Работа налоговых органов по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

При этом, в соответствии со статьей 11 НК РФ, место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей НК РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ. При этом налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

- данные о гражданстве.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Для постановки на учет в налоговом органе физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 г. № 630.

Постановка на учет частных нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ в течение пяти дней со дня их поступления в налоговый орган.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса и присвоение ему ИНН, внесение сведений о нем в ЕГРН должны быть проведены в течение пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по установленным формам. Эти документы выдаются одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката или частного нотариуса ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщиков - физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основании:

- Сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 2, 4, 6 статьи 85 НК РФ Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику., с последующей выдачей Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по установленной форме.

- Сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи 85 НК РФ Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного.

, при наличии поступившей в налоговый орган от других источников в соответствии с законодательством документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы, с последующей выдачей Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

- Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН с последующей выдачей Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по установленной форме или иного документа, подтверждающего присвоение ИНН.

Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в вышеперечисленных пунктах статьи 85 НК РФ, или Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика.

Учет и внесение в ЕГРН сведений о физическом лице, не являющемся налогоплательщиком (при отсутствии в налоговом органе документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы), осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи 85 НК РФ, в течение пяти дней со дня их поступления.

Физическое лицо, получившее уведомление о постановке на учет в налоговом органе (за исключением физического лица - владельца недвижимого имущества и (или) транспортных средств, не имеющего места жительства на территории Российской Федерации), в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и в других случаях вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением по установленной форме для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 4 и 6 статьи 85 НК РФ. При этом, используется использованием ранее присвоенный ИНН.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, обязаны сообщать об этом по каналам связи в налоговый орган по месту его жительства для включения сведений в ЕГРН.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства, внесение сведений в ЕГРН на основании сведений, поступивших от органов, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 85 НК РФ, если место нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств находится на территории, не подведомственной налоговому органу по месту жительства физического лица, осуществляется в течение двух дней со дня поступления сведений от налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств.

Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в связи с изменением места жительства осуществляется налоговым органом по прежнему месту его жительства. Основанием является выписка из ЕГРИП, содержащая сведения об изменении места жительства индивидуального предпринимателя. Снятие с учета производится не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записей в ЕГРИП с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя. Датой снятия с учета индивидуального предпринимателя, является дата внесения в ЕГРИП записи об изменении его места жительства.

Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя направляет сведения о его снятии с учета, и выписку из ЕГРИП по каналам связи в налоговый орган по новому месту жительства не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета. Учетное дело физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, пересылается в налоговый орган по новому месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства. Кроме того, информация о снятии с учета индивидуального предпринимателя в связи с изменением места жительства и выписка из ЕГРИП направляется по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете по иным основаниям, установленным НК РФ, не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия его с учета.

На основании полученной информации налоговые органы, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете по основаниям, установленным НК РФ, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации.

Постановка на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в налоговом органе по новому месту жительства, внесение сведений в ЕГРН, выдача Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРИП из налогового органа по его прежнему месту жительства. Датой постановки на учет индивидуального предпринимателя, является дата внесения в ЕГРИП записи об изменении его места жительства.

Снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката осуществляется в налоговом органе по прежнему месту жительства на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ, переданных налоговым органом по новому месту жительства физического лица не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения от указанных органов по каналам связи.

Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, с последующим уведомлением физического лица. Датой снятия с учета физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата, указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.

Порядок и сроки направления в налоговый орган по новому месту жительства физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, частного нотариуса и адвоката сведений о снятии с учета и учетного дела налогоплательщика аналогичен порядку, установленному для индивидуальных предпринимателей. В аналогичном порядке осуществляется постановка на учет этих лиц в налоговом органе по новому месту жительства. Датой постановки на учет физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата, указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту жительства, полученная от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.

