 годом данный показатель вырос на 0,6 процентных пунктов.

Совместно со специалистами органов внутренних дел налоговыми органами Тульской области в 2010 году проводились рейды по выявлению лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с нарушением налогового законодательства, а также по вопросам соблюдения налогового законодательства иностранными гражданами. Кроме того, проводились совместные рейды по фактам сдачи в аренду жилых помещений (квартир) гражданами.

В отчетном периоде Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области, Управлением внутренних дел Тульской области, Управлением Федеральной миграционной службы по Тульской области, Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Тульской области разработан совместный приказ №398/36/01-09/379 «О мерах по урегулированию розничной торговли». В рамках реализации приказа проводятся совместные мероприятия по контролю и надзору за оказанием услуг потребителям и заказчикам в сфере розничной торговли на рынках и вне магазинов.

За 2006 год налоговыми органами Тульской области в рамках налоговых проверок проведено 1531 мероприятие валютного контроля в отношении налогоплательщиков-участников внешнеэкономической деятельности. Совместно с правоохранительными органами проведено 5 проверок. За аналогичный период 2009 года в рамках налоговых проверок проведено 434 мероприятия валютного контроля в отношении налогоплательщиков-участников внешнеэкономической деятельности.

В целях обеспечения качественного и своевременного контроля за соблюдением участниками внешнеэкономической деятельности налогового и валютного законодательства, создания эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с различными ведомствами по вопросам обеспечения полноты поступления платежей в бюджеты всех уровней Управлением ФНС России по Тульской области заключены соглашения о совместных мероприятиях c Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Тульской области и Тульской таможней.

Итоги контрольной работы налоговых органов Тульской области за I полугодие 2011 года

За I полугодие 2011 года дополнительно начислено в консолидированный бюджет и внебюджетные социальные фонды 1 078,3 млн. руб., с учетом доначисленных платежей по результатам выездных проверок крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, головные организации которых состоят на учете в налоговых органах других субъектов Российской Федерации или в Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и добровольно увеличенных налогоплательщиками налоговых обязательств при принятии решения о назначении камеральной проверки либо по запросу пояснений - 1 226,6 млн. рублей.
Структурный анализ доначисленных платежей следующий:
- сумма доначисленных налогов по результатам контрольной работы составила 562,9 млн. рублей, удельный вес их в общей сумме доначисленных платежей вырос на 5,9 процентных пункта и составил 52,2 процента;
- сумма предъявленных налоговых санкций составила 78,6 млн. рублей. Удельный вес их в общей сумме доначисленных платежей составил 7,3 процента;
- сумма начисленных пени составила 436,8 млн. рублей (40,5% от общей суммы доначисленных платежей), из них пени, начисленные в КРСБ по текущим платежам составили 370,7 млн. рублей (84,9% от общей суммы доначисленных пеней).

Рисунок 9

За I полугодие 2011 года инспекциями области проведено 630 выездных налоговых проверок, в том числе 437 выездных проверок организаций и 193 выездных проверок физических лиц. Проведено 444 комплексных выездных налоговых проверок организаций и физических лиц и 186 тематических налоговых проверок, что составляет соответственно 70,5% и 29,5% от общего количества выездных налоговых проверок.

По результатам выездных проверок в соответствии с данными статистической налоговой отчетности доначисления снизились в 3 раза и составили 374,7 млн. руб. (34,7% от общих доначислений), в том числе: по организациям - в 3 раза (354,4 млн. руб.), по физическим лицам - в 2,4 раза (20,4 млн. рублей).

Уровень результативных проверок организаций (без учета проверок организаций, подлежащих ликвидации) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизился на 0,8 процентных пункта и составил 98,3%; по физическим лицам - вырос на 6 процентных пункта - 99 процентов.

Рисунок 10.

