Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Дипломная работа

Управление затратами на предприятии

Студент

Сафаров Фазлиддин

Томск - 2016 г

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт электронного обучения

Специальность 080502 экономика и управление на предприятии (в электроэнергетике)

Кафедра менеджмента

ЗАДАНИЕ

на выполнение выпускной квалификационной работы

В форме:

(бакалаврской работы, дипломной работы, магистерской диссертации)

Студенту:

Группа	ФИО
З-3204	Сафарову Фазлиддину Фахриддину угли

Тема работы:

Управление затратами на предприятии
Утверждена приказом директора (дата, номер)	№ 15901/с от 26.02.2016

Срок сдачи студентом выполненной работы:	15.05.2016

ТЕХНИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Исходные данные к работе (наименование объекта исследования или проектирования; производительность или нагрузка; режим работы (непрерывный, периодический, циклический и т. д.); вид сырья или материал изделия; требования к продукту, изделию или процессу; особые требования к особенностям функционирования (эксплуатации) объекта или изделия в плане безопасности эксплуатации, влияния на окружающую среду, энергозатратам; экономический анализ и т. д.).	1. Учебная литература. 2. Статьи в периодических изданиях. 3. Отчет по преддипломной практике. 4. Отчетность АО «Шаргункумир». 5. Данные с официального сайта АО «Шаргункумир».
Перечень подлежащих исследованию, проектированию и разработке вопросов (аналитический обзор по литературным источникам с целью выяснения достижений мировой науки техники в рассматриваемой области; постановка задачи исследования, проектирования, конструирования; содержание процедуры исследования, проектирования, конструирования; обсуждение результатов выполненной работы; наименование дополнительных разделов, подлежащих разработке; заключение по работе).	1. Теоретические основы управления затратами. 2. Оценка деятельности АО «Шаргункумир». 3. Действующая система затрат АО «Шаргункумир». 4. Предложения по совершенствованию действующей системы управления затратами предприятия. 5. Расчет экономической эффективности по внесенным предложениям.
Перечень графического материала (с точным указанием обязательных чертежей)	1. Рисунки по теме исследования. 2. Диаграммы по результатам анализа затрат предприятия.
Дата выдачи задания на выполнение выпускной квалификационной работы по линейному графику	12.01.2016

Задание выдал руководитель:

Должность	ФИО	Ученая степень, звание	Подпись	Дата
Доцент	Петухов Олег Николаевич	к.э.н.		12.01.2016

Задание принял к исполнению студент:

Группа	ФИО	Подпись	Дата
З-3204	Сафаров Фазлиддин Фахриддин угли		12.01.2016

Оглавление

Реферат

Введение

1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Понятие, сущность и виды затрат

1.2 Методы управления затратами

1.3 Факторы, влияющие на управление затратами

2. Анализ деятельности ОА «Шаргункумир»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

2.2 Оценка экономических показателей предприятия

2.3 Анализ затрат предприятия за 2013 - 2015 гг

3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы управления затратами предприятия

3.1 Применение метода АВС в системе управления затратами предприятия

3.2 Разработка экономического механизма управления затратами на персонал

Заключение

Список используемых источников

Реферат

Выпускная квалификационная работа содержит: 102 страницы, 20 рисунков, 33 таблицы, 26 использованных источников..

Ключевые слова: затраты, управление, оптимизация, АО «Шаргункумир», экономическая эффективность.

Объектом исследования является система управления затратами АО «Шаргункумир». Цель работы - оценка эффективности действующей системы управления затратами и предложения по ее оптимизации.

В процессе исследования проводились: рассмотрение деятельности АО «Шаргункумир», оценка эффективности деятельности предприятия, оценка действующей системы управления затратами предприятия; внесены предложения по оптимизации действующей системы управления затратами, проведена оценка эффективности предложенных к реализации мероприятий.

В результате исследования руководству предприятия предложены меры, способствующие снижению уровня затрат предприятия без учета снижения качества производимой продукции, техники безопасности и социальных условий труда персонала; проведен расчет экономической эффективности внесенных предложений.

Степень внедрения: руководству предприятия составлена служебная записка, включающая предложения по оптимизации и расчет их экономической эффективности.