5.5. Идентификационный номер налогоплательщика и Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Важнейшим инструментом учета налогоплательщиков является ИНН - идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый в соответствии с пунктом 7 статьи 84 НК РФ. Идентификационный номер налогоплательщика представляет собой для налогоплательщика - организации - десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица - двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН, характеризует слева направо следующее:

- код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер,

- собственно порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

Код налоговой инспекции состоит из четырех знаков. Первые два - код региона (например, Москва - 77), вторые два - код налоговой инспекции внутри региона.

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:

- для организации - по месту нахождения;

- для физического лица - по месту жительства;

- для организации - налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения.

В дополнение к ИНН налогоплательщикам - организациям присваивается код причины постановки на учет (КПП). Это необходимо, поскольку ложениями абзаца 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом, каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того, чтобы на порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, и введен дополнительный код КПП. Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

- код причины постановки на учет;

- порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50, а для иностранных - от 51 до 99. Например, код 01 - постановка на учет в налоговом органе российской организации по месту ее нахождения; 02 - постановка на учет по месту нахождения филиала, выполняющего обязанности головной организации по уплате налогов; 06 - по месту нахождения недвижимого имущества (кроме земли); 08 - по месту нахождения земельного участка; 16 - по месту нахождения автотранспортных средств и т.д..

Рассмотрим пример. Предприятие имеет юридический адрес на территории, контролируемой Инспекцией ФНС России № 27 по ЮЗАО г.Москвы и поставлено там на учет. В тоже время, организация имеет недвижимое имущество на территории, контролируемой Инспекцией ФНС России № 10 по ЦАО г.Москвы, автотранспорт организации находится на территории, контролируемой Инспекцией ФНС России № 28 по ЮЗАО г.Москвы, а в г.Санкт-Петербурге, на территории Инспекции ФНС России № 3, расположены два филиала организации, исполняющие ее обязанности по уплате налогов.

В этом случае организации будет присвоен ИНН по месту учета - 7727092334 Здесь и далее в примерах ИНН значения 5 - 10 разрядов указаны произвольно. Значение контрольного ключа может не соответствовать значению первых девяти цифр номера. и КПП 772701001. Эти данные будут занесены в Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, выдаваемое налогоплательщику по месту его государственной регистрации и постановки на налоговый учет. В налоговой инспекции по месту нахождения недвижимого имущества плательщику будет выдано свидетельство, в котором будет указан тот же ИНН - 7727092334, а КПП будет другим - 771006001. По месту учета автотранспорта - ИНН тот же, а КПП - 772816001. Филиалы получат свидетельства с ИНН юридического лица и с кодами причины постановки на учет - 780302001 и 780302002. Таким образом, из каждого свидетельства о постановки на учет в налоговых органах будет четко понятно, какой инспекцией и по какому случаю оно выдано.

Налоговый орган указывает ИНН в выдаваемом (направляемом по почте) свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех выдаваемых организации или физическому лицу уведомлениях. Налоговый орган применяет присвоенный ИНН при постановке на учет (учете сведений) организаций и физических лиц по основаниям, установленным НК РФ.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица. В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета, учета сведений и прекращения учета сведений об организации или физическом лице в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об их исполнении. В учетное дело организации, государственная регистрация которой осуществлялась в соответствии со специальным порядком, включаются документы, поступившие от управления ФНС России по субъекту Российской Федерации для осуществления постановки на учет. В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; данные о гражданстве).

Присвоенный идентификационный номер налогоплательщика, в случае необходимости, подтверждается свидетельством или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в установленном порядке, отметкой в паспорте гражданина Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 102 НК РФ, сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к налоговой тайне.

Налоговые органы на постоянной основе проводят работу по контролю и обеспечению правильности присвоения, применения и изменения идентификационных номеров налогоплательщиков.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

- внесение изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации;

- изменение структуры ИНН в связи с внесением изменений в «Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», утвержденный Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Идентификационные номера налогоплательщиков могут быть признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации. В случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН только один из них признается действительным, остальные - недействительными. ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику. Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), признанные недействительными, размещаются на Web-сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Идентификационный номер налогоплательщика организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным. ИНН организаций при снятии их с учета в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования признаются недействительными. При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему ИНН признается недействительным.

