Международное налогообложение и оффшорные центры

Размещено на http://www.allbest.ru/

Международное налогообложение и оффшорные центры

Е.В. Локатарева

Оглавление

оффшорный налогообложение трансферт прибыль цена

Предисловие

1. Оффшорные центры в системе международного налогообложения

1.1 Сущность и основные черты оффшорных центров

1.2 Классификация оффшорных центров

1.3 Характеристика типичных оффшорных центров

1.4 Юрисдикция стран с умеренным налогообложением и нетипичных оффшорных центров

2. Оффшорные центры: к минимизации налоговых издержек

2.1 Бегство от налогов и уклонение от них

2.2 Предотвращение бегства и уклонения от налогов

2.3 Прогрессивность налогообложения и использование оффшорных центров

3. Способы использования оффшорных центров

3.1 Трансферт прибыли посредством занижения или завышения цен

3.2 Ротационная компания как специфический вид использования оффшорных центров

3.3 Смена места жительства

4. Оффшорные центры и проблема двойного налогообложения

4.1 Проблема двойного налогообложения

4.2 Договоры об избежании двойного налогообложения

4.3 "Шоппинг" налоговых соглашений (tax treaty shopping)

5. Оффшорные центры и отмывание "грязных" денег

5.1 Оффшорные центры и их роль в отмывании "грязных" денег

5.2 Проблема отмывания "грязных" денег в посткоммунистических странах

6. Анти-оффшорное регулирование

6.1 Меры, принимаемые в международном масштабе

6.2 Внутригосударственное анти-оффшорное регулирование

Приложение 1

Предисловие

Оффшорные центры привлекают в последние годы повышенное внимание общественности в Украине и во всем мире. Проблема создания и функционирования оффшорных центров неотделима от проблемы как внутристранового, так и международного налогообложения. Она актуальна для тех, кто платит налоги, и для тех, кто их собирает.

Количество оффшорных центров во всем мире, растет, умножается их численность и в странах СНГ, особенно в России. Как отражается существование оффшорных центров на изменении системы международного налогообложения? Как используются эти центры транснациональными корпорациями и финансовыми институциями в своих целях? Каково место оффшорного бизнеса в мировой экономике и хозяйственном комплексе отдельных стран? Какова роль оффшорных центров в международном налоговом планировании? Как используют частные лица возможности оффшорных центров для получения собственной выгоды?

Ответы на эти и многие другие вопросы содержатся в книгах, изданных в последние годы в Англии, США, Германии, Франции, Польше, России. Появились первые публикации на эту тему и в Украине. Однако тема эта настолько обширна и многогранна, и все еще так мало исследована, а фактический материал по ней нарастает настолько стремительно, что потребность в его систематизации и теоретическом обобщении не ослабевает. Поэтому и в будущем следует ожидать появления все новых и новых публикаций по этой проблеме.

В предлагаемой читателям книге не только систематизируется собранный фактический материал об оффшорных центрах, но и предпринимается попытка теоретического осмысления происходящих процессов и практических задач, которые встают на пути международного бизнеса -- с одной стороны, и налоговых служб -- с другой. Проблемы эти носят экономико-практический и политико-юридический характер. От их правильного решения зависят и успехи развития международного бизнеса в направлении глобализации, усиления мирохозяйственных связей, и принятие решительных мер в борьбе с международной экономической преступностью. Кроме того, обобщение интернационального опыта в области налоговой политики, стимулирующей отечественное производство, может оказать существенную помощь в создании и укреплений налогового законодательства Украины.

В процессе работы над книгой автор использовал материалы украинской и зарубежной прессы, а также труды К. Доггарта, Р. Гордона, В. Джилмора, Л. Лезервуазье, П. Левинэ, Э. В. Винтелера, Р. Зайдля, В. Укмара, Э. Плывашевского, Я. Глуховского, В. Ясинского, А. Горбунова, К Сутырина, А. Погорлецкого, М. Бранда, С.Г. Шаповала и других специалистов -- знатоков данной проблемы.

Книга адресована широкому кругу читателей. Она может заинтересовать студентов и аспирантов экономических и юридических специальностей, преподавателей, а также всех, кто проявляет интерес к проблеме украинской экономики, мирового хозяйства и международного налогообложения.

1. Оффшорные центры в системе международного налогообложения

1.1 Сущность и основные черты оффшорных центров

Существует множество терминов для обозначения мест, в которых осуществляется выгодная -- с точки, зрения представителей делового мира -- финансово-предпринимательская деятельность. В германоязычных странах их, называют налоговыми оазисами, во франкоязычных -- налоговым раем, а в англоязычных -- общепринятым здесь термином, для определения подобных территорий выступает; такое понятие как "налоговая гавань" (tax haven).

Однако в последнее время всеобщее распространение получило понятие "прибрежный финансовый центр (offsahоге financial centre) ставшее синонимом определению "налоговой гавани", или, проще говоря, "оффшорный центр". В название "прибрежный" по отношению к "налоговому раю" каждый индивидуальный клиент вкладывает свои собственный смысл. С точки зрения интереса любого из них, если существуют более выгодные налоговые предписания и кредитные условия в соседних странах, либо в далеко расположенных территориях, то для них эти места становятся "прибрежными оазисами".

С самого начала необходимо предостеречь .от смешения понятий "оффшорный центр" и "свободная экономическая зона". Хотя в формально-логическом смысле можно рассматривать оффшорные центры как разновидность или как частный случай более широкого понятия "свободная экономическая зона. (Потому что у них общий "родовой" признак -- низкие налоги или их полное отсутствие), но в то же время между этими дефинициями есть существенное отличие. Оно заключается в том, что свободные Экономические зоны ориентированы на привлечение производительного капитала (как иностранного, так в отечественного), образующего доходы внутри зоны, тогда как целью оффшорных центров является привлечение зарубежного финансового капитала, приносящего доходы как владельцам этого капитала, так и устроителям оффшорных центров. Источники же этих доходов находятся за пределами оффшорных центров.

