Управление затратами на предприятии



Рисунок 14 - Структура затрат на оплату труда по АО «Шаргункумир» за 2013 - 2015 г., %

Снижение доли производственного персонала в общем Фонде оплаты труда привело к росту удельных долей по прочим категориям персонала. Наибольший прирост в сравнении с началом рассматриваемого периода достигнут по следующим категориям:

- руководители (с 16,26 до 29,29 %);

- специалисты (с 4,47 до 8,53 %).

Прирост доли в общем Фонде оплаты труда по иным категориям персонала в рассматриваемом периоде невелика.

Структура амортизационных отчислений по рассматриваемому предприятию представлена в таблице 22 (рисунок 15).

Таблица 22 - Амортизация по АО «Шаргункумир» за 2013 - 2015 гг.

Вид основных средств	Период	Отклонение, тыс. сум
	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Здания	455	449	675	-5	226
Сооружения	220	171	279	-49	108
Машины и оборудование	2156	2276	3255	120	979
Транспортные средства	303	475	432	171	-43
Производственный и хозяйственный инвентарь	889	715	1 081	-174	366
Итого	4 023	4 086	5 722	63	1636

По результатам расчетов видно, что в рассматриваемом периоде:

1) происходило увеличение затрат на амортизацию (с 4023 до 5722 тыс. сумм);

2) наибольший удельный вес в течение всего периода имеют следующие категории: «машины и оборудование» (53,6 % (2013 год) - 56,88 % (2015 год)), а также «Производственный и хозяйственный инвентарь» (22,10 % (2013 год) - 18,90 % (2015 год));

3) удельные веса по прочим категориям основных средств невелики, и колеблются в пределах 4,87 - 11,8 %.

Рисунок 15 - Структура затрат на амортизацию по АО «Шаргункумир» за 2013 - 2015 г., %

Структура прочих затрат по рассматриваемому предприятию представлена в таблице 23 (рисунок 16).

Таблица 23 - Прочие затраты АО «Шаргункумир» за 2013 - 2015 гг.

Вид прочих затрат	Период	Отклонение, тыс. сум
	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консультационные услуги	1 574	1 806	2 191	232	384
Административные затраты	4 307	4 443	5 309	135	867
Представительские затраты	1 792	1 774	1 794	-18	20
Командировки и разъезды	903	919	1 233	16	314
Канцелярия	367	616	159	249	-456
Итого	8 944,1	9 558,2	10 686,7	614	1 129

По данным таблицы 23 видно, что по сравнению с началом рассматриваемого периода сумма прочих затрат возросла с 8944,1 до 10686,7 тыс. сумм.

за 2013 - 2015 г., %

Наибольшие удельные веса в рассматриваемом периоде в структуре прочих затрат предприятия занимают:

1) административные затраты - 48,16 % (2013 год) - 49,68 % (2015 год);

2) представительские затраты - 20,04 % (2013 год) - 16,79 % (2015 год);

3) консультационные услуги - 17,60 % (2013 год) - 20,50 % (2015 год).

Удельный вес прочих видов представительских затрат в рассматриваемом периоде невелик.

Рисунок 16 - Структура прочих затрат по АО «Шаргункумир»

В завершение анализа рассмотрим соотношение затрат к выручке и чистой прибыли - таблица 24.

Таблица 24 - Соотношение затрат с выручкой и чистой прибылью АО «Шаргункумир» за 2012 - 2015 гг.

Показатели	2012	2013	2014	2015
Себестоимость продаж	79 908	2 476 059	14 038 711	8 936 344
Административные расходы	50 100	200 321	1 029 708	717 214
Выручка	31 041	2 039 005	13 049 201	10 404 316
Чистая прибыль	-188 129	364 361	95 237	1 022 565
Доля себестоимости в выручке, %	257,43	121,43	107,58	85,89
Доля административных расходов в выручке, %	-42,48	679,56	14 740,82	873,91
Доля себестоимости в чистой прибыли, %	161,40	9,82	7,89	6,89
Доля административных расходов в чистой прибыли, %	-26,63	54,98	1 081,21	70,14

По данным расчетов видно, что на начало рассматриваемого периода затраты предприятия значительно превышали сумму выручки и чистой прибыли (рисунок 17).

Рисунок 17 - Соотношение затрат с выручкой и чистой прибылью АО «Шаргункумир» за 2012 - 2015 г., %

При этом к концу рассматриваемого периода заметна положительная тенденция, то есть, снижение доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли.

Это говорит о том, что предприятие ведет работу по снижению сумм затрат и росту выручки и чистой прибыли. Однако, несмотря на положительную динамику, доля затрат в сумме выручки и чистой прибыли все еще велики (85,89 и 6,89 % соответственно), что требует дальнейшей работы по улучшению имеющихся на конец рассматриваемого периода показателей.

Таким образом, по результатам второй главы работы были получены следующие выводы. В целом, по результатам проведенного анализа деятельности АО «Шаргункумир» и затрат предприятия можно сделать следующие выводы:

1) за рассматриваемый период произошло увеличение валюты баланса, а также показателей выручки и чистой прибыли;

2) большую часть активов предприятия составляют текущие активы. При этом все текущие активы, а также часть долгосрочных активов предприятия сформированы за счет заемных средств, преимущественно краткосрочных;

3) у рассматриваемого предприятия нет собственного оборотного капитала; высок уровень дебиторской и кредиторской задолженности;

4) баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, а все показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия не соответствуют установленным нормативам, при этом заметна тенденция улучшения их значений в сравнении с началом периода;

5) прибыль по результатам деятельности предприятия получена только по итогам 2013 - 2015 гг., по результатам 2012 г. по предприятию получен убыток;

6) показатели рентабельности активов имеют невысокие показатели, а показатели рентабельности деятельности - высокие; показатели деловой активности предприятия находятся на очень низком уровне.