Идентификационный номер налогоплательщика - организации, реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изменяется. Организации, выделившейся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации признается недействительным.

Идентификационный номер налогоплательщика при изменении места нахождения организации, при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется.

При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, за исключением случая его смерти, идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный при постановке на учет, сохраняется.

Сведения об ИНН и КПП налогоплательщика, а также дате его постановки на учет в качестве налогоплательщика включаются в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет организации или физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Единый государственный реестр налогоплательщиков (далее по тексту - Реестр), включает в себя государственные базы данных учета налогоплательщиков, ведется Федеральной налоговой службой России и ее территориальными органами на основе единых методологических и программно-технологических принципов и документированной информации, поступающей в эти органы.

Реестр содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (с указанием идентификационного номера налогоплательщика, а также кода причины постановки на учет для организаций), согласно приложению.

Правила ведения единого государственного реестра налогоплательщиков утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Состав показателей государственных баз данных реестра определяет Министерство финансов Российской Федерации.

Постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. Организации или индивидуальному предпринимателю указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Организациям, государственная регистрация которых осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», указанный документ выдается (направляется) не позднее 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Документы на бумажных и электронных носителях, содержащие сведения, составляющие в соответствии со статьей 102 НК РФ налоговую тайну, должны храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц и сотрудников налоговых органов, не имеющих полномочий для работы с такими сведениями.

Ведение реестра осуществляется с использованием средств вычислительной техники и включает в себя ведение государственных баз данных, формируемых по территориальному признаку, а также последующее автоматизированное объединение их в единый банк данных.

Ведение реестра включает в себя:

- внесение в него представленных сведений,

- их обновление при изменении данных об организациях и физических лицах,

- исключение из реестра сведений о лицах, снятых с учета в предусмотренных законодательством РФ.

Сведения, исключенные из реестра, хранятся в архиве.

Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются пользователям по запросам, составленным в произвольной форме, или в порядке, установленном соглашением сторон. Порядок получения пользователями сведений, содержащихся в реестре (указание места, времени, ответственных должностных лиц и необходимых процедур), определяется соответствующим налоговым органом. При отсутствии в реестре сведений о конкретной организации или физическом лице либо при отсутствии возможности определить конкретное лицо на основании информации, содержащейся в запросе, налоговым органом предоставляется справка об отсутствии запрашиваемой информации.

Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на бесплатной основе:

1. Организациям (сведения о них) - в полном объеме по запросу, в котором должны быть указаны наименование организации, основной государственный регистрационный номер, ИНН и КПП.

2. Физическим лицам (сведения о них) - в полном объеме по запросу, в котором должны быть указаны фамилия, имя, отчество, ИНН (при его наличии), номер, дата выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, и наименование органа, выдавшего этот документ.

3. Органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также иным лицам, определенным федеральными законами:

- при обращении с запросом об ИНН конкретной организации или физического лица;

- по индивидуально утверждаемым Правительством РФ перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в пределах их компетенции, установленной федеральными законами, в порядке, предусмотренном соглашением сторон, или по запросам о конкретной организации или физическом лице.

4. Органам, учреждениям и организациям, представляющим сведения в налоговые органы в соответствии с положениями статьи 85 НК РФ, - об ИНН и КПП в порядке, установленном соглашением сторон;

5. Гражданам - об ИНН путем внесения налоговым органом по желанию гражданина соответствующей отметки в паспорт гражданина Российской Федерации в порядке, установленном МНС России.

Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на платной основе (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату):

- Организациям и физическим лицам - при обращении в налоговый орган за повторной выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты. Размер платы в этом случае составляет 200 рублей, а размер платы за срочную выдачу указанного свидетельства - 400 рублей.

