6

Содержание

Введение

1. Налоговая система РК - сфера для совершения налоговых преступлений

1.1. Финансовая полиция РК. Ее структура и компетенция

1.2. Понятие налогового обязательства

1.3. Налоговые правонарушения зарубежных стран

2. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

2.1. Понятие уголовной ответственности и уголовно-правовые отношения

2.1.1. Понятие уголовное ответственности. Основание ее наложения

2.1.2. Понятие налогового правонарушения. Его классификация

2.2. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

2.2.1. Способы совершения налоговых преступлений

2.2.2. Организация расследования налоговых преступлений

2.3. Взаимодействие органов финансовой полиции с другими правоохранительными органами

3. Пути разрешения проблемных вопросов, влияющих на осуществление уголовного правосудия

3.1. Проблема квалификации составов налоговых преступлений

3.2. Современные тенденции судебной практики по налоговым спорам

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида. При этом по каждому налогу определяется его плательщик, объект обложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура - система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля). Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

В числе мер, призванных обеспечить надлежащее выполнение налоговых обязательств, важная роль принадлежит юридической ответственности, установленной за нарушение налогового законодательства.

К сожаления, налоговые правонарушения в силу несовершенства, как самого налогового законодательства, так и законодательства о его защите, бывают порой запутанными и нечетко сформированными. И это затрудняет применение мер юридической ответственности, приводя с одной стороны, к необоснованному обвинению и наказанию лиц, невиновных в совершении правонарушения (или даже при полном отсутствии его), а с другой стороны - к уходу от ответственности лиц, действительно совершивших налоговое правонарушение. В ряде случаев такое положение объясняется элементарным незнанием правовых норм, предусматривающих ответственность за нарушение налогового законодательства как со стороны органов, осуществляющих привлечение налогоплательщиков к юридической ответственности (в первую очередь финансовая полиция и суд), так и со стороны самих налогоплательщиков, которые не в состоянии добиться соблюдения законности и достойно отстоять свои права.

Налоговые отношения являются для государства главенствующими. И от них зависит финансовое положение государства, финансовое обеспечение его деятельности. Поэтому государство должно быть заинтересовано в эффективном функционировании налогов, в исполнении всеми налогоплательщиками норм налогового права. В этих целях государство устанавливает в законодательном порядке целый правовой институт правовой ответственности за нарушение налогового законодательства и с помощью правоохранительных норм обеспечивает защиту налоговых отношений. Нормы, которые предусматривают ответственность за нарушение налогового законодательства, содержат в себе состав нарушения (диспозицию) и меры возможной ответственности за нарушение (санкцию).

За нарушение налогового законодательства предусматриваются различные виды ответственности:

- административная ответственность

- финансово-правовая ответственность

- уголовная ответственность

- дисциплинарная ответственность

Уголовная ответственность в РК установлена уголовным кодексом РК от 16 июля 1997 года, за совершение налоговых преступлений, причинившее значительный убыток государству.

Законодательной базой регулирующей налоговые отношения, является Указ Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года.

Объектом данных преступлений являются общественные отношения в области финансовых интересов государства. Объективная сторона преступления характеризуется бездействием в форме уклонения гражданина или юридических лиц от уплаты налога путем не представления декларации о доходах, когда ее подача является обязательной, либо действием - включение в декларацию заведомо искаженных данных.

Мотив совершения преступления может быть любой, но, в основном, уклонение от налогов совершается с корыстным мотивом и целью преступления является получение имущественной выгоды.

Целью данной работы является раскрытие основных моментов связанных с деятельностью налоговых органов с области применения мер уголовного наказания к виновным лицам. А также исследование причин и способом совершения налоговых правонарушений и проблем законодательства, способствующих совершения данных преступлений.

В работе будет произведен анализ действующего законодательства, нормативных актов отраслевых ведомств, а также освещены мнения различных ученых-теоретиков связанные с данной проблемой.

1. Налоговая система РК - сфера для совершения налоговых преступлений

1.1 Финансовая полиция РК. Ее структура и компетенция

Криминальная повседневность, когда каждый из нас внезапно может стать нарушителем закона, в том числе и уголовного (например, не уплачивая налоги с личных доходов или приобретая с рук валюту), определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством является, видимо, финансовая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.

Финансовая полиция создана и действует на основании Указа Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года.

Согласно Указа, систему финансовой полиции составляют:

- управление финансовой полиции Республики Казахстан при Министерстве государственных доходов РК;

- управления финансовой полиции районов в городах Алматы и Астана.

- территориальные органы в областях, городах;

Определенные в Указе Президента РК «Об усилении борьбы с преступностью» от 11 февраля 1994 года задачи указывают на основные направления деятельности полиции. Этими задачами являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы финансовой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Таким образом, первая из задач ограничивает непосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких, в частности преступлениях, идет речь?