За I полугодие 2011 года на основании системы целенаправленного отбора проведены 595 выездные налоговые проверки налогоплательщиков или 94,4% от их общего числа проверок, суммы доначисленных платежей составили 518,9 млн. руб., доначисления на 1 выездную проверку составили 872,2 тыс. рублей

За I полугодие 2011 года инспекциями области проведено 174675 камеральных налоговых проверок, что в 1,2 раза больше аналогичного периода прошлого года. По результатам камерального контроля за I полугодие 2007 года налоговыми органами области доначислено 703,6 млн. руб. (65,3% от общих доначислений), что в 1,3 раза меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Сумма доначислений в расчете на одну результативную проверку по сравнению с I полугодием 2006 года выросла на 5% и составила 41,7 тыс. рублей.

При этом качественно изменилось структура доначислений, то есть процентное соотношение доначислений, произведенных непосредственно по результатам камерального контроля, и сумм пени, начисленных по текущим платежам, в частности:

- дополнительно начислено платежей камеральными проверками (без учета пеней, начисленных в карточках РСБ) в сумме 332,9 млн. рублей или 30,9% от общей суммы доначислений по результатам контрольной работы, что на 9,8 процентов больше аналогичного периода прошлого года;

- сумма пени, начисленных в КРСБ по текущим платежам, составила 370,7 млн. рублей и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшилась на 117,6 млн. рублей или в 1,3 раза.

По результатам 20 014 камеральных проверок, в процессе которых были использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, или 11,5% от общего числа камеральных проверок, доначислено 231,7 млн. рублей или 73,7% от общей суммы доначисленных по результатам камеральных проверок платежей (без учета пеней по текущей задолженности). По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество указанных проверок увеличилось в 1,2 раза, их удельный вес в общем количестве камеральных проверок вырос на 0,2 процентных пункта, также вырос удельный вес сумм доначисленных платежей по данной категории проверок на 7,2 процента.

Кроме того, проведено 2828 камеральных проверок уточненных деклараций, представленных за один и тот же налоговый период налогоплательщиками после даты получения требования о предоставлении для проведения камеральной проверки первичной декларации, или 1,6% от общего числа камеральных проверок. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество данных проверок увеличилось в 9,9 раза, их удельный вес количестве камеральных проверок вырос на 1,4 процентных пункта.

Ввиду значимости налоговых поступлений от основных и крупнейших налогоплательщиков на постоянной основе осуществлялся контроль за соблюдением законодательства этой категорией плательщиков.

Налоговыми органами области за I полугодие 2011 года охвачено выездными проверками 45 крупнейших и основных налогоплательщиков, что составляет 27% от состоящих на учете в инспекциях области 167 организаций, относящихся к данной категории организаций, проведено 50 выездных налоговых проверок данной категории налогоплательщиков, доначисленная сумма составила 108,4 млн. рублей. Кроме того, проведено 4690 камеральных проверок основных и крупнейших налогоплательщиков, что в 1,2 раза больше, чем за I полугодие 2010 года. Сумма дополнительно начисленных платежей по камеральным налоговым проверкам данной категории налогоплательщиков составила 124,2 млн. рублей.

К нарушителям налоговой дисциплины принимались предусмотренные действующим законодательством меры воздействия. В судебные органы направлены 1475 протоколов на должностных лиц организаций и физических лиц о привлечении их к административной ответственности (в 1,5 раза больше, чем в аналогичном периоде 2010 года); 1439 раз приостанавливались операции по счетам налогоплательщиков (в 2,4 раза больше, чем в аналогичном периоде прошлого года).

В I полугодии 2011 года в рамках совместной деятельности органов внутренних дел и налоговых органов Тульской области проведено 35 совместных выездных налоговых проверок организаций и 8 совместных выездных налоговых проверок физических лиц. Всего за отчетный период проведено 43 совместные проверки, что на 21,8% меньше значения показателя I полугодия 2010 года.

Удельный вес результативных совместных с органами внутренних дел выездных налоговых проверок в отчетном периоде составил 100%, что на 1,8 процентных пункта выше уровня соответствующего периода 2010 года.