- Организациям и физическим лицам - при обращении с запросом об ИНН и КПП. Размер платы в этом случае составляет 100 рублей, а размер платы за срочную выдачу указанной информации - 200 рублей.

Срок предоставления указанных сведений составляет не более 5 дней со дня получения запроса. Срочное предоставление информации осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.

Доступ к сведениям, содержащимся в реестре и составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, указанные в перечнях, утверждаемых ФНС России. Использование должностными лицами сведений, содержащихся в реестре, в ущерб интересам организаций и физических лиц влечет ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

Собственником реестра является Российская Федерация. Право собственности от имени Российской Федерации в отношении реестра осуществляет в рамках своей компетенции Правительство РФ.

5.6. Некоторые проблемы, возникающие при работе по государственной регистрации и учету налогоплательщиков.

В настоящее время важнейшей проблемой в области государственной регистрации и учета налогоплательщиков является невозможность найти организацию и ее должностных лиц за приемлемое время с приемлемыми затратами ресурсов. Аналогичные сложности возникают и у правоохранительных органов, органов государственных внебюджетных фондов, коммерческих организаций.

Эта проблема порождена действующими законодательными актами, касающимися вопросов регистрации юридических лиц. Прежде всего, это неурегулированность понятия «место нахождения» («юридический адрес»), а также - отсутствие реальной ответственности учредителей и назначенных ими должностных лиц за результаты работы предприятия. Это позволяет учреждать множество предприятий не для общественно полезной работы, а для осуществления разного рода махинаций, скрывая личности конкретных преступников под некими «юридическими лицами», которые невозможно привлечь к ответственности за совершенные деяния.

Практика работы налоговых органов показывает, что регистрация предприятий по недействительным документам (утерянным, украденным паспортам, паспортам умерших, убитых, недееспособных граждан), а так же по заведомо ложным адресам приобрела массовый характер. Такие предприятия широко используются для уклонения от уплаты налогов, незаконного получения возмещения НДС по экспортным операциям, оплаты налогов через неплатежеспособные банки, сокрытия выручки и завышения затрат, обналички и т.п. Кроме того, учредителю фирмы проще «бросить» предприятие, за которым числится задолженность по налогам, и открыть новое, чем изыскивать средства для погашения недоимки. Никакой ответственности за такие действия учредитель нести не будет.

В инспекцию достаточно часто поступает информация от предприятий и граждан о случаях мошенничества и обмана партнеров с использованием «фирм - прокладок», «фирм - однодневок». Таким образом, наличие и активное использование возможности создания липовых предприятий наносит ущерб не только государству, но и законопослушным гражданам.

Положение усугубляется тем, что услуги по государственной регистрации новых юридических лиц оказывает достаточно большое количество специализированных фирм и отдельных граждан (далее по тексту - регистраторы).

Регистраторы могут работать по двум основным схемам. При работе по первой схеме, они являются исполнителями заказа на оформление всех необходимых для создания фирмы документов, выполнение всех формальностей, необходимых для получения постоянного свидетельства о регистрации, полученного от конкретных заказчиков (учредителей). При работе по второй схеме, они сначала регистрируют предприятие на себя, а чаще - на подставных учредителей (в качестве которых могут выступать как предприятия, так и граждане), а затем - «продают» их.

Первая схема создания, как правило, не приносит проблем налоговой инспекции, и другим государственным органам т.к. по ней создаются реальные фирмы, имеющие конкретных учредителей, создающих предприятие для работы, а не для махинаций.

Гораздо хуже обстоят дела по фирмам, созданным по второй схеме. Именно регистраторы, работающие по ней, чаще всего используют недействительные паспорта, подставные фирмы в качестве учредителей, подложные документы на юридические адреса и т.п. Это и понятно, ведь создаваемая ими фирма регистрируется для продажи, и совершенно ясно, что после продажи будет изменен и учредитель, и адрес, и другие реквизиты. В тоже время, в налоговые инспекции и другие контролирующие органы информация об изменении первоначальных данных проданной фирмы попадает далеко не всегда. Таким образом, истинные хозяева остаются неизвестными властям, что создает условия для их безнаказанности.