7) в структуре затрат имеются затраты как производственного, так и непроизводственного назначения;

8) наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на оплату труда и материальные затраты. Доля иных статей затрат колеблется от 6 до 12 %;

9) в структуре затрат на оплату труда наибольшие веса занимают затраты на оплату труда производственного персонала и руководителей; в структуре материальных затрат наибольшие доли занимают вспомогательные материалы, а также на топливо и ГСМ;

10) на начало рассматриваемого периода затраты предприятия значительно превышают суммы выручки и чистой прибыли; к концу рассматриваемого периода заметна положительная тенденция, то есть, снижение доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли до 85,89 и 6,89 % соответственно, что, конечно же, положительно характеризует деятельность предприятия, но требует и дальнейшей работы по улучшению имеющихся на конец рассматриваемого периода показателей.

О том, какие меры могут быть предприняты для снижения доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли речь пойдет в следующей главе работы.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы управления затратами предприятия

3.1 Применение метода АВС в системе управления затратами предприятия

В АО «Шаргункумир» эффективное управление затратами напрямую зависит от эффективности применяемого метода учета затрат. Рост накладных расходов обусловлен влиянием современных экономических условий на работу предприятия, когда на первый план выходит процесс управления с сопряженными с ним затратами. При этом управление должно осуществляться в рамках корпоративной стратегии.

Стратегический управленческий учет затрат представляет собой один из прогрессивных информационных источников, который должен обеспечить менеджмент АО «Шаргункумир» инструментарием для принятия управленческих решений, координирования хозяйственных функций в целях достижения эффективных результатов. Принятие стратегических управленческих решений базируется на данных, формируемых системой учета. Поэтому правильные решения являются залогом точной информации об объектах учета, в том числе и себестоимости.

В настоящее время использование предприятием традиционной системы учета затрат приводит к искажению себестоимости продукции, работ, услуг. Причина коренится в использовании традиционной базы распределения накладных расходов, зачастую прямых трудовых затрат, доля которых в структуре производственной себестоимости неуклонно стремится к уменьшению вопреки растущей динамике накладных расходов. В противовес недостаткам традиционных систем учета затрат в рамках стратегического управленческого учета действуют современные методы, такие как JIT (just-in-time - метод «точно в срок»), target-costing, kaizen-costing, а также метод ABC (activity based costing).

Концепция метода ABC была подробно рассмотрена профессорами Гарвардского университета Робином Купером и Робертом Капланом в 1988 г. Цель метода ABC - точное калькулирование себестоимости продукции. Суть метода ABC состоит в том, что предприятие рассматривается как совокупность функций (видов деятельности, операций), осуществлению которых сопутствует потребление ресурсов. Каждой функции подбирается связанный с ней носитель затрат, после чего определяется его стоимость, и в итоге рассчитывается себестоимость продукции, работ, услуг. Такая методика позволяет подготовить более точную информацию о произведенных затратах по функциям и с успехом применяется в стратегическом управленческом учете.

Целесообразность применения метода ABC для АО «Шаргункумир» зависит от особенностей работы предприятия - таблица 25.

Таблица 25 - Оценка соответствия условиям целесообразности применения метода ABC в АО «Шаргункумир»

Условия целесообразности применения метода ABC	Соотнесение со спецификой деятельности предприятия
1. Существенная доля производственных и непроизводственных накладных (косвенных) расходов	Доля общепроизводственных (общецеховых расходов, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования) и общехозяйственных расходов является существенной в сравнении с прямыми затратами на эксплуатацию основного оборудования
2. Разнообразие производственных накладных расходов	Расходы на обслуживание, наладку и текущий ремонт оборудования. Расходы на обслуживание производственных подразделений. Расходы на транспортное обслуживание. Расходы на исследования и испытания. Расходы на обеспечение охраны труда и т.д.
3. Разнообразие непроизводственных накладных расходов	Расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и его обособленных подразделений (структурных единиц). Расходы на содержание обслуживающих подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс. Содержание и обслуживание технических средств управления, состоящих на балансе предприятия (средств связи, вычислительных центров, других технических средств управления) и т.д.

Методика калькулирования себестоимости с использованием метода ABC

На этапе определения величины прямых затрат определяется их состав, который включает в себя следующие статьи:

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- топливо и энергия;

- материалы;

- амортизация основных фондов;

- затраты на ремонт;

- аренда оборудования и механизмов;

- платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание оборудования и услуги сторонних предприятий;

- прочие расходы.

На этапе распределения величины накладных расходов используются механизмы метода ABC. Метод ABC предполагает выделение функций, выполнение которых сопряжено с возникновением затрат. Это является основным отличием метода от традиционных систем учета, в которых накладные расходы распределяются пропорционально одной выбранной базе (прямые трудозатраты, материальные расходы).

Так, косвенные расходы на предприятии должны быть подразделены по функциональному признаку на производственные накладные расходы (затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы) и непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы) по центрам финансовой ответственности.

Такое деление обусловлено следующими причинами. Во-первых, рассматривая производственные накладные расходы предприятия через призму функционального подхода, можно выделить идентичные для структурных подразделений функции (обслуживание, наладка, текущий ремонт оборудования, управление подразделением) и рассчитать затраты в разрезе этих функций.

Во-вторых, деление непроизводственных накладных расходов по функциям нецелесообразно в связи с их многообразием. Подобное деление приводит к загруженности, чрезмерной трудоемкости учета затрат и неэффективности метода ABC. В связи с этим разделение общехозяйственных расходов по центрам финансовой ответственности, согласно организационной структуре предприятия, является более рациональным.

Сгруппированные затраты по функциям либо по центрам финансовой ответственности могут сопоставляться с их носителями, которые наиболее полно отражают произведенные накладные расходы.