Однако в момент создания в 1994 года в органах налоговой полиции следственных подразделений к их ведению отнесены не только такие преступления собственно налоговые, но незаконное предпринимательство, незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные преступления: незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие средств в иностранной валюте.

Тем не менее, следует констатировать, что пока внимание налоговых полицейских привлечено главным образом к собственно налоговым нарушениям.

В настоящее время одним из основных видов деятельности для финансовой полиции является участие в налоговых проверках самостоятельно или совместно с органами налоговой службы. Право на проведение налоговых проверок вытекает из перечисленных выше задач финансовой полиции.

Однако явный уклон в эту область объясняется, прежде всего, во-первых, большей по сравнению с уголовно-процессуальными эффективностью и оперативностью принимаемых к нарушителю налогового законодательства мер - налоговых санкций, а, во-вторых, прямой заинтересованностью работников полиции в достижении результатов такой деятельности - пополнение за счет проштрафившихся налогоплательщиков внебюджетного фонда, из которого полицейским производятся различные доплаты.

Вместе с тем, полиция начинает в полной мере применять данное ей законодательством, образно говоря, оружие в виде возможности проведения оперативно-розыскных мероприятий следствия по уголовным делам названных категорий. В связи с этим большие надежды возлагаются на УНП как на антикоррупционный орган: там, где трудно доказать должностное хищение или иное преступное злоупотребление, совершенное чиновником, на помощь в ряде случаев могут прийти налоговые статьи уголовного закона.

Финансовая полиция наделена достаточно широкими возможностями для выявления и пресечения правонарушений. Поскольку, говоря о других правоохранительных ведомствах, мы лишь ненадолго останавливались на законодательном определении, их полномочий и оснований для проведения проверок, то здесь имеет смысл подробно привести весь комплекс предоставленных полицейским прав, поскольку, как мне, повторяю, кажется, в ближайшие годы все большее число проблем у хозяйственников и бизнесменов будет возникать именно с работниками данного ведомства. И нелишне знать, дабы не заваливать жалобами прокурора, что в своей работе они могут применять полномочия, одно перечисление которых займет немалую часть данной статьи.

Этот вывод подтверждается еще и тем, что финансовая полиция всерьез заинтересована в привлечении перспективных, то есть еще "не выработавших ресурс" на милицейской и иной правоохранительной работе кадрах, сильных экономистов, правоведов-цивилистов и пр., то есть в создании мощного аппарата, который заставит работать созданную фискальную правоохранительную структуру в полную силу и в состоянии будет применять все имеющиеся в их распоряжении возможности.

Итак, в соответствии с тремя основными видами деятельности (не считая обеспечения собственной работы, то есть физической охраны сотрудников и борьбы с коррупцией в аппарате): оперативно-розыскной, проверочной и проведением дознания работники финансовой полиции могут использовать права перечисленные в Закона РК «О правоохранительных органах». Первым здесь указано право органов финансовой полиции проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание по которым отнесено законом к ведению органов финансовой полиции, а также обеспечения собственной безопасности.

Финансовая полиция может пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля, осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Налогового комитета РК, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок.

Полиция может приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, здесь, на мой взгляд, указано на возможность достаточно эффективной санкции за противодействие налоговым проверкам. Закон предоставляет возможность полиции беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их.

Некоторая опасность использования указанных формулировок заключается в том, что отсутствует длительная устоявшаяся практика толкования и применения этой нормы. Поэтому понимать слова "жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности" можно довольно широко. Ведь независимого от того, дан ли коммерческой организации в качестве юридического адреса адрес квартиры, полиция может решить, что в этом жилом помещении все равно каким-то образом предпринимательская деятельность осуществляется, например, работает бухгалтер частного предприятия и хранится документация. К тому же, не совсем ясно трактовка "индивидуальной деятельности". Думается, что по этому поводу и прокуратура и суд должны будут занять должную конституционную позицию, дабы при всей необходимости эффективности этого мероприятия, исключить произвол.

Полицейские могут при исполнении служебных обязанностей проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Казахстана, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции органов финансовой полиции.

Полиция вправе безвозмездно получать от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на органы финансовой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации (адресуем читателя к тому разделу работы, который посвящен банковской и коммерческой тайне). Полученная полицией информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит.

Здесь надо сказать, что, конечно, такая в высшей степени конфиденциальная информация может представлять большой интерес для тех, к кому она попасть не должна и одним из мест возможной утечки информации как раз и явятся те организации, которые достаточно легко (без возбуждения уголовного дела, составления документов, предусмотренных УПК) могут ею завладеть. Вероятно, поэтому деятельность по борьбе с коррупцией в самой системе полиции, внутри этой системы выделена в особое направление. Это является определенной гарантией соблюдения требований о неразглашении предпринимательских тайн.

Надо сказать, что работа по выявлению коррупционеров в собственных рядах активно осуществляется в УФП РК. В соответствии с законодательством, запрещающим государственным служащим заниматься предпринимательской деятельностью, в прошлом году управлением собственной безопасности выявлено более трех сотен таких нарушений, из которых около 80 совершили работники финансовой полиции, а остальные сотрудники налоговых органов. Все допустившие нарушения налоговые полицейские уволены.

