Работа налоговых органов по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

К моменту вступления в действие первой части Налогового кодекса Российской Федерации эта система была модернизирована. Произошел отказ от обязательной защиты всех отчетов. Инспектора стали по телефону приглашать на «защиту» только тех плательщиков, по отчетности которых возникли вопросы в ходе камеральной проверки. Однако, здесь пришлось столкнуться с другой проблемой, заключающейся в том, что инспекция не защищена от представления плательщиками недостоверных данных о своем местонахождении, телефонах, должностных лицах и учредителях, что очень часто лишает ее возможности связываться с предприятиями и решать возникающие вопросы.

В 1999 году, при переходе к типовой структуре налоговых инспекций, произошло разделение отделов, работающих с юридическими лицами на отделы камеральных проверок и отделы выездных проверок. При этом, на сотрудников отделов камеральных проверок были возложены функции по приему от налогоплательщиков, вводу в информационную систему данных из деклараций и бухгалтерской отчетности и камеральной проверке налоговых деклараций. В ходе дальнейшей работы по приспособлению структуры налоговых инспекций к требованиям массовой автоматизированной обработки данных из отделов камеральных проверок были выделены отделы, занимающиеся приемом налоговой отчетности и отделы ввода и обработки данных. В настоящее время в налоговых инспекциях камеральными проверками в налоговых инспекциях занимается отдел камеральных проверок юридических лиц. Как правило, в инспекциях создается по 3 таких отдела, причем дин из отделов камеральных проверок занимается основными налогоплательщиками данной налоговой инспекции, другой - физическими лицами по всем уплачиваемым ими налогам.

6.2. Организация и методика приема налоговых деклараций и ввода в информационную систему данных из них.

С точки зрения организации работы на этапе приема и ввода следует учитывать следующие особенности, вытекающие из налогового законодательства:

- Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция додана обработать каждую декларацию два раза - первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5 - 10 дней со дня сдачи отчетности, и, второй - для собственно камеральной проверки.

- Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

- Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

Все это создает большие сложности в приеме, обработке и хранении представленных в налоговую инспекцию документов и отрицательно сказывается на затратах ресурсов налоговой инспекции на камеральную проверку налоговых деклараций.

Прием налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых налогоплательщиками на бумажных носителях, производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками или иного отдела, ответственного за прием отчетности (далее по тексту - отдел приема).

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата фактического представления их в налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

На титульном листе каждой принятой налоговой декларации инспектором проставляется дата ее представления в налоговую инспекцию. Дата указывается также на первом листе бухгалтерского баланса. В случаях сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиком лично или через представителя, сотрудник налоговой инспекции должен проставить отметку об их принятии и дату приема на экземплярах деклараций и отчетности, остающихся у налогоплательщика. Рекомендуем не забывать получать такую отметку в налоговой инспекции, поскольку при ее отсутствии доказать факт сдачи соответствующих документов в налоговую инспекцию будет практически невозможно.

Если налоговые декларации и бухгалтерская отчетность направляются в инспекцию по почте, то необходимо учитывать следующие моменты:

- отчетность должна направляться заказным письмом с уведомлением о вручении;

- обязательно должна быть составлена опись вложений;

- моментом сдачи отчетности считается дата ее направления по почте с соблюдением двух вышеназванных требований, соответственно, нужно следить за тем, чтобы сотрудники отделения связи четко и правильно указывали дату отправки письма (это особенно важно, когда отчетность направляется по почте в конце последнего дня перед истечением срока ее сдачи).

Плательщику необходимо сохранить квитанцию и опись вложения, выдаваемыю отделением связи при сдаче письма на отправку вместе со своими экземплярами налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в течение всего времени их хранения.

На стадии приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:

1. Полнота представления. На данной стадии налоговый инспектор устанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков.

2. Соответствие формы бланков представленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности утвержденным формам.

3. Наличие обязательных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности (полного наименования плательщика; ИНН и КПП; периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларациях и отчетности; печати организации; правильности заполнения иных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности).

4. Наличие обязательных реквизитов в иных представляемых налогоплательщиком документах, служащих для исчисления и уплаты налогов, и их четкое заполнение.