На предприятии местами возникновения общепроизводственных расходов, формируемых на счете «Общепроизводственные расходы», являются корпусно-сварочные, механосборочные, транспортно-хозяйственные цеха, ремонтно-строительные участки и т.д. В соответствии с методом ABC производственные накладные расходы распределяются по видам деятельности с выделением носителей затрат таблица 26.

Таблица 26 - Распределение производственных накладных расходов предприятия с использованием метода ABC

Вид деятельности	Носитель затрат	Состав затрат по функциям
1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Обслуживание подразделений	Себестоимость продукции	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, услуги сторонних организаций). Амортизация зданий, сооружений производственного назначения
Обслуживание оборудования	Машино-час	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (смазочные, обтирочные, вспомогательные материалы, электроэнергия)
Наладка оборудования	Количество часов наладок	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (вспомогательные материалы)
Текущий ремонт оборудования и автотранспортных средств	Ремонто-час	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, запчасти, услуги ремонтных цехов)
Исследования и испытания	Количество заказов	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, комплектующие, услуги вспомогательных цехов, сторонних организаций)
Охрана труда и инспекция качества	Человеко-час	Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, спецодежда, другие защитные приспособления)
2. Общецеховые расходы
Управление подразделением	Человеко-час	Расходы на оплату труда аппарата управления участком, цехом. Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Административно-управленческие и общеэксплуатационные расходы формируются предприятием на счете «Общехозяйственные расходы». В соответствии с организационной структурой предприятия непроизводственные накладные расходы целесообразно распределять по местам их возникновения в рамках центров финансовой ответственности - таблица 27.

Таблица 27 - Распределение общехозяйственных расходов предприятия с использованием метода ABC по центрам финансовой ответственности

Центр финансовой ответственности	Носитель затрат	Состав общехозяйственных расходов по укрупненным группам
Бухгалтерия	Прямые расходы на оплату труда	1. Расходы на содержание административно-управленческого персонала. 2. Расходы на содержание инженерно-технических работников. 3. Расходы на содержание и обслуживание зданий и сооружений общехозяйственного назначения. 4. Расходы по связи и интернет. 5. Расходы на охранные мероприятия.
Планово-экономический отдел	Прямые расходы на оплату труда
Отдел кадров	Прямые расходы на оплату труда
Отдел техники безопасности	Прямые расходы на оплату труда
Отдел технического контроля	Время проверок
Юридический отдел	Прямые расходы на оплату труда
Отдел безопасности и режима	Прямые расходы на оплату труда
Отдел земельно-имущественных отношений	Прямые расходы на оплату труда
Отдел снабжения	Материальные затраты
Материальные склады	Материальные затраты

Подобное разделение общехозяйственных накладных расходов позволяет предотвратить перегрузку системы учета затрат при использовании метода ABC.

Ключевым аспектом в построении системы распределения накладных расходов является правильное выделение носителей затрат. Носитель затрат должен отвечать следующим требованиям:

- должен быть связан с величиной затрат;

- должен являться причиной этих затрат;

- должен быть точным в количественном или стоимостном выражении;

- должен быть прост в измерении.

Носители затрат классифицируются в зависимости от трех характеристик, представленных в таблице 28.

Таблица 28 - Классификация носителей с учетом специфики деятельности предприятия

Характеристика носителя затрат	Описание	Пример
Частота	Количество носителей затрат при выполнении функции	Количество заказов, количество наладок оборудования ремонтным цехом
Продолжительность	Время, затрачиваемое на выполнение функции	Машино-часы, человеко-часы, ремонто-часы
Физический показатель	Количество ресурсов, обработанных в ходе операции	Объем произведенной продукции, объем использованного на производство продукции топлива

Затраты и, как следствие, носители затрат в рамках метода ABC подразделяются и по уровням - таблица 29.

Таблица 29 - Уровни затрат для предприятия

Вид деятельности	Уровень затрат по виду деятельности
Обслуживание подразделений	Уровень предприятия
Обслуживание оборудования	Уровень партии
Наладка оборудования	Уровень партии
Текущий ремонт оборудования и автотранспортных средств	Уровень продукта или партии
Исследования и испытания	Уровень продукта или партии
Охрана труда и инспекция качества	Уровень продукта или партии
Управление подразделением	Уровень предприятия

При применении предлагаемой системы общехозяйственные расходы, сгруппированные по центрам финансовой ответственности, будут относиться к затратам, произведенным на уровне предприятия.

После определения носителей затрат и расчета их значений следует распределение суммы накладных расходов по функциям и центрам финансовой ответственности в соответствии с носителями затрат в разрезе объектов калькулирования. На последнем этапе калькулирования определяется фактическая себестоимость работ, услуг.

В целом, несмотря на увеличение трудоемкости калькулирования себестоимости методом ABC для АО «Шаргункумир» по сравнению с традиционными методами учета, использование метода ABC имеет следующие преимущества:

- определение первоочередных и второстепенных функций, создание возможности исчисления затрат по функциям и управления ими;

- выявление затратоемких функций, выполнение которых целесообразно передать специализированным компаниям по договору;

- исключение задвоения затрат по функциям;

- формирование более точной себестоимости объектов калькулирования посредством распределения накладных расходов по функциям;

- формирование точной информационной базы в рамках стратегического управленческого учета;

- повышение эффективности принимаемых стратегических решений.

Таким образом, использование метода ABC в системе стратегического управленческого учета в АО «Шаргункумир» позволит организовать эффективное управление затратами и обеспечит основу роста прибыльности деятельности в рамках единой стратегии.

3.2 Разработка экономического механизма управления затратами на персонал

Поскольку, как показал проведенный анализ, в структуре затрат АО «Шаргункумир» велика доля затрат на оплату труда, для рассматриваемого предприятия целесообразны разработка и внедрение экономического механизма управления затратами на персонал, который может выглядеть следующим образом.