Надо указать еще на два направления оперативной работы, предусмотренных и даже специально выделенных законодателем. Разрешено привлечение граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. Попросту говоря, речь идет о проведении агентурной работы.

Но возможна также и разведка, то есть работа налоговых "штирлицев" в ближайшем окружении недобросовестных налогоплательщиков. Закон говорит об этом как о праве полиции осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о способах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно.

Полиция может использовать в служебных целях средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности, а в исключительных случаях - принадлежащие общественным объединениям и гражданам. Органы финансовой полиции возмещают расходы, понесенные в этих случаях владельцами средств связи и транспортных средств, по требованию владельцев.

Пункты 11 и 12 статьи 11, регламентирующее административное производство, осуществляемое финансовой полицией, содержат ссылки и на иные нормативные акты, которыми следует руководствоваться полицейским. Здесь говорится, что полиция может составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных им законодательством, осуществлять административное задержание применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, а также налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Если до декабря 1995г. финансовая полиция была вправе производить необходимые первоначальные следственные действия в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, то есть могла, будучи только органам дознания (но не следствия), возбудить уголовное дело о сокрытии прибыли в особо крупных размерах, а затем передать это дело в органы внутренних дел, в компетенции сотрудников которых находилось его расследование, то с указанного времени по делам перечисленной выше категории полицейским разрешено проводить предварительное следствие самостоятельно.

Результаты деятельности финансовой полиции могут выражаться не только в возбуждении и расследовании дел, выявлении налоговых нарушений и применении налоговых санкций, но и направлении определенных предписаний.

Следует сказать, что, вероятно, имело бы смысл более конкретно, со ссылкой на возможные санкции, изложить статью Закона, которая предусматривает право требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц устранения нарушений законодательства о налогах и контролировать их выполнение, а также вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений.

В целом ознакомление с перечнем прав финансовой полиции, реализация которых и составляет суть их деятельности многоцелевой направленности, подтверждает сделанный выше вывод о создании довольно мощного правоохранительного ведомства, которое в силу не только широких полномочий, но и существа поставленных перед ним задач в скором времени сможет оказывать серьезное воздействие на хозяйственную, а, быть может, и политическую (имея в виду выявление фактов уклонения от уплаты налогов, коррупции - если рассматривать, скажем, взятку как вид сокрытого дохода) деятельность в стране.

К тому же, работа различных подразделений финансовой полиции не разделена ведомственными барьерами: оперативные мероприятия могут сочетаться с проверочными и завершаться легализацией материалов в уголовное дело. Так, собственно, происходит и в милиции, однако сильным связующим эту цепь звеном в полиции служит проводимая собственными силами налоговая проверка, в общем-то, особое производство, завершающееся принятием строгих мер "налоговой ответственности".

Налогоплательщику также нужно знать, что в соответствии с Законом за противоправные действия сотрудники финансовой полиции несут установленную Закона ответственность. Вред, причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям, учреждениям и организациям противоправными действиями сотрудника финансовой полиции, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательством. Действия сотрудника финансовой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы финансовой полиции, прокуратуру или суд.

Закон предусматривает порядок разрешения споров, связанных с решениями, принимаемыми органами финансовой полиции при проведении проверок исполнения налогового законодательства, если выводы полицейских противоречат заключениям, сделанным сотрудниками финансовой службы В случае разногласий между указанными ведомствами решение по предмету спора принимается Министерством финансов Республики Казахстан, а при несогласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение принимает Верховным судом Республики Казахстан, который принимает материалы по указанным спорам к своему производству в первоочередном порядке.

Для осуществления надзора за деятельностью УНП в Генеральной прокуратуре созданы специальные подразделения. Так, в частности, за расследованием уголовных дел надзирают сотрудники одного из отделов управления по надзору за расследованием преступлений Генпрокуратуры.

Жалобу на действия следователей органов финансовой полиции городского, областного уровня следует подавать соответствующему прокурору.

1.2. Понятие налогового обязательства

Налоги - это односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти через издание законов обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются государством в лице его уполномоченных органов с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства путем зачисления их в государственный (республиканский или местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения.

Для того чтобы раскрыть понятие налога более подробно необходимо выделить следующие признаки налога:

а) налог - это платеж, т.е. движение средств от одного лица к другому; данное качество позволяет достигать цели, поставленной государством при взимании налога - а именно динамичного перераспределения национального дохода, в результате которого государство становится собственником дополнительных денежных ресурсов; налог как платеж в данном случае служит методом, средством такого перераспределения.

б) налог - как правило, денежный платеж. Уплата налога почти всегда производится только в денежной форме, так как деньги являются универсальным товаром.