За I полугодие 2011 года налоговыми органами Тульской области в рамках налоговых проверок проведено 673 мероприятия валютного контроля в отношении налогоплательщиков-участников внешнеэкономической деятельности. Совместно с правоохранительными органами проведено 7 проверок. За аналогичный период 2010 года в рамках налоговых проверок проведено 489 мероприятий валютного контроля в отношении налогоплательщиков-участников внешнеэкономической деятельности. Совместно с правоохранительными органами проведено 8 проверок.

Управлением на постоянной основе проводится работа по методологическому обеспечению налоговых органов области по осуществлению валютного контроля, заключающаяся в разработке и доведении писем с разъяснениями и рекомендациями, сбора отчетности по результатам проведенных проверок и сбора обзора характерных нарушений валютного законодательства с целью проведения анализа и выяснения причин низкой результативности по итогам проверок, доведения предложений по решению возникающих вопросов в ходе осуществления валютного контроля.

2.2 Выездные налоговые проверки как основной результативный источник доначисления налогов и сборов в государственный бюджет

Основным из направлений повышения эффективности налогового контроля является совершенствование методики проведения выездных проверок. В настоящее время требует качественного совершенствования и сам процесс проведения выездных налоговых проверок, начиная с выбора, объектов проверки, планирования и проведения выездной проверки до оформления ее результатов. Важнейшими факторами, оказывающими влияние на результаты выездных налоговых проверок, являются уровень квалификации сотрудников налоговых органов, осуществляющих проверки, а также их информационно-методическое обеспечение. Следует отметить, что проблема обеспечения налоговых органов квалифицированными кадрами стоит очень остро. В связи с большой текучестью кадров налоговых органов снижается не только количество выездных налоговых проверок, но и удельный вес доначислений на одну проверку. В процессе контрольной работы большое значение имеет методика осуществления налоговых проверок с описанием конкретных методов и приемов проведения выездных налоговых проверок. В целях более быстрой адаптации специалистов налоговых органов к условиям работы в новом налоговом законодательстве, обучения практическим приемам проведения выездной налоговой проверки вновь принятых сотрудников может быть использована «Методика проведения комплексной выездной налоговой проверки организаций», состоящая из следующих этапов:

Первый этап. Порядок проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков. Первоначальным этапом осуществления выездной налоговой проверки является отбор объектов, подлежащих первоочередной проверке в отчетном периоде; определение категории выездной проверки для каждого объекта и формирование информационных материалов; определение кадрового состава для проведения проверки; утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий отчетный период. При отборе налогоплательщиков учитываются следующие факторы:

· определяются налогоплательщики, по которым имеется информация, ставящая под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующая о наличии нарушений налогового законодательства;

· на основании итогов камеральной проверки, которая выявила нарушения налогового законодательства;

· налогоплательщиков, допускающих факты непредставления, либо не своевременного представления налоговых деклараций;

· налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке, в соответствии с указаниями ФНС России, а также по специальным заданиям, вышестоящих налоговых органов;

· налогоплательщики, в отношении которых в планируемом периоде предстоит осуществление процедуры реорганизации, либо ликвидации.

Составленный план выездных налоговых проверок не позднее, чем за 10 дней до начала проверяемого квартала направляется в налоговую полицию для рассмотрения, с целью наличия оперативно-розыскных наработок по проверяемым организациям.

Предпроверочный анализ проводится налоговым инспектором, ответственным за проведение плановой выездной проверки по каждой организации, включенной в план. Целью предпроверочного анализа является: подготовка налогового инспектора до выхода в организацию к предстоящей проверке, наработка конкретной концепции проверки, учитывая все последующие проверочные действия. Предпроверочный анализ производится в налоговой инспекции в следующей последовательности:

· изучаются учредительные документы проверяемой организации (устав, документы о ее регистрации, список филиалов и дочерних компаний);

· устанавливаются взаимозависимые лица по отношению к проверяемой организации;

· рассматривается вся налоговая и бухгалтерская отчетность за период, включенный в план проверки, а так же приказ об учётной политике.

