Международное налогообложение и оффшорные центры

Примером тесного сотрудничества двух государств в области взимания налогов служат США и Канада. Здесь практикуется бухгалтерский контроль за налогоплательщиками, одновременно получающими доход в этих двух странах. В растущем количестве заведенных дел американская Служба внутреннего дохода оказывает давление на американские и канадские банки с целью получения доступа к счетам клиентов, пользующихся услугами оффшорных центров. Давление США распространяется и на другие страны, такие как Швейцария, Англия или Гонконг.

Большинство малых государств Карибского бассейна считает, что в отношениях с Соединенными Штатами имеет место однонаправленная передача информации, разумеется, в сторону США. Последние, однако, во многих случаях затрудняют получение финансовой информации, касающейся жителей Карибских островов, ведущих бизнес в США. Причиной такого положения нередко является также отсутствие у этих государств достаточно квалифицированных работников налоговых ведомств, способных начать и довести до успешного завершения сбор в США необходимой налоговой информации. Ни для кого не секрет, что Соединенные Штаты добились coгласия на доступ к налоговой информации от Коста-Рики, Доминиканской Республики, Гренады, Гвианы, Гондураса, Ямайки и Санта-Люции только в результате оказанного на них давления. Точно так же Гуам, острова Маршальские и Самоа в Тихом океане согласились на передачу сведений, касающихся налогов взамен на определенные американские концессии. Верховный Суд США пошел еще дальше, вынося в 1992 г. постановление, по которому агенты ФБР имеют право на экстрадицию подозреваемых в фискальном мошенничестве на территории США, например» в бегстве от налогов, которое признается преступлением. Такая акция может быть предпринята даже в том случае, когда это влечет за собой нарушение международного права.

6.2 Внутригосударственное анти-оффшорное регулирование

Государства, чьи налогоплательщики, спасаясь от налогов, укрываются в налоговых гаванях, стараются совершенствовать законодательство, дабы покрепче закрыть перед своими гражданами врата "налогового рая". Вводимые правила и запреты делятся на две категории. К первой относятся предписания, носящие общий характер, ко второй -- особые правила. К последним причисляют нормативы, регулирующие использование налоговых гаваней холдинговыми компаниями и корпорациями, контролируемыми иностранцами. В налоговом законодательстве США эти правила выделены в так называемый подотдел F (Subpart F).

Большинство договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных между странами с высокими налоговыми ставками и странами с низкими налогами, в последнее время пересмотрено. Результатом этого стало введение в них пункта (клаузулы), который делает невозможным использование положений этих договоров резидентами третьих стран в их попытках уйти от налогов. Примером могут быть двусторонние договоры между США и Британскими Виргинскими островами, между Кипром и США, между США и Мальтой, Англией и Голландией, Канадой и Барбадосом.

Далее мы рассмотрим меры, принимаемые различными государствами по пресечению попыток использования оффшорных центров для уклонения и бегства от налогов.

Соединенные Штаты Америки

США выступили инициатором и координатором проведения международной компании, направленной против транснациональных корпораций и физических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов. Первые предписания в этом направлении были приняты в Америке в 1934 и 1937 гадах. Инициатором их стала Служба внутреннего дохода. Ныне антиоффшорным регулированием в США занимается специально созданный в рамках министерства финансов подотдел F.

До 1960-х годов широкое распространение приобрела практика уклонения от налога на доходы, получаемые от авторских прав, патентов, фирменных знаков и ноу-хау. Для ее осуществления корпорации и физические лица успешно манипулировали налоговыми соглашениями, заключенными между США и другими странами. Метод такого манипулирования состоял в следующем. В качестве посредников обычно выбирали Швейцарию или Голландские Антилы. Доходы от распоряжения авторскими правами (облагавшимися тогда в США 30% налогом) переводили туда, где были низкие налоги или они отсутствовали вообще.

Рассмотрим случай, когда германский владелец патента отдает его в пользование клиенту, находящемуся в США. Собственник патента желает получать за его использование доход, но налог с этого дохода не хочет уплачивать ни американским, ни германским властям. Для "достижения столь неблаговидной цели он делает следующее:

1. Право на распоряжение патентом передает компании А в Лихтенштейне.

2. Компания А в Лихтенштейне переправляет эту лицензию фиктивной компании, а та в свою очередь предоставляет ее в пользование американской корпорации.