в) налог - обязательный платеж, т.е. осуществление платежа, является обязательным для тех, кому законом это предписано. Никто не может в одностороннем порядке расторгнуть данное обязательство.

г) налог - это безвозвратный платеж, т.е. уплата денег, которая осуществляется налогоплательщиком по воле государства на том условии, что деньги никогда не будут ему возвращены.

д) налог - это безвозмездный платеж, т.е. платеж, не сопряженный с каким-либо встречным удовлетворением со стороны государства в рамках налоговых правоотношений. Другими словами, взамен на уплату налога налогоплательщик не получает ничего и не имеет права требовать от государства какого-либо встречного движения. В экономическом смысле возмездность в какой-то мере все же проявляется. Это выражается в оказании бесплатных государственных услуг (те, на которые тратятся собранные средства). Но предоставление этих благ осуществляется в рамках других правоотношений.

Взимание налога является прерогативой только государства. Никто более не имеет права устанавливать обязанность уплачивать налоги, и никто не вправе влиять на волю государства при установлении им налога. Этот признак налоговых платежей находит свое выражение в следующих моментах:

1. установление налогов производится на основе одностороннего акта волеизъявления государства с использованием им своей политической власти. (этим отсекаются всякие притязания на участие в установлении налогов каких-либо других негосударственных субъектов)

2. правом установления налогов и определением порядка их взимание наделены только высшие органы государственной власти, как правило, это законодательный орган. (этим отсекаются притязания на участие в установлении налогов всех других государственных органов).

3. правом осуществления контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов, а также правом их принудительного взимания наделены специально создаваемые для этих целей государственные органы - налоговые инспекции и финансовая полиция. ( этим самым обеспечивается реальное исполнение государственной воли при взимании налогов).

Налоги всегда существуют только в правовой форме и именно поэтому они устанавливаются на основе нормативных актов высшей юридической силы - законов, которые детально регламентируют все аспекты взимания налогов.

Однако сам по себе платеж совершаться не будет до тех, пор, пока кто-нибудь его не совершит. Сам по себе платеж есть всего лишь процесс перемещения денежных средств от налогоплательщика к государству. Для того чтобы налоговый платеж был осуществлен, необходимо совершение активных действие по перемещения денежных средств. Другими словами, необходимо установление особых отношений с распределением этих действий между теми, кто будет осуществлять платеж и тем, кто его будет получать. В рамках этих отношений на лицо, которое должно осуществлять платеж, ляжет обязательство совершить активные действия по его осуществлению, а государство в качестве получателя платежа получит право на получение исполнения. Обе стороны в рамках конкретных правоотношений будут знать, чего им ожидать друг от друга и что им необходимо делать в отношении друг друга, чтобы эти ожидания были удовлетворены.

Отношение, содержанием которого являются обязанность налогоплательщика совершить активные действия по уплате в пользу государства налога и право государства требовать уплаты в его пользу, по сути, и есть налоговое обязательство.

Налоговое обязательство характеризуется следующими признаками:

1. оно всегда носит имущественный характер (т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству);

2. управомоченным лицом в нем всегда выступает государство, и государству в налоговом обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать совершения в свою пользу активных действий;

3. оно всегда характеризуется совершением налогоплательщиком активных действий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;

4. оно всегда носит односторонний характер, поскольку налогоплательщик несет только обязанность совершения активных действий и не имеет право требовать от государства совершения в отношении себя каких-либо встречных активных действий, а государство вправе требовать от налогоплательщика совершения в свою пользу активных действий и не несет перед ним никаких обязательств.

Налоговое обязательство должно быть исполнено в пользу государства в сроки, в месте и способом, определенными налоговым законодательством.

Лицом, в пользу которого должно быть исполнено налоговое обязательство, всегда выступает государство в лице уполномоченных на получение денежных средств государственных органов.

Лицом, которое должно исполнить налоговое обязательство, (субъектом налога или плательщиком) является физическое или юридическое лицо.

Объектом налогового обязательства следует считать те денежные средства, которые подлежат уплате в бюджет государства в качестве налогов.

Местом исполнения обязательства является место внесения налогоплательщиком денежных средств в бюджет государства или место передачи денежных средств лицу, уполномоченному на внесение средств в бюджет государства.

Временем исполнения налогового обязательства признается установленная налоговым законодательством дата (или период времени), не позднее которой (или в течение которого) должен быть уплачен налог.

Способом исполнения налогового обязательства признается определенный законодательством механизм исчисления и уплаты налога, который позволяет определить объем возникшего налогового обязательства, полноту и правильность его исполнения. Исполнение налогового обязательства включает в себя два этапа совершения активных действий:

1. указание облагаемого объекта и исчисление на его основе суммы налога;

2. уплата исчисленного налога в бюджет.

Для достижения правильности и полноты уплаты налога государство устанавливает особый механизм исчисления налога и вводит категории, позволяющие определить сумму облагаемого объекта и на основе этого сумму налога.

Таким образом, появляются понятия облагаемой единицы, основы налога и налоговой ставки.

Облагаемая единица - это определенная количественная мера объекта налогообложения: стоимость, площадь, бьем и т.д.

Налоговая ставка - единица обложения, выражаемая в абсолютной сумме или в процентах, которая позволяет установить долю налогового изъятия от общей количественной меры объекта налогообложения.

Основа налога (или налоговая база) - эта выраженная в облагаемых единицах часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.

Налоговая система, включающая в себя систему налогов, порядок их исчисления и уплаты, системы налоговых органов, их компетенцию и иные положения налогового законодательства РК, закреплена в Указе Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года.

1.3. Налоговые правонарушения зарубежных стран

Данную главу дипломной работы хотелось бы раскрыть на примере налоговых правонарушений и системы налогов в Китае.

Налоговая реформа КНР прошла в своем развитии несколько этапов. В начальный период существования республики налогообложение строилось с учетом многоукладного характера ее экономики и отвечало ее требованиям преимущественного развития госсектора. В связи с происходившим в Китае изменениями в 1958 году, система налогов была упрощена путем объединения ряда налогов в единый торгово-промышленный налог.

В течение 20 лет, предшествующих экономической реформе, налоговые платежи государственных предприятий, превосходили по своему объему остальные формы доходов госбюджета, составляя более половины всех поступлений. В течение ряда лет, начиная с 1979 г. в различных районах страны осуществлялось экспериментирование по переходу государственных предприятий от внесения в бюджет прибыли к уплате налогов. С 1983 г. новый порядок отношений предприятий с бюджетом был распространен на всю страну - весьма важный шаг на пути внедрения экономических методов управления госпредприятиями взамен прежней жесткой командно-распределительной системы.

В рамках первого этапа экономической и налоговой реформы была проведена реорганизация налогообложения и других секторов народного хозяйства, хотя изменения здесь не могли носить столь радикального характера, как же было в государственном секторе.

Наиболее крутые преобразования в стране, охватившие все области экономики и форм собственности, были произведены на втором этапе. Что касается третьего этапа, начавшегося в сентябре 1988 г. и продолжающегося до сегодняшнего времени, то входе него происходило и происходит больнейшее формирование и совершенствование современной системы налогообложения.

В практике взимания налогов в КНР различается несколько понятий, связанных с их неуплатой. Так уклонение от уплаты налогов означает незаконные действия налогоплательщиков, умышлено совершаемые в целях нарушения законов и постановлений государства о налогах, чтобы путем обмана, утаивание и других мер уклонится от их уплаты (включая подделку и уничтожения бухгалтерских книг и других документов, занесение или скрытие объектов, облагаемых налогом (доход, прибыль), завышение издержек производства, передача счетов собственности, доходов и прибыли другим налогоплательщикам). К этому понятию относится правонарушения, руководство и попустительство в отношении перечисленных противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов - понятие, относящееся к незаконным действиям налогоплательщиков, отказывающееся выполнять обязанности по уплате налогов в соответствии с налоговым законодательством. Это может принимать такие формы, как использование различных предлогов для игнорирования уведомлений налоговых органов, отказ от регистрации налоговых деклараций и представление сведений об уплате налогов в соответствии с законной процедурой, сопротивление законной проверке уплаты налогов со стороны налоговых органов, побуждения населения к созданию для налоговых работников затруднений, угроз или блокирования их работы, избиение налоговых работников, затруднения всякого рода.

В КНР законодательно введена регистрация налогоплательщиков. Все субъекты, занимающиеся производственной и не производственной деятельностью и находящиеся на самостоятельном балансе, в течение 30 дней после получения патента на право работы подают в местные налоговые органы заявку на оформление регистрации.

Налогоплательщик заполняет декларацию и представляет ее налоговым органам. При неисполнении плательщиком своих обязательств по уплате налогов в течение 30 дней, а так же в течение последующих 15 дней, установленных налоговыми органами, последние имеют право определять размеры налога, подлежащего уплате, и сроки уплаты.

За действие связанное с нарушением правил ведения документации налогоплательщиком и с его взаимоотношениями с налоговыми органами, а также неуплатой налогов, предусмотрены жесткие штрафные санкции. По каждому нарушению правил, налоговые органы заводят дело, проверяют факты и принимают меры в соответствии с законом. На налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 5 тысяч юаней при не устранении в установленные сроки нарушений, связанных с правилами регистрации налоговых обязательств, ведением регистрационных счетов, оформлением налоговых деклараций, проведением налоговой экспертизы, использованием и хранением счетов и квитанций, при отказе от проведения контрольных инспекций налоговыми органами и в некоторых других случаях. При избежании уплаты налогов по небрежности или незнанию правил налоговыми органами устанавливается ограниченный срок погашения неуплаченной суммы, а при невыполнении этого условия взимается пеня в размере 0,5% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки со дня первоначального срока. При просрочке налоговых платежей кроме установленной суммы взимается пеня в размере 0,5% от величины просроченной суммы за каждый день просрочки. Уклонение от уплаты налогов, связанное с обманом и сокрытием доходов, может караться штрафом в пределах до 6-ти кратного размера неуплаченных сумм, а на лиц, непосредственно ответственных или проверяющих такие действия, налагается штраф в размере до 1 тысяч юаней. При сопротивлении уплате налогов может взиматься дополнительный штраф в пределах до 50 тысяч юаней. В случае неэффективности применения пени и штрафов налоговые органы могут уведомить банк, где открыты счета налогоплательщика, об изъятии его средств в казну, аннулировать документы о налоговой регистрации и провести изъятие квитанции об уплате налогов и далее - поставить вопрос об аннулировании патента на хозяйственную деятельность налогоплательщика с уплатой налога в установленные сроки.

