Работа налоговых органов по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

- во всех записях в государственном реестре, относящихся к данному лицу;

- в документах, подтверждающих внесение соответствующих записей в государственный реестр;

- во всех документах этого лица, связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, наряду с его названием или фамилией, именем и отчеством;

- в сведениях о государственной регистрации, публикуемых регистрирующими органами.

При несоответствии сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, содержащиеся в государственных реестрах, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. Государственный реестр ведется на бумажных и электронных носителях. При несоответствии записей на бумажных носителях записям на электронных носителях используются сведения, записанные на бумажных носителях.

Сведения о лицензиях, полученных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, представляются лицензирующими органами не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения.

Сведения о номере и дате регистрации юридических лиц и предпринимателей в качестве страхователей в органах Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и в территориальных фондах обязательного медицинского страхования, представляются в регистрирующий орган органами государственных внебюджетных фондов. Порядок представления указанных сведений установлен Правительством РФ. Срок представления - не позднее пяти дней с момента регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.

Сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия соответствующих счетов.

В регистрационном деле юридического лица или индивидуального предпринимателя, сведения о государственной регистрации которых внесены в соответствующий государственный реестр, должны содержаться все документы, представленные в регистрирующий орган в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ. Регистрационные дела юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются частью соответственно единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта. Сведения о паспортных и других персональных данных физических лиц могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством РФ. Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде:

- выписки из соответствующего государственного реестра;

- копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре;

- справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов установлены Постановлениями Правительством Российской Федерации №№ 438 и 630.

Срок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается Правительством Российской Федерации и не может составлять более чем пять дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса.

Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, за исключением сведений, доступ к которым ограничен, не допускается. Перечень сведений, доступ к которым ограничен, установлен абзацем 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 129-ФЗ, к ним относятся:

- сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица,

- сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Эти сведения могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации. Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей.

Содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведения о месте жительства конкретного индивидуального предпринимателя могут быть предоставлены регистрирующим органом только на основании запроса, представленного непосредственно в регистрирующий орган физическим лицом, предъявившим документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Регистрирующий орган по запросу индивидуального предпринимателя обязан предоставить ему информацию о лицах, получивших в соответствии с абзацем первым настоящего пункта сведения о его месте жительства.

По представленному непосредственно в регистрирующий орган запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в государственных реестрах сведения о персональных данных конкретного физического лица с изложенными в указанном запросе сведениями. В этом случае регистрирующим органом предоставляется справка о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений сведениям, содержащимся в государственных реестрах.

Формы, порядок и срок предоставления указанных информации и справки устанавливаются Правительством РФ. При этом срок их предоставления не может составлять более чем пять дней со дня представления в регистрирующий орган соответствующего запроса. Формы упомянутых выше документов приведены в приложениях к Правилам ведения Единых государственных реестров, утвержденных Постановлениями Правительства Российской Федерации №№ 438 и 630.

Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также справок осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами. В частности, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам по находящимся в производстве делам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также определенным федеральными законами лицам.

Размер платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений, документов и справок установлен Правительством РФ. При предоставлении сведений в течение 5 дней плата составляет 200 рублей за каждый документ. Размер платы за срочное предоставление сведений (в течение 1 дня) составляет 400 рублей за каждый документ.

Размер платы за однократное предоставление открытых и общедоступных сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в государственных реестрах, которые могут быть предоставлены в электронном виде, составляет 50000 рублей, за однократное предоставление обновленной информации - 5000 рублей, за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места - 150000 рублей. Срок предоставления указанных сведений определяется соглашением сторон.

Информация предоставляется при представлении одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату.

Средства, получаемые в виде платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений, документов и справок, используются исключительно в целях создания, поддержания и развития системы государственной регистрации, в том числе в целях ведения государственных реестров.

Документы (сведения), содержащиеся в государственных реестрах, подлежат хранению в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения. Документы на бумажных и электронных носителях должны храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц, и в условиях, обеспечивающих предотвращение хищения, утраты, искажения, подделки информации.