Большая часть вновь создаваемых предприятий ставится на учет именно регистраторами, работающими по второй схеме. Об этом свидетельствует хотя бы большое количество объявлений в газетах о продаже фирм «под ключ» за несколько часов.

При этом, регистраторы не несут вообще никакой ответственности за деятельность созданных ими фирм. Привлечь их к ответственности за мошенничество (например, в случае использования фиктивных документов для регистрации предприятий) также не представляется возможным, поскольку в делах налогоплательщиков, поставленных ими на учет, не остается никаких их следов. Это порождает обстановку анонимности и, соответственно - безнаказанности. Этот же фактор создает условия для уклонения самого регистратора от уплаты налогов с полученных им доходов.

Для наведения порядка в этой области необходимо установить жесткий контроль за деятельностью регистраторов путем введения лицензирование деятельности по регистрации предприятий. Номер лицензии регистратора должен проставляться на всех учредительных документах созданных при его участии предприятий. Деятельность регистраторов без лицензии должна быть запрещена. Регистрационная палата, налоговая инспекция и другие контролирующие органы должны накапливать информацию обо всех фактах нарушения законодательства при регистрации предприятий (использования фиктивных документов, подставных фирм и т.д.). Появление таких фактов должно приводить к немедленному отзыву лицензии у соответствующего регистратора. Лицензия должна также отзываться при попытках регистраторов скрыть часть своих доходов от налогообложения.

Для устранения нарушений законодательства, в том числе - и налогового, требуется установление предварительного контроля за достоверностью сведений, представляемых при регистрации нового предприятия, а также - за законопослушностью и честностью его учредителей.

Действительно, сейчас мало у кого возникают сомнения в целесообразности предварительного контроля, например, при выдаче разрешений на приобретение охотничьего и газового оружия. Нормальные люди понимают, что непорядочный, склонный к преступным действиям, или просто психически больной человек, получив в руки оружие может нанести существенный вред жизни. здоровью и имуществу других граждан, предприятий, государства. Поэтому, разработана и узаконена достаточно продолжительная и объемная процедура предварительной проверки граждан, изъявивших желание приобрести оружие. Эта процедура направлена не на защиту чьих-то личных или корпоративных интересов, а на защиту государства. общества и отдельных законопослушных граждан от преступных посягательств.

Необходимо отметить. что непорядочный, склонный к преступным действиям, или просто психически больной человек, будучи «вооружен» свидетельством о государственной регистрации юридического лица, печатью и расчетным счетом может нанести гражданам и государству куда более существенный ущерб, чем тот же гражданин, вооруженный охотничьим ружьем или газовым пистолетом. Более того, государственные органы менее приспособлены к защите интересов граждан от экономических преступников, чем от обычного криминала.

Соответственно, система проверки достоверности сведений, указанных при подаче заявлений на регистрацию юридического лица и законопослушности учредителей должна быть еще более глубокой, тщательной и всеобъемлющей, чем при выдаче разрешений на приобретение оружия.

Контроль должен быть предварительным потому, что найти зарегистрированное по ложным сведениям предприятие практически невозможно. Затраты государственных средств на его розыск будут весьма велики. Если же счет таким «липовым» предприятиям пойдет на сотни тысяч (а именно так и обстоит дело сегодня), то работой по их розыску просто никто не будет серьезно заниматься. Даже если случиться чудо, и «липовое» предприятие будет найдено, то государственным органам придется ликвидировать его в судебном порядке, проведя, как минимум, два судебных процесса (о признании регистрации недействительной и о ликвидации). Но даже и в этом случае завершить ликвидацию предприятия будет невозможно.

Для устранения перечисленных недостатков необходимо дополнить законодательство о регистрации юридических лиц нормами, предусматривающими проверку полноты и достоверности сведений, представленных для регистрации юридического лица, а также - учредителей предприятия.