Для обеспечения оперативного получения информации о необходимости корректировки стратегии и тактики управления компанией, повышения степени управляемости и адаптированности предприятия к изменениям в условиях рыночной экономики необходимо создание надежной и гибкой системы управления ресурсами, направленной на решение вопросов бюджетной политики.

Для организации системы анализа и планирования затрат на персонал в предприятия с учетом требований рынка необходимо создание современной системы управления денежными ресурсами, основанной на разработке и контроле исполнения системы функциональных бюджетов по соответствующим статьям затрат.

Экономический механизм управления затратами на персонал предполагает установление порядка расчета затрат на персонал в целом и дифференцированно по элементам и включает пять основных этапов:

1) обоснование плановой доли расходов на персонал в общих доходах предприятия;

2) определение допустимых расходов на рабочую силу;

3) расчет величины дополнительного фонда;

4) определение величины резервного фонда предприятия;

5) расчет величины дополнительного фонда, подлежащего распределению между работниками.

Создаваемый экономический механизм управления затратами на персонал предприятия включает в себя следующие этапы:

1 этап. Обоснование плановой доли расходов на персонал в общих доходах предприятия. Данный этап включает:

- обоснование плановой доли прямых расходов на персонал в общих доходах предприятия;

- обоснование плановой доли косвенных расходов на персонал в общих доходах предприятия;

- определение доходов предприятия в базисном периоде;

- обоснование плановых затрат на персонал;

- расчет плановых прямых затрат на персонал;

- расчет плановой величины оплаты труда;

- расчет плановой величины доплат и надбавок работникам предприятия;

- расчет плановых расходов предприятия по оплате дополнительных работ;

- расчет плановых расходов на оплату отпусков;

- расчет плановых премиальных выплат работникам предприятия;

- расчет плановых косвенных затрат на персонал;

- расчет плановых затрат по обеспечению производственного процесса;

- расчет плановых затрат на организованный набор рабочей силы, подготовку, переподготовку кадров и повышение квалификации;

- расчет плановых затрат на охрану труда;

- расчет плановых затрат на командировки и перемещения;

- расчет плановых затрат по внутренним социальным программам предприятия;

- определение величины налогов, сборов и других обязательных отчислений по персоналу предприятия.

2 этап. Определение величины допустимых расходов на персонал включает:

- расчет допустимых прямых плановых затрат на персонал;

- расчет допустимых косвенных плановых затрат на персонал.

3 этап. Расчет дополнительного фонда работникам предприятия.

- определение дополнительного фонда прямых плановых расходов;

- определение дополнительного фонда косвенных плановых расходов.

4 этап. Расчет величины резервного фонда

- расчет величины резервного фонда прямых затрат на персонал;

- расчет величины резервного фонда косвенных затрат на персонал.

5 этап. Расчет величины дополнительного фонда, подлежащего распределению между работниками предприятия;

- определение величины дополнительного фонда, подлежащего распределению между работниками, в отношении прямых затрат на персонал;

- определение величины дополнительного фонда, подлежащего распределению между работниками, в отношении косвенных затрат на персонал.

На первом этапе методики планирования расходов на содержание персонала предприятия производится расчет плановой доли расходов на персонал в общих доходах предприятия в базисном периоде. Эта величина может устанавливаться несколькими способами - на основании отчетных данных за предыдущие периоды или на основании плановых показателей. Аналогичным образом можно рассчитать плановую долю прямых и косвенных расходов в общих доходах предприятия.

Плановые затраты на персонал рассчитываются с применением нормативного способа формирования расходов.

Плановая величина основной заработной платы работников предприятия определяется путем разработки уровневой системы оплаты труда. Количество уровней оплаты труда устанавливается с учетом особенностей производства на предприятии.

Для предприятия целесообразно использование пяти уровней:

1-й уровень - рабочие, рядовой состав;

2-й уровень - служащие;

3-й уровень - специалисты;

4-й уровень - руководители подразделений;

5-й уровень - высшие руководители предприятия.

Далее для каждого уровня составляется перечень критериев, характеризующих выполнение работы по должностям. При этом необходимо учитывать специфические условия производственной деятельности предприятия.

Следующим шагом в разработке уровневой системы оплаты труда является выполнение экспертной оценки должностей по выбранным критериям. Целесообразно использование пяти- или десятибалльной оценки. Каждая должность на соответствующем уровне характеризуется определенным количеством баллов по установленным критериям. В качестве критерия согласованности мнений экспертов применяются коэффициенты ранговой корреляции Спирмена и Кендалла, дисперсионный коэффициент конкордации Кендалла, энтропийный коэффициент конкордации, а также инструментарий теории распознавания образов.

На следующем этапе устанавливается интервал окладов для каждого уровня исходя из финансовых возможностей предприятия и ограничений, накладываемых средним уровнем фактической оплаты труда для каждой должности. На основании проведенной оценки рассчитываются минимальные оклады по каждой должности.

Далее экспертным путем осуществляется индивидуальная оценка труда каждого работника. Экспертное мнение о конкретном работнике заключается в оценке его трудового потенциала. В качестве признаков трудового потенциала могут служить стаж работы, квалификация, уровень профессионально-квалификационного развития и т.д.

Следующим действием является расчет планируемых окладов для каждого работника, при этом их корректировка должна производиться с учетом индекса роста потребительских цен. Сумма рассчитанных окладов будет составлять плановую величину оплаты труда за отработанное время.

Величина доплат и надбавок будет определяться исходя из суммы процентов установленных доплат и надбавок и величины установленных должностных окладов.

Плановые расходы предприятия по оплате дополнительных работ, не входящих в обязанности работников (например, погрузочно-разгрузочные работы, подготовка производственных помещений и др.) и выполняемых сверх нормальной продолжительности рабочего времени, оплачиваются по отдельно разработанным расценкам или в процентах от оклада.