Регистрационные дела юридических лиц, прекративших свою деятельность, в том числе в результате реорганизации или ликвидации, и физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, подлежат хранению в регистрирующих органах в течение 15 лет с даты внесения соответствующих записей в государственные реестры. Такие регистрационные дела хранятся отдельно от регистрационных дел действующих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения о юридических лицах, прекративших свою деятельность, и физических лицах, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, подлежат удалению из электронной базы данных государственных реестров в течение 5 дней с даты внесения соответствующих записей в государственные реестры. Эти сведения сохраняются на электронных носителях в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения.

По истечении предельных сроков ведомственного хранения документы, содержащиеся в государственных реестрах, и сведения, хранящиеся на электронных носителях, после проведения экспертизы их ценности передаются на постоянное или временное (75 лет) хранение в государственные архивы. Сведения на электронных носителях передаются на хранение вместе с программой, с помощью которой осуществлялось создание электронной базы данных. В случае создания новой программы регистрирующий орган обязан предусмотреть возможность передачи ранее направленной на хранение электронной информации в формате новой программы.

За необоснованный отказ в государственной регистрации, неосуществление государственной регистрации в установленные сроки или иное нарушение порядка государственной регистрации, а также за отказ в представлении или за несвоевременное представление сведений, содержащихся в государственном реестре, должностные лица налоговых органов несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Административная ответственность сотрудников налогового органа за нарушение порядка государственной регистрации юридических лиц установлена статьей 14.25 КоАП РФ (частями 1 и 2).

Так, несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц или об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей.

Незаконный отказ в предоставлении или несвоевременное предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, или едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и (или) документов либо иных предусмотренных законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов лицам, заинтересованным в получении таких сведений и (или) документов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, в размере от 1000 до 2000 рублей.

Кроме того, налоговый орган возмещает ущерб, причиненный отказом в государственной регистрации, уклонением от государственной регистрации или нарушением порядка государственной регистрации, допущенным по его вине.

За представление в государственные органы сведений о государственной регистрации юридических лиц не в полном объеме, либо с искажениями, должностные лица налогового органа могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со статьей 19.7 КоАП РФ (штраф в размере от 300 до 500 рублей).

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 14.25 (части 1 и 2) и 19.7 рассматриваются судами. Возбуждение дел об административных правонарушениях по частям 1 и 2 статьи 14.25 КоАП РФ возложено на прокуроров. Дела по статье 19.7 возбуждаются должностными лицами органов, имеющих в соответствии с законодательством право на получение информации из единого государственного реестра юридических лиц.

За нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц для должностных лиц налоговых органов предусмотрена и уголовная ответственность. Статья 169 УК РФ устанавливает, что за неправомерный отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица либо уклонение от их регистрации, если эти деяния совершены должностным лицом с использованием своего служебного положения, наказываются:

- штрафом в размере до 200 тыс.рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев,

- либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет со штрафом в размере до 80 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев,

- либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов.

Те же деяния, совершенные в нарушение вступившего в законную силу судебного акта, а равно причинившие крупный ущерб, наказываются:

- лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 тыс.рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев,

- либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов,

- либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев,

- либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Под крупным ущербом понимается ущерб в сумме, превышающей 250 тысяч рублей.

Расследование уголовных дел по статье 169 УК РФ, в соответствии со статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, возложено на следователей органов внутренних дел.

За нарушения законодательства о государственной регистрации юридических лиц несут ответственность и граждане и должностные лица организаций, которые занимаются их регистрацией.

Частью 3 статьи 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена ответственность за непредставление, или несвоевременное предоставление, или предоставление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в случаях, если такое предоставление предусмотрено законом), в виде:

- предупреждения

- или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 рублей.

В соответствии с частью 4 той же статьи, предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет:

- наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 рублей

- или дисквалификацию на срок до 3 лет.

Налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае выявления допущенных при его создании грубых нарушений законодательства, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.