Основная черта оффшорных центров, заключающаяся в низком налогообложении либо в отсутствии налогов, также не раскрывает всей сложности данной проблемы. Существуют страны и территории, которые не взимают никаких налогов с капитала (например, Науру, Вануату, Терке и Кайкос). В то же время, там взимаются небольшие налоги на доходы, поступающие из-за границы. Бывает и такая ситуация, когда высокоразвитые страны с прогрессивным налогообложением облагают низким налогом доходы, поступающие из-за границы, или вводят низкие налоговые ставки для определенных субъектов, каковыми являются, например, холдинги (например, в Голландии). К местам пребывания оффшорных центров причислена и Швейцария, хотя эта страна облагает хозяйствующих субъектов высокими фискальными обязательствами, но репутацию оффшорного центра она приобрела легкостью и доступностью проведения финансовых операций, а также высокой степенью сохранения финансовой тайны.

Характерной чертой оффшорного центра является то, что депонированный в нем капитал не лежит без движения, а предназначается для инвестирования в высокоприбыльных отраслях и с низким налогообложением.

Оффшорные зоны обязаны себя узаконить -- и в общем плане и, в особенности, в отношениях с другими державами, получив их согласие на низкое налогообложение. Это важная, но не единственная их черта. К основным следует отнести:

-- политическую и экономическую стабильность в стране;

-- гарантию строгой финансовой и банковской тайны;

-- отсутствие валютных ограничений;

-- современные средства связи и хорошо оборудованную сеть коммуникаций;

-- удобную правовую систему;

-- исполнение индивидуальных потребностей инвесторов.

К другим особым требованиям клиентов оффшорных центров обычно относят: относительно низкие административные расходы, необходимые для текущей деятельности, хорошее языковое обслуживание со стороны переводчиков, услуги профессиональных советников, благоприятные условия взимания налогов, возможность приобретения статуса иностранца, возможность покупки недвижимости, а также низкий уровень цен на товары», необходимые для жизни персонала и членов их семей.

Рассмотрим по порядку перечисленные выше черты. Это, прежде всего, экономическая и политическая стабильность. Она является главным условием, которое должны соблюдать оффшорные центры. Совершенно понятно, что никто и никогда не станет вкладывать капитал в тех странах, в которых может быть проведена национализация собственности, финансов или которым грозит экономический крах. То же самое касается политических перемен, особенно при которых верх берут левоориентированные или радикальные элементы. В равной степени военная дестабилизация или вооруженные конфликты ставят крест на существовании оффшорных центров.

Политический риск имеет решающее значение при принятии решений о перемещении имущественных ценностей за границу. Многие страны, в которых легко можно осуществить военный переворот, считаются более опасными, нежели бывшие колонии, связанные многочисленными нитями с метрополией. Вместе с тем такие колонии, как подтверждает пример бывших британских владений, менее подвержены опасности со стороны более сильных соседей. Поэтому Бермуды считаются более безопасными, чем Багамские острова, хотя в обеих странах нельзя исключить расовые беспорядки.

С большей сдержанностью и осмотрительностью клиенты оффшорных центров относятся к диктаторским режимам. Они часто предлагают у себя выгодные условия налогообложения. Но вместе с тем там необходимо считаться с возможностью радикального переворота и национализации.

Следующей по значению и по важности особенностью оффшорного центра (после политической и экономической стабильности) является обязательство сохранять и гарантировать сохранение строгой банковской тайны. Это общая черта таких центров. Благодаря либеральному законодательству в отношении банковской деятельности создается легкость и доступность открытия банковских счетов -- с одной стороны, а с другой -- наряду с безусловной обязанностью сбережения тайны гарантируется максимум безопасности и доверительности в проведении банковских операций.

Предписания банковского законодательства часто содержат разграничение финансовой деятельности на сферы: международную и внутристрановую. Международная финансовая деятельность, главным сегментом которой выступает банковская деятельность, пользуется обычно статусом экстерриториальности, охраняющим ее от всякого рода неудобств и ограничений. Страны, проводящие такую политику, называются еще и "банковскими оазисами".

Законодательство таких государств гарантирует не только сохранение тайны банковских счетов, но также неразглашение паспортных данных владельцев этих счетов. Выдача какой-либо информации расценивается здесь как правонарушение. Поэтому весьма трудно установить личность вкладчиков банков таких стран. Еще сложнее раскрыть имена владельцев самих банков. Предлагая полную сохранность тайны клиентам, они обеспечивают возможность накапливать богатство без обложения его каким-либо ощутимым налоговым бременем.

Банковская тайна уходит своими корнями в вековые традиции распространенного в англосаксонских странах так называемого Общего Права (Common Law). Речь здесь идет о молчаливом соглашении между банком и его клиентом. Нарушение такого соглашения предусматривает ответственность банкира в рамках, гражданского права. Истоки строгого сбережения банковской тайны следует искать в финансовой практике Швейцарии.

Особенностями финансовых операций международного масштаба, проводимых в Швейцарии, является то, что они связаны с санкциями уголовного преследования, направленными против любого сотрудника, разгласившего информацию, полученную от клиентов. Начало такой охраны датируется 30-ми годами XX века, когда беженцы из Германии переводили свои вклады в Швейцарию, чтобы уберечь их от нацистов. Правила сбережения банковской тайны привели к тому, что все германские вклады безотносительно к тому, кто был их владельцем (фашисты или представители оппозиции), были взяты под защиту.

В особых, строго индивидуальных ситуациях клиент может отказаться от права сохранения тайны, касающейся его вкладов и банковских операций. Вместе с тем банк не может обращаться к клиенту или предпринимать какие-либо действия, которые могли бы склонить к ограничению или отказу от его права на банковскую тайну.