3. Корпорация в США выплачивает соответствующую сумму денег за использование патента швейцарской компании, эта сумма не облагается американским налогом в силу условий договора, заключенного между США и Швейцарией. Швейцарская компания выплачивает эквивалент холдинговой компании А в Лихтенштейне. Компания не платит в Швейцарии никаких налогов с доходов потому, что ее доходы уравновешиваются расходами во взаиморасчетах с холдинговой компанией А в Лихтенштейне.

4. В Лихтенштейне компания А не платит налог с дохода вообще либо выплачивает в год 0,1% от его величины. Распределенная часть прибыли обложению здесь вообще не подлежит. Компания А занимается накоплением для германского владельца платы за использование принадлежащего ему патента.

Разумеется, у налогового ведомства США такая практика восторга не вызывает. Столь же мало энтузиазма вызывает она и в других странах, где существуют высокие налоговые ставки. В результате появились предписания, направленные на предотвращение и ограничение таких махинаций. В США был принят в 1992 году закон о доходе (Revenue Act 1992), содержание которого ограничивает возможности использования налоговых льгот, предоставляемых Швейцарией американским фирмам. Остались, однако, возможности бегства от налогов при использовании территории Голландских Антил. В ответ на это США заключили с Голландией налоговое соглашение, условия которого распространяются на Голландские Антилы. В результате возможности для американских ТНК переводить свои доходы без уплаты налогов на Антильские острова существенно сократились. Примеру США в этом направлении последовала и Великобритания.

Наиболее значительным результатом деятельности Службы внутреннего дохода по борьбе с уклонением и бегством от налогов путем использования налоговых гаваней считают так называемый доклад Гордона. В этом документе отражается растущее беспокойство по поводу фискальных льгот и их использования американскими налогоплательщиками. Здесь же отмечаются трудности, связанные с выявлением случаев неблагоприятного использования налоговых гаваней, а также перечисляются препятствия, мешающие властям США пресекать и ограничивать попытки бегства и уклонения от налогов, которые предпринимают американские корпорации и частные лица.

Доклад Гордона содержал конкретные рекомендации. Первой из них стало предложение юридически уточнить и сузить термин "налоговая гавань", сблизив формулировку определения этого термина с дефинициями, принятыми ранее в Германии, Японии и Австралии. Отдел зарубежных операций Службы внутреннего дохода США изучил информацию, собранную в 30 налоговых гаванях, которые используют американские налогоплательщики. Анализ собранной информации дал неутешительные результаты. Как оказалось, что даже столь респектабельное государство как Швейцарская Федерация создала условия, исключающие возможность идентификации юридических и физических лиц, обязанных выплачивать налоги. Еще хуже ситуация, с точки зрения налогового ведомства, на Кайманах. Там вообще невозможно установить личность владельца недвижимости. Немногим лучше положение на Багамских островах и в Панаме. Эта информация была собрана в различных оффшорных центрах с использованием как официальных, так и неофициальных источников.

В отношении государств, которые не проявили готовности сотрудничества с США и отказались от предоставления им информации, применяются следующие меры воздействия:

-- увеличение налоговых ставок на доходы резидентов оффшорных центров;

-- отмена разрешения на применение налоговых зачетов для зарубежных филиалов американских корпораций;

-- отмена разрешения на вычет из налоговой базы издержек и потерь, задекларированных филиалами американских корпораций, функционирующими в оффшорных центрах до тех пор, пока такой ущерб не будет документально подтвержден;

-- запрещение полетов в оффшорные центры для самолетов, принадлежащих американским авиалиниям.

Независимо от доклада Гордона законодательные и исполнительные власти США подготовили свои собственные документы, касающиеся оффшорных центров. Так, в комиссиях Сената разработан и представлен доклад под названием "Преступление и его тайна: использование банков и компаний в налоговых гаванях", а Департамент Казначейства разработал документ, названный "Налоговые гавани в Карибском бассейне". В этих двух документах особое внимание обращено на получение максимально подробной информации. Одним из конкретных результатов проведенных исследований стало создание специального центра в городе Эль Пасо, который занимается сбором налоговой информации, касающейся, в частности, оффшорных центров.