1. При получении пакета документов для регистрации юридического лица, сотрудник налогового органа обязан проверить их полноту и достоверность.

Для этого он проверяет паспортные данные учредителей и должностных лиц предприятия по базе данных ЦАБ МВД РФ на предмет правильности указания реквизитов паспорта и адреса гражданина, других данных. Проверяется, не является ли указанный паспорт утерянным, похищенным, утратившим силу; не числится ли гражданин, на имя которого он выписан среди умерших, убитых, пропавших без вести и т.п.

Если учредителем предприятия выступает юридическое лицо, то проверяется сам факт его существования, правильность указания всех реквизитов предприятия, особенно - адреса и ИНН.

Проверяется, существует ли в действительности адрес, указываемый в качестве места нахождения постоянно действующего органа; сколько еще Если в ходе проверки, проведенной одним из этих органов будет установлено, что хотя бы одно из зарегистрированных предприятий не находятся по указанному при регистрации адресу, то регистрация новых юридических лиц по этому адресу должна быть прекращена.

2. Проверяется наличие других предприятий, ранее зарегистрированных теми же учредителями, а также предприятий, где учредители и должностные лица регистрируемого предприятия являются (являлись) должностными лицами.

Целью проверки является выяснение вопроса о том, не учреждены ли данными лицами какие-либо еще предприятия; не являются ли данные граждане должностными лицами в каких бы то ни было других предприятиях. Если являются - то проверяется, платят ли все эти предприятия налоги, сдают ли отчетность, нет ли у них недоимок, нет ли к ним претензий со стороны налоговых органов.

Если проверка проводится в отношении физических лиц, то выясняется, подавал ли гражданин декларации о совокупном доходе, в которых были бы отражены суммы доходов, позволяющие сформировать уставные фонды всех предприятий, учрежденных им; поступали ли сведения о доходах этого гражданина от работодателей о получении им соответствующих сумм и т.д. Если гражданин является должностным лицом во многих организациях, то также проверяется, отразил ли он в своих налоговых декларациях зарплату, получаемую им во всех этих фирмах; подавались ли в налоговые органы сведения о его доходах.

Аналогичные проверки на наличие компрометирующих материалов должны проводиться по линии МВД, таможни и других государственных органов.

О результатах проверки налоговый орган информирует заинтересованные государственные органы. Учредители предприятия информируются о результатах проверок только в том случае, если на их основании регистрирующий орган отказывает в регистрации.

Установить срок на регистрацию предприятия таким образом, чтобы в течение его можно было выполнить все перечисленные выше контрольные мероприятия - не менее 45 дней.

Предусмотреть возможность отказа в регистрации предприятия при представлении в регистрирующий орган недостоверной информации, или наличии у налоговых и правоохранительных органов компрометирующих материалов на учредителей. Четко установить ответственность за попытку регистрировать предприятия по недостоверным данным. Предусмотреть, что попытка зарегистрировать предприятие по фиктивным данным является компрометирующим материалом и дает основания отказывать в регистрации новых предприятий этому гражданину в будущем. Одновременно следует внести соответствующие изменения в Уголовный кодекс России и КоАП РФ.

Внесение таких дополнений в законодательство поможет сделать его более приемлемым для честных налогоплательщиков и государства и чуть более неудобным для жуликов.

Если контроль за созданием новых предприятий будет начинаться еще до их государственной регистрации (по адресам, учредителям и т.п., по схемам, изложенным выше), затраты на его осуществление сократятся, а эффективность - возрастет.

Второй проблемой, которая усугубляет негативный эффект от первой, является то что ИНН, работа по присвоению которых налогоплательщикам, началась в 1993 году, пока не полностью выполняет возлагавшиеся на него задачи. Он не стал надежным идентификатором плательщика даже внутри самой налоговой системы, не говоря уже о других государственных органах.