Швейцарский закон о банках требует, чтобы те безоговорочно предоставляли правоохранительным органам сведения о клиентах в случае заведения на них уголовного дела. Если же речь идет о гражданском судопроизводстве, то вопрос о предоставлении сведений относительно банковских клиентов находится в компетенции кантональных властей. В целом же посторонние лица не имеют права на получение информации о клиентуре Швейцарских банков.

Особое положение Швейцарии по сравнению с другими развитыми странами состоит, в частности, как раз в том, что налоговые службы здесь не имеют непосредственного доступа к банковским счетам клиентов. Если налоговой инспекции необходима информация о банковских счетах налогоплательщика, ей приходится обращаться непосредственно к нему, а не к руководству банка.

Высокая степень секретности операций, проводимых швейцарскими банками, не означает, однако, что от них получают меньше информации, чем за границей. Ряд операций, связанных с отмыванием грязных денег, послужили причиной предъявления более строгих требований, касающихся личности клиентов и надзора над банковскими операциями. Банки получили право выдавать правоохранительным органам информацию о клиенте, если у их руководства сложилось убеждение, что он связан с уголовным элементом.

Значительная часть капитала, поступающего из-за границы, приходит из других оффшорных центров. Подсчеты подтверждают, что около 40% всех банковских сделок в этой стране связано с ними. В целях соблюдения максимальной осторожности и конфиденциальности при проведении банковских операций введен специальный порядок открытия счетов на псевдоним или номер, выбранные клиентом. Такая система способствует укреплению доверия к банковским счетам, но не делает эти счета совершенно анонимными. Владелец счета всегда остается известным банку. В последние десятилетия Швейцария ослабила требования, предъявляемые к тайне банковских вкладов. Созданы важные прецеденты с выдачей информации о вкладах экс-диктаторов -- гаитянского Дювалье и филиппинского Маркоса. В последнем из названных случаев по настоянию правительства США и Филиппин швейцарские банки передали информацию о денежных вкладах диктаторов правительственным органам.

В международной практике наиболее конфиденциальными считаются такие системы банковских счетов, при которых банкир не знает своего клиента. Таковым является применяемый в Японии счет с печатью "натсу-ин", при пользовании которым идентификация вкладчика производится с помощью его личной печати. Его аналогов в Австрии существует система счетов под названием "Ueberbringer Sparbucher", при которой используются специальные документы для выдачи вклада на предъявителя.

В целом же охрана тайны банковских счетов в различных странах обеспечивается по-разному. В государствах Совета Европы, за исключением Австрии и Люксембурга нарушение банковской тайны не влечет за собой уголовного преследования. В Австрии на основе специально принятого в 1979 году закона, банковский служащий за разглашение информации о вкладчиках банка может быть осужден до года тюремного заключения или к выплате штрафа, равного годичной зарплате; Вместе с тем банк может представить данные, касающиеся клиента, только по определению суда. В Люксембурге закон об охране банковской тайны принят в 1981 году. В соответствии с ним банки разглашают сведения о клиентах в случае заведения на них уголовного дела, да и то с согласия министра финансов.

На Багамских островах и Барбадосе нарушение банковской тайны грозит серьезными денежными штрафами. Разглашение любой информации, касающейся банков и трастов, разрешается только по решению Верховного Трибунала этих островов.

На Каймановых островах нарушение тайны банковских вкладов грозит тюремным заключением до 2 лет и денежным штрафом, наказание за такой проступок может быть увеличено, если виновник является банковским служащим, адвокатом, правительственным служащим или торговым посредником.

В переводе с немецкого -- "передатчик сберегательной книжки". В Гонконге охрана банковской тайны отличается строгостью: ее нарушители могут подвергаться штрафу до 100 тысяч долларов или тюремному заключению до 2 лет. Вместе с тем на практике налоговые службы при необходимости получают от банков всю необходимую для них информацию.

В Лихтенштейне законодательство об охране банковской тайны во многом аналогично швейцарскому, только круг лиц, несущих юридическую ответственность за ее сохранение, более широкий, чем в Швейцарии.

В Монтсеррате подобное законодательство также основано на швейцарском опыте. Передача кому-либо сведений о банковских клиентах, кроме правоохранительных органов в оговоренных законом случаях, запрещено. Однако в отличие от Швейцарии, здесь не предусмотрены конкретные санкции за нарушение законодательства о банковской тайне.

Строгими мерами по охране тайны банковских вкладов отличается законодательство Панамы. Ее разглашение наказывается лишением свободы до 6 лет, штрафом до 1 тысячи долларов, либо тем и другим вместе. Кроме случаев, предусмотренных Уголовным кодексом этой страны, даже муниципальным чиновникам закрыт доступ к информации о вкладчиках банков. Запрещено выдавать аналогичную информацию правительственным служащим и иностранным налоговым ведомствам.

Далее к характерным чертам оффшорных центров относится отсутствие ограничений на обмен валюты и операции с валютой. Почти повсеместно здесь не осуществляется, контроль за переводом валютных средств при условии, что источник их получения находится за пределами оффшорного центра. Если же и остаются какие-либо ограничения по этой части, клиенты настаивают главным образом на том, чтобы был обеспечен свободный перевод денежных средств и чтобы эти средства не задерживались на счетах других банков, кроме оффшорных. Конечно, такое стремление клиентов тоже сопряжено с риском, потому что полной безопасности вкладов не существует нигде. Но совместить одновременно неуплату налогов и полное отсутствие риска потери вклада принципиально невозможно.

Упомянутые выше признаки оффшорных центров не могут быть реализованы без такого важного их свойства, как наличие в центpax современных средств связи и надежное их функционирование. Это требует высокого уровня развития инфраструктуры. Привлекательность оффшорного центра во многом зависит от уровня и качества услуг связи. Как правило, все эти центры снабжены эффективными средствами телекоммуникации, которые обеспечивают молниеносную связь, так необходимую для финансовых операций. Например, Каймановы острова с помощьюспутниковой связи обеспечивают современное автоматическое соединение с Соединенными Штатами, Канадой и Великобританией.