Действующим законодательством налоговым органам не предоставлено право отказывать налогоплательщикам в приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов. Поэтому если в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, реквизиты заполнены нечетко или карандашом, имеются не оговоренные подписью налогоплательщика исправления, налоговая инспекция обязана принять такие документы. При этом, налоговая инспекция обязана в трехдневный срок письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по установленной для него форме, в определенный налоговой инспекцией срок. Этот срок, как правило, устанавливается в 5 - 10 дней.

На практике сотрудники налоговой инспекции обнаружившие факт несоответствия сдаваемых деклараций установленным требованиям по их оформлению могут предложить налогоплательщику сразу внести в них исправления. В этом случае налогоплательщик должен сам решить, что ему нужно - сдать в инспекцию правильно оформленную отчетность, или сдать заведомо неверно оформленную отчетность и ввязаться в долгую переписку с инспекцией по поводу ее исправления. При принятии решения нужно учитывать ряд факторов:

1. Истечение срока сдачи налоговых деклараций. Если срок на исходе, то имеет смысл настаивать на приеме отчетности в том виде, в каком она представлена в инспекцию, чтобы избежать санкций в соответствии со статьей 119 НК РФ. Если время позволяет, то лучше внести исправления сразу и представить в инспекцию доработанную отчетность.

2. Систематическое представление в инспекцию налоговых деклараций, оформленных с нарушениями установленных требований и нежелание оперативно исправлять указанные нарушения, может быть истолковано налоговой инспекцией как признак некомпетентности или незаконопослушности должностных лиц налогоплательщика и «спровоцировать» выездную налоговую проверку.

3. Если декларации, представленные налогоплательщиком в инспекцию оформлены с нарушениями, то налоговая инспекция не имеет возможности отразить в лицевых счетах налогоплательщика исчисленные им при заполнении этих деклараций суммы налогов до внесения изменений в указанные декларации. Таким образом, если налогоплательщику понадобиться справка о состоянии его расчетов с бюджетом на текущую дату (а практика показывает, что такие справки, как правило, бывают нужны налогоплательщикам срочно), выдать справку налоговая инспекция не сможет из-за отсутствия в лицевом счете полной и достоверной информации.

Принятые налоговые декларации и бухгалтерская отчетность регистрируются налоговой инспекцией не позднее следующего рабочего дня с даты их принятия. Регистрация проводится с использованием программного обеспечения, установленного в инспекции. Каждой поступившей налоговой деклараций и каждому документу бухгалтерской отчетности присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе. Эти номера используются для контроля за сохранностью и ходом обработки документов в налоговой инспекции, и особого интереса для налогоплательщиков не представляют.

Не позднее следующего рабочего дня после приема, налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, подлежащие вводу в информационную систему налоговых органов, формируются в пачки по видам форм и передаются в отдел ввода и обработки данных или иной отдел, ответственный за ввод данных в АИС налоговых органов (далее по тексту - отдел ввода). Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные в налоговую инспекцию основными налогоплательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода в течение того рабочего дня, когда они были получены.

Работники отдела ввода, получив налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность из отдела приема, не позднее пяти рабочих дней со дня поступления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в инспекцию должны осуществить ввод данных в АИС налоговых органов. В первоочередном порядке вводится информация о суммах налогов, исчисленных к уплате или уменьшению самими налогоплательщиками при составлении налоговых деклараций. Это необходимо для оперативного отражения в лицевых счетах плательщиков сумм налогов, подлежащих уплате и контроля за их поступлением в бюджет. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные основными налогоплательщиками подлежат вводу в автоматизированную информационную систему в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения. По окончании процедуры ввода на документах отчетности проставляется дата ввода и подпись сотрудника инспекции, осуществившего ввод данных.

Если при вводе показателей налоговых деклараций будет установлено, что ввести данные невозможно в связи с тем, что отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты, имеются нечетко заполненные или заполненные карандашом реквизиты, исправления не удостоверены подписью налогоплательщика и т.п., работник отдела ввода оформляет реестр не введенных документов и передает его вместе с этими документами в отдел приема для доработки. Для исправления выявленных ошибок налоговая инспекция письменно уведомляет налогоплательщика о необходимости представления им правильно оформленных документов в установленный срок.