Учет предприятий в настоящее время ведут несколько различных государственных структур (ФНС России, пенсионный фонд, лицензирующие органы и т.д.), при этом, каждый из этих органов, как правило, присваивает плательщику свой номер. Номера эти не связаны друг с другом, что делает невозможным их использование для увязки информации об одном и том же плательщике, хранящейся в разных государственных организациях.

Учет физических лиц ведут, как минимум, три организации - МВД РФ (паспортные данные и регистрация граждан), Пенсионный фонд РФ (номера Страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и ФНС России (ИНН предпринимателей, а в ближайшем будущем - всех граждан, получающих какие либо доходы и обладающих каким либо имуществом). Эти номера также слабо связаны друг с другом.

Внутри самой налоговой системы ИНН также используются недостаточно эффективно, т.к. плательщики не обязаны проставлять их на своих первичных бухгалтерских, а также - юридических документах, бланках, печатях, штампах и т.д. В результате, если налоговой инспекции необходимо сделать запрос в другую инспекцию с целью подтверждения факта совершения хозяйственной операции, наличия дебиторской задолженности и др., приходится ссылаться не на ИНН, а на название и юридический адрес (которые чаще всего присутствуют в первичных документах), не позволяющие в ряде случаев однозначно идентифицировать плательщика.

Банки также не всегда выполняют возложенные на них обязанности по контролю за проставлением ИНН в платежных документах, т.к. не установлена ответственность за это.

ИНН не проставляется в выписках по расчетным счетам банков, что приводит к значительным трудозатратам в инспекциях на разноску платежных поручений в лицевые счета плательщиков, даже при компьютерном учете.

6. Организация работы налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций.

6.1. Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций.

Камеральная налоговая проверка - это одна из важнейших форм налогового контроля. Ее отличительными признаками являются:

1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Целями камеральной налоговой проверки являются:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах,

- выявление и пресечение налоговых правонарушений,

- подготовка информации для выбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Требования к налоговым декларациям, порядок их оформления и представления в налоговые органы регламентированы статьями 80 и 81 НК РФ, а порядок и сроки представления в налоговые органы - соответствующими статьями Второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме налоговых деклараций, в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, а также - иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно, или затребованные у него налоговым органом. Однако, все эти документы являются не объектами камеральной проверки, а источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговых декларациях.

Как было отмечено выше, камеральная налоговая проверка проводится сотрудниками налоговой инспекции без специального решения руководителя налогового органа. Однако, проводить камеральные проверки могут только те сотрудники налоговой инспекции, которым проведение таких проверок вменено в обязанность. Как правило, служебные обязанности сотрудников налоговой инспекции фиксируются в их должностных регламентах. В некоторых случаях в налоговой инспекции издается приказ о проведении камеральных проверок, в котором четко определяются виды работ, которые выполняет каждый сотрудник в целях осуществления камеральных налоговых проверок (прием деклараций и других документов от налогоплательщиков, ввод информации в автоматизированную информационную систему налоговых органов, собственно камеральная проверка). И должностные регламенты сотрудников, и приказы по инспекции являются внутренними документами инспекции и плательщикам, как правило, недоступны. Однако, если у налогоплательщика возникли сомнения в полномочиях конкретного сотрудника налоговой инспекции на проведение камеральной проверки, можно их проверить, обратившись к его непосредственному руководителю (начальнику отдела) или к руководителю инспекции.

Камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с частью второй НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

При проведении камеральной проверки налоговая инспекция имеет право использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Чаще всего источниками такой информации являются:

- документы налогоплательщика, представленные им в инспекцию при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;

- ранее сданные налогоплательщиком в инспекцию налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые (отчетные) периоды;

- информация, поступающая в налоговую инспекцию от различных государственных органов в соответствии с требованиями статьи 85 НК РФ и других законодательных актов;

- информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы.