Ответственность за ведение предпринимательской деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица, в соответствии с частью 1 статьи 14.1 КоАП РФ, влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей.

Производство по делам об административных правонарушениях регламентировано Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Статьей 23.61 КоАП РФ установлено, что дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 3 статьи 14.25 КоАП РФ, рассматриваются органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц (т.е. самими налоговыми инспекциями). Дела об административных правонарушениях по статьям 14.1 и 14.25 (часть 4) КоАП РФ, в соответствии со статьей 23.1 того же Кодекса рассматриваются судами. Правом составления протоколов об административных правонарушениях по статье 14.1 КоАП РФ наделены должностные лица органов внутренних дел и органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц (налоговых инспекций), а по статье 14.25 (части 3 и 4) - должностные лица органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц (налоговых инспекций).

Положения об ответственности заявителей за нарушения законодательства о государственной регистрации юридических лиц содержатся и в некоторых статьях Уголовного кодекса Российской Федерации.

Статья 171 УК РФ устанавливает ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере до 300 тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет,

- либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов,

- либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев.

То же деяние совершенное организованной группой; сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100 до 500 тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет,

- либо лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев, либо без такового.

Под крупным размером, крупным ущербом, доходом в крупном размере признаются ущерб либо доход в сумме, превышающей 250 тысяч рублей, особо крупным - 1 миллион рублей.

В том случае, когда для государственной регистрации организации использован поддельный, утерянный или похищенный паспорт, уголовная ответственность может наступить по статьям 324 или 325 УК РФ.

Статьей 324 УК РФ устанавливается наказание за незаконные приобретение или сбыт официальных документов, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей в виде:

- штрафа в размере до 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев,

- либо исправительными работами на срок до 1 года,

- либо арестом на срок до 3 месяцев.

Часть 2 статьи 325 УК РФ говорит об ответственности за похищение у гражданина паспорта или другого важного личного документа. Это деяние наказывается:

- штрафом в размере дот 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев,

- либо исправительными работами на срок до 1 года,

- либо арестом на срок до 3 месяцев.

Ответственность за подделку, изготовление или сбыт поддельных документов, штампов, печатей, бланков, а также их использование установлена статьей 327 УК РФ. Подделка удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в целях его использования либо сбыт такого документа, а равно изготовление в тех же целях или сбыт поддельных штампов, печатей, бланков наказываются:

- ограничением свободы на срок до 3 лет,

- либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев,

- либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Использование заведомо подложного документа наказывается:

- штрафом в размере до 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев,

- либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов,

- либо исправительными работами на срок до 2 лет,

- либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев.

Производство по уголовным делам осуществляется в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 151 указанного Кодекса, предварительное следствие или дознание по всем этим статьям УК РФ производятся следователями (дознавателями) органов внутренних дел Российской Федерации.

При обнаружении признаков уголовного преступления, сотрудник налоговой инспекции, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц должен информировать об этом руководство инспекции и подготовить материалы для направления в орган внутренних дел для расследования и принятия решения о возбуждении уголовного дела в соответствии с УПК РФ. О принятом решении орган внутренних дел должен информировать налоговую инспекцию.

5.3. Использование в работе по учету налогоплательщиков информации, поступающей от сторонних организаций.

Как уже отмечалось выше, очень важна для налоговых органов информация, поступающая от сторонних организаций. Большой объем такой информации связан с работой по учету налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 85 НК РФ целый ряд государственных органов обязан передавать информацию о налогоплательщиках в налоговые органы. Так статьей 85 НК РФ установлено, что:

1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее. Сведения представляются в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

2. Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов. Информация представляется не позднее 10-го числа каждого месяца

3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Срок представления - 10 дней со дня соответствующей регистрации.

5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым.

7. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения. Информация передается в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

8. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

- о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

- о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

9. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации).