Подобный же высокий уровень услуг обязаны предоставлять здесь и средства транспорта. Козырной картой оффшорных центров является авиасообщение, обеспечивающее быстрые и удобные личные контакты для участников финансовых сделок. Упомянутые Каймановы острова предлагают клиентам два ежедневных рейса на Флориду. Многочисленные чартерные рейсы, осуществляемые США, обеспечивают перевозку крупных денежных сумм в оффшорные банки на Карибах. Аналогичное положение с транспортом и телекоммуникациями в оффшорных центрах Панамы и Гонконга. В тех же оффшорных зонах, где транспортные услуги ненадежны и затруднительны (Науру, Ангилья), привлечь многочисленную клиентуру, несмотря на предлагаемые льготы, не удается.

Однако даже наличие и удачное сочетание всех перечисленных характерных черт будет недостаточно для успешного функционирования оффшорного центра, если: в нем не будет создана удобная правовая система. Она имеет решающее значение для выбора резиденции фирмы, выбора формы компании и ее функционирования.

Законодательное устройство оффшорных центров отличается разнообразием. Несколько обобщая, можно отметить, что все территории, относящиеся к континентальной Европе, живут в рамках так называемого Кодифицированного гражданского права, уходящего к истокам римского права, а от него -- к кодексу Наполеона. В то же время территории, исторически связанные с британской короной или бывшие ее колонии, применяют у себя совершенно иную судебную систему, основанную на системе Общего Права (Common Law), которая функционирует на базе прецедентов, то есть на основании ранее вынесенных судебных приговоров.

Например, Швейцария, Лихтенштейн, а также контролируемые голландцами Карибские острова (Голландские Антилы) используют континентальное право. Бывшие или нынешние британские колонии либо территории, такие как Багамские, Бермудские, Виргинские, Каймановы острова, Гибралтар, острова в проливе Ла-Манш входят в законодательную систему Общего Права. В США -- в силу особенностей их исторического развития -- обе эти системы существуют параллельно. В.Луизиане, которая была владением Франции, до сегодняшнего дня частично используется континентальное право. В других частях США принято законодательство на основе Общего Права. Оно же применяется в Либерии и Панаме.

Система Общего Права предоставляет большую свободу для предпринимательской деятельности, но одновременно почти всегда требует помощи со стороны адвоката, поскольку эта система отличается юридической сложностью. Зато она открывает больше возможности в области перемещения имущественных прав из одной страны в другую, что особенно важно для клиентов оффшорных центров.

Наконец к числу последних (по порядку перечисления, но не по важности) характерных черт оффшорных центров относят степень удовлетворения индивидуальных потребностей клиентов. К ним относятся: соответствующие условия жилья, внутреннее транспортное сообщение, медицинское обслуживание, знание иностранных языков у местных жителей и обслуживающего персонала, наличие квалифицированных специалистов -- нотариусов, адвокатов, бухгалтеров и операторов компьютеров.

1.2 Классификация оффшорных центров

Существует множество критериев классификации оффшорных центров. В основу главных критериев, используемых представителями делового мира при выборе таких центров с целью минимизации налоговых обязательств, кладется суммированный объем и характер привилегий, предлагаемых клиентам.

При таком подходе оффшорные центры подразделяются на два основных типа.

Первый -- это собственно оффшорные территории, официально признанные в мире, и юрисдикции, относящиеся к "налоговым гаваням". Это по преимуществу страны с небольшим населением и малой земельной площадью. По терминологии, принятой в ООН, они называются мини-государствами. Для них характерно отсутствие налога на прибыль для иностранных "льготных" компаний. Но это преимущество в значительной мере обесценивается в глазах клиентов таким серьезным недостатком, как отсутствие налоговых соглашений с другими государствами и в особенности договоров об избежании двойного налогообложения. К этому типу юрисдикции относится большое количество оффшорных центров мира, например, остров Мэн, Гибралтар, Панама, Багамские острова, Терке, Кай-кос и другие.

Ко второму типу относят Юрисдикции с "умеренным" уровнем налогообложения. Такие государства не считаются типичными оффшорными территориями, хотя некоторые из них в отдельных случаях включены в "черные списки" налоговых гаваней. Здесь чаще всего взимается "умеренный" (а порой и довольно значительный) налог на прибыль. Но такой "недостаток" (с точки зрения желающих минимизировать свои налоговые обязательства) целиком компенсируется тем, что такие юрисдикции связаны многочисленными налоговыми соглашениями с другими государствами. Кроме того, здесь предоставляются значительные льготы для компаний определенного рода деятельности, прежде всего холдинговых, финансовых, лицензионных. Как будет показано ниже (в главе III), такие компании используются как промежуточные пункты для межстранового перевода доходов и капиталов. При этом в качестве конечного пункта такого перевода выступают оффшорные компании, зарегистрированные в общеизвестных налоговых гаванях.

Зонами "умеренного" налогообложения обычно считают вполне "респектабельные" государства Западной Европы -- Швейцарию, Голландию, Австрию, Ирландию, Бельгию.

Существует и ряд "комбинированных" юрисдикции, в которых сочетаются признаки двух упомянутых типов. К ним можно отнести такие "оптимальные" юрисдикции, как Кипр и Ирландию.

Следует, однако, отметить, что не все оффшорные центры первого типа "отлучены" полностью от возможности заключения налоговых соглашений. Некоторые из них имеют договоры об избежании двойного налогообложения с отдельными странами (к таким оффшорным юрисдикциям относятся Мадейра, Голландские Антилы, Маврикий, Британские Виргинские острова). Все это создает еще одну удобную "лазейку" для укрытия от налогов доходов и капитала.

Если же рассматривать оффшорные центры только с точки зрения ситуации фискальной, то есть со стороны специфики разнообразных выгод и преимуществ для различных категорий плательщиков налогов, то такие центры подразделяются на несколько групп.