Плановые расходы на оплату отпусков включают затраты предприятия на оплату очередных ежегодных и дополнительных отпусков, учебных отпусков и оплату суммированных дней отдыха (отгулов). Расходы предприятия на оплату отпусков формируются на основе отчислений предприятия в резерв отпусков. Предельный процент отчислений в резерв определяется на основании данных о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Работникам предприятия оплата суммированных дней отдыха (отгулов) производится из расчета должностного оклада, установленного на день предоставления отгула.

Расчет плановых премиальных выплат работникам по результатам деятельности предприятия за отчетный период включает определение процента вознаграждения за выслугу лет и прочих премиальных выплат.

Плановые косвенные затраты на персонал включают плановые затраты по обеспечению производственного процесса и по внутренним социальным программам. Плановые затраты по обеспечению производственного процесса включают расходы на организованный набор рабочей силы, подготовку, переподготовку кадров и повышение квалификации, расходы на охрану труда, расходы на командировки и перемещения. Плановые затраты по внутренним социальным программам предприятия включают затраты по дополнительному пенсионному обеспечению и социальному страхованию, плановые расходы на получение образования, по случаю свадьбы, юбилея, рождения ребенка, расходы по содержанию детей в дошкольных и школьных учреждениях, расходы на санаторно-курортное лечение, плановые расходы на выплату материальной помощи работникам предприятия, разовые затраты судоходной предприятия.

На втором этапе методика планирования расходов на содержание персонала предприятия определяет величину допустимых расходов на персонал в зависимости от плановой доли затрат на персонал и ожидаемых доходов предприятия.

На третьем этапе рассчитывается дополнительный фонд работникам предприятия как разность между допустимыми и ожидаемыми затратами на персонал.

На четвертом этапе определяется величина резервного фонда предприятия в зависимости от доли резервных отчислений и величины дополнительного фонда.

На заключительном, пятом, этапе осуществляется расчет величины дополнительного фонда, подлежащего распределению между работниками предприятия, с учетом величины резервного фонда.

Приведем расчет затрат на персонал предприятия на 2016 год с учетом предлагаемого - таблица 30.

Таблица 30 - Планирование затрат на персонал с учетом предлагаемой методики на 2016 год

Категории персонала	Оплата по окладу	Премиальные	Отпуска	Плановые прямые затраты на персонал	Плановые косвенные затраты на персонал	Итого
Рабочие, рядовой состав	588 856,0	159 150,3	91 511,4	839 517,6	125 927,6	965 445,3
Служащие	275 849,9	74 554,0	42 868,6	393 272,5	58 990,9	452 263,3
Специалисты	93 606,5	25 299,1	14 547,0	133 452,5	20 017,9	153 470,4
Руководители подразделений	51 623,9	13 952,4	8 022,6	73 598,9	11 039,8	84 638,7
Высшие руководители	258 707,0	69 920,8	40 204,5	368 832,2	55 324,8	424 157,1
Итого	1 268 643,2	342 876,5	197 154,0	1 808 673,7	271 301,1	2 079 974,8

Проведем расчет ожидаемого и допустимого значения затрат на персонал по предприятию на 2016 год - таблица 31.

Таблица 31 - Расчет ожидаемого и допустимого значения затрат на персонал по предприятию на 2016 год

Показатели	Значение, тыс. сум
Ожидаемый доход	13 005 395
Затраты на персонал	2 079 974,8
в том числе
прямые	1 808 673,7
косвенные	271 301,1
Ожидаемая доля затрат на персонал в доходах	0,16
в том числе
прямые	0,14
косвенные	0,02
Допустимая доля затрат на персонал в доходах	0,30
в том числе
прямые	0,20
косвенные	0,10

Из представленных расчетов видно, что ожидаемая доля затрат на персонал предприятия в планируемом периоде не превышает допустимого значения, ниже уровня предшествующего 2015 года. С учетом данных таблицы 30, предприятие может в 2016 году позволить себе дополнительные расходы на персонал, как прямые, так и косвенные.

Таким образом, по результатам третьей главы работы были получены следующие выводы. Для АО «Шаргункумир» эффективное управление затратами может быть связано с применяемым методом учета затрат. Стратегический управленческий учет затрат представляет собой один из прогрессивных информационных источников, который должен обеспечить менеджмент АО «Шаргункумир» инструментарием для принятия управленческих решений, координирования хозяйственных функций в целях достижения эффективных результатов.

Предлагаемый к использованию метод ABC предполагает выделение функций, выполнение которых сопряжено с возникновением затрат. Это является основным отличием метода от традиционных систем учета, в которых накладные расходы распределяются пропорционально одной выбранной базе (прямые трудозатраты, материальные расходы).

В целом, использование метода ABC в системе стратегического управленческого учета в АО «Шаргункумир» позволит организовать эффективное управление затратами и обеспечит основу роста прибыльности деятельности в рамках единой стратегии.

Также для рассматриваемого предприятия можно предложить разработку и внедрение экономического механизма управления затратами на персонал.

ЗАДАНИЕ ДЛЯ РАЗДЕЛА «СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ»