В 1979 г. Конгресс принял закон о сохранении тайны зарубежными банками. Этот документ приобрел известность под наименованием закона о швейцарском банке. В соответствии с ним были введены штраф до 500 тысяч долларов, тюремное заключение до 5 лет либо то и другое наказание одновременно для американского резидента, который пользуется счетом зарубежного банка с целью уклонения от налога. Резиденты США по этому закону обязаны предоставлять властям ежегодный отчет, касающийся зарубежных банковских операций, если величина вклада превышает 1 тысячу долларов в течение данного календарного года.

Вместе с тем американские коммерческие банки, маклерские конторы и другие финансовые учреждения обязаны представлять отчет, в котором должны быть указаны все платежи и переводы (трансферты) в иностранной валюте, превышающие 10 тысяч долларов. Кроме того, таможенные органы требуют представлять отчет о всех переводах в долларах и иностранной валюте за границу, если их величина превышает 10 тысяч долларов. Закон также требует проведения контроля за приезжими иностранцами, которые подозреваются в привозе более 10 тысяч дол., включая в эту сумму как наличность, так и драгоценности и ценные бумаги.

В 1982 г. президент Р. Рейган подписал закон "О справедливом налогообложении и фискальной ответственности" (The Tax Equity and Fiscal Responsibility Act -- TEFRA), вступивший в силу осенью того же года. Он содержит отдельное предписание, контроль за соблюдением которого возложен на Службу внутреннего дохода. Данное предписание ограничивает возможности использования льгот и преимуществ, вытекающих из условий международных соглашений, особенно в области обложения дохода. В дальнейшем налоговая реформа, начало которой было положено законом 1986 года (The Tax Reform Act 1986), ужесточила предписания, регулирующие возможности использования системы налоговых зачетов американскими фирмами, имеющими зарубежные филиалы. По соображениям политического характера совершенно ликвидирована такая льгота в отношении корпораций, открывших свои филиалы в Ираке, Ливии и на Кубе. Американская Служба внутреннего дохода в конце 1980-х годов стала пристальное внимание уделять иностранному капиталу в США. Причиной такого внимания стали соображения как фискальные, так и обществнно-политические. Часть влиятельных политических и хозяйственных руководителей стали высказывать мнение, что американские условия инвестирования капитала чересчур благоприятные для иностранцев, в средствах массовой информации участились высказывания о "распродаже Америки". Стандартным аргументом в пользу такого мнения стало приобретение японцами Рокфеллеровского центра в Нью-Йорке.

Поэтому в кодекс внутреннего дохода было введено положение, обязывающее зарубежные корпорации, вложившие капитал в США, предоставлять в распоряжение Службы внутреннего дохода все интересующие ее сведения. Американским гражданам, либо резидентам, владеющим пятью и более процентами собственности иностранной корпорации, вменено в обязанность ежегодно заполнять и представлять в распоряжение службы внутреннего дохода отчет о доходах, составленный по определенной властями форме (IRS Form 5471). Американские корпорации, которые являются на 25% и более собственностью иностранцев, должны представлять властям особые отчеты, касающиеся налогообложения доходов. Неисполнение этих предписаний влечет за собой серьезные наказания.

Англия

Подобно США, Англия относится к числу государств, которые первыми начали добиваться на международной арене ограничения возможности злоупотребления оффшорными центрами. В этой стране сохраняются высокие налоговые ставки. Один из видных английских юристов, занимающихся проблемами налогообложения, заявил на международной конференции, что британский налоговый кодекс не будет защищать налоговые гавани. Особой направленностью против оффшорных центров отличаются законы о налогах 1970 и 1988 годов. Последний из названных, действующий и поныне, требует, чтобы британский резидент, который получает доходы из-за границы, был обязан уплачивать налоги на них в Великобритании.

В 1984 году в Англии был принят финансовый закон, который во многом следует американским предписаниям, относящимся к предотвращению уклонения от налогов путем использования оффшорных центров. Зарубежные компании стали подлежать налогообложению, если в соответствии с английскими законами они отвечают следующим требованиям:

1) зарубежная корпорация контролируется британской компанией;

2) британская компания вместе с британскими резидентами владеет не менее чем 10 процентами собственности контролируемой зарубежной корпорации;

3) контролируемая зарубежная корпорация является резидентом государства либо территории с низким уровнем налогообложения.

Низким признается такой уровень, высота которого составляет менее чем половину от уровня налогообложения в Великобритании.