Важной особенностью камеральных налоговых проверок является их массовый характер. ФНС России ориентирует налоговые органы на то, что камеральной проверке должны подвергаться все налоговые декларации всех налогоплательщиков за все налоговые периоды. Проверке также подлежат расчеты по авансовым платежам по отчетным периодам, если авансовые платежи, в соответствии с действующим законодательством, исчисляются по реальной налоговой базе. Таким образом, в течение года налоговая инспекция должна провести несколько десятков тысяч камеральных проверок. Массовый характер носят и правонарушения, выявляемые налоговыми органами в ходе камеральных проверок. Это требует значительных трудозатрат налоговой инспекции на их документирование, рассмотрение и вынесение решений. В результате этого, время, которое налоговый инспектор реально затрачивает на камеральную проверку одного налогоплательщика, особенно, если он не относится к числу основных По практике, сложившейся в ФНС России, к таким налогоплательщикам относятся организации, обеспечивающие в совокупности 70 процентов налоговых поступлений по инспекции. Количество таких плательщиков в каждой инспекции, как правило, составляет 150 - 200 организаций.

, весьма незначительно. В этих условиях плательщикам трудно рассчитывать на индивидуальный подход сотрудников инспекции к проверке их деклараций.

Основными этапами камеральной налоговой проверки являются:

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также иных документов предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2. Визуальная проверка правильности оформления представленных документов (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости заполнения и т.д.).

3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности.

4. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.

Осуществление первого и второго этапов камеральной проверки возлагается в налоговой инспекции на отдел работы с налогоплательщиками. Третий этап выполняется отделом, ответственным за ввод данных из налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных (протоколы ошибок, формируемые автоматизированной информационной системой), используется отделом камеральных проверок при проведении таких проверок соответствующих налогоплательщиков. Работы на 4, 5 и 6 этапах камеральной налоговой проверки выполняются отделами камеральных проверок налоговой инспекции.

Ответственность за налоговые правонарушения, выявляемые в ходе камеральных проверок, наступает, как правило, по статьям 119 «Непредставление налоговой декларации» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Кроме того, инспекцией может быть возбуждено административное производство по статьям 15.5 КоАП РФ - «Нарушение сроков представления налоговой декларации» и 15.11 КоАП РФ -«Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Технология проведения камеральных проверок налоговыми органами в последние годы претерпела существенные изменения. На первом этапе работы налоговой инспекции (в 1990 - 1991 годах) сформировалась определенная технология приема и камеральной проверки налоговой отчетности. Она была ориентирована на сдачу отчетов плательщиками лично инспектору и ее проверку в присутствии организации. В этом случае имелась возможность выяснить и устранить все ошибки, допущенные бухгалтером при составлении отчета и деклараций, а при необходимости - оформить финансовые и административные санкции. Недостатком этой системы была ее большая трудоемкость, которая и привела к отказу от нее при увеличении числе плательщиков и нагрузки на налогового инспектора в 10 - 12 раз в 1991 - 1995 годах.

В этот период система работы с отчетностью была модифицирована с учетом дополнительных возможностей, предоставленных внедрением компьютерной техники в налоговых инспекциях. Отчетность стала приниматься дежурными налоговыми инспекторами, которые проводили ее визуальную проверку (полнота форм и заполнение всех необходимых реквизитов, срок представления), а плательщику назначали время, в которое он должен был прибыть на «защиту» отчета. До назначенного времени участковый инспектор вводил данные из отчета в компьютер и проводил камеральную проверку отчетности, готовил необходимые документы на санкции к налогоплательщикам. В ходе «защиты» выяснялись спорные вопросы, возникшие в ходе анализа отчетности и дооформлялись все необходимые документы. За счет этой системы удалось резко сократить очереди в инспекциях в пиковые периоды сдачи отчетов, а также - сократить примерно в 2 раза время личного общения инспектора и налогоплательщика. В тоже время, в данной системе сохранялась необходимость личного общения со всеми налогоплательщиками, сдавшими отчетность, что стало невозможным при дальнейшем росте количественной и качественной нагрузки на налоговую инспекцию.