Студенту

Группа	ФИО
З-3204	Сафаров Фазлиддину Фахриддину угли
Институт	электронного обучения	Кафедра	менеджмента
Уровень образования	специалист	Направление/ специальность	080502 Экономика и управление на предприятии (в электроэнергетике)
Исходные данные к разделу«Социальная ответственность»
1. Описание рабочего места (рабочей зоны, технологического процесса, используемого оборудования) на предмет возникновения: - вредных проявлений факторов производственной среды (метеоусловия, вредные вещества, освещение, шумы, вибрация, электромагнитные поля, ионизирующие излучения) - опасных проявлений факторов производственной среды (механической природы, термического характера, электрической, пожарной природы) - негативного воздействия на окружающую природную среду (атмосферу, гидросферу, литосферу) - чрезвычайных ситуаций (техногенного, стихийного, экологического и социального характера)	1. Рабочее место экономиста АО «Шаргункумир» Вредные производственные факторы: шумы, электромагнитные поля, ионизирующие излучения. Негативное воздействие на окружающую среду отсутствует. Возможность возникновения чрезвычайных ситуаций - минимальна. Исходные данные для составления раздела: 1. Данные, предоставленные АО «Шаргункумир» 2. Данные отчета по преддипломной практике.
2. Список законодательных и нормативных документов по теме
Перечень вопросов, подлежащих исследованию, проектированию и разработке
1. Анализ факторов внутренней социальной ответственности: - принципы корпоративной культуры исследуемой организации; - системы организации труда и его безопасности; - развитие человеческих ресурсов через обучающие программы и программы подготовки и повышения квалификации; - системы социальных гарантий организации; - оказание помощи работникам в критических ситуациях.	1. Основы социальной политики компании. 2. Прямые и косвенные стейкхолдеры компании. 3. Система социальных гарантий компании. 4. Социальное поведение сотрудников компании.
2. Анализ факторов внешней социальной ответственности: - содействие охране окружающей среды; - взаимодействие с местным сообществом и местной властью; - спонсорство и корпоративная благотворительность; - ответственность перед потребителями товаров и услуг (выпуск качественных товаров); -готовность участвовать в кризисных ситуациях и т.д.	1. Деятельность компании в сфере охраны окружающей среды. 2. Взаимодействие компании с местным сообществом и местной властью. 3. Спонсорство компании. 4. Благотворительность в компании
3. Правовые и организационные вопросы обеспечения социальной ответственности: - анализ правовых норм трудового законодательства; - анализ специальных (характерные для исследуемой области деятельности) правовых и нормативных законодательных актов; - анализ внутренних нормативных документов и регламентов организации в области исследуемой деятельности.	1. Разработка Программы КСО предприятия на 2016 год. 2. Расчет затрат на Программу на 2016 год.
Перечень графического материала:
При необходимости представить эскизные графические материалы к расчётному заданию (обязательно для специалистов и магистров)	Табличные данные, рисунки
Дата выдачи задания для раздела по линейному графику
Должность	ФИО	Ученая степень, звание	Подпись	Дата
Старший преподаватель	Громова Татьяна Викторовна			12.01.2016
Группа	ФИО	Подпись	Дата
З-3204	Сафаров Фазлиддин Фахриддин угли		12.01.2016

СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КОМПАНИИ

Социальная политика АО «Шаргункумир» является частью общей системы мотивации его работников.

В АО «Шаргункумир» преобладает ориентация на внутреннюю социальную политику.

Социальная политика АО «Шаргункумир» задекларирована в специально принятом предприятием локальном нормативном акте - Положении о социальной политике. Данное положение было разработано кадровой службой предприятия и утверждено его генеральным директором - рисунок 19.

Рисунок 18 - Принцип организации КСО АО «Шаргункумир»

Также необходимо сказать, что АО «Шаргункумир» составляет специальную социальную отчетность. При этом к внешнему социальному отчету социальная политика предприятия имеет лишь косвенное отношение, связанное со своевременным предоставлением статистических и финансовых данных для включения в него.

В АО «Шаргункумир» социальная политика позволяет:

1) упорядочить предоставление социальных льгот;

2) создать гибкие рычаги управления персоналом (путем изменения существующих систем нематериального стимулирования);

3) формировать периодическую отчетность, позволяющую вести финансовый и количественный учет денежных средств, а также предоставляемых льгот.

Система мотивации напрямую влияет на удовлетворенность персонала, что, в свою очередь, воздействует на производственно-экономические показатели деятельности АО «Шаргункумир». Увеличение прибыли и повышение производительности труда входят в ряд основных задач, которые ставит перед собой предприятие, а социальная политика, в свою очередь, является одним из инструментов в достижении этих целей. И это действительно так: социальная политика - это именно что один из инструментов для достижения указанных целей, а не обуза, как полагают многие.

К стейкхолдерам АО «Шаргункумир» в части социальной ответственности предприятия можно отнести - таблица 32.

Таблица 32 - Стейкхолдеры АО «Шаргункумир» в сфере КСО

Прямые стейкхолдеры	Косвенные стейкхолдеры
Работники предприятия	Внебюджетные фонды
Члены семей работников Студенты колледжей	Негосудартсвенные фонды
	Страховые компании
	Население
	Компании, предоставляющие АО «Шаргункумир» различного рода услуги
	Природоохранные организации

Как видно из таблицы 32, к прямым стейкхолдерам АО «Шаргункумир» в сфере КСО относятся:

1) работники предприятия;

2) члены их семей (различного рода социальные программы, социальные льготы и пр.);

3) студенты колледжей.

К косвенным стейкхолдерам АО «Шаргункумир» в сфере КСО можно отнести:

- внебюджетные фонды (уплата взносов на социальное страхование, что поддерживает данные фонды);

- негосударственные фонды (взносы на имя работников предприятиядают жизнь и работу данным фондам);

- страховые компании (страховые взносы на имя работников предприятия дают им жизнь и развитие);

- население (выполнение предприятием различных социальных программ повышает уровень и качество жизни, а также снижает уровень социальной напряженности);

- компании, предоставляющие предприятию различного рода услуги (платежи от предприятия помогают таким компаниям жить и развиваться);

- природоохранные организации (природоохранная деятельность и бережное отношение к экологии в регионе деятельности предприятия).

Структура социальной политики АО «Шаргункумир» представлена следующими основными элементами:

1. Молодежная политика - рисунок 20.

2. Жилищная политика.

3. Качество жизни работников предприятия.

4. Блок социальных программ.

5. Блок охраны и безопасности труда.

6. Экологический блок.

Одним из наиболее важных разделов КСО АО «Шаргункумир» является направление «Работа с молодежью».