Это страны и территории:

-- не облагающие своих резидентов никакими налогами (Андорра или Багамские острова);

-- облагающие только доход, получаемый в данной стране, но освобождающие от налогов доходы, поступающие из-за границы (Коста-Рика, Гонконг);

-- в которых получаемый там Доход не облагается налогом, зато облагается доход, получаемый из-за границы (Монако);

-- территории, где облагается налогом доход, получаемый за границей, однако налоговые ставки весьма низкие -- ниже 1 % (острова Гернси, Джерси или Шарп);

-- которые облагают накопленные богатства (материальные ценности), а не текущий доход (Уругвай);

-- в которых разрешается применять различные комбинации из льготных налоговых правил, создающие особо выгодные условия для физических лиц.

Их доходы здесь целиком освобождены от налогов либо отдельные виды доходов пользуются налоговыми привилегиями. В Европе таковыми центрами являются Андорра, Ирландия, Монако, Кампьоне де Италия, за пределами Европы -- Багамские, Бермудские, Каймановы острова. Французская Полинезия или острова Святого Варфоломея.

Кроме того, оффшорные центры группируются по географическому признаку. При характеристике отдельных центров мы будем придерживаться деления их на два основных типа, уже рассмотренных выше -- не безналоговые территории и не юрисдикции с "умеренными" условиями обложения.

1.3 Характеристика типичных оффшорных центров

А. В пределах Европы

Остров Мэн

Наиболее типичным примером европейской традиционной налоговой гавани является ос0тров Мэн. Это самоуправляющаяся территория, принадлежащая Великобритании. Остров Мэн расположен в Ирландском море, между Ирландией и побережьем Англии. Столицей территории является город Дуглас. Население острова составляет 70 тысяч жителей, говорящих по-английски. Близость к крупнейшим промышленным центрам Европы, наличие самых современных средств связи, политическая и экономическая стабильность делают эту территорию исключительно привлекательной для размещения здесь оффшорных предприятий и филиалов. Бесспорным преимуществом является и то обстоятельство, что остров Мэн -- член ЕС, хотя и с ограниченными правами.

К числу важнейших преимуществ юрисдикции острова необходимо также отнести:

-- низкий уровень подоходного налога (20%) на прибыль резидентных компании;

-- отсутствие налога на дарение и наследование;

-- строгое (даже в сравнении с другими оффшорными центрами) соблюдение банковской тайны;

-- возможность регистрации оффшорных компаний нескольких типов.

Последнее из перечисленных преимуществ имеет исключительно важное значение для оффшорного бизнеса. Зарегистрированные на острове компании могут получить статус резидентных, нерезидентных и освобожденных компаний. Первые из названных принадлежат, как правило, местным владельцам, а нерезидентные и освобожденные от налогов создаются иностранцами для ведения оффшорного бизнеса. По договоренности с налоговыми властями им предоставляется льготный режим -- налоговые ставки от 0 до 20%, а на оффшорные операции таких компаний налог минимален или не налагается совсем.

Закон 1986 года вообще освободил нерезидентные компании от подоходного налога. Этот же закон требует, чтобы все акционеры нерезидентной компании проживали за границей. Там же должны проводиться заседания совета директоров компании и общие собрания акционеров.

Освобождение от налогов компаниями острова Мэн предоставляется при соблюдении ряда условий. Освобожденной от налогов компании запрещено заниматься торговой или другой коммерческой деятельностью на острове Мэн. Не допускается участие в банковском и страховом деле. Закон обязывает, чтобы секретарь компании или один из ее директоров были резидентами острова.

К числу других важных преимуществ следует отнести и то, что остров Мэн пользуется таможенными привилегиями Общего рынка и несет обязательства, которые связаны с регулированием торговли в рамках Европейского Экономического Сообщества.

Особо нужно отметить привлекательность острова для клиентов с точки зрения сохранения банковской тайны. Закон о банках (1975 г.) с дополнениями 1986 г. не разрешает предоставлять информацию относительно банковских вкладчиков ни своему правительству, ни правительству зарубежных стран. Приговором британского Верховного суда от 1981 г. определено, что даже британские налоговые власти не имеют права проверки банковских документов граждан острова, И хотя финансовый контроль над банками острова осуществляет банк Англии, однако и ему не позволено проводить проверку счетов и разглашать информацию, полученную в ходе его контрольной деятельности. В случае нарушения банковской тайны предусмотрено судебное наказание.

В то же самое время законом не предусмотрена экстрадиция лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений.

Все эти обязательства сделали остров Мэн одним из самых известных и популярных для клиентов оффшорных центров. Зарегистрированные здесь зарубежные компании специализируются в сфере внешней торговли, операций с землей и недвижимостью -- главным образом в Англии и других странах Европы. На острове Мэн действуют многочисленные международные холдинговые компании, инвестиционные компании, компании по управлению интеллектуальной собственностью, финансовые компании, занимающиеся внутрифирменным кредитованием, а также судовладельческие компании.

Нормандские острова (Гернси а Джерси)

Эти острова расположены в проливе Ла-Манш между южным побережьем Англии и северным побережьем Франции, к западу от полуострова Шербур. Находясь во владении британской короны, оба острова имеют собственное самоуправление и широкую автономию в решении юридических и внутриполитических проблем. Территории отличаются высоким уровнем экономической и политической стабильности. Сохранение банковской тайны на островах более надежно, чем в Англии. Подозреваемые в налоговых преступлениях, как и на острове Мэн, не подлежат экстрадиции. На островах отсутствует контроль за проведением валютных операций.

Острова располагают быстрой и надежной почтовой и телекоммуникационной связью со странами Европы. Эти территории имеют особый статус в Европейском Совете. Благоприятное налоговое законодательство позволило Нормандским островам стать крупными и популярными оффшорными Зонами. Нормандские острова славятся в мире бизнеса высокой репутацией.