Область применения: система управления АО «Шаргункумир» в целом и система управления затратами в частности.

Экономическая эффективность/ значимость работы заключается в возможности применения предложенных в работе мероприятий в деятельности предприятия.

В будущем планируется применить предложенные мероприятия в деятельности АО «Шаргункумир».

Введение

Главной целью любого предприятия является получение прибыли - разности между полученными доходами и произведенными расходами. Таким образом, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если ответ положительный, то такое предприятие можно назвать конкурентоспособным.

Доход предприятия зависит, в первую очередь, от цены проданной продукции (работ, услуг), которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции. Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Поэтому выбор способа ведения учета затрат актуально для любого предприятия.

Целью работы является рассмотрение порядка учета, анализа и системы управления затратами на современном коммерческом предприятии.

В соответствии с поставленной целью, в работе решаются следующие задачи:

1) определение понятия, классификация затрат;

2) рассмотрение методов калькуляции затрат и формирования себестоимости;

3) рассмотрение порядка финансового и управленческого учета затрат;

4) применение полученных теоретических знаний на примере действующего предприятия АО «Шаргункумир»;

5) рассмотрение порядка учета затрат на предприятии, проведение анализа динамики и структуры затрат АО «Шаргункумир»;

6) получение выводов, разработка предложений по улучшению качества учета и системы затрат на предприятии.

Объект исследования - управление затратами коммерческого предприятия.

Предмет исследования - организация и совершенствование учета и управления затратами АО «Шаргункумир».

Выпускная квалификационная работа представлена четырьмя главами.

В первой главе работы рассмотрены такие понятия, как «затраты», «калькуляция», «себестоимость», дана классификация затрат, рассмотрен порядок ведения финансового и управленческого учета затрат, определены методы калькулирования и расчета себестоимости продукции (работ, услуг).

Во второй главе работы рассмотрена деятельность и порядок управления затратами действующего предприятия - АО «Шаргункумир». Рассмотрение порядка организации учета и управления затратами дополнено анализом затрат компании по экономическим элементам за 2013 - 2015 гг.

В третьей главе работы на основании первой и второй глав работы разработаны и сформулированы в виде предложения руководству АО «Шаргункумир» мероприятия по улучшению качества учета и управления затратами предприятия.

В четвертой главе работы рассмотрена социальная ответственность АО «Шаргункумир».

В качестве источников информации при написании работы были использованы:

1) нормативно-правовые акты;

2) учебно-методическая литература в области учета затрат;

3) статьи из газет и журналов, а также электронные ресурсы сети Интернет на заданную тематику;

4) данные финансового учета и отчетность АО «Шаргункумир»;

5) данные официального сайта АО «Шаргункумир».

1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Понятие, сущность и виды затрат

В начале исследования приведем определения издержек, затрат и расходов. Понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» - для учета и управления.

Издержки это затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг - рисунок 1.

Рисунок 1 - Состав издержек предприятия

В упрощенном виде можно сказать, что расходы - это, по сути, полная себестоимость реализованной продукции. Понятие расходы более узкое, чем понятие затраты [7]. Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг - рисунок 2. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.



Рисунок 2 - Представление о себестоимости в бухгалтерском и управленческом учете

Основой системы изучения расходов является классификация, использование которой позволяет группировать обособленные данные и представлять их в удобном для понимания виде - рисунок 3.

Рисунок 3 - Цели классификации затрат предприятия

В зависимости от этапа функционирования предприятия. Задачи функционирования предприятия достигаются за счет общего управления, ведения финансовой деятельности, а также осуществления контроля и регулирования [20]. На каждом этапе актуальны различные показатели затрат, характеризующие проблемы и достижения предприятия - таблица 1.

Элементы расходов на этапе общего управления. Поскольку задачей учета затрат является выявление выгодных путей развития и оценка текущего состояния, выделяют несколько классификационных групп.