В процессе этой работы налоговый инспектор собственноручно просчитывает все сданные в налоговую инспекцию декларации, чтобы убедиться в правильности их заполнения и точности произведенных в них расчетов. Проверяется взаимоувязка налоговых баз, показанных в налоговых декларациях по различным налогам, а также увязка с данными баланса, изучаются результаты камеральных проверок и камерального анализа, что дает возможность налоговому инспектору взять на заметку предполагаемые нарушения. Особое внимание уделяется находящимся в делах налогоплательщика спискам дебиторов и кредиторов и соответствующим им суммам задолженностей. Производится поквартальный с нарастающим итогом анализ соответствия сумм дебиторской задолженности проверяемой организации суммам кредиторской задолженности и ее дебиторов. Анализ оформляется таблицей и соответствующими выводами о полноте отражаемой выручки, как по реализации, так и по отгрузке. Причинами занижения выручки, как правило, являются: неотражения выручки в результате произведенных взаимозачётов; расчёт векселями, которые затем передаются третьим лицам; при учётной политике для исчисления налогов по оплате, а по отгрузке для исчисления налогов, как правило, является неотражения в бухгалтерском учёте объемов выполненных работ. При установлении значительных сумм дебиторской задолженности иногородним налогоплательщикам целесообразно сделать запросы в налоговые инспекции о проведении встречных проверок с целью подтверждения указанных сумм. Далее следует проанализировать сданные налогоплательщиком дополнительные налоговые декларации, по ошибкам, выявленным в результате самопроверки. Зачастую сданные дополнительные декларации в результате выявления дополнительных налоговых баз сдаются по отдельным налогам, в то время как указанные дополнительно базы влекут доначисления по другим налогам. Результаты анализа оформляются таблицей, форма которой зависит от дополнительно сданных деклараций. После этого, производится распечатка всех открытых налогоплательщику расчетных и валютных счетов, с указанием даты их открытия и закрытия. Наличие указанных сведений позволит запросить у налогоплательщика на момент проверки выписки, и прилагаемые к ним документы, подтверждаются движения по всем счетам в полном объеме, и в случае необходимости делаются запросы в соответствующие банки. При проведении проверки предприятий отчитывающихся «нулевыми» балансами такие запросы целесообразно сделать до момента начала проверки.

Кроме того, исследуются результаты предыдущей выездной налоговой проверки, а также уточняется фактическое местонахождение запланированной к проверке организации. Анализу подвергается ценная информация, предоставленная инспекцией безопасности дорожного движения (ГИБДД), регистрационной палатой, таможенными органами, органами УВД, с постов ГИБДД о перевозимых грузах транспортными средствами. Сопоставить данные о приобретенных транспортных средствах и полученных правах на недвижимое имущество с данными по балансу, за соответствующий налоговый период, устанавливается несоответствие в налоговой базе для налога на имущество. Следует также изучить материалы средств массовой информации (круг рекламодателей), а также информацию, полученную от юридических и физических лиц в виде писем, жалоб и заявлений.

При возникновении вопросов в процессе предпроверочного анализа, по изучению указанной выше информации, следует сделать конкретизированные запросы в указанные ниже органы по проверяемой организации. Если на стадии предпроверочной подготовки будет установлена необходимость проведения проверок структурных подразделений организаций, ее дочерних компаний, других структур, имеющих финансово-хозяйственные отношения с организацией, расположенных на других территориях, налоговому инспектору следует заблаговременно направить запрос в налоговый орган, обслуживающий соответствующую территорию с просьбой о проведении проверки указанных структур (структурных подразделений) или согласовать вопрос с руководителем (заместителем руководителя) о командировании на эту территорию. По завершению предпроверочного анализа составляется программа выездной налоговой проверки, в которой определяется круг проверяемых вопросов. Завершающим этапом отбора и основанием проведения выездной налоговой проверки и организации является вынесение решения на проведение выездной налоговой проверки, которое оформляется на бланке налогового органа, заверяется печатью и регистрируется в специально заведенном для этих целей журнале. Решение впоследствии прилагается к акту выездной налоговой проверки и служит подтверждением ее начала.