Поскольку молодежь - это будущее страны в целом и АО «Шаргункумир» в частности, предприятие прилагает значительные усилия, направленные на перспективное пополнение своего персонала квалифицированными специалистами всех уровней - от руководящих кадров, до грамотных специалистов и служащих, а также умных и опытных производственных рабочих.

Рисунок 19 - КСО АО «Шаргункумир» в сфере работы с молодежью

Политика в сфере работы с молодежью предполагает несколько уровней, а именно:

1. Просветительская работа.

2. Профориентационная работа.

3. Целевое обучение перспективной молодежи с последующим трудоустройством на предприятие.

Вторым по значимости для АО «Шаргункумир» является такой блок КСО, как «Жилищная политика», направленная на обеспечение персонала предприятия жильем. В рамках данной политики можено выделить следующие направления:

1. Жилье для персонала.

2. Жилье для молодых специалистов.

Первое направление предполагает помощь предприятия своим работникам в приобретении (строительстве) собственного жилья, а именно: низкопроцентные целевые кредиты от предприятия на приобретение жилья; гарантии предприятия в получении ссуды от банка на приобретение жилья (в результате получения таких гарантий процент по кредиту ниже).

Второе направление предполагает выделение жилья для молодых специалистов, ценных для предприятия. Особенно это касается молодых специалистов, приезжающих из других регионов. Варианты оказания помощи разнообразны: от выделения служебной квартиры до содействия в приобретении собственного жилья.

Третье немаловажное направление КСО АО «Шаргункумир» - обеспечение собственному персоналу достойного качества жизни. Данное направление подразумевает широкий спектр действий, а именно:

- проведение культурно-массовой работы (корпоративные мероприятия, праздники и пр.);

- оплата деятельности различных кружков по интересам и художественной самодеятельности;

- проведение ежегодных медицинских осмотров персонала с привлечением высококлассных специалистов;

- помощь в оказании дорогостоящего лечения сотрудникам предприятия, а также членам их семей (в особо тяжелых случаях вплоть до отправки на лечение за рубеж);

- санаторно-курортное лечение;

- оплата деятельности спортивных секций и пр.

Четвертым важным блоком КСО АО «Шаргункумир» является проведение различных социальных программ.

Так, АО «Шаргункумир» реализует следующие социальные программы:

1. Добровольное медицинское страхование работников.

2. Материальная помощь, компенсации и дополнительные отпуска.

3. Негосударственное пенсионное обеспечение.

4. Повышение качества условий труда и жизни работников компании.

5. Программы по работе с молодежью.

6. Страхование работников.

7. Поддержка спорта и здорового образа жизни сотрудников, в том числе санаторно-курортное оздоровление и другие виды отдыха.

8. Поддержка семьи.

9. Социальная поддержка неработающих пенсионеров и ветеранов, в том числе оказание им материальной помощи.

10. Формирование и развитие корпоративной культуры.

Смета затрат предприятия на выполнение программ социальной ответственности на 2016 г. представлена в таблице 33.

Таблица 33 - Смета затрат предприятия на выполнение социальных программ на 2016 г.

Социальные программы	Сроки	Затраты, тыс. сум
1. Добровольное медицинское страхование работников	01.01.2016 - 31.01.2016	120,0
2. Материальная помощь, компенсации и дополнительные отпуска	01.01.2016 - 31.01.2016	206,0
3. Негосударственное пенсионное обеспечение	01.01.2016 - 31.01.2016	104,0
4. Повышение качества условий труда и жизни работников компании	01.01.2016 - 31.01.2016	200,0
5. Программы по работе с молодежью	01.01.2016 - 31.01.2016	250,0
6. Страхование работников	01.01.2016 - 31.01.2016	285,0
7. Поддержка спорта и здорового образа жизни сотрудников, в том числе санаторно-курортное оздоровление и другие виды отдыха	01.01.2016 - 31.01.2016	115,0
8. Поддержка семьи	01.01.2016 - 31.01.2016	100,0
9. Социальная поддержка неработающих пенсионеров и ветеранов, в том числе оказание им материальной помощи	01.01.2016 - 31.01.2016	200,0
10. Формирование и развитие корпоративной культуры	01.01.2016 - 31.01.2016	100,0
Итого	1 780,0

Блок охраны и безопасности труда подразумевает решение следующих задач:

1. Перманентное обучение персонала вопросам охраны труда и технике безопасности труда.

2. Работу по обеспечению безопасности производственного оборудования.

3. Работу по обеспечению безопасности зданий и сооружений.

4. Работу по обеспечению персонала средствами индивидуальной защиты.

5. Работу по обеспечению оптимальных режимов труда и отдыха.

6. Работу по обеспечению безопасности производственных процессов.

7. Работу по нормализации условий труда и др.

Для АО «Шаргункумир» экологическая безопасность - это определенный комплекс мер, целью которых является приведение деятельности предприятия к соответствию природоохранным нормативам и повышение его рентабельности.

Руководство АО «Шаргункумир» понимает, что используя энерго- и ресурсосберегающие процессы, предприятие может увеличивать свою эффективность, а кроме того, снижает воздействие вредных веществ как на самих работников, так и на окружающую среду.

Соответствие международным эконормам делает АО «Шаргункумир» более конкурентоспособным, так как дает возможность участвовать в большем количестве различных проектов. Дело в том, что для зарубежных заказчиков экология производства очень важна, и при выборе исполнителя она является иногда решающим фактором.

Но есть здесь свой интерес и для предприятия. Известно, что экологическая безопасность на предприятии - это, прежде всего, вопрос финансов. Здесь есть множество аспектов, но если, например, рассматривать промышленную экологию с точки зрения персонала, то вредное производство подразумевает:

1) высокие зарплаты;

2) дополнительные выплаты;

3) частые больничные;

4) большие отпуска.