Таблица 1 - Классификация затрат в различные периоды функционирования предприятия

Этап общего управления	Этап контроля и регулирования	Этап ведения и учета финансовой деятельности
Цель - установление правильности проводимой политики компании. В структуру последней входит кадровая работа, эффективная рекламная деятельность, определение рынков сбыта и пр. Сопоставление расходов на различные цели служит индикатором состояния предприятия и указывает на необходимость принятия определенных решений	Иллюстрирование проблем или достижений предприятия перед учредителями, а также потенциальными спонсорами и инвесторами. Предприятие, которое имеет расходы, несоразмерные с уровнем доходов, вряд ли будет иметь успех при привлечении стороннего финансирования. Общая картина затрат позволяет формировать новую стратегию функционирования или корректировать прежнюю со стороны владельцев предприятия	Цель - формирование себестоимости продукции и ведение соответствующей отчетности. Корректно составленная калькуляция (определение себестоимости) делает товар конкурентоспособным и исключает появление «бросовых» цен. Правильное оформление бухгалтерских документов позволяет избегать проблем при проверках контролирующими органами

Различия заключаются в признаках, связанных с их возникновением или регулированием. Деление групп происходит следующим образом - рисунок 4.



Рисунок 4 - Классификация групп затрат

Постоянные затраты существуют на протяжении работы предприятия в долгосрочной перспективе и не зависят от объема выпускаемой продукции. К таким затратам относятся оплата электроэнергии, отопления, аренды, амортизации (за исключением амортизации в зависимости от объема выпускаемой продукции) и оплата труда административного персонала [14].

Переменные затраты связаны напрямую с объемом выпускаемой продукции - это оплата труда рабочих, сырья и расходных материалов. Смешанные расходы включают постоянную и переменную составляющие. Так, потребление электроэнергии в производственных помещениях относится к смешанным затратам. Часть оплаты расходуется при освещении, а часть - при эксплуатации рабочего оборудования.

Релевантные затраты зависят от того, какое решение примет руководство, а нерелевантные не зависят. В качестве примера можно привести выбор между использованием собственного автомобиля для перевозки груза и найма стороннего перевозчика. Затраты на содержание автомобиля для предприятия неизменны, а стоимость найма отличается при выборе разных перевозчиков. В результате использование собственного транспорта относится к нерелевантным затратам, а привлечение другой организации - к релевантным [8].

Альтернативные затраты представляют собой потери, которые возникают при выборе одного решения задачи и отказе от другого, альтернативного решения. Разница между расходами для двух альтернативных путей характеризуется значением дифференциальных затрат. Безвозвратные потери относятся к прошедшему времени - на них нельзя повлиять (потери на создание предприятия, оплата начальной стоимости оборудования). Маржинальны расходы представляют собой затраты на каждую единицу продукции в партии. Использование маржинальных расходов показывает, насколько будет дороже или дешевле каждая последующая единица товара.

Административные затраты отображают все финансовые оттоки, не связанные непосредственно с выпуском продукции - содержание управленческого аппарата, оплата командировок, судебных издержек и др. Операционные затраты характеризуют повседневные потери предприятия. Часто в операционную деятельность включают также административные расходы [4]. Контроль и регулирование - способ оценить эффективность компании. Затраты, которые представляют для общего анализа деятельности предприятия, делятся на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые расходы можно изменить путем смены политики организации или повлиять на них другим методом (оказать финансовую или правовую помощь). На неконтролируемые расходы повлиять нельзя [21].

Классификация для финансового учета и бухгалтерской деятельности. Данная классификация является основой для составления калькуляции и ведения отчетности. Виды расходов характеризуются совершенно другими, нежели в предыдущих случаях, параметрами - рисунок 5.



Рисунок 5 - Классификация групп затрат для целей финансового учета и бухгалтерской деятельности

Прямые затраты связаны с выпуском продукции (оплата сырья, труда рабочего персонала, амортизация). Непрямые затраты непосредственно с производством не связаны, однако сопутствуют ему все время (аренда зданий, оплата освещения и отопления). Прямые и косвенные расходы могут содержать одинаковые с управленческой классификацией статьи затрат [13].

Расходы на продукцию относятся к производству товара. Расходы периода приводятся за конкретный временной промежуток и не связаны с выпуском продукции.