Германия

Эта страна находится также в числе первых государств, которые включились в борьбу с уклонением от налогов физических и юридических лиц. Бундестаг ФРГ еще в 1962 году потребовал от правительства подготовить доклад о последствиях смены резидентства плательщиками налогов и о различиях в уровнях налогообложения между странами. В 1964 году был составлен документ, представляющий отчет о положении в налоговых гаванях. Через год был издан декрет, касающийся перевода дохода и имущества из ФРГ за границу. В 1970 г., по германским данным, из 20 тысяч компаний, созданных в Швейцарии, 8 тысяч оказались связанными с ФРГ. Отлив дивидендов, гонораров и роялти из ФРГ в Швейцарию принял к тому времени лавинообразный характер. Это вынудило Германию пересмотреть налоговые соглашения со Швейцарской Федерацией.

Такой пересмотр принес, однако, весьма скромные и незначительные результаты. Правительству ФРГ пришлось прибегнуть к более решительным и эффективным мерам. Они нашли отражение в законе об обложении внешнеэкономической деятельности (Aussensteuergesetz) 1972 года. Среди них назовем следующие.

Налоговым службам указано не признавать реальным уровень цен или сумму гонораров, выплачиваемых связанным финансово между собой субъектам. Расширена ограниченная прежде ответственность за неуплату подоходного налога, налога на собственность и налога на наследство и дарения. Введено правило, согласно которому эмигрант из Германии, который в течение пяти лет из десяти предшествующих его выезду в "налоговый рай" жил в Германии, остается субъектом уплаты германского подоходного налога. Такая налоговая ответственность длится в течение первых 10 лет в тех местах, где нет налогов либо где они низкие (такой период составляет 5 лет в случае эмиграции в Швейцарию). Кроме того, если 50% капитала или голосов акционеров в зарубежной компании, зарегистрированной в налоговой гавани, принадлежит германскому резиденту, то дивиденды и все иные виды доходов подлежат налогообложению в Германии независимо от того, является ли прибыль распределенной или нет. Это целиком совпадает с правилом, установленным Службой внутреннего дохода США.

Франция

Франция ввела предписания, направленные против злоупотреблений преимуществами налоговых гаваней в 1973 году. Принятое в том же году финансовое законодательство установило, что доход, полученный иностранным юридическим лицом, имеющим резиденцию во Франции, подлежит французскому налогообложению. Это касается и доходов, полученных за пределами Франции. Законодатели, прежде всего, позаботились о том, чтобы ограничить возможность налоговых злоупотреблений с использованием налоговых гаваней со стороны артистов, деятелей искусств и спортсменов. Неопределенность, нечеткость таких предписаний остается объектом критики как со стороны плательщиков налогов, так и представителей налоговых служб.

В 1980 г. был принят так называемый закон о финансах, который значительно ограничил льготы и преимущества, которыми пользуются физические и юридические лица, прибегающие к услугам налоговых гаваней. Закон требует, чтобы французский резидент, владеющий прямо или опосредованно не менее чем 25 процентами капитала в зарубежной компании, действующей за пределами Франции в местах, где существует "привилегированная" система налогообложения, должен выплачивать налоги во Франции. Базой налогообложения является долевое (в процентах) участие в прибыли компании базотносительно к тому, распределяется ли прибыль между владельцами или инвестируется. Привилегированной налоговой системой признана здесь таковая, которая не облагает налогами прибыль совсем, либо в которой далоговые ставки на две трети ниже тех, что существуют во Франции.

Япония

В 1977 году комиссия по иностранным делам нижней палаты японского парламента приняла резолюцию, касающуюся проблемы уклонения от налогов, бегства от них и использования для этих целей налоговых гаваней. Вслед за этим "Законом от 1 апреля 1978 года" было введено правовое регулирование, которое ограничивает возможности налоговых злоупотреблений с использованием таких государств и территорий.

Министерство финансов признало налоговыми гаванями 41 территорию. Одновременно признано, что "низким" налогообложением следует считать налоговые ставки 25% и меньше. 1 апреля 1992 года упомянутые постановления Министерства финансов были отменены, каждый отдельный случай налоговым службам предписано рассматривать отдельно. При этом, однако, сохраняются два основополагающих критерия:

-- содержание органа управления компании в странах, которые не облагают налогом доходы компании;

-- выяснение, не опускается ли уровень обложения компании в данной стране ниже 25%.