Перечни сведений, представляемых в налоговые органы каждой из перечисленных организаций приведены в приложениях к Постановлению Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В соответствии с пунктом 10 статьи 83 НК РФ, налоговые органы обязаны обеспечить постановку на учет налогоплательщиков на основании имеющихся у них сведений. Для этого необходимо ежедневно проводить работу по учету поступающей информации и ее анализу.

Статьей 86 НК РФ определены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Банки обязаны:

- Открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом, банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

- Выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается ФНС России

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом только после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк, а также - форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются ФНС России.

Данные требования распространяются также на счета, открываемые для осуществления профессиональной деятельности нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Информация о счетах налогоплательщиков, поступившая из банков, сверяется с информацией об открытии и закрытии счетов, передаваемой в инспекцию самими налогоплательщиками в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ и включается в ЕГРН. ЕГРЮЛ и ЕГРИП. В дальнейшем, эти сведения используются в контрольной работе налоговых органов, в частности, при проведении налоговых проверок и при взыскании в бюджет задолженности по налогам и сборам.

В случае нарушения вышеназванными органами и банками срока представления сведений в налоговый орган, принимаются меры по их привлечению к налоговой ответственности по статьям 126, 129¹, 132 или 135¹ НК РФ.

5.4. Работа налоговых органов по учету налогоплательщиков.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации (месту жительства физического лица),

- по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации на территории Российской Федерации (если эта организация не состоит на учете в налоговом органе, где должно быть поставлено на учет обособленное подразделение, по иным основаниям, предусмотренным НК РФ),

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Министерство финансов РФ вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются ФНС России, и в порядке, который утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ. Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

- организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ;

- частного нотариуса, адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ;

- физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ.

Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.

При государственной регистрации юридических лиц при их создании, при государственной регистрации вновь возникших юридических лиц при реорганизации налоговые органы осуществляют их постановку на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения созданного или вновь возникающего в результате реорганизации юридического лица. Для этого, одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании или создаваемого путем реорганизации, и комплектом документов, представляемым при государственной регистрации юридического лица в инспекцию подается заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации.

На основании перечисленных документов осуществляется постановка юридического лица на учет в налоговом органе по месту его нахождения. В течение пяти дней со дня государственной регистрации юридического лица поставленному на учет плательщику выдается или направляется по почте Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию юридического лица при его создании, осуществляет постановку юридического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, составляется выписка из государственного реестра по форме, установленной в Правилах ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438 «О едином государственном реестре юридических лиц».

На основании заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, по месту нахождения на территории Российской Федерации, заверенной копии Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, выписки из государственного реестра и сведений, содержащихся в регистрационном деле юридического лица, в течение пяти дней со дня государственной регистрации осуществляется постановка юридического лица на учет в качестве налогоплательщика с присвоением ИНН и КПП. В тот же срок плательщику выдается или направляется по почте с уведомлением о вручении Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе может быть выдано или направлено налогоплательщику - организации и одновременно со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

В учетное дело налогоплательщика включаются заявление о постановке на учет в налоговом органе, заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица и выписка из государственного реестра юридических лиц. В случае направления Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по почте в учетное дело также подшивается уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения налогоплательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет юридического лица, возникшего в результате реорганизации.

В случае, если вновь возникшее юридическое лицо подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, осуществившем государственную регистрацию, постановка на учет осуществляется в том же порядке, что и постановка на учет вновь созданного юридического лица.

В случае, если вновь возникшее юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговом органе, место нахождения которого отличается от места нахождения налогового органа, осуществившего государственную регистрацию, налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию вновь возникшего юридического лица, не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, составляет выписку из государственного реестра юридических лиц. В выписку не включаются сведения о паспортных данных физических лиц и их ИНН. В тот же день выписка и заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица направляются в налоговый орган по месту нахождения юридического лица по каналам связи с применением средств защиты информации.

В течение 5 дней с момент а государственной регистрации налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию, направляет в налоговый орган по месту нахождения юридического лица его регистрационное дело, заверенную копию Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, выписку из государственного реестра и заявление о постановке на учет в налоговом органе. Пакет документов отправляется с сопроводительным письмом, заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения или курьерской связью.