Основные расходы имеют непосредственное отношение к технологическому процессу. Накладные затраты относятся к обслуживанию производственной линии и осуществлению управленческой функции [10].

Схема определения того, включаются или нет конкретные расходы в расчет себестоимости, приведена на рисунке 6.

В составлении калькуляции используются все затраты, прямо или косвенно связанные с производством товара. Административные, операционные траты и расходы на реализацию не используются при расчете себестоимости и должны компенсироваться прибылью, закладываемой в продукцию.

Рисунок 6 - Определение затрат в себестоимости продукции предприятия

Некоторые группы классификации похожи между собой по содержанию. Необходимость существования таких групп заключается в противопоставлениях, которые позволяют сравнивать затраты по самым разным направлениям деятельности [12].

Именно всесторонний анализ позволяет принимать объективные управленческие решения и вести корректную бухгалтерскую и экономическую политику предприятия [19].

Процесс калькуляции расходов по обычным видам деятельности представлен на рисунке 7.



Рисунок 7 - Схема процесса кулькуляции себестоимости продукции (работ / услуг)

Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции организуется на каждом предприятии по-разному в зависимости от выбора объектов учета затрат - признаков, согласно которым производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Для того чтобы эффективно управлять затратами, как правило, необходимо иметь данные для контроля по направлениям затрат, по местам их возникновения и по носителям затрат [15].

При этом под местами возникновения затрат понимаются структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (например, цех, участок, бригада, стадия, процесс и т.д.), а носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) данной организацией.

1.2 Методы управления затратами

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке [6].

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности - рисунок 8.

Рисунок 8 - Схема процесса управления затратами

Продолжительное время затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. Котловой метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком была обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции.

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно [23].

Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы [23]. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 1960-х гг. этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

В настоящее время наиболее распространенными в зарубежной практике системы учета затрат являются: 1) система учета полных затрат; 2) система учета переменных затрат; 3) система учета нормативных затрат; 4) система учета затрат по методу ABC; 5) система учета затрат по местам возникновения затрат; 6) система организации производства и учета JIT [18].

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.

Основные преимущества данной системы: 1) возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; 2) применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности; 3) возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства; 4) широкая сфера применения; 5) возможность применения для расчета цены за единицу продукции [7].

К основным недостаткам системы можно отнести следующие: 1) субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен; 2) неоднозначность отнесения затрат к одной группе; 3) невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости [11].

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Система учета переменных затрат, или «директ-костинг» (Direct-costing), представляет собой систему учета затрат и калькулирования, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

Основные преимущества указанной системы: 1) установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; 2) определение точки безубыточности, то есть минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка; 3) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе; 4) упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции; 5) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции; 6) возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж [10].

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

- ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (то есть не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Система учета нормативных затрат, или «стандарт-кост» (Standard-cost), представляет собой систему учета затрат и калькулирования с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них [14].

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются. В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.

Среди основных недостатков системы «стандарт-кост» можно выделить следующие.

1. Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

2. Систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более не предсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно.

3. Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи, минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

4. Отклонения от нормативных затрат, показывающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции [13].

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно, продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю [5].

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее число функций выделяется. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть число единиц техники, для функции управления персоналом - число сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Основные достоинства системы:

- точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы;

- эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить «вклад» каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат;

- возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;

- возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.

Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях. Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре себестоимости [10].

Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.

Система учета затрат по местам возникновения затрат (центрам ответственности) зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Распределение затрат производится пропорционально выбранным базам распределения [25].

Среди преимуществ системы учета затрат по местам возникновения затрат можно отметить возможность:

- оценки затрат каждого структурного подразделения, их вклада в формирование общего финансового результата деятельности;

- получения оперативных данных о величине фактических затрат по любому структурному подразделению, заказу;

- выявления резервов снижения затрат по структурным подразделениям и по заказам;

- оперативной корректировки затрат в случае изменения технологии, влияния внешних факторов.

Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов [9].

Основным недостатком, связанным с внедрением системы учета затрат по центрам ответственности, является его ресурсоемкость. Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных систем, что обусловливает дополнительные инвестиционные затраты и повышение квалификационных требований к персоналу для работы в данной информационной системе.