Для начала ведения коммерческой деятельности на этих островах требуется получить разрешение. Специально созданные на островах комитеты должны удостовериться, что деятельность зарубежных инвесторов будет соответствовать целям экономической политики этих территорий. При регистрации предпочтение отдается крупным и финансово надежным корпорациям.

По своему статусу и системе налогообложения здесь, как и на острове Мэн, корпорации разделены на резидентные и нерезидентные. Резидентные облагаются налогом в 20%. Компаниям-нерезидентам, получившим статус компаний-исключений (exempt-company), или освобожденным, предоставляются специальные налоговые льготы. Таким компаниям налоговой администрацией может быть установлен налог в размере от 0 до 30%, но в подавляющем большинстве случаев он назначается на уровне 1-2%.

Налоговыми льготами пользуются здесь и резидентные компании, получившие статус компаний международного, бизнеса (International Business Companies -- IBC). С доходов от своей оффшорной деятельности они уплачивают налог на прибыль по ставке 2-5%. Они могут заниматься финансовыми операциями, торговлей и зарубежным инвестированием. Если доходы IBC превышают 10 млн. ф. ст., они облагаются по пониженной ставке 0,5%. Если IBC занимается деятельностью на территории островов Джерси и Гернси, то доходы от такой деятельности облагаются по повышенной ставке -- 30%.

Особой популярностью Нормандские острова пользуются у холдинговых и страховых компаний. При этом минимальный уставной капитал довольно высок -- 100 тыс. ф. ст., причем 20% нужно внести в момент создания компании. Это условие ставит преграды для обоснования на острове мелких и средних компаний.

Острова Джерси и Гернси имеют договоры об избежании двойного налогообложения друг с другом, а также с Великобританией. Но для получения налоговых преимуществ, предоставляемых налоговыми соглашениями, корпорация должна иметь статус резидента Гернси или Джерси, уплачивать 20-процентный налог и не должна быть компанией-исключением.

Ставки подоходного налога на физических лиц здесь в 2-3 раза ниже, чем в странах континентальной Европы. Но вместе с тем Гернси и Джерси для физических лиц "налоговым раем" не считаются.

Лихтенштейн

Это небольшое государство (площадь около 160 тыс. кв. км) расположено между Австрией и Швейцарией. Государственное устройство -- конституционная монархия. Население около 30 тысяч жителей, говорящих на немецком языке, из них 18713 иностранцев (швейцарцев). Лихтенштейн имеет валютно-таможенный союз со Швейцарией. В качестве местной валюты используется швейцарский франк. Валютный контроль в государстве отсутствует.

Тайна банковских вкладов в Лихтенштейне охраняется еще строже, чем в Швейцарии. Закон об экстрадиции на лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений, не распространяется. Как и Швейцария, Лихтенштейн имеет репутацию страны с весьма высокой экономической и политической стабильностью.

Зарубежные инвесторы создают обычно в Лихтенштейне холдинговые и так называемые домициарные компании. Для образования тех и Других не существует каких-либо ограничений.

Домициарной компанией называют фирму, зарегистрированную в Лихтенштейне, владеющую или не владеющую собственным офисом и проводящую все свои деловые операции за пределами Лихтенштейна. Это одна из форм организации базовых компаний.

Холдинговой компанией в Лихтенштейне считают фирму, функция которой состоит в управлении активами или в административной деятельности в качестве основного акционера других компаний.

В Лихтенштейне преобладают 4 основные организационно-правовые формы предпринимательства:

1) представительство (Anstatt);

2) акционерная компания (Aktiongesellschaft);

3) торговая компания (Treuunternehinen);

4) фонд (Stiftung).

Представительство и траст выделяются тем, что оба они могут быть основаны только одним учреждением, то есть имущество траста не подлежит делению, хотя устав разрешает перечислять доходы лицам, указанным в уставе.

Акционерные компании -- это обычные компании с ограниченной ответственностью. Фонд в Лихтенштейне-- это неприбыльная организация, обладающая правом ведения коммерческой деятельности с целью финансирования благотворительных программ.

Как и в других оффшорных центрах, компании-резиденты в Лихтенштейне уплачивают низкие налоги на прибыль--от 7,5 до 15% в зависимости от отношения суммы прибыли к величине собственного капитала предприятия.

Холдинговые и домициарные компании освобождены от налога на прибыль, а налог на капитал составляет у них всего 0,1% (однако минимальная сумма налога -- 1000 швейцарских франков). При распределении дивидендов эти компании обязаны уплатить налог в размере 4% от суммы дивидендов.

Налог на благотворительные фонды составляет 0,1% от величины собственного капитала. Если собственный капитал фонда превышает величину 2 млн. швейцарских франков, налоговая ставка опускается до 0,075%.

Уровень подоходного налогообложения для физических лиц в Лихтенштейне значительно ниже, чем в большинстве европейских стран -- налоги здесь не превышают 3,6-17,82%. Однако процедура приобретения права на место жительства в этом "налоговом рае" весьма усложнена, так что эта цель для большинства смертных практически недосягаема.

Как и почти все "классические" оффшорные центры, Лихтенштейн не имеет налоговых соглашений с другими странами. Лихтенштейн имеет договор об избежании двойного налогообложения только с Австрией, но его условия не распространяются на оффшорные компании, .

Гибралтар

Гибралтар находится на самой южной оконечности Европы. Это скалистый полуостров при входе из Атлантики в Средиземное море на удалении 22 км от побережья Африки. Это британская колония, ассоциированная с Европейским Союзом. Испания предъявляет права на Гибралтар, но политическое положение Гибралтара стабильно.

Гибралтар, как и Нормандские острова, считают типичной европейской оффшорной юрисдикцией. Все зарегистрированные здесь зарубежные "льготные" компании платят очень низкие налоги. Эти компании обязаны соответствовать стандартным оффшорным требованиям --их владельцами не могут быть местные резиденты, а сами компании лишены права вести хозяйственную деятельность на территории полуострова.