В налоговом органе, отправившем пакет документов юридического лица, должны остаться:

- копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- копия выписки из государственного реестра;

- копия сопроводительного письма, которым копия выписки из государственного реестра направлена по соответствующим каналам связи;

- копия заявления о постановке на учет в налоговом органе;

- копия сопроводительного письма, которым направлен пакет документов юридического лица;

- уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения пакета документов юридического лица налоговому органу по месту его нахождения.

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица на основании полученных по каналам связи документов, в течение пяти дней со дня государственной регистрации осуществляет постановку юридического лица на учет в качестве налогоплательщика с присвоением ИНН и КПП и в тот же срок выдает или направляет по почте с уведомлением о вручении Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В учетное дело налогоплательщика включается:

- копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, поступившая по соответствующим каналам связи из налогового органа, осуществившего государственную регистрацию;

- копия выписки из государственного реестра, поступившая по соответствующим каналам связи из налогового органа, осуществившего государственную регистрацию;

- сопроводительное письмо, которым копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица и выписка из государственного реестра были направлены по соответствующим каналам связи;

- заявление о постановке на учет в налоговом органе;

- копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенная налоговым органом, осуществившим государственную регистрацию юридического лица;

- выписка из государственного реестра;

- уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения налогоплательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае направления указанного Свидетельства по почте.

Постановка на учет юридических лиц, в отношении которых установлен специальный порядок государственной регистрации.

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица, государственная регистрация которого осуществлена в соответствии со специальным порядком, осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет, вносит сведения в ЕГРН на основании выписки из ЕГРЮЛ, полученной по каналам связи с применением средств защиты информации, в течении 5 дней со дня государственной регистрации юридического лица и в тот же срок выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Копии документов, содержащихся в регистрационном деле юридического лица (за исключением заявления и документа об уплате государственной пошлины) с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней, следующих за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направляются в налоговый орган по месту нахождения организации по почте или курьерской связью для формирования учетного дела налогоплательщика.

При этом в регистрационное дело юридического лица подшиваются копия сопроводительного письма, которым направлен пакет документов юридического лица, и уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения пакета документов юридического лица налоговому органу по месту его нахождения.

Постановка на учет российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется в следующем порядке.

В соответствии со статьей 11 НК РФ, место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений производится на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). В качестве таких документов могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.

При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.

При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия;

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, обязан сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

В соответствии с частью 2 статьи 23 НК РФ организация обязана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания. Налоговый инспектор не позднее следующего рабочего дня после получения сообщения от юридического лица выполняет следующие процедуры:

- проверяет наличие письма из налогового органа по месту нахождения филиала (представительства) о постановке на учет налогоплательщика-организации по месту нахождения филиала (представительства);

- в случае отсутствия указанного письма, направляет в данный налоговый орган письмо о представлении налогоплательщиком-организацией сообщения о создании обособленного подразделения для принятия соответствующих мер.

В случае нарушения налогоплательщиком-организацией срока представления сообщения о создании обособленного подразделения подготавливаются протокол о налоговом правонарушении, а также проекты решения о применении мер ответственности, предусмотренных статьей 116 НК РФ, и постановления о применении мер ответственности к виновным должностным лицам, которые представляются руководству налоговой инспекции для принятия соответствующих решений.

Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, при получении письма от налогового органа по месту нахождения юридического лица о создании ей филиала (представительства), принимает все необходимые меры для постановки на учет обособленного подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Под местом нахождения имущества, согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ, понимается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для других транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств обязан осуществить постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества или транспортных средств, обязан сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика - организации в связи с ее ликвидацией:

Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией и выписку из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным НК РФ, не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета. На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным НК РФ, снимают организацию с учета и исключают сведения из ЕГРН.

Работа по учету налогоплательщиков - физических лиц организована в налоговых органах аналогично работе по учету налогоплательщиков - организаций.