Система Just-in-time (то есть точно в срок) была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 1970-х гг. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится «под заказ», то есть по мере поступления заказа на производство продукции [9]. В принципе JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции), и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции.

Основными достоинствами системы являются:

- значительное снижение затрат на хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость продукции;

- сокращение времени на доставку материалов на предприятие;

- уменьшение доли косвенных затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

- сокращение производственного цикла выполнения заказа;

- оперативность принятия решений по устранению брака, улучшению качества продукции и пр. [17].

Основной недостаток - ограниченная сфера применения. Для формирования заявки на материалы и сырье и их доставки «точно в срок» предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки (несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.

1.3 Факторы, влияющие на управление затратами

Руководство предприятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и много другого. В поисках таких, экономически обоснованных решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия [22].

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия в ожидаемом будущем.

Планирование - один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска предпринимательства.

Избирая тот или иной курс действий (особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период), руководство предприятия должно составить четкое представление о том, каких затрат потребует этот курс, какого технического или кадрового потенциала, какие последствия повлекут за собой возможные изменения внешней среды.

Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования.

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Оно затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Планирование затрат служит базой для контроля за рациональным использованием ресурсов.

При планировании решаются задачи:

1) расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

2) определение общего объема затрат на производство;

3) исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента продукции) и объема ее производства [18].

Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативными актами.

Определение состава и объема затрат не столько экономическая, сколько технико-экономическая задача. Уровень затрат на предприятии зависит о профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты - от квалификации экономистов и бухгалтеров [25].

В процессе долгосрочного планирования для выбора правильного решения очень важна информация о составе и структуре продукции, о предполагаемых затратах на производство того или иного продукта, об уровне затрат в целом в отдельные периоды, о потребности в капитальных вложениях. На основании этой информации решаются вопросы о том, какие товары продавать на тех или иных рынках, по каким ценам, как осуществлять финансирование, где лучше размещать производство.

Предварительная оценка издержек может предотвратить производство убыточной продукции. Эту оценку следует осуществлять на основе: четко определенных объемов производства (желательно предусмотреть многовариантные задания и расчеты соответствующих затрат); технологии производства изделий; варианты замены материалов; цены на материалы и тарифы на услуги предприятий; разбивки затрат и качественных показателей на составляющие для сравнения их с затратами и показателями, достигнутыми конкурирующими предприятиями. Данная предварительная оценка призвана выявить необходимость дальнейшей модернизации изделия, при разработке перспективных (долгосрочных) планов оценка предполагаемых издержек учитывает затраты на новое оборудование и другие элементы основного капитала.

К расчету предварительных затрат следует приступать на стадии разработки изделий и маркетинговых исследований, так как именно на этой стадии закладывается уровень затрат, начинается планирование доходов и контроль за издержками производства [24].

После расчета нормативных и фактических затрат можно оценить разницу между ними и установить, чем она вызвана: различным объемом прямых затрат, накладных расходов; выбором между производством или приобретением полуфабрикатов; затратами на обеспечение качества, изменениями стандартных норм; количеством выпускаемой продукции; влиянием спроса, цены или другими факторами.

При предварительном подсчете издержек необходимо постоянно акцентировать внимание на учете прямых затрат, воздействующих на на затраты производства, а также на сравнительном анализе расходов при использовании различных материалов и др.

Квалифицированный предварительный расчет, кроме того, позволяет исключить дорогостоящие, нерентабельные элементы из производственного процесса.

При оценке конечных затрат надлежит учесть все возможные расходы на изготовление стандартного изделия, так как выпуск нового изделия часто требует больших материальных и трудовых затрат и накладных расходов, необходимо выявить отклонения от затрат на аналогичные виды уже освоенной продукции [10].

На этапе текущего планирования в условиях рыночной экономики объем допустимых затрат на изделие диктует рыночная цена, основу которой составляют затраты предприятий-конкурентов, производящих аналогичную продукцию.