Созданные на Гибралтаре компании выполняют следующие функции:

1) торгово-посреднические операции;

2) холдинговая деятельность в странах ЕЭС;

3) судовладение;

4) владение недвижимостью;

5) управление инвестиционными фондами в европейских странах.

Зарубежные компании пользуются льготами различной степени. Резидентные компании платят налог с прибыли по ставке 35%. Освобожденные (exempt) компании могут получить освобождение от налогов на 25-летний срок. Льготные (qualifyng) компании обязаны платить налог на переводимые из-за рубежа доходы по ставке от 2 до 8%. Физические лица платят прогрессивный подоходный налог в 20% при доходе 1500 ф. ет. и до 50% при доходе свыше 19500ф. ст., а также налог на наследство до 25%.

Территория, как и все другие типичные оффшорные зоны, не имеет налоговых соглашений с другими странами. Существует только одно соглашение об избежании двойного налогообложения между Гибралтаром и Великобританией, носящее, однако, неофициальный характер.

Б. Оффшорные юрисдикции за пределами Европы

Сянган (Гонконг)

Одним из крупнейших оффшорных центров мира остается Гонконг. До последнего времени он был владением Великобритании, но и после формального воссоединения с Китаем в 1997 г. Гонконг сохраняет привлекательность в качестве налоговой гавани. Китай заинтересован в сохранении такого статуса, рассматривая его как важную свободную экономическую зону Китая. Здесь расположено около 50 тысяч заводов и фабрик, более 250 банковских учреждений.

После воссоединения с Китаем регистрация в Гонконге оффшорных компаний продолжается прежними темпами.

В отличие от других оффшорных центров, зарегистрированная в Гонконге торговая фирма может функционировать как оффшорная. Если ее торговая деятельность ведется за пределами Гонконга, то прибыль от нее не подлежит налогообложению. Однако в том случае, когда управление коммерческими операциями осуществлялось из Гонконга, доходы от них могут облагаться налогом по ставке 1,65%.

Секретарем оффшорной компании должен быть резидент Гонконга. Аудиторские проверки компаний являются обязательными.

Срок учреждения компании составляет около 2 месяцев, затраты на эту процедуру -- около 850 долл., минимальные издержки, связанные с функционированием фирмы на протяжении года -- 2300 долл. Подоходный налог с физических лиц -- 15%.

Багамские, Бермудские и Каймановы острова Эти территории являются составными частями Карибского региона. Они считаются во всем мире "чистыми" налоговыми гаванями. В юрисдикции этих территорий совершенно отсутствуют подоходные налоги (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на распределенную прибыль корпораций, налоги на капитал и имущество, трансфертные налоги). Строго соблюдается тайна банковских вкладов. Предусмотрены конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие обязанности предоставлять финансовую отчетность. Не предусмотрен обмен с налоговыми ведомствами других стран, а также какие-либо санкции в отношении лиц, укрывающихся от налогов. Поэтому не обходит эти территории стороной слава мест по отмыванию грязных денег, а клиенты таких оффшорных центров становятся зачастую объектом пристального внимания контролирующих органов и налоговых служб, а также Интерпола.

Условия регистрации и функционирования компании на этих территориях весьма просты и общедоступны. На Багамских островах лицензировать необходимо только страхование и банковское дело. Компании, инкорпорированные на Багамах, могут иметь только одного директора, а управление фирмой вести через уполномоченного агента. Должность секретаря в компании не обязательна. Вместо налогов на прибыль, капитал и имущество существует только ежегодный фиксированный налог, который зависит от размера уставного капитала. Его величина в пределах от 100 до 300 долл.

Особой популярностью Багамские и Каймановы острова пользуются у страховых, компаний. И хотя из-за громких финансово-криминальных скандалов престиж этих оффшорных центров несколько упал, они по-прежнему привлекают большое количество клиентов. Так, только на Каймановых островах ныне функционирует около 540 банков и всевозможных фондов. Там же открыты 70 представительств десятков крупнейших в мире банков.

Невис

Это небольшой остров в Атлантическом океане, расположенный в 225 милях к востоку от Пуэрто-Рико. Бывшее британское владение. Отличается от других островов высоким уровнем жизни и грамотности "населения. В 1984 г. правительство Невиса объявило остров налоговой гаванью. Для привлечения иностранных компаний были созданы .весьма благоприятные условия, и в течение 1984-1994 годов на острове было зарегистрировано свыше 4 тысяч крупнейших компаний. Законодательством Невиса зарубежные компании не облагаются налогом на прибыль, полученную за пределами острова-Акционеры, директора и сотрудники иностранных компаний могут поселиться в любом месте острова и получить на нем гражданство. Компании освобождены от ежегодных отчетов перед властями. Нет никаких ограничений на проведение изменений в составе руководящих органов компаний. Акции можно выпускать именные или на предъявителя. Стоимость акцийможет быть указана в любой валюте. Документации фирмы и ее офис можно расположить в любом месте.

Если капитал компании не превышает 100 тыс. дол., выплачивается сбор правительству острова в сумме 200 долл. Кроме того, взимается плата за регистрацию компании в сумме 450 дол.

Контроль за деятельностью зарубежных предприятий практически отсутствует. Существует только рекомендация вести документацию в соответствии с принятым самим же предприятием уставом. Но сама документация контролю со стороны властей не подлежит.

Компании, зарегистрированные на острове, могут в любое время перевести свой офис и Документацию в другую страну, получив на это вполне рутинное согласие властей Невиса и внося за это весьма скромную плату.

1.4 Юрисдикция стран с умеренным налогообложением и нетипичных оффшорных центров

Швейцария

К числу таких стран относится Швейцария. Известная во всем мире своими банковскими учреждениями, она представляет одновременно большой интерес для корпоративного международного налогового планирования. Весьма умеренные налоги с одной стороны, и многочисленные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные с большинством ведущих государств -- с другой, создают благоприятный климат для зарубежных инвесторов.