Доработанные документы снова формируются в пачки и возвращаются в отдел ввода.

Работники отдела ввода ежедневно распечатывают протоколы ошибок, выявленных в ходе автоматизированной проверки взаимоувязки показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Протоколы составляются в автоматизированном режиме при вводе данных в АИС налоговых органов и передаются в отдел камеральных проверок для использования их при проведении камеральной налоговой проверки.

Ошибки, допущенные сотрудниками инспекции при вводе показателей в информационную систему, устраняются работником, осуществлявшим ввод.

Прием налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи производится работниками отдела общего обеспечения инспекции.

Действия налогоплательщиков и налоговых органов при выборе плательщиком такой формы сдачи отчетности регламентированы Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утверждены Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169), и Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утверждены Приказом МНС России от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705) и некоторыми другими актами МНС России.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Налоговая инспекция подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки соблюдения налогоплательщиком требований к оформлению документов. Квитанцией о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является электронный документ, содержащий формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) налогоплательщика и заверенный ЭЦП инспекции МНС России. Второй экземпляр квитанции о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности и уведомление о дате их представления сохраняется в хранилище налоговой инспекции.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, в обязательном порядке проходят программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде. По результатам контроля на соответствие формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП инспекции МНС России и направляется по телекоммуникационным каналам связи отправителю налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Протокол входного контроля, возвращенный налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика сохраняется в хранилище налоговой инспекции.

Результаты входного контроля регистрируются в соответствующей записи реестра налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, полученных по телекоммуникационным каналам связи программным комплексом поддержки систем электронного документооборота налоговых органов с внешними организациями.

Если в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов документа, налоговая инспекция в трехдневный срок должна письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, установленной для данного документа, в установленный налоговой инспекцией срок. Уведомление отправляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и на бумажном носителе. При этом специализированный оператор связи фиксирует факт доставки уведомления налогоплательщику и направляет в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об этом. Для каждого поступившего в инспекцию ФНС России по телекоммуникационным каналам связи сообщения, содержащего налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность налогоплательщика, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом поддержки систем электронного документооборота налоговых органов с внешними организациями регистрируется соответствующая запись в реестре отчетности налогоплательщиков, полученной по телекоммуникационным каналам связи.

Не позднее следующего рабочего дня после принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности файлы с документами, подлежащие вводу в АИС налоговых органов, передаются в отдел ввода. При передаче данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в отдел ввода формируется реестр передаваемых документов.

Ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в информационную систему налоговых органов осуществляется сотрудниками отдела ввода в течении пяти рабочих дней после регистрации в налоговой инспекции указанных документов. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные в налоговую инспекцию основными налогоплательщиками вводятся в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения. В случаях невозможности ввода данных каких-либо документов налоговых деклараций или бухгалтерской отчетности, сотрудник отдела ввода возвращает их в отдел приема для доработки. Отдел приема принимает меры по устранению ошибок, допущенных при приеме и регистрации документов. Если причиной невозможности ввода данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности явилась ошибка, допущенная налогоплательщиком, то он приглашается в налоговую инспекцию для исправления ошибки. Уведомление отправляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и на бумажном носителе. Доработанные документы по реестру передаются в отдел ввода. Работники отдела ввода ежедневно распечатывают протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Эти протоколы формируются в автоматизированном режиме при вводе отчетности в автоматизированную информационную систему налоговых органов и передаются в отдел камеральных проверок для использования их при проведении камеральной налоговой проверки.

6.3. Организация и методика камеральной проверки налоговых деклараций.

Налоговые органы обязаны проводить камеральные налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. Таким образом, периодичность проведения камеральных проверок каждого налогоплательщика определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления им налоговых деклараций.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам был установлен сокращенный, по сравнению с Налоговым кодексом РФ, срок на проведение камеральных проверок деклараций налогоплательщиков - 75 календарных дней со дня представления их в налоговую инспекцию. На основании служебной записки отдела камеральных проверок руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции срок проведения камеральной проверки деклараций конкретного налогоплательщика может быть увеличен до трех месяцев. Такое решение может быть принять в случаях:

- проведения проверки налогоплательщика, относящегося к числу основных для данной инспекции;

- если при проведении камеральной проверки выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах и сборах;

- необходимости проведения истребования документов и информации о проверяемом налогоплательщике в соответствии со статьей 93.1 НК РФ и иных контрольных мероприятий.