Допустимые затраты предприятия на производство и реализацию одного i-го изделия можно рассчитать по следующей формуле:

	Здоп i = Црын i /Крент i	(4)
где:	Црын i	-	рыночная цена i-го изделия;
	Крент i	-	коэффициент рентабельности i-го изделия (отношение прибыли к себестоимости продукции).

В случае, если предприятие принимает решение о производстве продукции без получения прибыли (к примеру, для сохранения рабочих кадров) от такого производства (то есть Кдох i = 1), верхним объемом допустимых затрат для предприятия по такому изделию будет выступать рыночная цена изделия [17].

Допустимые материальные затратты Зм i по i-му изделию рассчитывают по конструкторско-технологическим документам исходя из норм расхода и рыночных цен матералов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов:

Зм i = gi * Цj

		(5)
где:	gi	-	норма расхода j-го матерала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката;
	Цj	-	рыночнаяцена j-го матерала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката.

Допустимые затраты на основную заработную плату производственных работников Зосн. раб. определяют с учетом установленной текущим планом доли коммерческих расчетов, накладных косвенных расходов и дополнительной заработной платы к основной заработной плате рабочих (сметной ставки списания накладных расходов).

1. Если эта доля меньше единицы, то расчет ведут по следующей формуле:

	Зосн. раб. = Здоп. I / (1+Кком. I) - ЗМi 1+Кдоп. I + Кнакл. I	(6)
где:	Кком. I , Кнакл. I , Кнакл. I	-	соответственно ставки списания на изделие коммерческих, накладных расходов и дополнительной заработной платы работников.

2. Если эта доля превышает единицу, то используют формулу:

Зосн. раб. = Здоп. I / (1+Кком. I) - ЗМi Кдоп. I + Кнакл. I

Если объем допустимых затрат таков, что угрожает предприятию убытками, то для него это сигнал, оповещающий, что изделие экономически невыгодно и необходимо срочно принимать меры для повышения эффективности производства [15].

Причины повышения экономически целесообразного уровня затрат следует искать в несовершенной конструкции изделий, устаревающей технологии производства, методах учета и контроля за затратами, которые не способны компенсировать повышенные расходы на отдельные виды ресурсов.

Предварительная оценка (расчет) допустимых затрат - это основа повышения конкурентоспособности предприятия [4].

Таким образом, по результатам первой главы работы были получены следующие выводы.

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

- системность подхода к управлению затратами;

- единство методов, практикуемых на различных уровнях управления затратами;

- управление затрататми на всех стадиях жизненного цикла продукта (от создания до утилизации);

- органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

- недопущение излишних затрат;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

- повышение заинтересованности в производственных подразделениях предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Чтобы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребность руководства, - оно неизбежно скажется на функционировании системы.

Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой и является предприятие.

Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на ноль всю работу. Методическое единство управления затратами на разных стадиях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение вышеназванных принципов управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия и завоевания им передовых позиций на рынках. Далее, от теоретических вопросов, перейдем к рассмотрению деятельности предприятия, изучению порядка учета и организации системы управления затратами на примере АО «Шаргункумир».

2. Анализ деятельности ОА «Шаргункумир»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Узбекистан располагает разведанными запасами угля в количестве 1832,8 млн.тонн, в том числе: бурого - 1786,5 млн.тонн, каменного - 46,3 млн.тонн. Прогнозные ресурсы составляют 323,4 млн. тонн угля. Добыча угля в республике ведется на трех месторождениях: Ангренское (бурый уголь), Шаргуньское и Байсунское (каменный уголь).

Добычу угля на территории Республики Узбекситан осуществляют четыре компании:

1. АО «Узбекуголь» Государственно-акционерной компании «Узбекэнерго» разрабатывает Ангренское месторождение бурого угля открытым способом на УП «Разрез Ангренский» и подземным способом на УП «Управление добычи угля подземным способом».

2. АО «Апартак» разрабатывает Ангренское буроугольное месторождение открытым способом разрезом «Апартак».

3. АО «Шаргунькумир» разрабатывает Шаргуньское и Байсунское месторождения каменных углей подземным способом с частичной переработкой добытого угля в каменноугольные брикеты на Шаргуньской брикетной фабрике и Байсунской брикетной установке.