Второй этап. Порядок проведения проверки правильности и полноты начисления налогооблагаемой базы. В соответствии со ст. 54 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, для того, чтобы начислить на время выездной налоговой проверки правильность и полноту исчисления налоговой базы организации, необходимо последовательно изучить отражение бухгалтером финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, проверить соответствие данных бухгалтерского учёта отчётным данным и завершить подсчетом налоговой базы по проверяемым налогам и учетом выявленных нарушений. При установлении налоговых правонарушений при исчислении и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество используются данные отчета форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», содержащую основную учетную информацию, необходимую при подсчете налоговой базы. Последовательно проверяются и анализируются строки отчета с 010 стр. до 140 и определяется, где пересекаются налоговые базы исчисляемых налогов, для того чтобы оптимизировать работу проверяющего и не возвращаться несколько раз в одни и те же регистры бухгалтерского учета.

Ход выездной налоговой проверки можно представить в виде схемы с последовательным определением «шагов» проверки.

1-й шаг: Определяется сумма выручки предприятия по «Отгрузке», суммируются помесячно обороты по кредиту счета 90 «Продажи» за налоговый период. Из суммы исчисленной выручки выделяется 18% (10%) налога на добавленную стоимость. Данные для проверки: «Главная книга» - обороты по счетам 90 «Продажи»; Ведомость №16 - учёт актов выполненных работ, предъявленных для оплаты счетов-фактур; Книга продажи - учет предъявленных к оплате счетов-фактур; Отчет о прибылях и убытках ф. №2 - данные строки 010; Декларация по НДС - данные строки 3. При проверке прослеживается соответствие одних и тех же показателей в разных учетных регистрах и отчетных формах. При установлении несоответствия - определяется, имеет ли место в данном случае налоговое правонарушение по налогу на прибыль и НДС.

2-й шаг: Определяется сумма затрат, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг). Проверяются строки: 020 «Себестоимость»; 030 «Коммерческие расходы»; 040 «Управленческие расходы». Одновременно подтверждается сумма возмещения «входного» НДС строка 1а «Декларации по НДС». Помимо этого здесь же целесообразно учесть обоснованность начисления амортизационных начислений, обоснованность списания материальных ценностей и сверить остатки по счетам учёта налоговой базы, но налогу на имущество. Данные для проверки берутся из Главной книги и при этом отслеживается соответствие данных бухгалтерского учёта и отчетности: главная книга, журналы ордера, данные первичного учета, данные формы №2, декларация по НДС стр. 1а, книга покупок, остатки по счетам бухгалтерского учета в расчете налога на имущество. Расхождение каких-либо данных по вышеуказанным проверяемым документам может свидетельствовать о наличии налогового правонарушения.

3-й шаг: Учет в целях налогообложения прочих доходов организации. Проверяются строки 060, 070, 080, 090, 120 формы №2. При проверке определяется, нет ли в числе прочих полученных доходов сумм, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Данные для проверки берутся из Главной книги - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» и Дебет разных счетов. При наличии облагаемых оборотов по НДС: Кредит счета 68 субсчет «НДС» Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Анализируя операции по выбытию (реализации) основных средств и прочих материальных активов - проверяется полнота налоговой базы по налогу на имущество (остатки по облагаемым счетам). При этом отслеживается соответствие данных бухгалтерского учёта и отчетных данных: главная книга, журналы ордера, данные первичных документов, данные формы №2, данные расчетов по НДС, книга покупок.

4-й шаг: Учёт в целях налогообложения прочих расходов организации. Проверяются строки 100, 130 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках». Данные для проверки: «Главная книга» - Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит разных счетов. Проверяется обоснованность списания на финансовый результат организации сумм полученных убытков. При этом обязательно отслеживаются соответствие данных бухгалтерского учёта отчетным данным: главная книга, соответствие с журналами ордерами, документы первичного учета, соответствие формы №2.