По истечении шести дней после установленного законодательством срока представления в налоговую инспекцию налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности сотрудники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации по соответствующему сроку, со списком плательщиков, фактически представивших их. По результатам сверки отдел камеральных проверок должен письменным уведомлением вызвать в налоговую инспекцию не отчитавшихся налогоплательщиков. В уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций или бухгалтерской отчетности, предусмотренной статьей 23 НК РФ, а также указывается на необходимость их представления и дачи пояснений по факту непредставление налоговых деклараций в установленный срок. Право вызова налогоплательщиков предоставлено налоговым органам подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Письменное уведомление направляется плательщику заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу места нахождения его исполнительного органа. Если налоговые декларации были представлены в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то уведомление направляется плательщику как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Необходимо отметить, что сроки сдачи отчетности нарушают примерно 10 - 15 процентов налогоплательщиков, сдающих отчетность, т.е. 500 - 1000 организаций. Вообще на сдают отчетность от 2/3 до 3/4 плательщиков, состоящих на учете в инспекции, т.е. 10000 - 20000 организаций в каждой инспекции Здесь и далее приводятся данные по налоговым инспекциям г. Москвы.. В связи с большим объемом работы по их вызову в инспекцию и получению объяснений по факту нарушения срока сдачи отчетности, а также в связи с тем, что эта работа не приносит дополнительных доходов в бюджет, налоговые инспекции, как правило, не направляют такие вызовы всем плательщикам, не сдавшим налоговые декларации по очередному сроку. В случае непредставления налоговой декларации в установленный срок налоговая инспекция сразу приостанавливает операции по счетам соответствующего налогоплательщика в соответствии с правом, предоставленным ей статьей 76 НК РФ.

Если, несмотря на принимаемые меры, налоговая отчетность налогоплательщиком не будет представлена, но место его нахождения налоговой инспекции известно, отдел камеральных проверок готовит заключение о необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок и направляет в отдел, ответственный за проведение выездных налоговых проверок.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки проводит:

1. Проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода.

2. Сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью.

3. Оценку достоверности показателей налоговой декларации на основе анализа имеющейся в налоговом органе информации о деятельности налогоплательщика, поступившей в инспекцию в соответствии с действующим законодательством и в результате контрольной работы налоговых органов.

4. Анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг, с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других ресурсов.

5. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в сравнении со средними показателями по группе аналогичных налогоплательщиков.

При этом, камеральная проверка по схеме, включающей первые три пункта вышеприведенного списка, должна проводиться по всем декларациям всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции. Такую проверку можно считать стандартной. Камеральная проверка, в ходе которой выполняются все 5 вышеперечисленных действий, а также используется информация, дополнительно представленная налогоплательщиками и иными лицами по запросам налоговой инспекции, называется «углубленной камеральной проверкой».

Углубленная камеральная проверка, даже в условиях высокого уровня обеспечения налоговых инспекций вычислительной техникой, является весьма трудоемкой работой. Поэтому она проводится, прежде всего, в отношении основных налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции. Углубленной камеральной проверке подвергаются также декларации налогоплательщиков, при стандартной камеральных проверке которых выявлены признаки совершения налогового правонарушения. Если налоговой инспекции становятся известны факты ведения хозяйственной деятельности налогоплательщиком, представляющим «нулевую декларацию», то в отношении него проводится углубленная камеральная проверка по описанной выше схеме.

В ходе камеральной проверки налоговой инспекцией анализируются соотношения показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, вытекающие из их экономического содержания и логики расчетов.