Нельзя не отметить, что в реальной жизни Китая широко распространенно уклонение от уплаты налогов, часто переходящее в насильственное сопротивление их взиманию. Государственные предприятия и непроизводственные организации лучше других плательщиков оплачивают свои счета по налогам, но, тем не менее, и они, по оценкам, в ряде случаев не обеспечивают до 50% причитающихся платежей.

Что касается частных компаний, то до 70-80% их общего числа в различной степени причастны к уклонению от уплаты налогов. Имеет часто случаи нападения плательщиков, не желающих платить, на местные налоговые органы и налоговых инспекторов с целью запугивания.

Широко распространенно уклонение от уплаты налогов и среди лиц с высоким уровнем доходов, особенно из числа творческой интеллигенции.

Нередки нарушения налогового законодательства инвесторами, часто манипулирующими различными видами импортных и экспортных цен, а также иностранными работниками предприятий. В частности, как сообщалось, некоторые французские бизнесмены неоднократно нарушали китайские законы, не декларируя до 70% своих личных доходов, облагаемых налогом.

Периодически в стране проводятся компании по борьбе с уклонениями от уплаты и проверки правильности их уплаты, часто в сочетании с выполнением других задач. Так всекитайская компания, проводившаяся с октября 1992 г. по февраль 1993 г, была нацелена на борьбу с уклонениями от уплаты налогов, злоупотреблениями в использовании внебюджетных средств, незаконными повышениями цен, спекуляции, а также расточительством государственных денежных средств предприятий. Общий объем неуплаченных налогов составил 21,3 млрд. юаней. Проверка, в которой участвовало 520 тыс. инспекторов, охватила 820 тыс. производственных единиц, включая индивидуальные хозяйства, каждое из которых задолжало по налогам 100 тыс. юаней и более, в соответствии с курсом, проводившимся в этот период, при добровольной уплате штрафа.

В случае серьезного нарушения налогового законодательства или отказе от добровольной уплаты налогов и штрафа его дело передавалось для рассмотрения в судебные органы.

2. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

2.1. Понятие уголовной ответственности и уголовно-правовые отношения

2.1.1. Понятие уголовное ответственности. Основание ее наложения

Общество предъявляет к своим гражданам определенные социальные требования, несоблюдение которых предполагает наступление ответственности, и в зависимости от характера, не соблюдаемого запрета эта ответственность может быть как моральной, так и правовой.

Среди различных видов правовой ответственности наиболее суровой является уголовная ответственность. Она устанавливается от имени государства в лице его законодательных органов за преступления, которые являются общественно опасными деяниями, причиняющими или могущими причинить существенный вред личности, обществу или государству.

Лицо может нести уголовную ответственность лишь тогда, когда то или иное конкретное деяние предусмотрено в уголовном законе как преступление (например, кража, грабеж, разбой, хулиганство и т. д.) и только тогда, когда виновным нарушаются уголовно-правовые нормы, содержащие состав конкретного преступления. Следовательно, уголовная ответственность -- это правовое последствие совершенного преступления, оно результат нарушения уголовно-правовой нормы. Без совершения преступления не может быть и уголовной ответственности. Таким образом, человек вступает в сферу, подвластную уголовному закону лишь тогда, когда он совершает какое-либо деяние, запрещенное этим законом.

Уголовная ответственность за то или иное общественно опасное деяние устанавливается только уголовным законом соответственно общественной опасности, тяжести преступного деяния и личности преступника.

Как известно, понятие уголовной ответственности не было раскрыто ни ранее действующим УК, ни вновь принятым. УК говорит лишь об уголовной ответственности в статьях как Общей, так и Особенной части. В учебной и научной литературе понятие уголовной ответственности раскрывается по-разному.

Можно выделить три основные позиции:

а) под уголовной ответственностью понимается обязанность лица, совершившего преступление, претерпеть наказание, заключающееся в лишениях личного или имущественного характера и порицающее его за совершенное преступление;

б) под уголовной ответственностью понимается само предусмотренное уголовным законом принудительное воздействие, которое применяется по приговору суда к лицу, совершившему преступление, -- осуждение его, а также назначение ему наказания, влекущего за собой судимость;

в) уголовная ответственность рассматривается как охватывающая в себе все уголовно-правовые отношения в целом, т. е. как ответственность, лежащая в основе правомерного поведения и выражающаяся в осознании индивидом своей обязанности не совершать запрещенного уголовным законом преступного деяния.