5-й шаг: Выведение финансового результата организации - строки 140 форма №2 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель прибыли (убытки) исчисляется с учётом всех выявленных налоговых правонарушений и несоответствий, данных бухгалтерского учёта отчётным данным по предыдущим «шагам» проверки.

6-й шаг: Составление «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» - корректировка суммы прибыли в зависимости от принятой на предприятии учетной политики (отгрузка либо оплата); Корректировка суммы себестоимости по нормируемым затратам; Другие факты хозяйственной деятельности, подлежащие корректировке, в соответствии с порядком исчисления налоговой базы по прибыли.

7-й шаг: Выведение суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет исходя из предусмотренного перехода права собственности в заключенных договорах на поставку продукции.

8-й шаг: Составление расчёта налога на имущество по данным налоговой инспекции.

Таким образом, после завершения проверочной работы, проверяющими устанавливаются налоговые правонарушения при исчислении и уплаты налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость. При этом необходимо отметить, что при таком порядке проведения проверки исчисляются и другие налоговые базы по налогам и сборам.

Третий этап. Оформление результатов выездной налоговой проверки. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях, вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до шести месяцев на основании письменного запроса.

Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут явиться: проведение проверок крупных налогоплательщиков-организаций; необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике, наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; иные исключительные обстоятельства.

Как уже отмечалось, в целях получения дополнительной информации и сбора доказательств должностные лица налоговых органов могут провести в ходе выездной проверки такие процессуальные действия (действия по осуществлению налогового контроля), как осмотр (обследование) территорий, помещений, предметов и документов, выемка документов и предметов, допрос свидетелей и экспертиза. При проведении каждого из указанного действия составляется протокол, в котором указываются:

· наименование процессуального действия;

· место и дата производства конкретного действия;

· время начала и окончания действия;

· должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

· фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении;

· содержание действия, последовательность его проведения;

· выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведения. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия в соответствии со ст. 99 НК РФ.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

Акт проверки передается налогоплательщику или его представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых органов может осуществляться как в вышестоящем налоговом органе, так и в суде. В таблице 2. представлена схема порядка обжалования действий налоговых органов.

Схема 4. Порядок обжалования действий налоговых органов

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

И соответственно оформляется постановление о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо постановление об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Федеральным законом №137-ФЗ от 27.07.2006 года внесены изменения в статьи 87 - 89 НК РФ по осуществлению налоговых проверок. В приложении к данной работе представлен анализ этих изменений.

Методика проведения комплексной выездной налоговой проверки организаций будет эффективна при автоматизированном ее сопровождении, в частности: подготовки, регистрации, контроля решений и оформление акта.

3. Основные направления и механизм совершенствования контрольной работы налоговых органов

3.1 Совершенствование механизма проведения налоговой реформы и его влияние на повышение действенности и эффективности налогового контроля

Как было отмечено в предыдущих главах данной работы, повышение действенности и эффективности государственного налогового контроля зависит от множества факторов развития и функционирования экономики. В то же время известно, что в процессе полномасштабного освоения рыночных условий хозяйствования факторы экономического развития функционируют противоречиво, находясь во взаимоисключающем состоянии. Тем не менее, экономика остается целостной объективной системой и соразмерно этому требует такого же качества развития ее подсистем, не исключая и налоговую.

Общее состояние экономики, ее базовые параметры, в том числе и достигнутые результаты, определяют положение налогоплательщиков, их доходные возможности (налоговую платежеспособность), предрасположенность к исполнению налогового законодательства (законопослушание). Нельзя не учитывать необходимость дальнейшего совершенствования налогового законодательства, форм организации работы налоговых органов, основанных на внедрении в практику новых, передовых информационных и аналитических технологий, форм и методов финансового и налогового контроля.

Известно, что экономические законы не действуют сами по себе. Разумеется, они объективны и действуют объективно, но через деятельность людей, через организацию деятельности органов управления. Отсюда и возникает необходимость государственной формы разработки законов налогового регулирования. Факт принятия очередного закона налогового регулирования не есть автоматическое решение всех конкретных задач налоговой практики, но он должен означать реальную возможность качественного улучшения функционирования налоговой системы. Другими словами, законы налогового регулирования имеют право быть, если они будут оказывать требуемое на определенный момент времени воздействие на эффективность налоговой практики.

Государственные законы налогового регулирования, и в первую очередь Налоговый кодекс Российской Федерации, создают стратегическую правовую платформу осуществления налоговых действий, не исключая и контрольные. Система налогообложения задается через государственные законы налогового регулирования. В этой связи важное значение придается своевременному принятию качественных законов некратковременного действия, определяющих возможности налогообложения.

Специфически складываются условия, определяющие тактику осуществления контрольных действий и их влияние на налогообложение. Здесь чрезвычайно важное значение имеет учет множества факторов, взаимодействующих в зависимости от прошлых результатов и в то же время текущего состояния бюджетной практики. Часто решения в области осуществления контрольных налоговых действий принимаются исходя из целей собираемости бюджетных доходов. Текущее, порой быстрое реагирование налогового контроля на складывающуюся в налоговой практике ситуацию объясняется исключительной необходимостью выполнения бюджетных заданий.

Чтобы не было чрезмерной «увлеченности» бюджетной составляющей налоговой практики, надо полнее учитывать экономическую основу налогообложения в законотворчестве. Правовые дефиниции должны играть свою роль и занимать свое место в законах. Но их реализуемость, как правило, всегда связана с экономикой. Эффективность, качество налоговых законов означает, что они будут оказывать благоприятное воздействие на уровень развития экономики, а значит и социальной жизни, в центре которых каждый раз оказывается конкретный человек. Не достаточный учет экономической основы социальной жизни может приводить к таким последствиям налогообложения, которые могут разрушить саму налоговую систему и применяемые в ней формы и методы контроля.

Исходя из вышевоспроизведенной позиции, представляется необходимым совершенствование налогового законодательства в России и ее субъектах в следующих направлениях:

· определение экономических основ принятия законов (прогноз, уточнение
соответствующих ожиданий);

· обоснование и учет социальных возможностей реализации законов и последствий, к которым они могут привести общественную жизнь людей;

· обоснованность законов с позиции эффективности механизма их реализации;

· правозакрепленность возможностей полного обеспечения и соблюдения законов на основе Конституции РФ и ее субъектов (имеются в виду республики в составе РФ);

· стабильность, предсказуемость, надежность, определенность и доходчивость (неусложненность) законов.

Такая «методология» законотворчества будет способствовать не только реформированию действующей налоговой системы, но и позволит решить целый ряд конкретных задач налоговой практики на качественно более высоком уровне. В частности, мы имеем в виду создание благоприятно-эффективных налоговых условий для всех категорий налогоплательщиков, стимулирование налогоплательщиков к полному декларированию своих доходов, стимулирование инвестиционных вложений. Как следствие, будут улучшаться показатели налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Налоговая практика (реально функционирующая) как бы задается «налоговыми законами», и в этом аспекте чрезвычайно важна ориентированность законов на такие методологические принципы, которые не отрываются от экономики. Это соответствует и пониманию того, что улучшение показателей социальной жизни людей решается, прежде всего, экономическим путем.

Вместе с тем исключительно важное значение имеет не только специализация различных налоговых органов в деятельности, применительно к тому уровню и значению, которые занимают каждый из них, но и их функциональное взаимодействие. Дальнейшее совершенствование налогового контроля, безусловно, связано с реализацией единых приемов и методов налогообложения на всей территории страны и исполнением всеми налоговыми органами единых его принципов.