В обоих случаях речь идет о компаниях, зарегистрированных в налоговых гаванях, при этом в этих компаниях 50% акций или капитала должны находиться во владении японских резидентов.

Италия

Министерство финансов Италии издало в 1992 году постановление, содержащее перечень стран с льготным налогообложением, которые создают на своей территории возможности уклонения от налогов. Те же проблемы затрагивает Кодекс подоходного налога, принятый в 1991 году. Итальянское налоговое законодательство не дает, однако, определения (дефиниции) уклонения от налогов. Это затрудняет разграничение между такими терминами как "налоговое планирование", "уклонение от налогов", "уход от налогов".

Итальянское законодательство позаимствовало также 3 типа международных принципов, уже введенных рядом стран в целях предотвращения злоупотреблений с использованием оффшорных центров, а именно:

1) принятые в США в 1962 г. предписания, облагающие налогом фирмы, имеющие резиденции в оффшорных центрах;

2) принцип, признанный странами Европейского Союза, в соответствии с которым компании, имеющей резиденцию в одной из стран ЕС, не позволено вычитать из налоговой базы издержки и затраты, связанные со сделками, совершенными с компаниями, зарегистрированными в налоговых гаванях;

3) предписания и правила, имеющие силу в Бельгии, Люксембурге и Голландии, распространяются на дивиденды, выплачиваемые компаниями с резиденцией в налоговых гаванях.

В соответствии с налоговым законодательством Италии министр финансов имеет право определять, какие государства или территории следует относить к имеющим льготную систему налогообложения. Итальянские предприятия, участвующие в сделках с компаниями, перечисленными в списках стран, отнесенных к оффшорным центрам, пользуются в Италии гораздо меньшими привилегиями, чем те, которые не имеют подобных партнеров.

Парадокс итальянского "антирайского" регулирования состоит, однако, в том, что из списка стран, признанных налоговыми гаванями, исключены государства -- члены Европейского Союза. Между тем общеизвестно, что Люксембург, Ирландия или Бельгия в определенных рамках предлагают инвесторам такие же льготы, как и оффшорные центры. Точно так же обстоит дело и с Гибралтаром, который на международной арене представлен Великобританией, а потому может считаться частью Европейского Союза. Такую же аналогию можно провести и в отношении Мадеры, являющейся частью Португалии, а также островов в Ла-Манше, административно связанных с Англией.

Ограничения, содержащиеся в Итальянском налоговом кодексе, которые касаются налоговых гаваней, не применяются в отношении государств, с которыми подписаны договоры об избежании двойного налогообложения. Бывает и так, что в этих договорах допускаются исключения. В качестве примера можно привести заключительный протокол договора, заключенного между Италией и Люксембургом. В нем содержатся положения о том, что условия договора не распространяются на холдинговые компании, имеющие резиденцию в Люксембурге.

В целом итальянские "антирайские" предписания не столь суровы и ригористичны, как соответствующие им правила, принятые во Франции, Германии, Англии, США или Японии. Им также недостает четкости, точных формулировок, что открывает возможность для двусмысленных истолкований. Все это образует правовые прорехи и щели, позволяющие недобросовестным налогоплательщикам и их советникам отыскивать лазейки в законодательстве и успешно уходить от налогов.

Приложение 1

Основные типичные и нетипичные оффшорные центры и страны с умеренным налогообложением

1. Австрия

2. Андорра

3. Ангилья

4. Аруба

5. Антигуа

6. Антильские острова

7. Вагамские острова

8. Барбадос

9. Бахрейн

10. Белиз

11. Бермудские острова

12. Британские Вирджинские острова

13. Вануату

14. Венгрия

15. Гернси

16. Гибралтар

17. Голландия

18. Гонконг

19. Гренада

20. Джерси

21. Дэлавер (США)

22. Западное Самоа

23. Ирландия

24. Каикос

25. Каймановы острова

26. Кампьоне де Италия

27. Кипр

28. Коста-Рика

29. Лабуан

30. Латвия

31. Либерия

32. Лихтенштейн

33. Маврикий

34. Мадейра

35. Мальта

36. Монако

37. Монтсеррат

38. Мэн

39. Науру

40. Невис

41. Острова Кука

42. Остров Святого Варфоломея

43. Панама

44. Сейшельские острова

45. Сент-Винсент

46. Сингапур

47. Терке

48. Хорватия

49. Черногория

50. Швейцария

Размещено на Allbest.ru