Следует отметить то, что каждый из указанных подходов к определению понятия уголовной ответственности имеет право на существование, поскольку отражает присущие сложному феномену уголовной ответственности особенности его содержания.

Уголовная ответственность как вид юридической ответственности имеет свою специфику. Она имеет государственно-принудительный характер не только по своему содержанию (отрицательной реакции государства, а в его лице и всего общества на общественно опасное деяние), но и по своей форме, поскольку без деятельности государственных органов по обнаружению, разбирательству и разрешению дела о противоправном деянии она в подавляющем большинстве случаев невозможна.

Определение понятия уголовной ответственности, ее содержания было бы неполным без указания на важное значение ее социального содержания. Возложение на преступника уголовной ответственности характеризуется по уголовному праву осуждением общественно опасного поведения последнего, отрицательной моральной оценкой преступления и личности виновного обществом и государством.

Социальное содержание уголовной ответственности (отрицательная моральная оценка, осуждение и порицание преступления и личности преступника обществом и государством) и юридической (меры государственного принуждения, применяемые к лицу, совершившему преступление) -- это два важнейших существенных признака уголовной ответственности.

Таким образом, под уголовной ответственностью следует понимать выраженную в уголовном законе оценку от имени государства в лице управомоченных им органов конкретного деяния как преступления, а также порицание (осуждение) лица, его совершившего.

В такой реакции государства на общественно опасное деяние, причиняющее или способное причинить существенный вред общественным отношениям, охраняемым уголовным законом, и заключается сущность уголовной ответственности.

Уголовная ответственность лица реализуется отбытии им назначенного судом наказания. Исполнение судебного приговора после вступления его в законную силу определяется нормами уголовного и уголовно-процессуального права. В связи с этим реализация уголовно-правового отношения и уголовной ответственности, нашедших конкретное выражение в судебном приговоре, протекает также в форме новых правоотношений, как уголовно-процессуальных, так и материально-правовых. Уголовно-правовое отношение между субъектом и государством (в лице уполномоченных органов) и уголовная ответственность реализуются в процессе исполнения судебного приговора. Реализация их прекращается с отбытием наказания и

погашением или снятием судимости.

В связи с этим в уголовной ответственности, которая начинается с момента совершения преступления, следует различать две стадии: судебное производство по уголовному делу и назначение вида уголовной ответственности; исполнение (отбывание) назначенного судом вида уголовной ответственности.

Однако уголовная ответственность не всегда реализуется в наказании. Например, если лицо, совершившее преступление, не будет установлено (или сам факт совершения преступления носит латентный (скрытый) характер и

т.д.), тогда возникшее уголовно-правовое отношение (между лицом, совершившим преступление, и государством - в лице на то уполномоченных органов) не будет реализовано. Такие случаи, как известно, нетипичны.

Поэтому лицо, виновное в совершении преступления, как правило, привлекается к уголовной ответственности и наказанию, особенно если оно связано с совершением тяжкого преступления. Вместе с тем в соответствии с действующим уголовным законодательством не всегда для лица, совершившего преступление, последствием может быть назначение ему наказания.

Как прежний, так и новый УК предусматривают уголовную ответственность без назначения наказания и судимости. Так, согласно статье 81 УК несовершеннолетний, впервые осужденный за совершение преступления небольшой или средней тяжести, может быть освобожден судом от наказания, если будет признано, что его исправления можно достичь путем применения принудительных мер воспитательного воздействия, предусмотренных статьей 82 УК. В данном случае речь идет об освобождении несовершеннолетнего только от наказания. Суд в таких случаях выносит обвинительный приговор без назначения наказания, вместо него назначаются принудительные меры воспитательного воздействия.

Таким образом, уголовная ответственность по своему характеру может быть подразделена на два вида: без назначения наказания и с назначением наказания. В первом случае уголовная ответственность исчерпывается фактом осуждения -- в этом ее содержание. Во втором -- в содержание уголовной ответственности входят не только осуждение, но и наказание.

Следовательно, уголовная ответственность -- это самостоятельное уголовно-правовое понятие, более широкое, чем наказание, и может иметь место и без применения наказания. Назначение же наказания без привлечения к уголовной ответственности недопустимо. Таким образом, уголовная ответственность и наказание -- тесно связанные между собой, но не тождественные понятия.

Более того, перспектива развития уголовного законодательства такова, что в будущем (что не исключается и в настоящем) все больше будет дифференцирована уголовная ответственность и соответственно наказание, исходя из общественной опасности деяния и личности виновного, т. е. преступника.