Формы налогового контроля могут совершенствоваться вместе со специализацией и направленностью деятельности самих налоговых органов. Так например, в столичном налоговом управлении создаются рабочие группы, призванные рассматривать материалы проверок, по которым предполагаемая сумма доначислений подозрительно мала (до 10 тысяч рублей) либо, напротив, велика и требует контроля (от 50 млн. рублей). В состав спец. групп входят заместитель руководителя и начальники УФНС. Однако одними изменениями структуры налоговых органов трудно добиться кардинального улучшения форм организации налогового контроля. Все происходит в рамках единой налоговой системы, а потому речь должна, прежде всего, идти о ее совершенствовании. Налоговая система России пока далека от совершенства, и это связано с переходом крынку от плановой в прошлом экономики, с одной стороны, а с другой - несовершенством налогового законодательства. Громоздкое законодательство, к тому же противоречивое и часто меняющееся, имеет «много дыр». Они служат почвой и часто условиями создания различных лазеек в налогообложении и уклонении от уплаты налогов. В этих условиях система контрольных действий налоговых органов испытывает на себе воздействие превалирующей централизации, вместо децентрализации. Другими словами, изменение структур налоговых служб происходит на фоне усиления контроля над деятельностью самих налоговых служб, особенно на местах, в регионах страны. В свою очередь, налоговые органы в таких условиях (и это часто делают) ужесточают свои контрольные действия, вплоть до «наведения ужаса» на налогоплательщиков, не всегда профессионально разбирающихся в том, чем они занимаются.

Справедливости ради следует заметить, что в последние 2-3 года наблюдается некоторое ослабление незаконных действий налоговых органов как централизованного порядка, так и децентрализованного (региональный и местный уровни). Факторов, влияющих на подобные изменения, множество, но среди них можно выделить два главных.

Во-первых, продвижение в области налогового законодательства позволило ликвидировать налоговую полицию, а функции, ранее ею выполняемые, сохранить в более демократической форме. Например, по ныне действующему законодательству, в соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, если такие акты, действия или бездействия, по мнению налогоплательщика (иного обязанного лица), нарушают его права». Иными словами, в НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на административное и судебное обжалование, причем только таких актов и деяний налоговых органов, которые нарушают его права и законные интересы.

Кроме того, разделом VII НК РФ установлен административный (досудебный) порядок обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия их должностных лиц, конкретизированный в положениях ст. 137, 139, 140, 141 Кодекса. Этих условий не было 2-3 года назад, что создавало множество проблем для налогоплательщиков и налоговых органов.

Во-вторых, непревращению контрольных действий налоговых органов в различные «ужасы» способствуют и те изменения законодательства, которые снижают налоговое бремя, в том числе и путем отмены налогов или прямого снижения ставки налогов. Такая тенденция наметилась, и влечет за собой возможности улучшения работы налоговых органов не только в области собираемости налогов, но и обеспечения их влияния на расширение налогооблагаемого потенциала, а значит и выведения «теневых доходов» в сферу реального налогообложения.

Улучшению деятельности налоговых органов способствует не всякая отмена налогов и снижение их ставок, а то, что действительно положительно влияет на налогоплательщиков, т.е. на получаемые ими доходы. С 1 января 2004 г., к примеру, отменили налог с продаж, налог за уборку, за парковку, использование символики и т.д. Вместе с тем, как показывает практика, это не повлияло на снижение цен и не способствует большей продаже товаров. Эффективность любых законодательных изменений в системе налогообложения определяется такой формой и методами деятельности государственных органов, которые направлены, не только на усиление или ослабление фискальных его интересов, но также и на соблюдение широких и разносторонних интересов налогоплательщиков. Налоговые изменения должны определяться с учетом изменений в налогооблагаемой базе доходов, перспектив изменений налогового потенциала страны, региона-субъекта, местных административных образований, структурного воздействия конкретных налогов на параметры налогообложения, возможностей регулярного (своевременного с точки зрения годового бюджетного планирования) поступления налогов в соответствующие бюджеты и т.д. В настоящее время эти проблемы существуют и не в полной мере разрешаются в ходе проведения налоговых реформ.