Население Швейцарии составляет 7 млн. человек, из которых 18,8% --иностранцы. Страна снабжена удобной и надежной системой связи и транспортных коммуникаций со всеми странами Европы и крупнейшими государствами планеты. Экономическая и политическая стабильность в ней высокая. Швейцария долгое время была образцом соблюдения банковской тайны. На основании швейцарских законов даже подозреваемые в совершении фискально-валютных преступлений, включая налоговое мошенничество, были надежно укрыты от правосудия. Теперь обвиняемым в махинациях с целью уклонения от налогов соблюдение банковской тайны не гарантируется. На основании двусторонних соглашений, заключенных с Германией и США, такие лица подвергаются уголовному преследованию.

Эти изменения в законодательстве не пошатнули, а, напротив, укрепили авторитет Швейцарии в международном бизнесе. Для открытия и регистрации компании в этой стране не требуется особых разрешений, выходящих за рамки общих правил учреждения фирмы. Специальные разрешения выдаются только при учреждении банков, трастовых и страховых компаний. Срок основания компании в Швейцарии составляет 4-6 недель, а затраты, связанные с этой процедурой, -- это взнос в казну в размере 3% от суммы акционерного капитала, а также плата за разработку договора компании и за запись в реестр, составляющая от 1500 до 5000 швейцарских франков.

Самым распространенным в Швейцарии видом корпорации являются компании с ограниченной ответственностью. Для ее учреждения необходим уставный капитал величиной в 100 тыс. швейцарских франков, из них 50 тыс. швейцарских франков необходимо внести при регистрации. Все активы компании могут принадлежать иностранцам, но большинство ее директоров должно быть резидентами Швейцарии. Налоговые преимущества этой страны обусловлены тем, что в ряде кантонов существует возможность зарегистрировать компанию, облагаемую одним только федеральным налогом (его ставка не выше 9,5%), тогда как муниципальный и кантональный налоги, значительно превышающие федеральный, компании дозволено не выплачивать.

Наиболее удобным и выгодным с точки зрения налогообложения в Швейцарии считаются две организационно-правовые формы компаний:

1) Холдинговая компания. Швейцарское законодательство считает холдингом предприятие, деятельность которого заключается исключительно или по Преимуществу в участии в прибыли других компаний. При этом не менее 75% его доходов должны составлять поступления от участия в прибыли других юридических лиц. В большинстве кантонов холдинговые акционерные компании пользуются многочисленными привилегиями, среди них следующие:

a) Льготы по общепринятым налогам;

b) снижение базовой величины капитала, подлежащего обложению;

в) уменьшение пропорционального налога на капитал, при этом налог сокращается на величину соотношения:

(Доходы от участия (дивиденды) / Совокупная прибыль компании) х 100%

Если отношение величины дивидендов к совокупной прибыли равно 1, то такая холдинговая компания полностью освобождается от федерального налога на прибыль. Почти все кантоны освобождают холдинговые компании от кантональных и муниципальных налогов на прибыль.

2) Домициарная компания. Это швейцарское предприятие, управляемое из-за рубежа и не имеющее ни собственного офиса, ни служащих в Швейцарии и не занимающееся конкретной коммерческой деятельностью на территории данной страны. Домициарным компаниям разрешается иметь в Швейцарии почтовый адрес (почтовый ящик). Тем самым по своему юридическому статусу домициарная компания мало чем отличается от нерезидентной оффшорной компании. Такие компании, как и холдинги, не платят кантональные налоги на прибыль, а кантональный налог на калитал уплачивают по пониженной ставке.

Смешанная Домициарная компания, в отличие от чисто домициарной, пользуется правом иметь офис и собственный персонал в Швейцарии, но ее права на ведение коммерческой деятельности в этой стране ограничены. В тех случаях, когда такая компания совершает сделки со швейцарскими партнерами, ее прибыль подвергается налогообложению по общим правилам, а прибыль от внешнеэкономических операций облагается либо частично, либо не облагается совсем.

При проведении международного налогового планирования интерес к Швейцарии проявляют, кроме холдинговых, еще и финансовые, лицензионные и торгово-закупочные компании. И хотя сточки зрения льгот но налогообложению Швейцария уступает другим оффшорным центрам, но высокий рейтинг репутации в деловом мире этой страны часто возмещает ее клиентам потерю потенциальных выгод, получаемых ими при инвестировании в других Налоговых гаванях.

Голландия. Это среднеевропейская по размерам страна с населением 16 млн. человек со столицей в Амстердаме, хотя правительство находится в Гааге. Обладает удобными и надежными средствами связи и сообщения со всеми странами мира. Для граждан Европейского Союза предоставляет полную свободу поселения. Валютный контроль существует, но получить разрешение на операции с валютой не трудно. Банковская тайна охраняется строго, даже предусмотрено уголовное наказание за ее разглашение, но в то же время по требованию налоговой службы все предприятия и банки обязаны предоставлять необходимые сведения. По соглашению между Голландией и Германией лица, совершившие налоговые преступления, подлежат экстрадиции.

Голландия остается страной, часто используемой в корпоративном налоговом планировании. Это обусловлено тем, что это государство предоставляет иностранным инвесторам многочисленные льготы для проведения ими различных видов внешнеэкономической деятельности.

Наряду со Швейцарией Голландия является одним из крупнейших финансовых центров Европы. Через эту страну за рубеж поступает значительная часть инвестиций из европейских стран. Сама Голландия занимает второе место в мире по объему прямых инвестиций в американскую экономику.

В то же время продуманная система льгот превратила Нидерланды в центр притяжения зарубежных капиталов. Особенностью налоговой системы является система налоговых преимуществ и выгод, предоставляемых в этой стране холдинговым, финансовым и лицензионным компаниям. Эти льготы со своей стороны значительно превосходят преимущества, которые предоставляются Швейцарией и другими странами Европы. Голландия обладает самой широкой в мире сетью наиболее удобных соглашений об устранении двойного налогообложения.