4. АО «Еростигаз» разрабатывает Ангренское буроугольное месторождение способом подземной газификации.

Основным потребителем угольного топлива является электроэнергетический сектор, на долю которого приходится свыше 85 % общего потребления угля.

АО «Шаргункумир» создано в 1958 году, занимает 316.2 га площадей. В своем составе имеет: штольни по добыче угля Шаргуньского месторождения. Байсунского месторождения, брикетную фабрику, технологический комплекс погрузки угля, канатно-подвесную дорогу по перевозке угля протяженностью 16 км, технологическую автодорогу протяженностью 8 км, автогараж для перевозки рабочих до штолен и обратно, для перевозки угля на технологический комплекс, энергомеханическую мастерскую, охрану.

Основные средства по состоянию на 01.01.2016 годf 0 5742,4 тыс. сум, уставный фонд 7029.4 тыс. сум.

Акции общества размещены, государственная доля в Госкомимуществе 51 % , доля АО «Узбеккумир» 46,85 %, доля трудового коллектива - 1,9 % и прочие 0,25 %. Среднесписочная численность работников 419 человек. Выпускаемая продукция каменный уголь марки СССШ, ССКОМ, ТР. Добыча угля подземная, добывается буро-взрывным способом. Согласно «Баланс ресурсов и распределения угля по угольной отрасли на 2015 год с разбивкой по месяцам» добыча угля на 2015 год установлено в объеме 100,0 тыс. тн.

Для подземной добычи угля необходимы основные материалы: взрывчатые материалы, средства взрывания (электродетонаторы), крепежные материалы ( лесные, металлокрепь, железобетонная затяжка).

Шахтой разрабатывается угольный пласт «Мощный «, который введен в эксплуатации в 1958 году.

Месторождение расположено в 32 км севернее ст. Сары-асия Сурхандарьинского вилоята. От этой станции до города Шаргунь проложена ж.д. ветка протяженностью 13 км.

Месторождение с городом связано автомобильной дорогой протяженностью 22 км. Для транспортировки угля от станции 2К до участка погрузки топлива проложена канатно-подвесная дорога протяженностью 18 км.

Промышленные запасы составляют 184,3 тыс. тн.

Разработка угля в 2015 году планируется подземным (система разработки короткими очистными забоями) и открытым способом:

1. Выше горизонта + 1840 м участка. Руган | Рихта (подземным способом).

2. Выше горизонта + 1570 м участка Центральный (в районе штольня №5 открытым способом).

3. Выше горизонта + 1750 м участка. Центральный в районе штольня № 1 (открытым способом).

Основной задачей проекта бизнес-плана на 2015 год является определение путей и формирование условий, наиболее эффективного использования имеющегося потенциала отрасли, предусматривающей:

- удовлетворение возрастающих потребностей по потреблению твердого топлива в республике;

- модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение предприятия.

- выбор приоритетных направлений, обеспечивающих надежное и устойчивое функционирование угледобывающих участков;

- совершенствование горных работ на основе внедрения современной технологии с использованием высокопроизводительного оборудования;

- обеспечение рентабельной работы общества и экономической эффективности реформ проводимых в Республики Узбекистан.

Основные показатели бизнес-плана представлены в Приложении В.

В административном отношении Шаргуньское месторождение каменного угля, разрабатываемое шахтой «Шаргуньская», входит в состав Сариассийского района Сурхандарьинской области Республики Узбекистан и находится в 30 км. от железнодорожной станции Узун (г. Узун). От станции Узун до погрузочного пункта угля шахты проложен ведомственный железнодорожный подъездной путь протяженностью 12 км и шоссейная автодорога. От пункта погрузки угля па железнодорожный транспорт до карьера существует автодорога протяжениостыо 24 км, в том числе автодорога общего назначения ГАК «Узавтойул» -14км.

Местность расположения карьера шахты «Шаргуньская» и верхнего технологического комплекса предприятия гористая, с абсолютными отметками 1925 - 1200м. На промплощадках открытого участка расположено технологическое оборудование, обеспечивающее прием добытой горной массы и транспортировку угля к нижнему технологическому комплексу автотранспортом.