Поскольку достижение целей борьбы с преступностью, как известно, возможно не только в тех случаях, когда лицо, совершившее преступление, обязательно привлекается к уголовной ответственности, в последующем оно за это несет соответствующее наказание, но и тогда, когда возложение уголовной ответственности на виновное лицо сопровождается без реального исполнения назначенного судом наказания (см., например, ст. ст. 72, 74 УК) или же когда лицо вовсе освобождается от уголовной ответственности и тем самым от наказания (см., например, ст. ст. 65,66,68, 69,73,75 УК и т. д.).

В реализации уголовной ответственности не последнее место занимают меры уголовно-процессуального характера, к ним относятся меры пресечения, применяемые к подозреваемому и обвиняемому, -- арест и подписка о невыезде и др. Указанные меры применяются при наличии достаточных оснований считать, что обвиняемый скроется от следствия и суда или воспрепятствует установлению истины по уголовному делу, или будет продолжать заниматься преступной деятельностью. Эти меры, как известно, носят процессуальный характер, однако при определенных условиях они могут носить и материально-правовой смысл. Это возможно в тех случаях, когда лицо, подвергнутое уголовно-процессуальному принуждению, впоследствии по приговору суда, вступившему в законную силу, будет признано виновным в совершении преступления. Тогда процессуальное принуждение превращается в составную часть уголовной ответственности.

Уголовная ответственность отличается от других видов правовой ответственности по основаниям ее применения; по ее содержанию; по субъекту и порядку применения; и, наконец, по кругу субъектов, на которых возлагается ответственность.

По основаниям применения: уголовная ответственность возлагается только за совершение общественно опасного деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного соответствующей статьей Особенной части УК. Тогда как другие виды правовой ответственности возлагаются за совершение иных правонарушений.

По содержанию ответственности: уголовная ответственность включает в себя государственное порицание лица и совершенного им деяния, поскольку приговор выносится от имени государства, а при назначении наказания -- и государственное принуждение, содержащее в себе правоограничение, связанное с исполнением наказания и судимостью. При возложении других видов ответственности на лицо отсутствует государственное порицание, тем самым по своему содержанию уголовная ответственность более сурова, чем другие виды правовой ответственности.

По субъекту и порядку применения: уголовная ответственность возлагается только судом и в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством. Тогда как другие виды ответственности возлагаются не только судом, но и другими органами или лицами в порядке, установленном другими правовыми нормами.

По кругу субъектов, на которых возлагается ответственность: им может быть только физическое вменяемое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности (ст. ст. 14,15 УК), тогда как другие виды ответственности могут быть возложены также на юридических лиц.

Понятие уголовной ответственности тесно связано с проблемой уголовно-правового отношения. Эта связь проявляется двояко: во-первых, так же, как уголовная ответственность, уголовно-правовое отношение -- это правовое последствие совершенного преступления. Следовательно, без совершения конкретного преступления, если нет (не возникает) уголовной ответственности, то нет уголовно-правового отношения, то есть они имеют одну основу -- действие уголовного закона и одну форму реализации -- уголовно-процессуальные и уголовно-исполнительные отношения, и, во-вторых, поскольку правовые явления -- следствие совершения конкретного преступления, то возникают они в реальной действительности одновременно, т. е. с момента совершения этого преступления.

Здесь совершение преступления является юридическим фактом, который порождает у сторон (между субъектом преступления, лицом, совершившим преступление, и государством в лице его правомочных на то органов) возникновение соответствующих прав и обязанностей, т. е. уголовно-правовые отношения.

Уголовно-правовое отношение -- это отношение между государством, выступающим в лице органов правосудия (дознания, следствия, прокуратуры и суда), и преступником по поводу совершенного последним общественно опасного деяния -- преступления. Эти отношения имеют материальное содержание: они касаются факта совершенного преступления (каков состав совершенного преступления, каковы степень и формы вины, какова личность преступника, окончено или не окончено преступление, имело ли место соучастие в нем и т. д.), условия назначения и изменения наказания, освобождения от наказания.

Уголовные правоотношения органически связаны с уголовно-процессуальными отношениями, облекаясь в форму которых, они возникают, развиваются и реализуются. Уголовные правоотношения возникают, развиваются, изменяются и прекращаются только в связи с имеющими уголовно-правовое значение юридическими фактами. Они характеризуются строго определенным кругом субъектов в лице преступника и государства (правомочных на то органов). Субъекты уголовного правоотношения наделяются законом специфическими правами и обязанностями.

Объектом уголовно-правового отношения выступает преступник. Уголовно-правовое отношение -- средство борьбы государства с общественно опасными деяниями, которое состоит в привлечении к уголовной ответственности и наказанию, а также порицанию лиц, совершивших эти деяния. Государство наказывает преступников с целью предупреждения преступления с их стороны и с целью исправления их. С другой стороны, в процессе этой деятельности преступник также проявляет свое отношение к государству и выступает в качестве субъекта отношения, а государство является объектом.