При этом возникают такие необходимые и постоянные затраты, как затраты на обучение персонала технике безопасности труда (по закону минимум раз в полгода). Поэтому в АО «Шаргункумир» понимают, что содержать работников на экологичеки «чистом» предприятии в разы дешевле. Также, кроме финансового аспекта есть еще и моральный. Оставлять грязь там, где живешь ты сам или твои работники, как минимум, неэтично.

В АО «Шаргункумир» механизм реализации КСО имеет следующие последовательные стадии (элементы):

1. Определение на начало финансового года направлений реализации КСО.

2. Определение и планирование требуемого количества финансовых ресурсов.

3. Распределение выделенных финансовых средств по направлениям (программам) КСО.

4. Распределение ответственности по схеме реализации социальных льгот между подразделениями предприятия.

5. Организация контроля реализации КСО.

6. Выполнение намеченных направлений и программ в сфере КСО.

7. Формирование отчетности и обратной связи.

8. Оценка эффективности реализации корпоративной социальной политики.

9. Стандартизация и оценка качества предоставления социальных услуг работникам предприятия.

Как видно из представленной схемы, менеджмент КСО АО «Шаргункумир» выполняется по стандартной схеме: планирование, реализация запланированного, контроль, анализ.

АО «Шаргункумир» не только разрабатывает и реализует различного рода социальные программы, но и стремится сделать данный процесс наиболее эффективным.

Правильно организованная социальная структура позволяет не допустить социальной напряженности и возникновения конфликта в компаниях с уже оформившейся корпоративной культурой, а также поддерживает стабильность в стартующих и активно развивающихся.

Очень важно, что в АО «Шаргункумир» выбраны правильные методы организации социальной политики, а их применение является современным. Предприятие понимает, что, как правило, современные работники часто не понимают, за что им предоставляются льготы, и просто воспринимают их как должное. В связи с этим на предприятии организована работа по объяснению персоналу принципов и основных направлений КСО.

Грамотно организованная корпоративная информированность персонала о задачах, направлениях и проводимых социальных программах является одной из главных причин снижения затрат предприятия и потока жалоб, а также наглядно показывает, почему принятая социальная политика приносит положительные результаты.

В АО «Шаргункумир» при разработке социальной политики планирует не только ее структуру, но и пути дальнейшего развития.

На предприятии понимают, что на основе разрабатываемых в сфере КСО документов будут приниматься и иные локальные нормативные акты, где в максимально персонифицированной форме будут обозначены предоставляемые социальные льготы и гарантии.

Все это обеспечивает АО «Шаргункумир» финансовый мониторинг и позволяет формировать социальную отчетность различного уровня персонифицированности, по различным направлениям и временным периодам.

При этом текущая социальная отчетность АО «Шаргункумир», как уже отмечалось, может быть задействована предприятием как в качестве статистических данных, так и базы для учета существующих и расчета будущих затрат.

В целом, работу АО «Шаргункумир» в рамках формирования и исполнения КСО можно сформулировать по следующим принципам:

1. Не навредить.

2. Использовать то, что уже есть.

3. Оптимизировать существующий ресурс.

4. Предоставить доработанный продукт с учетом всех особенностей компании.

5. Обучить персонал работе с ним.

6. Поддерживать работу системы.

В целом, на основании рассмотренных данных о работе предприятия в сфере КСО, можно сделать следующие выводы:

1. Проводимые социальные программы в сфере КСО полностью соответствуют стратегии и миссии АО «Шаргункумир».

2. Для рассматриваемого предприятия наиболее важна внутренняя КСО, хотя и внешней стороне социальной политики предприятие стремится уделять достаточно много внимания.

3. Разрабатываемые и применяемые на предприятии программы КСО полностью удовлетворяют интересам стейкхолдеров.

4. Основными преимуществами, которые получает предприятие от реализации программ КСО, следующие: социальная реклама компании, благополучие работников компании и членов их семей, преимущества в глазах зарубежных партнеров.

5. Затрачиваемые предприятием средства на выполнение КСО адекватны, а достигнутые в результате проведения мероприятий социальные последствия важны как для самого предприятия, так и для населения региона деятельности предприятия.

6. В качестве рекомендаций по росту эффективности КСО АО «Шаргункумир» можно предложить при сохранении имеющегося уровня финансовой поддержки развивать и нефинансовую составляющую (проводить больше акций с сотрудниками, стимулируя их социально ответственное поведение).

Заключение

Затраты - потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. В экономической практике термин «затраты» нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период. Расходы это только та часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода, причем в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия в связи с получением дохода, то есть в бухгалтерском учете доходы должны соотноситься с затратами на их получение, которые в этом случае будут называться расходами.

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

- системность подхода к управлению затратами;

- единство методов, практикуемых на различных уровнях управления затратами;

- управление затрататми на всех стадиях жизненного цикла продукта (от создания до утилизации);

- органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

- недопущение излишних затрат;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

- повышение заинтересованности в производственных подразделениях предприятия в снижении затрат.

При этом недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на ноль всю работу. Методическое единство управления затратами на разных стадиях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Соблюдение вышеназванных принципов управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия и завоевания им передовых позиций на рынках.

В работе была рассмотрена деятельность и проведен анализ динамики, структуры и системы управления затратами предприятия на примере одного из крупнейших угледобывающих предприятий Республики Узбекистан - АО «Шаргункумир».

В целом, по результатам проведенного анализа деятельности АО «Шаргункумир» и затрат предприятия можно сделать следующие выводы:

1) за рассматриваемый период произошло увеличение валюты баланса, а также показателей выручки и чистой прибыли;

2) большую часть активов предприятия составляют текущие активы. При этом все текущие активы, а также часть долгосрочных активов предприятия сформированы за счет заемных средств, преимущественно краткосрочных;

3) у рассматриваемого предприятия нет собственного оборотного капитала; высок уровень дебиторской и кредиторской задолженности;