Конкретные формы и методы камеральной проверки налоговой отчетности определяются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из имеющихся у нее возможностей автоматизированной обработки информации, содержащейся в налоговой отчетности, знаний и опыта работников, осуществляющих камеральные проверки. При этом обязательно учитывается необходимость проведения камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в целях выбора объектов для выездных проверок. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция собирает доказательства совершения налогового правонарушения. Для она имеет право использовать такие методы как:

- истребование документов (статья 93 НК РФ);

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1 НК РФ);

- привлечение свидетелей (статья 90 НК РФ);

- проведение экспертиз (статья 95 НК РФ);

- привлечение специалистов и переводчиков (статьи 96 и 97 НК РФ).

Правила организации и оформления перечисленных мероприятий подробно рассмотрены нами во второй главе.

При истребовании документов у налогоплательщика нужно учитывать, что по общему правилу, закрепленному в статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией предусмотрено НК РФ. Исключения из этого правила так же перечислены в статье 88 НК РФ. Налоговым органам при проведении камеральных проверок предоставлено право:

- Истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

- При подаче декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

- При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо вышеперечисленных документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

При проведении камеральной проверки налоговая инспекция может также направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя). Непредставление банками сведений по такому запросу налогового органа в установленный срок является нарушением обязанности, предусмотренной статьей 86 НК РФ, и влечет ответственность, установленную статьей 135.1 НК РФ.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику. При этом плательщику направляется требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт камеральной проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Это принципиальное отличие порядка проведения камеральных проверок начиная с 1 января 2007 года от ранее действовавшего порядка, которым составление акта камеральной проверки не предусматривалось. Акт составляется по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Форма Акта камеральной налоговой проверки и Требования к составлению этого Акта утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

При подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, за исключением вводной части. Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;

- дату акта проверки;

- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;

- сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

- полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства;

- ИНН и КПП налогоплательщика;

- указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;

- даты начала и окончания проверки;

- место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;

- иные необходимые сведения.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу. Вручение акта камеральной налоговой проверки налогоплательщику должностным лицом налогового органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки.

Порядок рассмотрения материалов камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам будет рассмотрен нами в теме, посвященной выездным налоговым проверкам. Кроме того, если при проведении камеральной проверки сотрудник налоговой инспекции нашел ошибки налогоплательщика в исчислении налога, он заполняет графу «По данным налогового органа» либо специально предусмотренные строки для отметок о результатах
проведенной камеральной налоговой проверки в налоговой декларации. По окончании камеральной проверки налоговая декларация подписывается сотрудником инспекции, проводившим проверку, с обязательным указанием даты ее проведения. Если декларация, при проверке которой выявлены ошибки, была представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то декларация распечатывается и подписывается сотрудником налогового органа, проводившим камеральную проверку, с указанием даты проведения проверки.

В случаях когда:

- место нахождения налогоплательщика неизвестно;

- по оценке специалистов налоговой инспекции камеральная проверка не позволит сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения;

- объем документов, необходимых для анализа слишком велик для его представления в инспекцию;

- запрошенная информация не представлена в налоговую инспекцию в полном объеме, или в установленный срок,

сотрудником отдела камеральных проверок может быть принято решение рекомендовать включить данного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок на очередной квартал.

При установлении в ходе камеральной проверки в действиях плательщика состава административного правонарушения, сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

6.4. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков.

С работой по камеральной проверке в налоговой инспекции тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков.

Право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Порядок действий налоговых органов при реализации этого права установлен статьей 76 НК РФ.

В соответствии с этой статьей, налоговые органы, в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного законодательством срока, могут приостанавливать операции по счетам в банках:

- налогоплательщиков - организаций, налоговых агентов;

- индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов;

- нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) - налогоплательщиков, налоговых агентов.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Форма бланка Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а так же форма бланка Решения об отмене приостановления операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения.

Форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на бумажном носителе устанавливаются ФНС России. Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России.

Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика установлена статьей 134 НК РФ. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога либо иного платежного поручения, не имеющего в соответствии с законодательством преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк не вправе открывать ему новые счета. Ответственность за нарушение этого требования установлена частью 1 статьи 132 НК РФ. Если банк откроет плательщику новый счет при наличии решения о приостановлении операций по старому, на банк будет наложен штраф в размере 10000 рублей.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.

Копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения.